村级会计基础知识学习教案.pptx

会计学 1村级会计(kui j)基础知识第一页，共109页。一、会计基础知识总论会计的涵义会计核算的基本前提会计核算的基本原则会计核算的基本方法会计要素会计等式会计科目帐户借贷记帐法会计凭证会计帐簿二、会计实务核算货币资金的核算应收款项的核算存货的核算对外投资的核算固定资产的核算负债的核算所有者权益的核算收入、费用和收益的核算第1页/共108页第二页，共109页。nn 会 计 基 础 知 识 nn 第一部分 总论nn一、会计的涵义nn 1、定义：会计是以提高经济效益为目标，以货币计量为基本形式，以处理财务信息为主要内容，通过一系列专门方法，对社会经济过程进行反映和控制的一种管理(gunl)活动。第2页/共108页第三页，共109页。n n 也就是运用记帐、算帐的方法对会计主体的经济活动进行连续、完整的价值核算(h sun)，提供会计信息的一种管理活动。第3页/共108页第四页，共109页。这个定义包含了六层意思：1.会计的性质是一种管理活动；2.会计的基本特征是以货币计量为基本形式的管理活动；3.会计的主要内容是处理财务信息；4.会计的目的是提高经济效益；5.会计具有一系列的专门方法；6.会计的职能是对经济过程进行反映(fnyng)和控制。第4页/共108页第五页，共109页。2、职能：会计职能是指会计所具有的基本功能。包括核算和控制两个职能。（1）核算的职能。核算是会计的首要职能，是应用一套专门的方法(fngf)对经济业务的发生进行日常登记和计算，并定期进行汇总，使人们及时了解、反映经济活动的过程和结果。第5页/共108页第六页，共109页。它有三个特点：1、采用货币来计量。2、通过数量(shling)来反映。3、运用专门的方法来核算。第6页/共108页第七页，共109页。（2）控制的职能。主要是通过对财务活动的监督、管理和调节、约束，使各项经济活动按照预定的目标和要求进行(jnxng)，以确保管理目的的实现。它有三个特点：真实性 合法性 合理性第7页/共108页第八页，共109页。3、方法：会计方法是用来反映和监督会计对象，完成会计任务的手段。包括：会计核算方法 会计分析方法 三部分(b fen)会计检查方法 第8页/共108页第九页，共109页。我们主要需要掌握的是:会计核算方法,包括：1.设置帐户 2.填制凭证(pngzhng)3.复式记帐4.登记帐簿 5.成本计算 6.财产清查 7.编制会计报表第9页/共108页第十页，共109页。二、会计核算的基本前提又叫会计假设(jish)，是指会计准则中规定的各种程序和方法适用的前提条件。会计主体：是指从事经济活动，并要对此进行核算的 特定单位或组织。持续经营：是指会计主体的会计核算必须以持续、正 常的生产经营活动为前提。会计期间：也称为会计年度，即以公历每年1月1日起 至12月31日止作为一个会计年度。货币计量：它是指以货币作为计量尺度，并假设(jish)币值 保持不变。我国以人民币作为记帐本位币第10页/共108页第十一页，共109页。三、会计核算的基本(jbn)原则对会计信息质量要求的原则 真实性原则（客观性原则）相关性原则（有用性原则）可比性原则 一贯性原则（一致性原则）及时性原则 明晰性原则（可理解性原则）重要性原则对会计要素确认、计量要求的原则 权责发生制原则 配比原则 划分收益性支出与资本性支出的原则 历史成本原则（实际成本原则）谨慎性原则（稳健性原则）第11页/共108页第十二页，共109页。一 会计要素二 会计等式 三 会计科目四 帐户五 借贷记账法六 会计凭证七 会计账簿内容(nirng)第二部分 会计核算的基本(jbn)方法第12页/共108页第十三页，共109页。一、会计(kui j)要素n n 会计要素：是会计核算的内容，是构成会计报表的大类项目，也是设置(shzh)会计科目的依据。会计(kui j)要素资产：指会计主体拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。分为：流动资产、农业资产、长期投资和固定资产。负债：指能以货币计量、需要用资产或劳务偿还的债务。按偿还期限分为流动负债和长期负债。收入：村集体经济组织的收入。包括：经营收入、发包及上交收入和其他收入。费用：指村集体经济组织为了获得收入而付出的耗费。包括：经营支出、管理费用和其他支出。利润：指会计主体在一定期间的经营成果。村集体经济组织 称收益，收益收入+投资净收益支出。第13页/共108页第十四页，共109页。会计要素一：资产 1、流动资产：流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。按变现能力分为：货币资金、短期投资、应收款项和存货(cn hu)等。