税务稽查方法与风险应对专题print.pptx

海南省中小企业大讲堂海南省中小企业大讲堂海南省中小企业大讲堂海南省中小企业大讲堂税务稽查方法与纳税税务稽查方法与纳税风险应对专题风险应对专题海南大学经济学院张西克2011年5月第一部分第一部分 查税风暴 您准备好了吗第二部分第二部分 税务稽查方法及案例税务稽查方法及案例第三部分第三部分 纳税风险及其应对纳税风险及其应对第一部分第一部分 查税风暴 您准备好了吗一、企业涉税意识测评一、企业涉税意识测评1.企业财会人员中是否有专门负责办理涉税事宜的人员？（仅仅是办税员吗？）2.企业在招聘会计人员时，是否测试办税能力？3.企业是否定期进行整体税负测算？是否定期进行税负分析？4.确定减税的目标时是否考虑过与企业长期发展战略的一致性？是否认为税收筹划包括利用征管漏洞、税法漏洞？5.是否知道您所从事行业的税收优惠政策？是被动适用还是设法利用？6.是否经常浏览权威税务网站？对新颁布的税收政策是否分析对本企业所在行业的影响？7.在进行投资、筹资、租赁决策时是否考虑过纳税的影响？是否咨询过财务人员或税务专家？8.是否重视与本企业有业务往来关系的企业的纳税信用情况？9.税务机关在通知查账时是否知道查账的重点？10.是否聘请财税专家定期进行财税风险检测？二、面对稽查，您可能承担的法律责任？(一）纳税自查应该有的态度是什么？自查申报给税务机关什么样的问题？（二）税务稽查的行政与刑事法律责任1、虚开发票 7.26案件、雷霆一号 利剑二号案件2、骗取出口退税 葆祥公司骗税案3、偷税:4、一般税收违法二、面对稽查，您可能承担的法律责任？（三）刑法第7修正案（和谐社会，还是加重责任？）1、“偷税罪”改“逃避缴纳税款”罪2、移送额度增加。刑法规定：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的(原10%以上30%以下且一万元以上不满十万元)，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的(原30%以上且十万元以上)，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。3、“花钱可以买罪”。有逃避缴纳税款行为的纳税人，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任(初犯)；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。二、面对稽查，您可能承担的法律责任？（四）特别纳税调整与一般税收违法的区别？1、广东白云山制药股份公司案例 2、广东宝洁公司案例 3、纳爱斯遭遇税收门:增值税专用发票问题增值税专用发票问题 4、古井贡事件:销售公司与白酒企业合关纳税销售公司与白酒企业合关纳税 5、家乐福超市咨询费支付问题:专题：查补税款的追征期限序号序号违法行为类型违法行为类型追征期限追征期限法律依据法律依据1偷、逃、抗、骗征管法52条2税务机关责任征管法52条、3纳税人计算错误等失误征管法52条、实施细则81条、82条4不申报少缴税款征管法64条第2款国税函【2009】326号、实施细则82条5补缴税款（例如：白条列支费用等）无明确规定。6欠税（包括申报和查补行程的）国税函【2005】813号7罚款征管法第86条三、税务稽查案源征管法：稽查局专司偷、逃、骗、抗案件1、举报案件；2、日常管理过程中发现有偷、逃、骗税等税收违法行为嫌疑、需要移送的案件；3、上级交办的案件；4、稽查局按规定采取计算机或人工随机抽取等办法选取并与税源管理部门协调后确定的案件；5、外单位（包括国际情报交换）转办的案件等。四、案头分析与实地调查四、案头分析与实地调查案头分析：在受理企业申报时，税收管理员要先对企业申报表、财务报表和经营等情况进行审核，并通过约谈、核实，对申报数据与实际经营情况不符的及时予以更正，以实现事前控制与事中监控的有机结合。实地调查：对纳税有异常的企业进行实地审核和调查。.纳税评估后选案检查纳税评估后选案检查国家税务总局纳税评估管理办法第二十一条 发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。对税源管理部门移交稽查部门处理的案件，税务稽查部门要将处理结果定期向税源管理部门反馈。发现外商投资和外国企业与其关联企业之间的业务往来不按照独立企业业务往来收取或支付价款、费用，需要调查、核实的，应移交上级税务机关国际税收管理部门（或有关部门）处理。