[精选]15生产循环.pptx

本节重点一、存货成本审计 二、存货的监盘三、存货计价审计和截止审计业务循环 业务循环 资产负债表工程 资产负债表工程 利润表工程 利润表工程采购与仓储循环 采购与仓储循环存货、应付职工 存货、应付职工薪酬 薪酬营业成本 营业成本v v存货与仓储循环涉及的主要会计报表工程如图：存货与仓储循环涉及的主要会计报表工程如图：第一节 存货与仓储循环的特性一、涉及的主要凭证与会计记录一生产指令二领发料凭证三产量和工时记录四工薪汇总表及工薪费用分配表五材料费用分配表六制造费用分配表七成本计算单八存货明细账二、涉及的主要业务活动一方案和安排生产方案部门生产方案部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单，该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。二发出原材料仓库部门仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。三生产产品生产部门生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务四核算产品成本财务部门为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要聚集到会计部门，由会计部门对其进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转。另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。五储存产成品仓库部门：产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。六发出产成品发运部门：产成品的发出须由独立的发运部门进行。第二节 控制测试和交易的实质性程序一、概述成本会计制度的内部控制工薪的内部控制二、控制测试一成本会计制度的测试1.直接材料成本测试l根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意以下事项：A采用定额单耗生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。B非采用定额单耗领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。C采用标准成本法成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。2.直接人工成本测试计时工资制、计件工资制、标准成本法制造费用测试生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试2工薪内部控制的测试包括工资汇总表和工资单的审查。三、交易的实质性程序l在生产循环账户余额测试中，存货的实质性测试占有重要位置。1存货是资产负债表中的主要工程，是流动资产中的最大工程。2存货流动性强、周转快，受市场因素和生产方案的影响很大，在各年度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。3存货对应的账项很多，其真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。l直接材料成本的审计l直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。其主要内容包括：1抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相核对。2审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。3分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。4抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是否经过授权、经过适当的复核，成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。5对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。2直接人工成本的审计l可比照直接材料成本审计程序的1、3、5，还需要：1分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。2结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。3.制造费用的审计l制造费用审计的基本要点包括：1获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。账表核对2抽查制造费用中的重大数额工程及例外工程是否合理。3审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。4必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后假设干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。5审查制造费用的分配是否合理。重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的企业，还应查明方案与实际差异是否及时调整。6对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用确实定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。4.主营业务成本的审计1获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。