所有者权益的会计核算与税务处理.ppt

山西财经大学会计学院山西财经大学会计学院张利云张利云运城市地税局运城市地税局5/29/20231第四章第四章第四章第四章 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 内容提要内容提要 本章阐述所有者权益的概念、特征和不本章阐述所有者权益的概念、特征和不同组织形式下的所有者权益的构成，以及投入资本、同组织形式下的所有者权益的构成，以及投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的核算资本公积、盈余公积和未分配利润的核算 第一节第一节第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述所有者权益概述所有者权益概述 第二节第二节 投入资本投入资本 第三节第三节 留存收益留存收益 第四节第四节 所有者权益的税务问题所有者权益的税务问题 5/29/20232 第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述对象对象对象对象性质性质性质性质偿还期限偿还期限偿还期限偿还期限享受的权利享受的权利享受的权利享受的权利负债负债负债负债对债权人负对债权人负对债权人负对债权人负担的经济责担的经济责担的经济责担的经济责任任任任债权人对其债权人对其债权人对其债权人对其企业债务的企业债务的企业债务的企业债务的权利权利权利权利有固定的偿有固定的偿有固定的偿有固定的偿还期限还期限还期限还期限债权人只享债权人只享债权人只享债权人只享受收回本金受收回本金受收回本金受收回本金和利息的权和利息的权和利息的权和利息的权利，无权参利，无权参利，无权参利，无权参与企业收益与企业收益与企业收益与企业收益分配分配分配分配所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益对投资人负对投资人负对投资人负对投资人负担的经济责担的经济责担的经济责担的经济责任任任任投资者对投投资者对投投资者对投投资者对投入的资本及入的资本及入的资本及入的资本及盈余的权利盈余的权利盈余的权利盈余的权利一般投资人一般投资人一般投资人一般投资人不能收回不能收回不能收回不能收回获取收益和获取收益和获取收益和获取收益和参与经营管参与经营管参与经营管参与经营管理的权利理的权利理的权利理的权利一、所有者权益与负债特征对比表一、所有者权益与负债特征对比表5/29/20233二、所有者权益的构成二、所有者权益的构成投入资本投入资本留存收益留存收益实收资本：实收资本：国家资本金、法人资本国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金金、个人资本金和外商资本金资本公积：资本公积：资本（股本）溢价资本（股本）溢价 其其他资本公积他资本公积盈余公积：盈余公积：法定盈余公积、任意法定盈余公积、任意盈余公积盈余公积未分配利润：未分配利润：留待以后年度处理留待以后年度处理的利润和未指定特定用途的利润的利润和未指定特定用途的利润5/29/20234 所有者权益科目的设置所有者权益科目的设置所有者权益科目的设置所有者权益科目的设置实收资本实收资本实收资本实收资本75 3101 实收资本（或股本）实收资本（或股本）310101 国家资本国家资本 310102 集体资本集体资本 310103 法人资本法人资本 310104 个人资本个人资本 310105 外商资本外商资本 5/29/20235 所有者权益科目的设置所有者权益科目的设置所有者权益科目的设置所有者权益科目的设置资本公积资本公积资本公积资本公积 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积77 3111 77 3111 资本公积资本公积 311101 资本（股本）溢价资本（股本）溢价 311107 其他资本公积其他资本公积 78 3121 78 3121 盈余公积盈余公积 312101 法定盈余公积法定盈余公积 312102 任意盈余公积任意盈余公积 5/29/20236 所有者权益科目的设置所有者权益科目的设置所有者权益科目的设置所有者权益科目的设置未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 14104141041410414104利润分配利润分配利润分配利润分配 2410401 2410401 提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积 2410402 2410402 提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积 2410403 2410403 应付现金股利或利润应付现金股利或利润应付现金股利或利润应付现金股利或利润 2410404 