2、农业资产：主要包括牲畜（禽）资产和林木资产。3、长期投资：指不准备随时变现、持有时间在一年以上的有价证券以及超过一年的其他投资。包括：股票投资、债券投资和其他投资。4、固定资产：指使用年限在一年以上，单位价值在500元以上，并在使用过程中保持其原有实物形态的资产。包括：房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具和农业基本建设设施等劳动资料。第14页/共108页第十五页，共109页。会计要素二：负债 1、流动负债：指偿还期在一年以内的债务。包括：短期借款、应付款、应付工资、应付福利费等。2、长期负债：指偿还期在一年以上的债务。包括：长期借款、长期应付款项、一事一议资金等。会计要素三：所有者权益：1、资本：指投资者实际投入村集体经济组织的各种(zhn)财产物资，包括：国家、单位投资、个人和外商投资等。2、公积公益金：指从收益中提取和从其他来源中取得的，主要用于发展生产的资金和集体福利等公益设施建设的资金。3、未分配收益：指用于以后年度分配的收益或者待分配的收益。第15页/共108页第十六页，共109页。会计要素四：收入 1、经营收入：指村集体经济组织进行各种生产、服务等经营活动取得(qd)的收入。包括农业生产收入、林业生产收入、牧业生产收入、渔业生产收入、销售物资收入、服务收入和劳务收入等。2、发包及上交收入：指农户和承包单位因承包耕地、林地、果园、鱼塘以及其他集体资源等上交的承包金及村组办企业上交的利润。3、补助收入：指村集体经济组织获得的财政等有关部门的补助资金。4、其他收入：指除上述收入以外的收入，包括利息收入、罚没收入等。但转移支付收入、一事一议资金收入除外。第16页/共108页第十七页，共109页。会计要素五：费用 1、经营支出：指村集体经济组织(zzh)进行各种经营活动所耗费的支出，包括种子、种苗、化肥、农药、饲料、原材料等生产资料费用以及折旧费、运输费、修理费、保险费、递延资产摊销等。2、管理费用：指村集体经济组织(zzh)用于管理方面的支出，包括：工资、办公费、差旅费、管理用固定资产折旧费和维修费等。3、其他支出：指除经营支出和管理费用外的支出，包括贷款的利息支出等。会计要素六：利润指会计主体在一定期间的经营成果。村集体经济组织(zzh)利润也称收益，它是收入加上投资净收益减去支出后的数额。投资净收益就是投资收益减去投资损失的数额。第17页/共108页第十八页，共109页。二、会计(kui j)等式n n 以上所讲的六项会计要素之间的关系(gun x)可以表述为：资产=负债(f zhi)+所有者权益（会计恒等式）资产权益 资产负债所有者权益（收入费用）第18页/共108页第十九页，共109页。三、会计科目n n 1、定义：是对会计对象的具体内容进行分类核算(h sun)的帐户名称。n n 2、会计科目的分类:会计科目按经济(jngj)内容资产(zchn)类负债类所有者权益类成本类损益类第19页/共108页第二十页，共109页。村集体经济组织会计科目表序号 名 称 序号 名 称 序号 名 称一、资产类13 在建工程 23 收益分配1 现金 二、负债类四、成本类2 银行存款 14 短期借款 24 生产（劳务）成本3 短期投资 15 应付款 五、损益类4 应收款 16 应付工资 25 经营收入5 内部往来 17 应付福利费 26 发包及上交收入6 库存物资 18 长期借款及应付款 27其它收入7 牲畜禽资产 19 一事一议资金 28投资收益8 林木资产 三、所有者权益类29经营支出9 长期投资 20 资本 30管理费用10 固定资产 21 公积公益金 31其它支出11 固定资产清理 22 本年收益 32补助收入12 累计折旧 第20页/共108页第二十一页，共109页。会计科目总分类(fn li)科目明细(mn x)分类科目详细(xingx)程度按其提供指标的3、会计科目使用说明：第21页/共108页第二十二页，共109页。四、帐户(zhn h)n n 1、定义：是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务(yw)的一种手段。n n 2、会计科目与帐户的联系和区别：n n 联系(linx)会计科目是帐户的名称，是设置帐户的依据。帐户是会计科目的具体运用，帐户登记的内容，就是会计科目反映的经济内容。第22页/共108页第二十三页，共109页。区别 会计科目是对会计对象具体内容的分类，本身不存在(cnzi)结构。帐户则有一定的格式和结构，具体反映资金运动状况，帐户比会计科目的内容更为具体。会计科目由会计制度统一规定。帐户除规定的以外，可根据单位的实际情况自行(zxng)确定。