账表核对2编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。3分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。4结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。5检查主营业务成本账户中重大调整事项如销售退回等是否有其充分理由。6确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。1工薪费用占全部费用的比重较大，但其发生重要错报的风险不高，原因在于：如果少支付了工资，雇员会要求纠正所有工薪业务都是相同的，而且并不复杂出于对工薪税的关注，税收征管部门会对工资进行详细检查 2工薪存在重大舞弊的可能l最常见的舞弊是吃空额和谎报工时所谓吃空额就是在雇员雇佣期中止后仍以其名义支付工资 5.工薪费用的审计审计方法：从工资日记账中选择几笔记录追查至人事部门，以证实在支付工资期间该雇员确实受雇于该公司；选择几名本期已终止雇佣关系的雇员的人事档案，确定他们是否按照企业政策领取了终止工资。对已终止雇佣关系的雇员是否继续支付工资的测试可通过检查下一期间的工资记录来完成。谎报工时是指雇员报告上的工时数超过其实际的工时数。审计人员可以采用的方法是：核对据以付薪的总工时数和独立的工作时间记录通常是由生产控制部门保存的；观察雇员打卡情况，确定有无雇员在多张工时卡上记录工时的情况。分析性复核 分析性复核 可能发现的错报 可能发现的错报比较前后各期及本年度各个月 比较前后各期及本年度各个月份的生产成本总额及其构成，份的生产成本总额及其构成，比较本期与以前各期的单位成 比较本期与以前各期的单位成本 本估计本期生产成本及其构成的 估计本期生产成本及其构成的总体合理性 总体合理性比较前后各期及本年度各个月 比较前后各期及本年度各个月份的主营业务成本 份的主营业务成本确定主营业务成本的总体合理 确定主营业务成本的总体合理性 性比较本期与以前各期的毛利率 比较本期与以前各期的毛利率 判断销售价格、销售结构和单 判断销售价格、销售结构和单位产品成本的变化 位产品成本的变化比较本期和以前各期的存货周 比较本期和以前各期的存货周转率 转率判断存货储藏量、存货核算方 判断存货储藏量、存货核算方法、存货跌价准备计提政策、法、存货跌价准备计提政策、销售额等变化和存在的大量陈 销售额等变化和存在的大量陈旧存货 旧存货将存货余额、现有订单、资产 将存货余额、现有订单、资产负债表日前后各期的销售额与 负债表日前后各期的销售额与下一年的预测销售额比较 下一年的预测销售额比较评估跌价损失准备计提的充足 评估跌价损失准备计提的充足性 性四、四、存货与仓储循环的分析程序 存货与仓储循环的分析程序分析性复核：1.简单比较法2.比率分析法1存货周转率存货周转率主营业务成本/平均存货100l存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：有意或无意地减少存货储藏；存货管理或控制程序发生变动；存货成本工程发生变动；存货核算方法发生变动；存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；销售额发生大幅度变动。2毛利率l毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：销售价格发生变动；销售产品总体结构发生变动；单位产品成本发生变动；固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。本节重点存货监盘的含义存货监盘的含义存货监盘程序存货监盘程序存货监盘特殊情况的处理存货监盘特殊情况的处理 存货截止性测试的要点存货截止性测试的要点审计报告一、存货的监盘一、存货的监盘一存货监盘新旧准则的变化 一存货监盘新旧准则的变化比较工程 旧准则 新准则 意义现场执行程序现场监督 现场观察进一步区分和明确会计责任和审计责任检查的范围没明确，只是说进行适当的抽查 明确对“已盘点的存货进行适当检查强调和突出了会计责任和审计责任问题审计风险固有风险、控制风险重大错报风险表达风险导向审计准则的内涵l l定义：定义：存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查.l存货监盘的含义的理解：存货监盘的含义的理解：1.1.存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的 存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用 结合运用 2.2.存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证 存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据 据 3.3.存货监盘可以理解为一种双重目的测试 存货监盘可以理解为一种双重目的测试 二存货监盘的含义二存货监盘的含义l定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任是被审计单位管理层的责任l实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任责任四管理层和注册会计师的责任四管理层和注册会计师的责任管理层认定审计目标审计证据证实存货监盘审计程序图存货监盘审计程序图l审计人员应获取充分、适审计人员应获取充分、适当的审计证据，以便确证管当的审计证据，以便确证管理层对存货期末与余额的以理层对存货期末与余额的以下认定：下认定：存在存在权利和义务权利和义务完整性完整性计价和分摊计价和分摊五存货监盘与相关管理层认定五存货监盘与相关管理层认定编制存货监盘方案时应当实施的审计程 