2410404 转作股本的股利转作股本的股利转作股本的股利转作股本的股利 2410405 2410405 盈余公积补亏盈余公积补亏盈余公积补亏盈余公积补亏 2410406 2410406 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润5/29/20237一、企业组织形式一、企业组织形式一、企业组织形式一、企业组织形式企业组织形式企业组织形式企业组织形式企业组织形式定义定义定义定义非公非公司型司型企业企业独资型独资型企业企业全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由全部资产归出资者一人所有，企业的经营也由出资者个人承担，因此，企业的所有权与经营出资者个人承担，因此，企业的所有权与经营权是统一的。权是统一的。合伙型合伙型企业企业是两个或两个以上的合伙人按照协议共同出资，是两个或两个以上的合伙人按照协议共同出资，共同承担企业经营风险，并且对企业债务承担共同承担企业经营风险，并且对企业债务承担连带责任的企业。连带责任的企业。公司公司型企型企业业有限责有限责任公司任公司是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅是指由一定数量的股东共同出资组成，股东仅就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司。公司。股份有股份有限公司限公司是由一定人数出资设立，全部资本由等额股份是由一定人数出资设立，全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本的公司企业。构成，并通过发行股票筹集资本的公司企业。不同的企业组织形式，对资产和负债的会计处理并无重大影响，但涉及所有者权益方面的会计处理却不大一样。5/29/20238（一）有限责任公司：（一）有限责任公司：（一）有限责任公司：（一）有限责任公司：1.1.注册资本：在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额注册资本：在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额注册资本：在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额注册资本：在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额2.2.公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴司成立之日起两年内缴司成立之日起两年内缴司成立之日起两年内缴3.3.有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元 4.4.全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。百分之三十。百分之三十。百分之三十。5.5.有限责任公司由五十个以下股东出资设立有限责任公司由五十个以下股东出资设立有限责任公司由五十个以下股东出资设立有限责任公司由五十个以下股东出资设立 6.6.有限责任公司成立后，应当向股东签发出资证明书有限责任公司成立后，应当向股东签发出资证明书有限责任公司成立后，应当向股东签发出资证明书有限责任公司成立后，应当向股东签发出资证明书 7.7.一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币十万元一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币十万元一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币十万元一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币十万元 二、所有者权益出资的法律规范二、所有者权益出资的法律规范5/29/20239 （二）股份有限公司：（二）股份有限公司：（二）股份有限公司：（二）股份有限公司：1.1.发起设立、募集设立。公司全体发起人的首次出资额发起设立、募集设立。公司全体发起人的首次出资额发起设立、募集设立。公司全体发起人的首次出资额发起设立、募集设立。公司全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，其余部分由发起人自不得低于注册资本的百分之二十，其余部分由发起人自不得低于注册资本的百分之二十，其余部分由发起人自不得低于注册资本的百分之二十，其余部分由发起人自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。在缴足前，不得向他人募集股份。年内缴足。