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第九章 财产清查 账面结存数 实际结存数账 簿债权债务货币资金实物资产核对一、财产清查的含义及种类1.财产清查的含义 对企业的货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明各项财产的实存数与账存数是否相符的一种专门方法。账面结存数 实际结存数账 簿债权债务货币资金实物资产核对2.财产清查的意义 保证账实完全相符。保证财产安全完整。合理安排经济活动，充分利用各项财产物资。3.财产清查的种类二、财产清查的种类n(一)按照清查的对象和范围分类n：可分为全面清查和局部清查。n 1.全面清查 就是对全部财产进行全面盘点和核对。（所有财产物资、货币资金和各项债权债务盘点和核对）。n（1）年终决算之前n（2）企业撤消、合并或改变隶属关系前n（3）中外合资、国内合资前n（4）开展全面资产评估、清产核资前n（5）单位主要负责人调离工作时2.局部清查n 就是根据管理的需要，对部分财产物进行盘点和核对。（流动性较大的财产）n（1）每日业务终了清点现金，做到日清月结。n（2）每月核对一次银行存款。n（3）对材料、在产品和库存商品，每月重点抽查，贵重财产物资，每月清点一次。n（4）债权债务在年度内至少核对一至二次。(二)按照清查的时间分类：可以分为定期清查和不定期清查。1.定期清查 就是按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。一般在年末、季末、月末、每日结账时进行。2.不定期清查 事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。（1）财产、库存现金保管人员更换时（2）发生自然灾害和意外损失时（3）上级主管、财政、审计和银行等部门对单位进行会计检查时（4）进行临时性清产核资时（三）按照清查的执行系统分类：可分为内部清查和外部清查。n 1、内部清查 由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作（大多数财产清查为内部清查）。n 2、外部清查 由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。一般而言，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。三、财产清查的一般程序n 1、建立财产清查组织n 2、组织清查人员学习有关政策规定n 3、确定清查对象、范围，明确清查任务n 4、制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备n 5、清查时，本着先查数量，后认定质量的原则n 6、填制盘存清单n 7、根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表第二节 财产清查的方法n 一、货币资金的清查n（一）库存现金的清查实地盘点的方法现金盘点报告表n（二）银行存款的清查对账单法未达账项银行存款余额调节表n 二、实物的清查方法n 三、往来款项的清查方法 1.货币资金的清查（1）库存现金的清查 1）清查方法实地盘点法。：一般由主管会计或财务负责人和出纳人员共同清点。注意账实是否相符盘点时 库存额有无超过限额 检查现金管理制度的遵守情况 有无白条抵库 有无挪用舞弊 2）清查手续填写“库存现金盘点报告表”。“库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。（2）银行存款的清查 1）清查方法：与银行“对账单”核对。2）清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。3）未达账项：A.基本含义：企业与银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的事项。B.未达账项的四种情况:见教材P224。“银行存款余额调节表”的编制方法银行存款余额调节表调整公式 企业银行存款日记账余额 银行对账单存款余额+银行已收企业未收=+企业已收银行未收-银行已付企业未付-企业已付银行未付 例 2011年6月30日，甲公司银行存款日记账的账面余额为31000元，银行对账单上企业存款为36000元，经逐笔核对，发现有下列未达账项：（1）29日，甲公司销售产品收到转账支票一张计2000元，将支票存入银行，银行尚未办理入账手续。（2）29日，甲公司采购原材料开出转账支票一张计1000元，该公司已作银行存款付出，银行尚未收到支票而未入账。（3）30日，甲公司开出现金支票一张计250元，银行尚未入账。（4）30日，银行代甲公司收回货款8000元，收款通知尚未到达该公司，该公司尚未入账。（5）30日，银行代付电费1750元，付款通知尚未到达该公司，该公司尚未入账。（6）30日，银行代付水费500元，付款通知尚未到达该公司，该公司尚未入账。