为了说明(shumng)帐户的经济内容，每个帐户都有一个名称，这个名称就是会计科目。第23页/共108页第二十四页，共109页。2004 年凭 证 摘要 借 贷 借或贷余额月 日 字 号6 1期初余额 借600002 1售出商品款项未收1000015 3收回前欠货款2000030本月合计10000 30000借40000应收账款(zhnkun)第24页/共108页第二十五页，共109页。3、帐户的结构：发生经济业务(yw)引起的会计要素的变动，主要表现为数量的增加和减少，帐户也就表现为左、右两方，一方登记增加，一方登记减少，增减相抵后的差额，称为余额，基本关系为：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 帐户的结构包括的内容：帐户名称（也就是会计科目）日期凭证号数（说明帐户记录的日期和来源）摘要（简要说明经济业务的内容）增加减少金额余额第25页/共108页第二十六页，共109页。资产类帐户借方登记增加数，贷方登记减少(jinsho)数，余额一般在借方。负债和所有者权益类帐户借方登记减少(jinsho)数，贷方登记增加数，余额一般在贷方。费用、成本类帐户与资产(zchn)类帐户登记方向相同，收入类帐户与负债类帐户登记方向相同，但期末一般无余额。资产类帐户：期末余额=期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额负债及所有者权益类帐户：期末余额=期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额第26页/共108页第二十七页，共109页。帐户(zhn h)总分类帐户：又称一级帐户，它是以货币为计量单位，提供(tgng)总括核算资料的帐户 明细分类帐户：简称明细帐，它是以货币、实物等为计量单位，提供详细(xingx)核算资料的帐户。关系：两者所反映的经济业务内容是相同的，登记帐户的 原始凭证是一致的。区别：反映经济业务内容的详细程度不一样，作用不同。平行登记：指对所发生的每一项经济业务，都要以会计凭 证为依据，在总分类帐户及其所属明细分类帐 户中按同期、同向、等额的方法进行登记。时期一致、方向相同、金额相等、依据相同 4、总分类帐户和明细分类帐户：第27页/共108页第二十八页，共109页。各类账户(zhn h)结构 借方 贷方 余额 资产增加 负债减少 所有者权益减少 收益结转 费用增加 资产减少 负债增加 所有者权益增加 收益增加 费用结转借方贷方贷方无无借贷记账法下各类账户(zhn h)的结构列示如下：第28页/共108页第二十九页，共109页。五、借贷(jidi)记账法 1、定义：是以会计等式为依据，以“借”、“贷”作为记帐符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记帐规则，对每一项经济(jngj)业务在两个或两个以上的帐户中，以借贷相等的金额全面地、相互联系地进行记录的一种复式记帐方法。第29页/共108页第三十页，共109页。2、特点(tdin)：一 以“借”和“贷”作为记帐符号二 以“有借必有贷，借贷必相等”作为记帐规则三 以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式为依据四 保持借贷平衡关系：（也就是试算平衡）期初借方余额合计=期初贷方余额合计；本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计；期末借方余额合计=期末贷方余额合计。第30页/共108页第三十一页，共109页。需要(xyo)注意的是：如果发生额或余额不平衡，说明账户记录或计算一定有错误，但平衡了并不能说明无错误。因为有些错误并不影响平衡关系。如用错会计科目、重计或漏计同一笔记录、借贷方向计反等都不会影响我们的平衡关系。第31页/共108页第三十二页，共109页。3、借贷(jidi)记帐法的应用：例A：2013年9月3日，银达村集体经济组织将5000元现金(xinjn)存入银行。步骤(bzhu)一：编制会计分录会计分录：简称分录，是对每项经济业务指出应 该登记的帐户、记帐方向和金额的一种记录形式。包括：会计科目、记帐符号和变动金额三个要素会计分录为：借：银行存款 5000 贷：现金 5000第32页/共108页第三十三页，共109页。步骤二、登记(dngj)帐户确定会计(kui j)分录主要是为了登记帐户，如上述例A会计(kui j)分录登记帐户的方法为：期初余额 350000（1）5000本期发生额 5000本期发生额期末余额 355000 借方(jifng)银行存款 贷方期初余额 6000（1）5000本期发生额本期发生额 5000期末余额 1000 借方 现金 贷方第33页/共108页第三十四页，共109页。