在缴足前，不得向他人募集股份。年内缴足。在缴足前，不得向他人募集股份。年内缴足。在缴足前，不得向他人募集股份。2.2.股份有限公司采取募集方式设立的，注册资本为在公股份有限公司采取募集方式设立的，注册资本为在公股份有限公司采取募集方式设立的，注册资本为在公股份有限公司采取募集方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的实收股本总额。股份有限公司注册资司登记机关登记的实收股本总额。股份有限公司注册资司登记机关登记的实收股本总额。股份有限公司注册资司登记机关登记的实收股本总额。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元。申请上市的股份有限本的最低限额为人民币五百万元。申请上市的股份有限本的最低限额为人民币五百万元。申请上市的股份有限本的最低限额为人民币五百万元。申请上市的股份有限公司股本总额不少于人民币公司股本总额不少于人民币公司股本总额不少于人民币公司股本总额不少于人民币30003000万。万。万。万。3 3、对无形资产出资方式的限制：货币资金出资不得低于、对无形资产出资方式的限制：货币资金出资不得低于、对无形资产出资方式的限制：货币资金出资不得低于、对无形资产出资方式的限制：货币资金出资不得低于注册资本的注册资本的注册资本的注册资本的30%30%，无形资产最高比例可达到，无形资产最高比例可达到，无形资产最高比例可达到，无形资产最高比例可达到70%70%。但外。但外。但外。但外资企业的工业产权、专有技术的作价应与国际通常作价资企业的工业产权、专有技术的作价应与国际通常作价资企业的工业产权、专有技术的作价应与国际通常作价资企业的工业产权、专有技术的作价应与国际通常作价原则一致，且作价金额不得超过注册资本的原则一致，且作价金额不得超过注册资本的原则一致，且作价金额不得超过注册资本的原则一致，且作价金额不得超过注册资本的20%20%5/29/202310（三）资本公积的性质及其来源（三）资本公积的性质及其来源 资本公积是投资者实际投入超过注册资资本公积是投资者实际投入超过注册资本的部分，以及其他非正常经营收益形成的本的部分，以及其他非正常经营收益形成的积累，是资本的一种储备形式积累，是资本的一种储备形式 n资本公积的用途资本公积的用途1 1、转增资本、转增资本2 2、核销资本性损失、核销资本性损失5/29/202311四、不同组织形式下的所有者权益四、不同组织形式下的所有者权益（一）独资企业的所有者权益（一）独资企业的所有者权益（二）合伙企业的所有者权益（二）合伙企业的所有者权益（三）有限责任公司的所有者权益（三）有限责任公司的所有者权益（四）股份有限公司的所有者权益（四）股份有限公司的所有者权益5/29/202312（一）独资企业的所有者权益（一）独资企业的所有者权益 不划分为投入资本、资本公积、盈余公积和未分配不划分为投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分，统称为业主权益利润四部分，统称为业主权益.借：银行存款借：银行存款 100000 100000 贷：业主权益贷：业主权益 100000 100000（二）合伙企业的所有者权益（二）合伙企业的所有者权益（二）合伙企业的所有者权益（二）合伙企业的所有者权益 也不必划分为投入资本、资本公积、盈余公积和未也不必划分为投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分，但按合伙人分设帐户，反映各合伙分配利润四部分，但按合伙人分设帐户，反映各合伙人的投资、提款及其权益数额人的投资、提款及其权益数额5/29/202313（三）有限责任公司的所有者权益（三）有限责任公司的所有者权益 主要特点主要特点:（1 1）全部资本不划分为等额股份；）全部资本不划分为等额股份；（2 2）不发行股票；）不发行股票；（3 3）划分为实收资本、资本公积、盈余公积）划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分和未分配利润四部分（4 4）股东人数有上限）股东人数有上限5/29/202314（四）股份有限公司的所有者权益（四）股份有限公司的所有者权益主要特点主要特点:（1 1）全部资本划分为等额股份）全部资本划分为等额股份 （2 2）发行股票，可分为普通股和优先股）发行股票，可分为普通股和优先股（3 3）可按面值发行或溢价发行）可按面值发行或溢价发行 （4 4）划分为）划分为股本股本、资本公积、盈余公积和未资本公积、盈余公积和未分配利润。分配利润。