评估方法：横向：同行业比较；纵向：动态不同期反映，评估纳税指标分析方法纳税指标分析方法 1.同行业比较分析 2.指标变动趋势分析 3.勾稽关系分析纳税检查结论的作出及其内部操作规程检查程序检查程序检查小组检查小组稽查底稿稽查底稿初步稽查意见初步稽查意见报分管局长报分管局长稽管科（处）稽管科（处）分管局长签字分管局长签字出具稽查结论出具稽查结论第二部分第二部分 税务稽查方法及案例税务稽查方法及案例第二部分：第二部分：税务稽查方法及案例税务稽查方法及案例稽查案件的三种类型（一）精心策划型 典型案例：葆祥公司骗税案例（两单两证）（国税函【2009】130号文件）（二）政策不清型 由于对税收政策的不熟悉，而造成的少缴税款。这种情况非常多。中国工商银行案例：固定资产折旧、国债提取风险准备。（三）明目张胆型 例如：财务账上有3000件产品，库存账上只有1000件，连造假都懒得造了。税务机关在检查明目张胆型的时候，取证工作必须做的扎实；两套账案例第二部分：第二部分：税务稽查方法及案例税务稽查方法及案例 案件分析的目的是找出企业可能存在的问题，从而选用适当的稽查手段，进行个案突破。一、税负分析法（三类）（一）动态税负的趋势分析 案例1：某啤酒公司隐匿收入偷税案 该企业增值税税负逐年降低，检查组通过动态税负趋势分析，发现申报异常。判断可能少计销项，多列进项。啤酒公司的税负分析啤酒公司的税负分析18第二部分：第二部分：税务稽查方法及案例税务稽查方法及案例一、税负分析法（二）静态税负分析 案例2：某钢材生产企业虚增成本少列收入偷税案 某地区钢材企业所得税负担率线为1%，而该企业的企业所得税负担率为0.58%.税负率明显偏低。判断可能少计收入，或多列成本。检查结果印证：该企业既有少列收入，又有多列成本。钢材生产企业静态税收分析钢材生产企业静态税收分析20第二部分：第二部分：税务稽查方法及案例税务稽查方法及案例一、税负分析法（三）税负综合分析 问：某企业税负并不低，甚至高于同行业，但是其收入规模明显同其经营规模不匹配，有可能存在什么问题呢？案例3：某配件公司设置账外账偷税案 税负并不低；（收支均账外经营情况下，税负分析失效）该企业主要生产建安配件，应当有很多下游个体户或者房地产开发企业购买，或者不要发票，或者开具普通发票，而该公司专用发票销售开具达到90%以上，明显不符合常规；人均工资超过同行业3倍，人均产值仅为同行业三分之一。综上所述，有明显的收入同支出均不入账，采取两套账偷税的迹象。第二部分：第二部分：税务稽查方法及案例税务稽查方法及案例二、控制分析法（加工制造业检查重要方法）（一）案例1：某啤酒公司隐匿收入偷税案 麦芽与啤酒投入产出比，据到其他啤酒企业调查，投入产出比为1：8，而该企业仅为1：7.2，明显异常。类似的，如：主副产品比例分析法。检查人员试图运用啤酒同副产品麦糙的比例，来确定啤酒产量。由于麦糙均是销售给不记账的关联个体户，因此该方法失效。思考：某企业2006年主副产品产量比例为5：1，在技术工艺未改进情况下，2007年变成了10：1，分析该企业可能存在什么问题？第二部分：第二部分：税务稽查方法及案例税务稽查方法及案例二、控制分析法（加工制造业检查重要方法）（二）案例4：某外资光学制造有限公司少列收入偷税案W公司在2005年1月至2007年3月期间，申报收入一直为零，从未领用过发票。生产隐形眼镜的主要材料为干凝胶，其包装物是玻璃瓶。每生产一片隐形眼镜需要一片干凝胶、并存放于一个玻璃瓶中。即：三者有1：1：1的比例关系。该公司三者比例关系不均衡。说明有可能少列收入偷税。1个玻璃瓶一片干凝胶一片隐形眼镜第二部分：第二部分：税务稽查方法及案例税务稽查方法及案例二、控制分析法（加工制造业检查重要方法）（三）投入产出比法总结：1.投入产出比法是控制分析法的一类，是加工制造业检查的重要方法，其目标是核实产量，其关键是取得准确比例。2.投入产出比法的测算结果只能作为疑点，及下一步检查重点，不能直接作为证据对企业进行处理。（除非是根据征管法第35条进行核定）3.投入产出比法建立在投入或产出一方可信或可控的基础上，例如案例1中，通过对上游麦芽供应商进行外调，证实投入是可信的，从而才能用投入产出比方法分析。例如：保定7.26案件，专案组为了计算“前店后厂”利废企业虚开废旧物资发票的数量，假定产出是准确的，从而挤出虚抵进项的金额。如果两端都不可控，两边都漏风，则投入产出比法不能用。