银行存款余额调节表2011年6月30日 单位：元 项目 金额 项目 金额企业银行存款日记账余额 31000 银行对账单余额 36000加：银行已收，企业未收 8000 加：企业已收，银行未收 2000减：银行已付，企业未付 2250 减：企业已付，银行未付 1250调节后的存款余额 36750 调节后的存款余额 36750 银行存款余额调节表的作用1、只是一种对账记录或对账工具，不能作为调整账面记录的依据。2、调整后余额相等，通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误，该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。3、调整后的余额如果不相等，通常说明一方或双方记账有误，需进一步追查。2.实物财产的清查（1）实物财产的清查固定资产、存货等 1）清查方法：实地盘点法：通过实地逐一清数或用计量器具确定实物的实存数量的一种常用方法。技术推算法：通过量方、计尺等技术手段，推算财产物资的实存数量的一种方法。（如：露天堆放的燃料用煤）2）清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。“实存账存对比表”是重要的原始凭证。3、往来款项的清查 1）清查方法：发函询证法。2）清查手续：应填写“往来款项清查报告单”。第三节 财产清查结果的处理1.财产清查结果处理的原则与步骤（1）财产清查结果的基本含义（2）处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。（3）主要步骤：分析产生差异的原因和性质并提出处理建议。：个人造成的损失“其他应收款”管理不善造成的损失“管理费用”自然灾害造成的损失“营业外支出”积极处理多余积压财产，清理往来款项。总结经验教训，建立健全各项管理制度。及时调整账簿记录，保证账实相符。二、财产清查结果的处理步骤和方法n(一)审批前的处理n（二）审批后的处理n“待处理财产损溢”资产类账户n 表示：借方登记财产物资的盘亏、毁损数、盘盈转销数n 贷方登记财产物资的盘盈数、毁损转销数n 余额在借方表示净损失 贷方表示净溢余设置“待处理财产损溢”账户n 用途：为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况，需要设置“待处理财产损溢”账户。n 性质：资产类n 结构：n 该账户下设置“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”两个明细分类账户，分别对流动资产和固定资产损溢进行核算。（一）现金清查结果的处理n 1、盘盈时n 借：库存现金n 贷：待处理财产损益n（批准处理时）n 借：待处理财产损益n 贷：营业外收入n 2、盘亏时n 借：待处理财产损益n 贷：库存现金n（批准处理时）n 借：管理费用/营业外支出/其他应收款n 贷：待处理财产损益（一）现金清查结果的处理n 例：企业盘点现金，发现短缺5.6元。等待处理。n 借：待处理财产损溢5.6n 贷：库存现金5.6n 经批准，短缺的现金由出纳员赔偿，赔款未收到。n 借：其他应收款 5.6n 贷：待处理财产损溢 5.6（二）存货清查结果的账务处理造成存货账实不符的原因是多种多样的，应根据不同情况作不同的处理。一般处理方法是：1、盘盈时 一般冲减管理费用。2、盘亏时 定额内的盘亏，应增加“管理费用”；责任事故造成的损失，应由过失认负责赔偿，记“其他应收款”；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准列作“营业外支出”等。（二）存货清查结果的账务处理例1 某企业在财产清查中盘盈材料一批，估计价值为1000元。在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的材料盘盈数额，编制如下会计分录：借：原材料 1000 贷：待处理财产损益 1000 上述盘盈的材料，经批准给予转账。流动资产盘盈数额应冲减管理费用，计入“管理费用”账户贷方。应作如下会计分录：借：待处理财产损溢 1000 贷：管理费用 1000 例 某企业财产清查中盘亏产成品的价值为1200元。在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的流动资产盘亏数额，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢 1200 贷：库存商品 1200上述盘亏的产成品已查明原因：产成品其中200元由责任人造成，责成过失人赔偿，1000元为定额内的自然损耗，经批准预以转销。属于责任者个人赔偿的，计入“其它应收款”账户的借方；属于定额内损耗和管理不善造成的，计入“管理费用”账户的借方。