六、会计凭证1、会计凭证的概念 会计凭证简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记(dngj)账簿的依据。经济业务原始凭证填制取得填制记账凭证账簿第34页/共108页第三十五页，共109页。会计凭证填制程序与用途原始凭证记账(jzhn)凭证 2、会计凭证的种类(zhngli)第35页/共108页第三十六页，共109页。经 济业 务记录填制程序：经 济(jngj)业务发生时取得或填制主 要(zhyo)用途：进行会计核算的原始资料和主要(zhyo)依据主要内容：证明经济(jngj)业务的具体内容和完成情况（1）、原始凭证原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况的书面证明。核算原始凭证记账凭证第36页/共108页第三十七页，共109页。原始凭证外来原始凭证：从外部单位 或个人取得(qd)的原始凭 证。如各种发票等。自制原始凭证(pngzhng)：由本单位经 办业务人员填制的原始 凭证(pngzhng)。如工资单、借款 单、差旅费报销单等。按来源(liyun)不同第37页/共108页第三十八页，共109页。第38页/共108页第三十九页，共109页。第39页/共108页第四十页，共109页。这是由外单位（信用社）取得(qd)的原始凭证，叫做外来原始凭证。第40页/共108页第四十一页，共109页。第41页/共108页第四十二页，共109页。第42页/共108页第四十三页，共109页。第43页/共108页第四十四页，共109页。典型(dinxng)自制原始凭证第44页/共108页第四十五页，共109页。第45页/共108页第四十六页，共109页。凭证(pngzhng)的名称填制凭证的日期(rq)和编号填制凭证(pngzhng)的单位名称或者填制人姓名经办人员的签名或盖章接受凭证单位名称凭证内容经济业务的内容（项目、数量、单价、金额等）原始凭证的内容第46页/共108页第四十七页，共109页。原始凭证的基本(jbn)内容原始凭证的名称(mngchng)原始凭证的填制日期(rq)原始凭证的编号原始凭证接收单位的名称经济业务的内容、数量、金额等基本内容填制单位及有关人员签章附件第47页/共108页第四十八页，共109页。记录真实：原始凭证的填制，要由填制人或经办人根据经济业务的实际执行和完成情况填写(tinxi)，不得伪造、变造。内容完整：原始凭证填制的内容必须完整、齐全。凭证的填制日期、经济业务的内容、数量、金额都必须认真填写，不得遗漏。经办人员及有关单位、人员要签名盖章，做到手续(shux)完备。书写正确：文字摘要要简练，数量、单价、金额计算要正确；各种凭证必须连续编号，以便(ybin)考查；凭证如果已有预先编号的，在写错作废时，应加盖“作废”戳记，并保存不得销毁；书写要符合规定。大小写要按规定使用蓝黑、碳素墨水，字迹要工整、清晰；各种原始凭证不能随意涂改。应按正确方法更正。编制及时：各种原始凭证必须在经济业务发生时及时填写，并应按规定的程序及时送交财务部门，由财务部门加以审核并据以编制记账凭证。原始凭证的填制要求第48页/共108页第四十九页，共109页。书写(shxi)规范正确有以下几点要求：n n 1 1、阿拉伯数字应当一个一个地写不得连笔写，阿拉伯数字前面应当书、阿拉伯数字应当一个一个地写不得连笔写，阿拉伯数字前面应当书写货币币种符号，如人民币符号 写货币币种符号，如人民币符号“￥”，币种符号与阿拉伯数字之间不得，币种符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不在写货币单位。留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不在写货币单位。n n 2 2、所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到、所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写 角分；无角分的，角位和分位可写“00”“00”，或符号，或符号“”“”；有角无分的，分；有角无分的，分位应当写 位应当写“0”“0”，不得用符号，不得用符号“-”“-”代替。代替。n n 3 3、汉字大写数字金额，如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、汉字大写数字金额，如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等。