第二部分：第二部分：税务稽查方法及案例税务稽查方法及案例二、控制分析法（加工制造业检查重要方法）（四）延伸思索：上下游分析法，被广泛应用。（确定检查重点）例如：某公司专营某大化妆品品牌（例如：小护士），在南三条进行销售，如何制定检查预案？（上游可控，到上游外调）例如：某企业主要销售矿山配件，进货渠道复杂，但主要销售给某大型国有矿山，如何制定检查预案？（下游可控，到下游外调）-在账簿上隐瞒收入，找发票给国有矿山，从而隐瞒收入。第二部分：第二部分：税务稽查方法及案例税务稽查方法及案例（五）财务数据配比分析案例5：某木制品有限公司利用代理出口隐瞒收入偷税案1、2003年销售收入2341万，2004年销售收入503万元；增长率为505/2341=22%2、电费：2003年支出5.5万，2004年7万元;增长率为7/5.5=1.273、职工人数：2003年59人，2004年57人。4、包装物：2003年15.3万，2004年15.05万。5、运费支出：2003年11.2万，2004年14.4万。26第二部分：第二部分：税务稽查方法及案例税务稽查方法及案例三、发票比例综合分析法（一）案例：某配件公司设置账外账偷税案 该企业主要生产建安配件，应当有很多下游个体户或者房地产开发企业购买，或者不要发票，或者开具普通发票，而该公司专用发票销售开具达到90%以上，明显不符合常规；初步判断：隐瞒无票收入。（二）案例：某食品有限公司隐匿收入偷税案 该公司纳税申报表申报的均是开具发票（包括增值税专用发票和普通发票的收入），无无票收入，这与一般情况不符。因为该公司经营的火锅调料销售对象主要是超市或私营企业、个体批发商等，相当一部分经销对象不需要发票，应该有大量未开票的销售收入存在。初步判断：隐瞒无票收入。更隐蔽的，隐瞒部分无票收入，不容易分析是否有问题。第二部分：第二部分：税务稽查方法及案例税务稽查方法及案例三、发票比例综合分析法（虚开发票的延伸分析）虚开发票企业进行虚开发票违法活动需要解决的三个问题：第一，自身的进项问题；第二，资金流问题；第三，生产能力 （一）进项问题 如果虚开企业不能解决其自身的进项税额问题，虚开企业收取3-6%的手续费，却要缴纳17%的全额税款，是根本不可能的。其解决途径有：1、用假专用发票作为进项（2003年以前的常见做法）国税发【2003】17号文件，宣布假票虚开已经过去。“雷霆一号”打破了这个神话。总的来说，假票虚开的现象已经基本绝迹。第二部分：第二部分：税务稽查方法及案例税务稽查方法及案例三、发票比例综合分析法（虚开发票的延伸分析）（一）进项问题 2、“票货分离”案例：某公司利用“四自三不见”方式骗取出口退税案 “大量的增值税专用发票是票贩子以”票货分离“方式虚开的。所谓”票货分离“的方式，是票贩子（大部分为从事批发业务的商贸企业，其下游客户多为不需要专用发票的小规模企业和个体户）以需要增值税专用发票的企业（即虚开增值税专用发票的受票方）的名义购货，由受票企业按照票面金额全部向销货方付款，受票企业取得专用发票抵扣，票贩子取得货物进行销售。票贩子将受票企业支付的全额货款扣除开票费后的余款付给受票企业或受票企业指定企业。第二部分：第二部分：税务稽查方法及案例税务稽查方法及案例三、发票比例综合分析法（虚开发票的延伸分析）（一）进项问题 2、“票货分离”案例：某工贸有限公司虚开专用发票案 案例：三户橡胶公司代开增值税专用发票案 3、“四小票”（1）运费发票 （2）海关完税凭证（虚假的很多）案例：某贸易公司虚开增值税专用发票团伙案 （3）废旧物资发票（2009年以后不能做扣税凭证了）（4）农产品收购凭证与普通发票（最大的难题）第二部分：第二部分：税务稽查方法及案例税务稽查方法及案例三、发票比例综合分析法 延伸思考：大量不要发票下游客户的存在，是上游企业隐瞒无票收入或虚开发票的前提。（1）上游企业隐瞒无票收入，偷税；（2）上游虚开发票（在进项较多的情况下）；（3）“票货分离”第一，上游企业进货的时候，就要求供货商开具给需要进项发票的单位，从而收取开票费。第二，上游企业直接虚开发票给需要进项发票企业。思考：如何解决虚开呢？新修订的增值税暂行条例实施细则降低了一般纳税人的认定门槛，国税函【2008）1079号文件重申了国税发【2005】150号文件。第二部分：第二部分：税务稽查方法及案例税务稽查方法及案例三、发票比例综合分析法思考：如何解决虚开发票问题呢？（一）1998年以来对商贸一般纳税人严加监管，严格办理一般纳税人条件，尽量少办商贸企业一般纳税人。