根据批准意见，作如下会计分录：借：其它应收款 200 管理费用 1000 贷：待处理财产损溢 1200（三）、固定资产清查结果的账务处理 1、盘盈时 借：固定资产（重置价值入账）贷：以前年度损益调整 2、盘亏时 借：待处理财产损益 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（批准处理时）借：营业外支出 其他应收款 贷：待处理财产损益 例 某企业在财产清查中盘盈车床一台，该机器重置价值24000元，净值为17200。在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的固定资产盘盈数额，编制如下会计分录：借：固定资产 24000 贷：以前年度损益调整 24000 例2 甲公司在财产清查中，盘亏设备一台，其账面原价为50000元，已提折旧15000元。按管理权限报经批准后，列做营业外支出。借：待处理财产损益 35000 累计折旧 15000 贷：固定资产 50000 经批准后 借：营业外支出 35000 贷：待处理财产损益 35000（四）、应收账款清查结果的账务处理 应收账款的清查，也是采用同对方单位核对账目的方法。1、对于应付款项中实在无法支付的部分，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。2、对于无法收回的应收款项则作为坏账损失冲减“坏账准备”。有下列情形之一的应收款项可确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够证据表明无法收回或者收回的可能性较小。例1 华联公司在财产清查中，查明应付某单位的货款800元，因其单位撤销，确实无法支付。经批准，转作营业外收入。此项经济业务应作如下会计分录：借：应付账款 800 贷：营业外收入 800例2 南星厂在财产清查中，查明应收某单位的货款1000元，因其单位撤销，确实无法收回。该厂已提取坏账准备金，经批准，冲销坏账准备金。此项经济业务应作如下会计分录：借：坏账准备 1000 贷：应收账款 1000 1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力!4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!5、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然就会蔓延开来。阳光那么好，何必自寻烦恼，过好每一个当下，一万个美丽的未来抵不过一个温暖的现在。6、无论你正遭遇着什么，你都要从落魄中站起来重振旗鼓，要继续保持热忱，要继续保持微笑，就像从未受伤过一样。7、生命的美丽，永远展现在她的进取之中;就像大树的美丽，是展现在它负势向上高耸入云的蓬勃生机中;像雄鹰的美丽，是展现在它搏风击雨如苍天之魂的翱翔中;像江河的美丽，是展现在它波涛汹涌一泻千里的奔流中。8、有些事，不可避免地发生，阴晴圆缺皆有规律，我们只能坦然地接受;有些事，只要你愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改变它的轨迹。9、与其埋怨世界，不如改变自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都强。人生无完美，曲折亦风景。别把失去看得过重，放弃是另一种拥有;不要经常艳羡他人，人做到了，心悟到了，相信属于你的风景就在下一个拐弯处。10、有些事想开了，你就会明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎样，最后收拾残局的还是要靠你自己。11、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，不如勇敢地攀登，或许这会铸就你人生的高点。12、有些压力总是得自己扛过去，说出来就成了充满负能量的抱怨。寻求安慰也无济于事，还徒增了别人的烦恼。13、认识到我们的所见所闻都是假象，认识到此生都是虚幻，我们才能真正认识到佛法的真相。钱多了会压死你，你承受得了吗?带，带不走，放，放不下。时时刻刻发悲心，饶益众生为他人。14、梦想总是跑在我的前面。努力追寻它们，为了那一瞬间的同步，这就是动人的生命奇迹。15、懒惰不会让你一下子跌倒，但会在不知不觉中减少你的收获;勤奋也不会让你一夜成功，但会在不知不觉中积累你的成果。人生需要挑战，更需要坚持和勤奋!16、人生在世：可以缺钱，但不能缺德;可以失言，但不能失信;可以倒下，但不能跪下;可以求名，但不能盗名;可以低落，但不能堕落;可以放松，但不能放纵;可以虚荣，但不能虚伪;可以平凡，但不能平庸;可以浪漫，但不能浪荡;可以生气，但不能生事。17、人生没有笔直路，当你感到迷茫、失落时，找几部这种充满正能量的电影，坐下来静静欣赏，去发现生命中真正重要的东西。18、在人生的舞台上，当有人愿意在台下陪你度过无数个没有未来的夜时，你就更想展现精彩绝伦的自己。但愿每个被努力支撑的灵魂能吸引更多的人同行。19、积极的人在每一次忧患中都看到一个机会，而消极的人则在每个机会中看到了某种忧患。莫找借口失败，只找理由成功。20、每一个成就和长进，都蕴含着曾经受过的寂寞、洒过的汗水、流过的眼泪。许多时候不是看到希望才去坚持，而是坚持了才能看到希望。