一律用正楷字或者行书体 拾、佰、仟、万、亿等。一律用正楷字或者行书体(sh t(sh t)书写。大写金 书写。大写金额数字到元或角为止的，在 额数字到元或角为止的，在“元 元”或 或“角 角”字之后应写 字之后应写“整 整”或者 或者“正 正”字。大 字。大写金额数字有分的，分字后面不写 写金额数字有分的，分字后面不写“整 整”或者 或者“正 正”字。字。第49页/共108页第五十页，共109页。n n 4、大写数字(shz)前未印有货币名称的，应当加填货币名称；货币名称与金额数字(shz)之间不得留有空白。n n 5、阿拉伯数字(shz)中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字(shz)金额中间连续有“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯数字(shz)金额元位是“0”，或者数字(shz)中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写有一个“零”字，也可以不写“零”字。n n 如：￥8054.00 人民币捌仟零伍拾肆元整。n n￥8005.人民币捌仟零伍元整。n n￥8400.56 人民币捌仟肆佰零伍角陆分(或人民币捌仟肆佰伍角陆分)n n 第50页/共108页第五十一页，共109页。张方原始凭证填制举例(j l)2009年6月5日红星公司从北京一百货公司购入打印机一台，款项1000元。例红星(hngxng)公司6 2009 5HP640 打印机 1 台1000 1 0 0 0 0 01 0 0 0 0 0￥北京一百张天零 零 零 壹 零 零 第51页/共108页第五十二页，共109页。需要对原始凭证的哪些内容进行(jnxng)审核？真实性原始凭证的审核(shnh)内容合法性合理性完整性正确性及时性原始凭证审核(shnh)第52页/共108页第五十三页，共109页。对审核不合格的原始凭证的处理(chl)。对不完整的原始凭证，报账员应予以退回，要求经办人员更正、补充。对不正确的原始凭证，报账员应予以退回，要求出具单位重开。对于没有按制度规定及时报销的原始凭证，应报领导处理(chl)。第53页/共108页第五十四页，共109页。上面这张发票存在计算不正确的问题：金额计算错误，小写(xioxi)合计也跟着错了；大写金额与小写(xioxi)金额不相符。第54页/共108页第五十五页，共109页。n n（2）、记账凭证n n 记账凭证：是会计人员根据审核无误的原始凭证进行归类、整理，记载经济业务(yw)，确定会计分录，据以登记账簿的一种会计凭证。第55页/共108页第五十六页，共109页。n n 记账(j zhn)凭证的种类收款凭证付款凭证转账凭证 对于经济业务不多的单位，可以(ky)不分收款凭证、付款凭证、转账凭证。而只用一种通用的“记账凭证”来记录各种经济业务。记账凭证的格式见表三：第56页/共108页第五十七页，共109页。表三 记账(j zhn)凭证单位(dnwi)：年月日编号：摘要 科目 借方 贷方 合计财务主管：记账：出纳(chn)：审核：制单：第57页/共108页第五十八页，共109页。记账凭证的基本(jbn)内容：填制凭证的日期和凭证编号；经济业务内容摘要；会计科目(包括明细科目)的名称、记账方向和金额(包括合计金额)；所附原始凭证的张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章。第58页/共108页第五十九页，共109页。1、凭证摘要简明2、必须有根有据3、科目运用正确4、附件数量完整5、填写内容齐全6、凭证顺序编号7、日期编制当天记账(j zhn)凭证填制要求8、相关(xinggun)人员签章第59页/共108页第六十页，共109页。会计凭证的保管 各种记账凭证，连同所附的原始凭证，按编号顺序折叠整齐，按期装订成册，并加具封面、封底，注明单位名称、年度(nind)、月份和起止日期、凭证种类、起止号码，由装订人在装订线封签处签名或盖章。如下图：第60页/共108页第六十一页，共109页。第61页/共108页第六十二页，共109页。第62页/共108页第六十三页，共109页。七、会计账簿 1、会计账簿的定义(dngy)：账簿：是由具有专门格式并相互联系的若干账页所组成的，以会计凭证为依据，用来连续、系统、全面、完整地登记村集体经济组织各项经济业务的簿籍。第63页/共108页第六十四页，共109页。2、会计账簿(zhn b)的种类 按用途分分类账簿序时账簿备查账簿第64页/共108页第六十五页，共109页。