（二）2004年，对商贸企业办理一般纳税人采取“辅导期”管理。（三）2009年以来，理念彻底发生了变化。工业100万-工业50万商业180万-商业80万 新修订的增值税暂行条例实施细则降低了一般纳税人的认定门槛，国税函【2008）1079号文件重申了国税发【2005】150号文件。第二部分：第二部分：税务稽查方法及案例税务稽查方法及案例四、现金流分析法（一）案例：某木制品有限公司利用代理出口隐瞒收入偷税案 公司流动资金短缺，经过查往来账，发现资金来源于向法定代表人母亲的多次借款。（二）案例：某外资光学制造有限公司少列收入偷税案 企业经营规模不断扩大，丝毫没有不景气的景象，账面却亏损严重，且公司近3年的费用支出，始终都是从老板金某个人处借款支付。在这家拥有100多人的公司往来账中反映“其他应付款-金某”的贷方发生额400万元，加上已经投入的210万美元，说明公司已经投入2000万人民币来维持亏损现状，这些情况极为反常。第二部分：第二部分：税务稽查方法及案例税务稽查方法及案例四、现金流分析法 公司大量向法人代表及其亲属，或者其他人员进行借款，这是以往来款隐瞒收入的重要征兆。这两个案例，最后的证据都证明这些往来款项就是隐瞒的收入，资金隐匿在借款人的个人银行卡上。某超市公司借：其他应付款-寒冰：600万元 对于现金流来说，更重要的是资金流向的追溯调查，属于稽查手段内容，不是案头分析能解决的。第二部分：第二部分：税务稽查方法及案例税务稽查方法及案例五、合理性分析法 （一）案例：某科技有限公司分解收入偷税案 9家公司分别在不同区域注册，但是法定代表人和联系电话均相同。明显的分解收入，注意根据国税发【2005】150号文件，达到一般纳税人标准，不申请一般纳税人标准的，要按照法定税率全额缴税，并且不能抵扣任何进项。（二）案例：某房地产开发公司多列支出偷税案审查行业合理性：绿化合同注明1500平方米植树2700棵，说明1平方米要植树2棵。经过实地核查，总共种树不过50棵，查实了该企业虚列绿化费的事实。新闻调查之陆家嘴中央公寓事件（成本明显不合理）第二部分：第二部分：税务稽查方法及案例税务稽查方法及案例五、合理性分析法 （三）案例：某公司利用“四自三不见”方式骗取出口退税案 1、该企业2003年以前主要采用来料加工，2003年以后，一般贸易出口额巨增。2、敏感口岸服装出口业务增长了171倍、188倍（不可思议）3、自产服装的产成品成本只包含原材料价值，无任何人工费用、辅助材料费用，不合常理。4、正常业务应发生的海运费、配额费、佣金、陆运费、杂费、占用资金利息等，在经深圳海关出口业务中均为零。5、绝大部分出口服装的外文发票上填写的外商名称为“服装有限公司”。6、服装出口均无“提货单”和“箱单”第二部分：第二部分：税务稽查方法及案例税务稽查方法及案例五、合理性分析法（四）接受虚开发票的分析 1、付款方向不一致。（委托付款是骗人）2、同一个业务员拿来了几家公司，甚至7、8家公司的增值税专用发票，几乎必是明知故意接受虚开发票无疑。第二部分：第二部分：税务稽查方法及案例税务稽查方法及案例 总结：还有很多分析方法，不再一一列举，希望举一反三。制定良好的检查预案，通常还包括以下四个方面：（一）“突击检查”获取证据；（二）同公安机关配合，一是加大突击检查搜集证据的力度，二是增强询问的力度；同公安机关召开了税警联席会议等。（三）合理分组；（“兵分三路，一路。一路。、一路。，或者分为四组，一组控制财务部门、一组控制销售部门、一组控制库管部门、一组负责调取电子账簿等。）（四）运用分析方法（借我一双慧眼吧！）分析出 该企业可能存在的问题，从而合理的选择稽查手段来突破。否则，“方向不对，努力白费方向不对，努力白费”。加工制造业稽查案例加工制造业稽查案例1 1 某啤酒有限公司隐匿收入偷税案某啤酒有限公司隐匿收入偷税案分析方法：控制计算法分析方法：控制计算法 比较分析法比较分析法 相关分析法相关分析法一、案件背景情况一、案件背景情况（一）案件来源（一）案件来源 2005年6月10日，某省国家税务局稽查局（以下简称稽查局）接到国家税务总局稽查局转来举报信息，反映P市某啤酒有限公司（以下简称啤酒公司）2001年至2004年共购进麦芽2.6万吨，以每吨麦芽可生产8吨啤酒计算与其实际经营情况极不相符，存在虚假作账、隐瞒销售收入的重大偷税嫌疑。（二）纳税人基本情况（二）纳税人基本情况 啤酒公司于19891989年年1212月月1 1日开业投产并办理税务登日开业投产并办理税务登记，法定记，法定代表人黄某，出资人陈某，出资额2.55亿元，属港、澳、台商独资经营企业台商独资经营企业,1994年1月1日被认定为增值税一般纳税人。