5/29/202315第二节第二节 投入资本投入资本一、资本金 二、资本公积5/29/202316 第二节第二节第二节第二节 投入资本投入资本投入资本投入资本（1 1）我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收）我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收）我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收）我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。资本与其注册资本相一致。资本与其注册资本相一致。资本与其注册资本相一致。（2 2）对于投资者以无形资产方式出资的，企业吸收的总）对于投资者以无形资产方式出资的，企业吸收的总）对于投资者以无形资产方式出资的，企业吸收的总）对于投资者以无形资产方式出资的，企业吸收的总无形资产出资额不得超过注册资本总额的无形资产出资额不得超过注册资本总额的无形资产出资额不得超过注册资本总额的无形资产出资额不得超过注册资本总额的20%20%，如有特，如有特，如有特，如有特殊情况，可以报经国家工商行政管理部门审查批准，但殊情况，可以报经国家工商行政管理部门审查批准，但殊情况，可以报经国家工商行政管理部门审查批准，但殊情况，可以报经国家工商行政管理部门审查批准，但最高不得超过最高不得超过最高不得超过最高不得超过30%30%。（3 3）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请注册会）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请注册会）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请注册会）企业收到投资者投入企业资本时，必须聘请注册会计师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。计师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。计师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。计师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。（4 4）投资者投入资本后，不允许抽回投资，若在企业成）投资者投入资本后，不允许抽回投资，若在企业成）投资者投入资本后，不允许抽回投资，若在企业成）投资者投入资本后，不允许抽回投资，若在企业成立后，有抽逃行为的，责令改正，处以所抽逃资金的立后，有抽逃行为的，责令改正，处以所抽逃资金的立后，有抽逃行为的，责令改正，处以所抽逃资金的立后，有抽逃行为的，责令改正，处以所抽逃资金的5%5%以上以上以上以上10%10%以下的罚款。构成犯罪的，法追究刑事以下的罚款。构成犯罪的，法追究刑事以下的罚款。构成犯罪的，法追究刑事以下的罚款。构成犯罪的，法追究刑事责责责责任。任。任。任。5/29/202317二、投入资本的会计处理二、投入资本的会计处理二、投入资本的会计处理二、投入资本的会计处理（一）一般企业投入资本（一）一般企业投入资本（一）一般企业投入资本（一）一般企业投入资本一般企业投入资本通过一般企业投入资本通过一般企业投入资本通过一般企业投入资本通过“实收资本实收资本实收资本实收资本”账户处理。账户处理。账户处理。账户处理。库存现金库存现金实收资本实收资本银行存款银行存款按投入资本在注册资本或股本中所占的份额有关资产科目有关资产科目无形资产无形资产收到投资人投入的现金以实物资产投资以无形资产投资资本公积资本公积资本溢价资本溢价按其差额p.293p.2935/29/202318某某某某公司原来由公司原来由公司原来由公司原来由3 3个投资者组成，每一投资者投资个投资者组成，每一投资者投资个投资者组成，每一投资者投资个投资者组成，每一投资者投资100100万元，共万元，共万元，共万元，共计实收资本计实收资本计实收资本计实收资本300300万元。经营万元。经营万元。经营万元。经营1 1年后，有另一投资者欲加入该公年后，有另一投资者欲加入该公年后，有另一投资者欲加入该公年后，有另一投资者欲加入该公司并希望占有司并希望占有司并希望占有司并希望占有25%25%的股份。经协商，该公司将注册资本增加的股份。经协商，该公司将注册资本增加的股份。经协商，该公司将注册资本增加的股份。经协商，该公司将注册资本增加到到到到400400万元。但该投资者不能仅投资万元。但该投资者不能仅投资万元。但该投资者不能仅投资万元。但该投资者不能仅投资100100万元就能占万元就能占万元就能占万元就能占25%25%的股的股的股的股份，假定其缴纳份，假定其缴纳份，假定其缴纳份，假定其缴纳140140万元。万元。万元。万元。