编制存货监盘方案时应当实施的审计程序 序l l 了解存货的内容、性质、各存货工 了解存货的内容、性质、各存货工程的重要程度及存放场所 程的重要程度及存放场所l l 了解与存货相关的内部控制 了解与存货相关的内部控制 采购、存货验收 采购、存货验收、仓储、领用、加、仓储、领用、加工生产 工生产、装运出库、装运出库 存货的盘存制度 存货的盘存制度七存货监盘方案七存货监盘方案l l 评估与存货相关的重大错报 评估与存货相关的重大错报风险和重要性 风险和重要性 以以下举了可能增加审计复 以以下举了可能增加审计复杂性与错报风险的假设干情况：杂性与错报风险的假设干情况：制造过程漫长 制造过程漫长 固定价格合约 固定价格合约 商品存货 商品存货 计价 计价 与时装相关的服装行业 与时装相关的服装行业 鲜活、易腐商品存货 鲜活、易腐商品存货 具有高科技含量的存货 具有高科技含量的存货 单位价值高昂、容易被 单位价值高昂、容易被盗窃的存货 盗窃的存货 l查阅以前年度的存货监盘查阅以前年度的存货监盘工作底稿工作底稿l实地观察存货的存放场所实地观察存货的存放场所l利用专家或其他注册会计利用专家或其他注册会计师的工作师的工作l复核或与管理层讨论其存复核或与管理层讨论其存货盘点方案货盘点方案 l l存货盘点时可能发生的错报 存货盘点时可能发生的错报 盘点日错报 盘点日错报盘点中发生的遗漏、不正确的盘点 盘点中发生的遗漏、不正确的盘点不正确的称量或计量标准、换算错 不正确的称量或计量标准、换算错误、对盘点结果的不正确的记录。误、对盘点结果的不正确的记录。间隔期错报 间隔期错报未记录在间隔期内发生的存货验收 未记录在间隔期内发生的存货验收入库、装运出库以及生产业务、截 入库、装运出库以及生产业务、截至期错误、未记录的浪费和失窃。至期错误、未记录的浪费和失窃。1.观察程序1在盘点前观察存货现场l 对所有权不属于被审计单位的存货的处理2存货盘点过程中实施监盘程序 l观察盘点人员是否遵守盘点方案 3盘点结束前再次观察盘点现场l确定所有应纳入盘点范围的存货均已得到盘点八存货监盘程序八存货监盘程序2.检查程序1实施检查程序的基本要求l目的：复核盘点方案是否得到适当的执行控制测试，也为了核实存货的实物总额实质性程序l范围：通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐 蔽性较强的存货 2 2检查程序的实施 检查程序的实施l l在 在检 检查 查已 已盘 盘点 点的 的存 存货 货时 时，注 注册 册会 会计 计师 师应 应当 当从 从存 存货 货盘 盘点 点记 记录 录中 中选 选取 取工 工程 程追 追查 查至 至存 存货 货实 实物 物，以 以测 测试 试盘 盘点 点记 记录 录的 的准 准确性 确性l l注 注册 册会 会计 计师 师还 还应 应当 当从 从存 存货 货实 实物 物中 中选 选取 取工 工程 程追 追查 查至 至存 存货 货盘 盘点 点记 记录 录，以 以测 测试 试存 存货 货盘 盘点 点记录的完整性 记录的完整性33实施检查程序时发现差异的实施检查程序时发现差异的处理处理l查明差异原因l及时提请被审计单位更正l如果差异较大，应当扩大检查范围或提请被审计单位重新 盘点3.3.实施存货监盘程序应特别关注的问题 实施存货监盘程序应特别关注的问题 l l 1 1 存货移动情况 存货移动情况 l l 2 2 存货的状况 存货的状况l l 3 3 存货的截止 存货的截止 所有的盘点标签、盘点清单均应 所有的盘点标签、盘点清单均应由企业参与盘点人员和监盘注册会 由企业参与盘点人员和监盘注册会计师签名，并复印二份，企业与事 计师签名，并复印二份，企业与事务所各留一份。同时注册会计师还 务所各留一份。同时注册会计师还应向企业索取存货盘点前的最后一 应向企业索取存货盘点前的最后一张验收报告或入库单、最后一 张验收报告或入库单、最后一张货运文件或出库单，以作截 张货运文件或出库单，以作截止测试之 止测试之用用l44对特殊类型存货的监盘对特殊类型存货的监盘 4.4.盘点结束时的后续工作盘点结束时的后续工作11再次观察现场并检查盘点再次观察现场并检查盘点表单表单22复核盘点结果汇总记录复核盘点结果汇总记录1.1.由于存货的性质或位置而无法由于存货的性质或位置而无法实施存货监盘程序实施存货监盘程序 l能否实施替代审计程序：能否实施替代审计程序：11检检查查进进货货交交易易凭凭证证或或生产记录以及其他相关资料生产记录以及其他相关资料22检检查查资资产产负负债债表表日日后后发生的销货交易凭证发生的销货交易凭证33向顾客或供给商函证向顾客或供给商函证 九特殊情况的处理九特殊情况的处理l存货特殊性质：存货特殊性质：包括但不限于：包括但不限于：存货涉及保密问题存货涉及保密问题存货系危害性物质存货系危害性物质l处理方法：处理方法：前提：存在值得信赖的内控前提：存在值得信赖的内控审阅购货、生产和销售记录以审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据获取必要的审计证据可向能够接触到相关存货工程可向能够接触到相关存货工程的第三方检查人员做出询证的第三方检查人员做出询证l存货的特殊位置存货的特殊位置 11典型情况：在途存货典型情况：在途存货22处理方法：处理方法：审查相关凭证加以查验审查相关凭证加以查验对储放在独立于被审计单位对储放在独立于被审计单位的仓库中的存货，可通过询证的仓库中的存货，可通过询证方式审查方式审查2.2.因不可预见因素导致无法在预定日期实施存 因不可预见因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘 货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 点已经完成l l处理方法：处理方法：评估存货内控有效性 评估存货内控有效性 对存货进行适当检查 对存货进行适当检查 提请被审计单位另择日期重新盘点 提请被审计单位另择日期重新盘点 测试在该期间发生的存货交易 测试在该期间发生的存货交易l不可预见的因素：典型情况：注师无法亲临现场气候因素处理方法：考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。