啤酒公司开业即与德国T公司合作生产啤酒，于1999年结束合作关系。其后，一直生产自有品牌，并零星受托加工其他品牌啤酒。二、检查过程与检查方法二、检查过程与检查方法（一）检查预案（一）检查预案 1.1.检查组结合举报线索查阅纳税征管资料，了解检查组结合举报线索查阅纳税征管资料，了解了纳税人的基本情况了纳税人的基本情况：1999年起，啤酒公司生产经营状况恶化，资金紧缺，20002000年初因严重负债被法院冻年初因严重负债被法院冻结其银行账户结其银行账户。20012001年啤酒公司销售啤酒年啤酒公司销售啤酒2539625396吨，申吨，申报报消费税消费税559559万元万元，申报，申报销售收入销售收入40874087万元万元，申报，申报增值增值税税154154万元万元，增值税税负，增值税税负3.8%3.8%；2002年销售啤酒31028吨，申报消费税685万元，申报销售收入5748万元，申报增值税144万元，增值税税负2.5%2.5%；2003年销售啤酒24944吨，申报消费税551万元，申报销售收入4496万元，申报增值税42万元，增值税税负0.92%0.92%；2004年销售啤酒19233吨，申报消费税428万元，申报销售收入5513万元，申报增值税74万元，增值税税负1.34%1.34%。2001-20042001-2004申报所得税为零申报所得税为零。纳税人税负逐年降低，检。纳税人税负逐年降低，检查组认为申报异常。查组认为申报异常。2.确定检查重点：根据静态资料分析，检查组初步确定了分别从原材料购进、生产工艺流程、经销商网络和财务核算、纳税申报进行检查取证的检查方案。运用的方法为比较分析法运用的方法为比较分析法 ：绝对数比较分析法绝对数比较分析法 相对比率比较分析法相对比率比较分析法 构成比率构成比率 比较分析法比较分析法表现形式：表现形式：如行业税负比较、运输费用与购销数量的关系比如行业税负比较、运输费用与购销数量的关系比较、某项费用在总成本中的比例偏高、职工工资与生产数量较、某项费用在总成本中的比例偏高、职工工资与生产数量比较、费用与销售收入的比较等。比较、费用与销售收入的比较等。（二）检查具体方法（二）检查具体方法 1.1.常规检查，未能取得突破常规检查，未能取得突破：检查组依法调取啤酒公司有关资料进行检查分析，对现有人员进行询问，发现检查组面临啤酒公司以下状况：多次被举报并接受税务检查，但没有发现重大问题，说明其反检查能力比较强；货物销售业务现金交易，资金流难于检查落实；人员变动频繁，关键岗位人证难以取得；采购、仓库、生产、销售、财务等部门管理混乱，各部门间生产数据均连接不上；财务核算资料在不同时期核算口径不尽一致，数据勾稽关系前后矛盾；提供的资料不能完整、系统地反映其生产经营全貌。（二）检查具体方法（二）检查具体方法 1.1.常规检查，未能取得突破常规检查，未能取得突破：稽查人员首先对啤酒公司主要原材料麦芽的供应商销售情况进行了外调协查，核实了解到供应商提供的麦芽销售数量及金额均与啤酒公司账上相符，说明啤酒公司未有账外生产的情况。检查人员又对啤酒公司的附属产品麦糟的数量进行核实，想以其主要产品与附属产品之间的产出比例关系，从附属产品推算出主要产品的的大体产量，以确定啤酒公司是否存在账外经营的情况，但啤酒公司生产过程中产生的麦糟主要销往公司投资人的亲戚办的个体养殖场，该个体养殖场没有核算资料，提供不出具体数量，导致稽查人员无法测算啤酒的真实产量。稽查人员又转而对啤酒公司资金流向进行检查，发现啤酒公司从2002年初起银行账号被法院冻结，与啤酒经销商之间的资金结算大部分采取现金交易方式，或以个人银行卡支付货款，货款汇往啤酒公司地区业务员个人银行账号。并且2001至2004年期间的业务员大部分已离岗辞职，上述业务员及其个人银行账号无法查找齐全。因此，从资金流方面也难于获得该公司账外经营的证据。鉴于上述情况，为拓宽检查思路，检查组对当地其它啤酒生产企业进行调查，获悉在生产条件相当的情况下，啤酒投入产出比例一般在1：8，即投放投放1 1吨吨麦芽可生产麦芽可生产8 8吨啤酒吨啤酒。而啤酒公司账上反映2001年至2004年生产投入产出比为1：7.2，啤酒公司投入产出低于行业正常水平。于是检查人员在初步掌握被查企业的生产、经营、管理信息的基础上，进一步整合检查方案，确定将落实其真实的经营销售情况，即对销售开单、仓储提货、经销商等与实物直接接触的环节作为重点，以查找其偷税的证据。