(1)序时账簿。序时账簿又称日记账，是对各项经济业务按其发生时间的先后顺序，逐日逐笔连续进行登记(dngj)的账簿。主要包括现金日记账和银行存款日记账两种。这两种日记账均由出纳员负责登记(dngj)，每天结出余额。日记账又称为特种明细账，采用订本式账簿。第65页/共108页第六十六页，共109页。特种日记账日记账普通日记账也称分录簿，是用来(ynli)登记各单位全部经济业务的发生完成情况的日记账，可以作为登记账簿的依据现金日记账银行存款日记账是专门用来记录现金(xinjn)、银行存款发生完成情况的日记账序时账簿亦称日记账，是按照经济业务(yw)发生的时间先后顺序，逐日逐笔顺序登记的账。序时账又分为普通日记账和特种日记账。序时账第66页/共108页第六十七页，共109页。三栏式现金(xinjn)日记账的登记2009凭 证 摘要 对应科目 借 贷 余额月 日 字 号12 1 期初余额 5000现金(xinjn)日记账第67页/共108页第六十八页，共109页。(2)分类账簿。分类账簿又称分类账，是对全部经济业务按总分类账户和明细(mn x)分类账户进行分类登记的账簿。分类账簿按其反映指标的详细程度划分，分为总分类账簿和明细(mn x)分类账簿两种。总分类账簿(总账)是根据总分类科目开设，明细(mn x)分类账簿(明细(mn x)账)是根据总账科目所属的明细(mn x)科目设置。第68页/共108页第六十九页，共109页。(3)备查账簿。备查账簿又称辅助账簿，是对某些不能在日记账和分类账中记录的经济事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。主要是为某些经济业务的经营决策提供(tgng)必要的参考资料，如固定资产登记簿、农业承包合同汇总登记簿、水电费收缴登记簿等。第69页/共108页第七十页，共109页。订本式账簿活页式账簿卡片式账簿按形式(xngsh)分第70页/共108页第七十一页，共109页。(1)订本式账簿。订本式账簿是在账簿启用(qyng)以前，就把若干顺序编号的账页装订在一起的账簿。采用订本式账簿，可以避免账页散失，并防止抽换账页。订本式账簿主要适用于总分类账和现金、银行存款日记账。第71页/共108页第七十二页，共109页。(2)活页式账簿。活页式账簿是把若干张零散的账页，根据业务需要，自行组合成的账簿。由于活页式账簿中的账页容易散失和被抽换，空白账页在使用(shyng)时必须顺序编号并装置在账夹内，在更换新账后，要装订成册或予以封扎，并妥善保管。活页式账簿主要适用于各种明细账。第72页/共108页第七十三页，共109页。(3)卡片式账簿。卡片式账簿是利用卡片进行登记的账簿。采用卡片式账簿的优缺点与活页式账簿基本相同，在登记卡片式账簿时，必须顺序(shnx)编号并装置在卡片箱内，由专人保管。主要适用于记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片。第73页/共108页第七十四页，共109页。按格式分1 三栏式账簿2 多栏式账簿3 数量金额式账簿第74页/共108页第七十五页，共109页。(1)三栏式账簿。账页上设有借方、贷方和余额三个基本金额栏的账簿。特种日记账、总分类账、结算账户等可以(ky)采用三栏式的账簿。三栏式账簿适用于只需进行金额核算的科目。如“应收款”、“应付款”、“内部往来”等。第75页/共108页第七十六页，共109页。例：三栏式现金、银行存款日记账的格式(g shi)及登记特点：设借贷(jidi)余三栏登记：逐日逐笔的进行登记2009 年 凭 证 摘要 对应科目 借 贷 余额月 日 字 号6 1 期初余额 100002 收 1 收到前欠货款 应收款 6000 160002 收 2 收到村民还款 内部往来 2000 180002 付 1 支付费用 管理费用 3000 150002 本日合计 8000 3000 15000现金(xinjn)日记账填制收付款凭证中现金、银行存款的对方科目填制收付款凭证的号数根据凭证填制金额逐笔计算余额第76页/共108页第七十七页，共109页。(2)数量金额式账簿。账页上设有借方、贷方和余额三个基本金额栏，在每一基本栏下分设数量、单价、金额等小栏的账簿。数量、金额式明细账，设有收入、发出、结存的数量栏和金额栏，适用于既要登记金额又要登记数量的科目(km)，如“库存物资”等。第77页/共108页第七十八页，共109页。(3)多栏式账簿(zhn b)。账页上设有借方和贷方两个基本金额栏，在借方或贷方基本栏下再分设若干小栏的账簿(zhn b)。如多栏式明细账，是根据经济业务的特点和经济管理的需要，在明细账账页中设置若干栏目，适用于“经营支出”、“管理费用”等账户的明细分类核算，可以只按借方分项设若干栏，分别登记各项目的数额。