1、这世上，没有谁活得比谁容易，只是有人在呼天抢地，有人在默默努力。2、当热诚变成习惯，恐惧和忧虑即无处容身。缺乏热诚的人也没有明确的目标。热诚使想象的轮子转动。一个人缺乏热诚就象汽车没有汽油。善于安排玩乐和工作，两者保持热诚，就是最快乐的人。热诚使平凡的话题变得生动。3、起点低怕什么，大不了加倍努力。人生就像一场马拉松比赛，拼的不是起点，而是坚持的耐力和成长的速度。只要努力不止，进步也会不止。4、如果你不相信努力和时光，那么时光第一个就会辜负你。不要去否定你的过去，也不要用你的过去牵扯你的未来。不是因为有希望才去努力，而是努力了，才能看到希望。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手，随它去。11、这个世界其实很公平，你想要比别人强，你就必须去做别人不想做的事，你想要过更好的生活，你就必须去承受更多的困难，承受别人不能承受的压力。12、逆境给人宝贵的磨炼机会。只有经得起环境考验的人，才能算是真正的强者。自古以来的伟人，大多是抱着不屈不挠的精神，从逆境中挣扎奋斗过来的。13、不同的人生，有不同的幸福。去发现你所拥有幸运，少抱怨上苍的不公，把握属于自己的幸福。你，我，我们大家都可以经历幸福的人生。14、给自己一份坚强，擦干眼泪；给自己一份自信，不卑不亢；给自己一份洒脱，悠然前行。轻轻品，静静藏。为了看阳光，我来到这世上；为了与阳光同行，我笑对忧伤。15、总不能流血就喊痛，怕黑就开灯，想念就联系，疲惫就放空，被孤立就讨好，脆弱就想家，不要被现在而蒙蔽双眼，终究是要长大，最漆黑的那段路终要自己走完。16、在路上，我们生命得到了肯定，一路上，我们有失败也有成功，有泪水也有感动，有曲折也有坦途，有机遇也有梦想。一路走来，我们熟悉了陌生的世界，我们熟悉了陌生的面孔，遇人无数，匆匆又匆匆，有些成了我们忘不掉的背影，有些成了我们一生的风景。我笑，便面如春花，定是能感动人的，任他是谁。17、努力是一种生活态度，与年龄无关。所以，无论什么时候，千万不可放纵自己，给自己找懒散和拖延的借口，对自己严格一点儿，时间长了，努力便成为一种心理习惯，一种生活方式！18、自己想要的东西，要么奋力直追，要么干脆放弃。别总是逢人就喋喋不休的表决心或者哀怨不断，做别人茶余饭后的笑点。19、即使不能像依米花那样画上完美的感叹号，但我们可以歌咏最感人的诗篇；即使不能阻挡暴风雨的肆虐，但我们可以左右自己的心情；即使无法预料失败的打击，但我们可以把它当作成功的一个个驿站。20、能力配不上野心，是所有烦扰的根源。这个世界是公平的，你要想得到，就得学会付出和坚持。每个人都是通过自己的努力，去决定生活的样子。1、只要有坚强的意志力，就自然而然地会有能耐、机灵和知识。2、你们应该培养对自己，对自己的力量的信心，百这种信心是靠克服障碍，培养意志和锻炼意志而获得的。3、坚强的信念能赢得强者的心，并使他们变得更坚强。4、天行健，君子以自强不息。5、有百折不挠的信念的所支持的人的意志，比那些似乎是无敌的物质力量有更强大的威力。6、永远没有人力可以击退一个坚决强毅的希望。7、意大利有一句谚语：对一个歌手的要求，首先是嗓子、嗓子和嗓子我现在按照这一公式拙劣地摹仿为：对一个要成为不负于高尔基所声称的那种“人”的要求，首先是意志、意志和意志。8、执着追求并从中得到最大快乐的人，才是成功者。9、三军可夺帅也，匹夫不可夺志也。10、发现者，尤其是一个初出茅庐的年轻发现者，需要勇气才能无视他人的冷漠和怀疑，才能坚持自己发现的意志，并把研究继续下去。11、我的本质不是我的意志的结果，相反，我的意志是我的本质的结果，因为我先有存在，后有意志，存在可以没有意志，但是没有存在就没有意志。12、公共的利益，人类的福利，可以使可憎的工作变为可贵，只有开明人士才能知道克服困难所需要的热忱。13、立志用功如种树然，方其根芽，犹未有干；及其有干，尚未有枝；枝而后叶，叶而后花。14、意志的出现不是对愿望的否定，而是把愿望合并和提升到一个更高的意识水平上。15、无论是美女的歌声，还是鬓狗的狂吠，无论是鳄鱼的眼泪，还是恶狼的嚎叫，都不会使我动摇。16、即使遇到了不幸的灾难，已经开始了的事情决不放弃。17、最可怕的敌人，就是没有坚强的信念。18、既然我已经踏上这条道路，那么，任何东西都不应妨碍我沿着这条路走下去。19、意志若是屈从，不论程度如何，它都帮助了暴力。20、有了坚定的意志，就等于给双脚添了一对翅膀。21、意志坚强，就会战胜恶运。22、只有刚强的人，才有神圣的意志，凡是战斗的人，才能取得胜利。23、卓越的人的一大优点是：在不利和艰难的遭遇里百折不挠。24、疼痛的强度，同自然赋于人类的意志和刚度成正比。25、能够岿然不动，坚持正见，度过难关的人是不多的。26、钢是在烈火和急剧冷却里锻炼出来的，所以才能坚硬和什么也不怕。我们的一代也是这样的在斗争中和可怕的考验中锻炼出来的，学习了不在生活面前屈服。27、只要持续地努力，不懈地奋斗，就没有征服不了的东西。28、立志不坚，终不济事。29、功崇惟志，业广惟勤。30、一个崇高的目标，只要不渝地追求，就会居为壮举；在它纯洁的目光里，一切美德必将胜利。