2 2突击检查，查获重要证据突击检查，查获重要证据 检查组通过对啤酒经销商的调查，了解到经销商向啤酒公司正常提货时使用“啤酒公司送货单”（以下简称“送货单”），促销赠酒时使用“啤酒公司授权书用酒送货单”（以下简称“赠酒单”）。于是，为从啤酒公司获取上述单据资料，检查组分兵几路，同时突击检查了该公司的财务部、营销部、仓储部、保安部、运输部，终于在营销部获得了该啤酒公司2001年1月至2002年6月的部分“送货单”存根联和回执联，以及“赠酒单”存根等单据。2 2突击检查，查获重要证据突击检查，查获重要证据两种送货单为啤酒公司经销商提货及领取促销赠酒所使用的单据，详细纪录了啤酒公司销售和促销赠酒的品种、规格、数量、客户、提货方式、提货车号、提货人等有关资料。并从经销商处取得了啤酒公司销售啤酒正常提货时使用“送货单”，促销赠酒时使用“赠酒单”，以及啤酒公司与上述购货方采用现金方式直接收款的事实，证明啤酒公司啤酒销售实现的时间即购货方收到啤酒的当天。3 3数据抽样比对数据抽样比对，测算隐匿收入，测算隐匿收入 在查获啤酒公司两种送货单后，检查组通过整理归类，抽取了一个月的啤酒送货单进行统计，然后与账务核算资料和纳税申报进行比对，发现送货单上记录的啤酒销售数量远远大于同期账簿反映的纳税申报数量。于是，检查组耗时30多天，对上述全部送货单的品种、规格、数量和其对产成品明细账的8万余条信息逐笔录入电脑，形成了如下三种类型的700余份统计表格：一是财务部会计核算统计，包括各种名称的产品分规格型号，每天的期初数量、期末数量、当天生产完工入库数量、当天发出销售数量，以及每天销售的单价；3 3数据抽样比对数据抽样比对，测算隐匿收入，测算隐匿收入 二是仓储部核算统计，包括各种名称的产品分规格、型号，每天的期初数量、期末数量、当天领用数量、当天发出销售数量；三是营销部上述“送货单”部分存根联和回执联以及“赠酒单”存根统计，包括各种名称的产品分规格、型号，每天的期初数量、期末数量、当天领用数量、当天发出销售数量、销售对象、领取人，以及每天销售的单价。经过对上述各类数据统计表的信息数据比对，核实啤酒公司2001年1月至2002年6月期间，销售啤酒10542万瓶、生啤5730升。而同期纳税申报销售啤酒6890万瓶、生啤300升。与企业正常纳税申报的销售数量和金额，有啤酒3244万瓶、生啤5430升的数量差距，按照同期或近期同类或类似产品平均销售单价和啤酒的密度（吨/升）计算，涉及啤酒19558吨，销售收入3316万元。4.4.正面交锋，偷税案水落石出正面交锋，偷税案水落石出在掌握了上述重要证据后，检查人员与啤酒公司主要负责人进行了在掌握了上述重要证据后，检查人员与啤酒公司主要负责人进行了正面交谈，告知其主要涉税问题的严重性和已经取得了其偷税的正面交谈，告知其主要涉税问题的严重性和已经取得了其偷税的直直接证据接证据，要求其主动配合检查，并对上述业务的具体经办人，告知，要求其主动配合检查，并对上述业务的具体经办人，告知其只有把情况说明清楚，把责任分清楚，才能排除或减少相关法律其只有把情况说明清楚，把责任分清楚，才能排除或减少相关法律责任。通过对财务人员、仓库管理人员、销售人员及法律顾问的耐责任。通过对财务人员、仓库管理人员、销售人员及法律顾问的耐心教育和开导，上述人员消除了顾虑，积极配合检查并提供了其它心教育和开导，上述人员消除了顾虑，积极配合检查并提供了其它偷税证据。啤酒公司也以偷税证据。啤酒公司也以“自述材料自述材料”的形式书面说明和确认了上的形式书面说明和确认了上述违法事实，并对检查人员取得的相关资料一一签字、盖章确认。述违法事实，并对检查人员取得的相关资料一一签字、盖章确认。直接证据与间接证据 按照证据与案件主要事实之间的关系，可将其分按照证据与案件主要事实之间的关系，可将其分为直接证据和间接证据。凡是能够直接证明案件主为直接证据和间接证据。凡是能够直接证明案件主要事实的证据，属于直接证据。要事实的证据，属于直接证据。间接证据是指需要借助其他证据才能对所证事实间接证据是指需要借助其他证据才能对所证事实产生证明作用的证据。在不能取得直接证据的情况产生证明作用的证据。在不能取得直接证据的情况下，应通过若干个间接证据证明案件的事实。下，应通过若干个间接证据证明案件的事实。