第78页/共108页第七十九页，共109页。3、会计账簿的启用 为了确保账簿的合规和完整，明确记账责任(zrn)，启用新账簿时，应当在账簿封面写明单位名称和账簿名称。第79页/共108页第八十页，共109页。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数(活页账应在装订成册后填明页数)、记账(j zhn)人员和会计机构负责人、主管会计人员签章、加盖公章。记账(j zhn)人员或者会计机构负责人、会计主管人员变动时，应注明交接日期和接办人员姓名或监交人员姓名，并由交接人双方签名或盖章。第80页/共108页第八十一页，共109页。第81页/共108页第八十二页，共109页。第82页/共108页第八十三页，共109页。4、记账规则(1)为了保证帐簿记录的准确性，必须根据审核无误的会计凭证，及时地登记各种帐簿。登记帐簿时，应将会计凭证的日期、编号、摘要(zhiyo)、金额等逐项登记入帐，做到数字准确、摘要(zhiyo)简明清楚、登记及时。(2)登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。红色墨水只能用于划线、改错、冲账。第83页/共108页第八十四页，共109页。(3)帐簿登记完毕后，应在“过帐”栏内注明帐簿的页数或作出“”符号，表示已登记入帐，防止重登、漏登，也便于查阅、核对，并在记帐凭证上签名或盖章。(4)帐簿记录发生错误时，不得刮、擦、挖、补，随意(su y)涂改或用退色药水更改字迹，应根据错误的情况，按规定的方法进行更正。第84页/共108页第八十五页，共109页。(5)各种帐簿必须按事先编写的页码，逐页、逐行的顺序进行连续登记，不得隔页、跳行，如不慎发生这种情况，应在空行处用红色墨水对角划线(hu xin)注销，并注明“作废”字样，同时由经手人员盖章。对各种帐簿的帐页不得任意抽换和撕毁，以防舞弊。第85页/共108页第八十六页，共109页。(6)“摘要”栏内的说明，应简明扼要，文字要规范，“金额”栏内的数字(shz)应与帐页上标明的位数对准，各帐户结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”。没有余额的帐户在“借或贷”栏内写“平”字，在余额栏内写“0”。第86页/共108页第八十七页，共109页。(7)每一帐页登记完毕后，应在帐页的最后一行(yxng)加计本页发生额及余额，并在摘要栏内注明“过次页”，同时在新帐页的首行记入上页加计的发生额和余额，并在摘要栏内注明“承前页”，以便对帐和结帐。第87页/共108页第八十八页，共109页。1、文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线(d xin)，一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点以下的两个“0”不得省略不写。2004 年凭 证摘要 借 贷十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分月 日 字 号 原材料 总分类账需要(xyo)特别注意的3点：1 0 3 7 4 3 5 9 7 9 0 0正确书写(shxi)方法1 3 4 5 7 9 0 0第88页/共108页第八十九页，共109页。2、记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，不得跳行、隔页。如果不慎出现(chxin)跳行、隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此行作废”、“此页作废”字样，并由记账人员签名或者盖章，以示证明。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。第89页/共108页第九十页，共109页。会计科目：库存物资原材料 20 年 凭 证 借 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 贷 2 1 入库 200000 200000 5 转 35 入库 100000 借 300000 7 转 30 出库 50000 借 250000 会计科目：库存物资原材料 20 年 凭 证 借 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 贷 月 日 种类 号数 月 日 种类 号数王力王力王方王方此页作废(zufi)此行作废(zufi)例：会计(kuij)主管第90页/共108页第九十一页，共109页。