对于该业务的会计分录为：对于该业务的会计分录为：对于该业务的会计分录为：对于该业务的会计分录为：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1 400 000 1 400 000 1 400 000 1 400 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本1 000 0001 000 0001 000 0001 000 000 资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价 400 000 400 000 400 000 400 000例例例例41415/29/202319甲公司接受甲公司接受甲公司接受甲公司接受A A企业以其拥有的专利权作为出资，双方协议约企业以其拥有的专利权作为出资，双方协议约企业以其拥有的专利权作为出资，双方协议约企业以其拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值（公允价值）为定的价值（公允价值）为定的价值（公允价值）为定的价值（公允价值）为320320万元。该专利权在注册资本中万元。该专利权在注册资本中万元。该专利权在注册资本中万元。该专利权在注册资本中所占的份额为所占的份额为所占的份额为所占的份额为300300万，已办妥相关手续。万，已办妥相关手续。万，已办妥相关手续。万，已办妥相关手续。对于该业务的会计分录为：对于该业务的会计分录为：对于该业务的会计分录为：对于该业务的会计分录为：借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 3 200 000 3 200 000 3 200 000 3 200 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 3 000 000 3 000 000 3 000 000 3 000 000 资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价200 000200 000200 000200 000例例例例42425/29/202320（二）股份有限公司投入资本（二）股份有限公司投入资本（二）股份有限公司投入资本（二）股份有限公司投入资本特点：特点：特点：特点：将企业资本划分为等额股份，并通过发行股将企业资本划分为等额股份，并通过发行股将企业资本划分为等额股份，并通过发行股将企业资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。票的方式来筹集资本。票的方式来筹集资本。票的方式来筹集资本。科目设置：科目设置：科目设置：科目设置：“股本股本股本股本”账户：账户：账户：账户：仅核算公司发行股票的面值或设定价值部仅核算公司发行股票的面值或设定价值部仅核算公司发行股票的面值或设定价值部仅核算公司发行股票的面值或设定价值部分。分。分。分。明细科目：明细科目：明细科目：明细科目：按股票种类及股东名称设置明细账。按股票种类及股东名称设置明细账。按股票种类及股东名称设置明细账。按股票种类及股东名称设置明细账。p.294p.2945/29/2023211、股票发行费用 发起设发起设立方式立方式募集设募集设立方式立方式按面值发行按面值发行按溢价发行按溢价发行 冲减盈余公积及未分配利润冲减盈余公积及未分配利润 和发起式设立相同和发起式设立相同先从溢价收入中扣除，先从溢价收入中扣除，再冲减留存收益再冲减留存收益5/29/202322第三节第三节 留存收益留存收益一、留存收益的构成一、留存收益的构成二、盈余公积二、盈余公积三、股利（利润）分派三、股利（利润）分派四、未分配利润四、未分配利润5/29/202323一、留存收益的性质及构成一、留存收益的性质及构成一、留存收益的性质及构成一、留存收益的性质及构成（一）留存收益（累积收益）的性质（一）留存收益（累积收益）的性质（一）留存收益（累积收益）的性质（一）留存收益（累积收益）的性质n留存收益是股东权益的一个重要项目，是企业历年留存收益是股东权益的一个重要项目，是企业历年留存收益是股东权益的一个重要项目，是企业历年留存收益是股东权益的一个重要项目，是企业历年剩余的净收益累积而成的资本。剩余的净收益累积而成的资本。剩余的净收益累积而成的资本。剩余的净收益累积而成的资本。n留存收益因经营获取收益而增加，因分给投资者而留存收益因经营获取收益而增加，因分给投资者而留存收益因经营获取收益而增加，因分给投资者而留存收益因经营获取收益而增加，因分给投资者而减少。减少。减少。减少。n对留存收益有较大影响的是股利分配。对留存收益有较大影响的是股利分配。对留存收益有较大影响的是股利分配。对留存收益有较大影响的是股利分配。n公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收益，公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收益，公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收益，公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收益，不作股利分配。