（三）检查中相关证据的认定（三）检查中相关证据的认定 本案在检查中遇到的困难：一是一是检查资料比较多检查资料比较多，有账内、账外资料，有纸质材料、电子文档，工作量较大；二是二是检查涉及面比较宽检查涉及面比较宽，从企业财务部，查到营销、仓储、保安、运输等部门，从企业内部查到关联企业，外调任务重，各类信息比较多，稍不注意，就会做无用工，甚至产生错觉，偏离工作方向，影响工作质量和工作效率；三是三是啤酒公司人事变动频繁啤酒公司人事变动频繁，业务经办人员大部分已经离职，且无法取得联系，无法对各职能部门的相关人员进行调查取证，且财务管理混乱，财务人员变动频繁，纳税申报资料保管不全，给固定销售数量、销售金额增加了难度；四是企业相关人员反检查能力比较强四是企业相关人员反检查能力比较强，在没有充分证据前，企业以各种主客观理由阻挠检查的情况，更谈不上配合检查。在相关证据的认定上，检查人员首先对财务部门核算资料，投入精力按产品规格、型号、名称，理出期初数量、完工入库数量、发出数量、期末数量进行归类整理，然后对照纳税申报资料，落实账面核算的产品发出是否存在没有及时作销售处理，已销售产品是否存在没有申报纳税问题。其次，把营销部的“送货单”部分存根联和回执联以及“赠酒单”存根，按产品规格、型号、名称、提货人、运输单位、数量、单价、金额、开单时间、发货时间等要素，理出每天实际发出商品的真实数量；再次，把仓储部的成品，按照规格、型号、名称，每天期初数量、入库数量、发出数量、期末数量，货物入库验收人、发货人等要素，理出每天出入库真实数量。最后把生成的上述信息进行同口径比对，得出每天实际销售数量，形成完整、准确的数据证据资料三、违法事实及定性处理三、违法事实及定性处理（一）违法事实和作案手段（一）违法事实和作案手段 2001年1月至2002年6月间，啤酒公司销售啤酒19558吨，采取账外经营，资金体外循环，在账簿上少列收收入入33163316万元，少缴增值税万元，少缴增值税564564万元、消费税万元、消费税431431万元。万元。（二）处理结果（二）处理结果 1.根据中华人民共和国增值税暂行条例第一条、第二条第(一)项、第五条、第六条第一款，中华人民共和国消费税暂行条例第一、二、四、五、六条，中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法第一条、第四条，中华人中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第十九条第八项，国家税务总局关于外商投资企业和外国企业虚报亏损企业所得税处理问题的批复和中华人民共和国税收征收管理法（以下简称征管法）第六十三条第一款、第六十四条第一款的规定，税务机关对该啤酒公司做出如下处理：三、违法事实及定性处理三、违法事实及定性处理（二）处理结果（二）处理结果（1）对该公司在账上少列收入33163316万元的偷税问题万元的偷税问题，追缴增值税564万元、消费税431万元，并处少缴税款百分之五十的罚款498万元；（2）对该公司少列收入3315.5万元，应调增所属年度的应纳税应调增所属年度的应纳税所得额所得额。由于2001年度及2002年度企业亏损，查增利润不足以弥补亏损，责令其按规定调整账务，并对该公司编造虚假的计税依据的行为，并处以并处以5 5万元的罚款；万元的罚款；2.根据原征管法第二十条和新征管法第三十二条的规定，从滞纳税款之日起依法加收滞纳金加收滞纳金。3.该案上述违法行为已涉嫌触犯中华人民共和国刑法第二百零一条的规定，根据中华人民共和国税收征收管理法第七十七条以及国务院行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定第三条的规定，依法将该案移送公安机关处理。依法将该案移送公安机关处理。加工制造业加工制造业某啤酒有限公司隐匿收入偷税案总结某啤酒有限公司隐匿收入偷税案总结本案特点本案特点:检查人员检查人员面对纳税人财务管理的混乱状况，以面对纳税人财务管理的混乱状况，以及相关账务资料的缺失及相关账务资料的缺失，通过对通过对同行业同行业投入产出率投入产出率的分析比对发现疑点的分析比对发现疑点，以，以货物结转环节货物结转环节作为切入点，作为切入点，对对销售开单、仓储提货、经销商收货销售开单、仓储提货、经销商收货等等诸环节进行诸环节进行检查，并采取从核查其检查，并采取从核查其“出货单出货单”等最基础资料入等最基础资料入手手，找出问题并取得突破，同时对发现的疑点充分，找出问题并取得突破，同时对发现的疑点充分运用运用书证、人证、物证书证、人证、物证等形成予以确认，最终查实等形成予以确认，最终查实纳税人隐匿销售收入的事实。