33、凡需结出余额的账户，应当结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏（“元”位上）内用“0”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。2004 年凭 证 摘要 借 贷 借或贷余额月 日 字 号6 1 期初余额 借 600002 1 售出商品款项未收 10000 借 7000015 3 收回前欠货款 30000 借 4000030 本月合计 10000 30000 借 40000应收款明细账村集体经济(jtjngj)组织名称：红星村第91页/共108页第九十二页，共109页。5、更正错账的方法：(1)、划线更正法 条件：在结帐前，发现(fxin)帐簿记录有文字或数字错误，而记帐凭证没有错误。更正方法：在错误的文字或数字上划一条红线加以注销，但必须使原来的笔迹可以辨认，然后在划线的上方或应登记的栏次作出正确记录。注意：更证后，记帐人员在更正处签名盖章。第92页/共108页第九十三页，共109页。2004 年凭 证摘要 借 贷十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分月 日 字 号772842840000 2255755700002 57557 0 0例：李会计在现金(xinjn)日记帐中，将7248元误记为7824元；将2575元误记为2557元，更正方法：第93页/共108页第九十四页，共109页。(2)、红字更正(gngzhng)法 又叫红笔订正法。会计人员在记帐以后，如果发现记帐凭证中应借、应贷科目或金额发生错误时，可以用红字更正(gngzhng)法予以更正(gngzhng)，一般在下述两种情况下使用：、记帐以后，如果发现记帐凭证中的应借应贷科目有错误，则需用红字更正(gngzhng)法予以更正(gngzhng)。第94页/共108页第九十五页，共109页。【例1】村集体经济组织用现金100元购买办公用品，在记账凭证(pngzhng)中，误编为以下分录，并已登记入账。借：固定资产 100 贷：现金 100 更正时，先填写红字金额凭证(pngzhng)，并据以红字金额入账：借：固定资产 100 贷：现金 100第95页/共108页第九十六页，共109页。进行更正时，先用红字金额填制一张与原内容(nirng)一致的记账凭证，据以用红字金额登记入账，在摘要栏内注明“冲减月日号凭证错误”，冲销原错误记录。然后用蓝字填写一张正确的凭证，重新登记人账。借：管理费用 100 贷：现金 100第96页/共108页第九十七页，共109页。、科目正确，实记金额大于应记金额进行更正时，、科目正确，实记金额大于应记金额进行更正时，将多记金额填制记账将多记金额填制记账(j zhn(j zhn)凭证，据以红字金额凭证，据以红字金额入账，冲销其大于应记金额的差额，改正错账。入账，冲销其大于应记金额的差额，改正错账。【例【例22】村集体经济组织用银行存款】村集体经济组织用银行存款890890元购化肥入库，元购化肥入库，误将凭证填为误将凭证填为980980元，并已人账。元，并已人账。借：库存物资借：库存物资 980 980 贷：银行存款贷：银行存款 980 980 更正时，填制以下红字金额凭证，予以冲正：更正时，填制以下红字金额凭证，予以冲正：借：库存物资借：库存物资 90 90 贷：银行存款贷：银行存款 90 90第97页/共108页第九十八页，共109页。【例3】村集体经济组织用银行存款890元购化肥(hufi)入库，误将凭证填为980元，并已人账。借：库存物资 980 贷：银行存款 980 更正时，填制以下红字金额凭证，予以冲正：借：库存物资 90 贷：银行存款 90第98页/共108页第九十九页，共109页。、补充登记法在登记帐簿后，发现原记帐凭证中会计分录其他部分无错误，只是所记金额小于应记金额，用补充登记法登记。更正的方法：再按少记的金额编制一张与原记帐凭证中的其它部分相同(xin tn)的记帐凭证，并在摘要栏内注明“更正*号凭证”字样。【例4】从银行提取现金1000元，在填制记帐凭证时，误将金额(jn)填写为100元，并据以登记入帐。（1）借：现金 100 贷：银行存款 100更正时，应将少记的金额(jn)用蓝字填制一张与原错误记帐凭证所用会计科目、记帐方向完全相同的记帐凭证，并据以用蓝字登记入帐，用以增补原来所少记的金额(jn)。（2）借：现金 900 贷：银行存款 900第99页/共108页第一百页，共109页。6、对账和结账：登记帐簿主要(zhyo)包括：记帐、对帐和结帐三个环节。、