这种限制，一般称为不作股利分配。这种限制，一般称为不作股利分配。这种限制，一般称为不作股利分配。这种限制，一般称为“拨定拨定拨定拨定”。第三节第三节第三节第三节 留存收益留存收益留存收益留存收益5/29/202324（二）留存收益的构成（二）留存收益的构成（二）留存收益的构成（二）留存收益的构成1.1.盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积（1 1）法定盈余公积）法定盈余公积）法定盈余公积）法定盈余公积法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出的积累资金。的积累资金。的积累资金。的积累资金。我国公司法规定，公司制企业的法定盈余我国公司法规定，公司制企业的法定盈余我国公司法规定，公司制企业的法定盈余我国公司法规定，公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的公积按照税后利润的公积按照税后利润的公积按照税后利润的10%10%提取，法定盈余公积提取，法定盈余公积提取，法定盈余公积提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的累计额已达注册资本的累计额已达注册资本的累计额已达注册资本的50%50%时，可以不再提取。时，可以不再提取。时，可以不再提取。时，可以不再提取。已拨定的留存收益未拨定的留存收益5/29/202325（2）任意盈余公积）任意盈余公积任意盈余公积是公司出于实际需要或采取任意盈余公积是公司出于实际需要或采取审慎经营策略，从税后利润中提取的一部审慎经营策略，从税后利润中提取的一部分留存利润。分留存利润。由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存收益，其数额也视实际情况而定。收益，其数额也视实际情况而定。任意盈余公积一经拨定用途就不能再供本任意盈余公积一经拨定用途就不能再供本期发放股利之用，所以提取任意盈余公积期发放股利之用，所以提取任意盈余公积本身，就是本身，就是压低当年股利的一种手段压低当年股利的一种手段。5/29/2023262.2.未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的未分配利润是企业留待以后年度进行分配的未分配利润是企业留待以后年度进行分配的未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业股东权益的组成部分。结存利润，也是企业股东权益的组成部分。结存利润，也是企业股东权益的组成部分。结存利润，也是企业股东权益的组成部分。企业对于未分配利润的使用分配有较大的自企业对于未分配利润的使用分配有较大的自企业对于未分配利润的使用分配有较大的自企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。主权。主权。主权。从数量上来说，未分配利润是期初未分配利从数量上来说，未分配利润是期初未分配利从数量上来说，未分配利润是期初未分配利从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的税后利润，减去提取的润，加上本期实现的税后利润，减去提取的润，加上本期实现的税后利润，减去提取的润，加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。各种盈余公积和分出利润后的余额。各种盈余公积和分出利润后的余额。各种盈余公积和分出利润后的余额。未分配利润有两层含义：未分配利润有两层含义：未分配利润有两层含义：未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；一是留待以后年度处理的利润；一是留待以后年度处理的利润；一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。二是未指定特定用途的利润。二是未指定特定用途的利润。二是未指定特定用途的利润。5/29/202327二、留存收益的会计处理二、留存收益的会计处理二、留存收益的会计处理二、留存收益的会计处理（一）盈余公积的会计处理（一）盈余公积的会计处理（一）盈余公积的会计处理（一）盈余公积的会计处理为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应设置设置设置设置“盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积”科目，并按其种类设置明细科目，并按其种类设置明细科目，并按其种类设置明细科目，并按其种类设置明细账。