纳税人隐匿销售收入的事实。分析方法：控制计算法分析方法：控制计算法 比较分析法比较分析法 相关分析法相关分析法2 2某钢材生产企业虚增成本少列收入偷税案某钢材生产企业虚增成本少列收入偷税案3 3一、案件背景情况一、案件背景情况（一）案件来源（一）案件来源 2007年,某市地税局稽查局推行稽查精细化管理，实施了案源调查立案机制创新工程。在分级分类稽查工作中，稽查局成立调查组，采用依据行业特点依据行业特点结合分析比对征管信息结合分析比对征管信息、外围摸底外围摸底以及分析企业自查情况等调查模式，对销售收入超亿元、税收负担销售收入超亿元、税收负担率偏低的企业进行全面调查。率偏低的企业进行全面调查。作为调查对象之一的某钢材生产企业系省级重点税源户，前5年均未纳入地税部门稽查范围，该单位2005年度企业所得税贡献率0.58%。该地区该行业案源指标库案源指标库中企业所得税所得税贡献率警戒线为贡献率警戒线为1 1的根据立案机制的提示，选案部门判定该企业税收负担明显偏低企业税收负担明显偏低，该局遂启动调查立案机制，将其列为分级分类检查对象。将其列为分级分类检查对象。（二）纳税人基本情况（二）纳税人基本情况 该钢材生产企业成立于2001年2月，注册类型为私营有限责任公司，注册资本500万元人民币，主要从事各类合金板材和不锈钢的制造、加工以及钢材的销售。该单位2006年度销售收入30572.80万元，利润总额529.69万元，缴纳各类税款合计495.03万元，其中企业所得税176.99万元。该单位同时开设一家某成品钢有限公司，二者作为关联企业，业务往来频繁。二、检查过程与检查方法二、检查过程与检查方法（一）（一）检查预案检查预案 检查人员先期与案件调查人员多次进行沟通，精心准备检查预案。考虑到该单位在收入、成收入、成本方面可能存在问题本方面可能存在问题，仅靠检查财务资料难以检查财务资料难以取得突破取得突破，决定按企业生产销售的流程生产销售的流程，兵分四路，同时进驻企业实施突击检查实施突击检查，全面调取企业的各项纳税资料，掌握企业生产经营的全过程，重点检查该单位成本核算是否正常，是否存在少计收入、虚列成本等情况。稽查证据分为：稽查证据分为：书证书证物证物证 证人证言证人证言 视听资料视听资料 当事人陈述当事人陈述 鉴定结论和勘验笔录鉴定结论和勘验笔录 现场笔录现场笔录（二）检查具体方法（二）检查具体方法实地调查取证实地调查取证 检查人员按照检查预案实施突击检查，四个小组同时进驻该企业的董事长办公室、财务科、生产车间和销售科、仓库保管部门。在董事长办公室，检查人员向该单位董事长讲明来意，并听取其介绍企业近年来的生产经营情况。在财务科在财务科，检查人员调取了企业2006年度各类报表、账册、凭证、纳税申报表，获取了其7个开户银行的名称及账号。在生产车间和销售科，检查人员了解到企业的整个生产工艺流程，并对企业的在产品、产成品分品种、规格及数量进行实物盘点，掌握了企业当前时点各类产品的准确数据，同时调取企业销售部门的销售日报表和月度销售台账及所有产品的出库单据.（二）检查具体方法（二）检查具体方法实地调查取证实地调查取证检查人员还将销售科电脑中汇总统计的企业2006年度的销售数据全部拷贝，进行打印，并由企业当场签字确认。同时，检查人员在现场制作笔录检查人员在现场制作笔录，进一步固定固定电子证据电子证据。在在仓库保管部门仓库保管部门，检查人员在第一时间隔一时间隔断了仓库会计与外部的联系断了仓库会计与外部的联系，成功调取了原材料、产成品的相关账册和入库、出库单据以及月度、年度盘点表。上述调账工作基本完成后，检查人员按照事先拟检查人员按照事先拟好的询问提纲好的询问提纲，立即分别对企业财务科长、销售科长、仓库会计进行了询问调查，以进一步了解企业生产、销售、仓库、财务诸环节在核算上的衔接情况。2.2.检查原材料成本检查原材料成本 检查人员对企业的财务报表进行总体分析后发现，该单位2006年度上半年的利润水平明显低于下半年，检查人员由此认为该单位在成本核算上有重大嫌疑，决定将成本核算的第一道环节原材料核算作为检查的首个重点。该单位的原材料主要是两大类，即带钢和卷板，其材料主要供应商有22家。检查人员兵分检查人员兵分两路开展内查外调两路开展内查外调，一路外调供货单位，一路实地检查企业仓库的原材料，并与账面核算情况进行比对分析。2.2.检查原材料成本检查原材料成本外调结果证实，供货单位2006年度供应该企业的原材料数，远远