账。账。账。企业提取盈余公积时企业提取盈余公积时企业提取盈余公积时企业提取盈余公积时企业用提取的盈余公积转增资本时企业用提取的盈余公积转增资本时企业用提取的盈余公积转增资本时企业用提取的盈余公积转增资本时利润分配利润分配盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积股本股本按批准的转增资本的数额按转增股本前的股本结构比例，将盈余公积转增股本的数额记入“股本”科目下各股东的明细账，相应增加各股东对企业的股本投资p.298p.2985/29/202328值得说明的是，按规定对董事会或类似机构通值得说明的是，按规定对董事会或类似机构通值得说明的是，按规定对董事会或类似机构通值得说明的是，按规定对董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不作账务处理，但应在附注中披露。不作账务处理，但应在附注中披露。不作账务处理，但应在附注中披露。不作账务处理，但应在附注中披露。当利润分配方案获得股东大会或类似机构审议当利润分配方案获得股东大会或类似机构审议当利润分配方案获得股东大会或类似机构审议当利润分配方案获得股东大会或类似机构审议批准后批准后批准后批准后实际支付现金股利或利润时实际支付现金股利或利润时实际支付现金股利或利润时实际支付现金股利或利润时利润分配利润分配应付股利应付股利按应支付的现金股利或利润应付股利应付股利银行存款银行存款5/29/202329华联股份有限公司华联股份有限公司华联股份有限公司华联股份有限公司207207年实现净利润年实现净利润年实现净利润年实现净利润4 000 0004 000 000元。元。元。元。公司董事会于公司董事会于公司董事会于公司董事会于208208年年年年3 3月月月月3131日提出公司当年利润分日提出公司当年利润分日提出公司当年利润分日提出公司当年利润分配方案，拟对当年实现的净利润进行分配。董事会配方案，拟对当年实现的净利润进行分配。董事会配方案，拟对当年实现的净利润进行分配。董事会配方案，拟对当年实现的净利润进行分配。董事会提请批准的利润分配方案见表。提请批准的利润分配方案见表。提请批准的利润分配方案见表。提请批准的利润分配方案见表。对于该业务的会计分录为：对于该业务的会计分录为：对于该业务的会计分录为：对于该业务的会计分录为：借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积 400 000 400 000 利润分配利润分配利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积 600 000 600 000 贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 400 000 400 000 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 600 000 600 000例例例例5/29/202330（二）未分配利润的会计处理（二）未分配利润的会计处理（二）未分配利润的会计处理（二）未分配利润的会计处理企业未分配利润的核算，是通过企业未分配利润的核算，是通过企业未分配利润的核算，是通过企业未分配利润的核算，是通过“利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润”科目进行的。科目进行的。科目进行的。科目进行的。企业在生产经营过程中企业在生产经营过程中企业在生产经营过程中企业在生产经营过程中年度终了年度终了年度终了年度终了收入成本本年利润本年利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润借方余额借方余额l l未弥补亏损未弥补亏损贷方余额贷方余额l l未分配利润未分配利润利润分配利润分配其他明细科目其他明细科目归集转入转入提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润转作股本的股利盈余公积补亏5/29/202331（三）弥补亏损的会计处理（三）弥补亏损的会计处理（三）弥补亏损的会计处理（三）弥补亏损的会计处理企业在当年发生亏损的情况下企业在当年发生亏损的情况下企业在当年发生亏损的情况下企业在当年发生亏损的情况下以次年税前利润弥补以次年税前利润弥补以次年税前利润弥补以次年税前利润弥补不需要进行专门的账务处理不需要进行专门的账务处理不需要进行专门的账务处理不需要进行专门的账务处理以次年税后利润弥补亏损，其会计处理方法相以次年税后利润弥补亏损，其会计处理方法相以次年税后利润弥补亏损，其会计处理方法相以次年税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同，所不同的只是两者计算缴纳所得税时的处同，所不同的只是两者计算缴纳所得税时的处同，所不同的只是两者计算缴纳所得税时的处同，所不同的只是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已。理不同而已。理不同而已。理不同而已。本年利润本年利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润借方余额借方余额l l未弥补亏损未弥补亏损转入当年本年利润本年利润次年转入贷方发生额与借方余额自然抵补p.299p.2995/29/202332三、股利分派三、股利分派三、股利分派三、股利分派公司法规定，税后利润在提取了法定盈余公司法规定，税后利润在提取了法定盈余公司法规定，税后利润在提取了法定盈余公司法规定，税后利润在提取了法定盈余公积之后，余下部分应先发放优先股股利，然公积之后，余下部分应先发放优先股股利，然公积之后，余下部分应先发放优先股股利，然公积之后，余下部分应先发放优先股股利，然后依董事会决定提取任意盈余公积，再余下的后依董事会决定提取任意盈余公积，再余下的后依董事会决定提取任意盈余公积，再余下的后依董事会决定提取任意盈余公积，再余下的部分可向普通股股东分派普通股股利。部分可向普通股股东分派普通股股利。部分可向普通股股东分派普通股股利。部分可向普通股股东分派普通股股利。（一）股利分派限制（一）股利分派限制（一）股利分派限制（一）股利分派限制1.1.法律上的制约法律上的制约法律上的制约法律上的制约2.2.现金支付能力的制约现金支付能力的制约现金支付能力的制约现金支付能力的制约3.3.与优先股股东的契约与优先股股东的契约与优先股股东的契约与优先股股东的契约4.4.董事会自行限制董事会自行限制董事会自行限制董事会自行限制5.5.股东要求与税收政策的制约股东要求与税收政策的制约股东要求与税收政策的制约股东要求与税收政策的制约p.301p.3015/29/202333（二）股利分派的有关日期（二）股利分派的有关日期（二）股利分派的有关日期（二）股利分派的有关日期 1.1.宣告日宣告日宣告日宣告日 宣告日是指董事会宣告分派股利的日期。也是公司宣告日是指董事会宣告分派股利的日期。也是公司宣告日是指董事会宣告分派股利的日期。也是公司宣告日是指董事会宣告分派股利的日期。也是公司在会计上应登记有关股利负债的日期。在会计上应登记有关股利负债的日期。在会计上应登记有关股利负债的日期。在会计上应登记有关股利负债的日期。2.2.股权登记日（除息日）股权登记日（除息日）股权登记日（除息日）股权登记日（除息日）股权登记日是指公司宣告股利后所定下的在该日截股权登记日是指公司宣告股利后所定下的在该日截股权登记日是指公司宣告股利后所定下的在该日截股权登记日是指公司宣告股利后所定下的在该日截止过户登记的日期，也称为停止过户日。止过户登记的日期，也称为停止过户日。止过户登记的日期，也称为停止过户日。止过户登记的日期，也称为停止过户日。3.3.分派日分派日分派日分派日 分派日也称付息日，是指实际支付股利的日期，通分派日也称付息日，是指实际支付股利的日期，通分派日也称付息日，是指实际支付股利的日期，通分派日也称付息日，是指实际支付股利的日期，通常公司是在股权登记截止后的若干天开始支付股利。常公司是在股权登记截止后的若干天开始支付股利。常公司是在股权登记截止后的若干天开始支付股利。常公司是在股权登记截止后的若干天开始支付股利。p.302p.3025/29/202334（三）股利的种类三）股利的种类三）股利的种类三）股利的种类 1.1.现金股利现金股利现金股利现金股利 现金股利是指以现金方式分配给股东的股利。现金股利是指以现金方式分配给股东的股利。现金股利是指以现金方式分配给股东的股利。现金股利是指以现金方式分配给股东的股利。派发现金股利，会减少留存收益和现金。派发现金股利，会减少留存收益和现金。派发现金股利，会减少留存收益和现金。派发现金股利，会减少留存收益和现金。由于现金股利一经宣布，就构成公司对股东的偿付由于现金股利一经宣布，就构成公司对股东的偿付由于现金股利一经宣布，就构成公司对股东的偿付由于现金股利一经宣布，就构成公司对股东的偿付责任，因此，要即时在责任，因此，要即时在责任，因此，要即时在责任，因此，要即时在“应付股利应付股利应付股利应付股利”账户上反映。账户上反映。账户上反映。账户上反映。2.2.财产股利财产股利财产股利财产股利 财产股利是指以现金资产以外的资产形式向股东派财产股利是指以现金资产以外的资产形式向股东派财产股利是指以现金资产以外的资产形式向股东派财产股利是指以现金资产以外的资产形式向股东派发的股利。发的股利。发的股利。发的股利。在进行会计处理时，应以股利宣告日的公允市价作在进行会计处理时，应以股利宣告日的公允市价作在进行会计处理时，应以股利宣告日的公允市价作在进行会计处理时，应以股利宣告日的公允市价作为入账基准，而不能以实际支付日为基准。为入账基准，而不能以实际支付日为基准。为入账基准，而不能以实际支付日为基准。