对无法亲临现场的，可考虑选派其他人员实施存货监盘。l接受委托时被审计单位的期末接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成：存货盘点已经完成：处理方法：处理方法：评估存货内控有效性评估存货内控有效性适当检查或提请被审计单适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点位另择日期重新盘点测试检查日或重新盘点日测试检查日或重新盘点日与资产负债表之间发生的存与资产负债表之间发生的存货交易货交易3.3.委托其他单位保管或已作委托其他单位保管或已作质押的存货质押的存货l l注册会计师应当向保管人 注册会计师应当向保管人或债权人函证 或债权人函证l l如果此类存货的金额占流 如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施 注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会 存货监盘或利用其他注册会计师的工作 计师的工作4.首次接受委托的情况 l1查阅前任注册会计师工作底稿；l2复核上期存货 盘点记录及文件；l3检查上期存货交易记录；l4运用毛利百分比 法等进行分析1.审计范围受到限制的情况 l如果无法实施存货监盘，也无法实施替代 审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具保存意见或无法表示意见的审计报告十存货监盘结果对审计报告的影响十存货监盘结果对审计报告的影响2.2.被审计单位拒绝调整的情况被审计单位拒绝调整的情况l l如 如果 果通 通过 过实 实施 施存 存货 货监 监盘 盘发 发现 现被 被审 审计 计单 单位 位 财 财务 务报 报表 表存 存在 在重 重大 大错 错报 报，且 且被 被审 审计 计单 单位 位拒 拒绝 绝调 调整 整，注 注册 册会 会计 计师 师应 应当 当考 考 虑 虑出 出具 具保 保存 存意 意见 见或 或否 否认 认意 意见 见的 的审 审计报告。计报告。3.3.首次接受委托的情况首次接受委托的情况 l l如 如果 果首 首次 次接 接受 受委 委托 托，按 按照 照规 规定 定实 实施 施审 审计 计程 程序 序后 后，仍 仍未 未能 能获 获取 取有 有关 关本 本期 期期 期初 初存 存货 货余 余额 额的 的充 充分 分、适 适当 当的 的审 审计 计证 证据 据，注 注册 册会 会计 计师 师应 应当 当考 考虑 虑出 出具 具保 保存 存意 意见 见或 或无法表示意见的审计报告。无法表示意见的审计报告。11、样本的选择。、样本的选择。从存货数量已经盘点，单价和总从存货数量已经盘点，单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。货中选择。着重选结存余额大，价格变化较着重选结存余额大，价格变化较频繁的工程。频繁的工程。考虑样本的代表性。考虑样本的代表性。抽样时可采用分层抽样法，样本抽样时可采用分层抽样法，样本规模应足以推断总体的情况。规模应足以推断总体的情况。二、存货的计价测试二、存货的计价测试22、计价方法确实认；、计价方法确实认；l关注合理性和一贯性，没有足够理由，关注合理性和一贯性，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。计价方法在同一会计年度内不得变动。33、计价审计；、计价审计；注册会计师首先应对存货价格的组成内注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。对所选择的存货样本进行计价审计。独立进行审计，排除企业已有独立进行审计，排除企业已有计算程序和结果的影响。计算程序和结果的影响。待审计结果出来后，应与企业待审计结果出来后，应与企业账面记录比照，编制比照分析表，账面记录比照，编制比照分析表，分析形成差异的原因；如果差异分析形成差异的原因；如果差异过大，应扩大过大，应扩大 范围继续审计，并范围继续审计，并根据审计结果作出审计调整。根据审计结果作出审计调整。如果企业对期末存货采用成本如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，则注与可变现净值孰低法计价，则注册会计师应充分关注企业对存货册会计师应充分关注企业对存货可变现净值确实定。可变现净值确实定。检查截至检查截至1212月月3131日止，所购入并已日止，所购入并已包括在包括在1212月月3131日存货盘点范围内的日存货盘点范围内的存货。在会计上，存货及其对应的存货。在会计上，存货及其对应的会计科目是否一并计入当年会计报会计科目是否一并计入当年会计报表内。表内。11存存货货正正确确截截止止的的关关键键在在于于存存货货实实物物纳纳入入盘盘点点范范围围的的时时间间与与存存货货引引起起的的借借贷贷双双方方会会计计科科目目的入账时间都处于同一会计期间的入账时间都处于同一会计期间三、三、存货截止审计存货截止审计22按照存货正确截止的按照存货正确截止的基本要求，假设未将年终在基本要求，假设未将年终在途存货列入当年存货盘点范途存货列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同围内，只要相应的负债亦同时计入次年账内，对会计报时计入次年账内，对会计报表的影响并不重要。表的影响并不重要。33购货业务年底截止测试的方法有：购货业务年底截止测试的方法有：抽查存货盘点日前后的购货发票抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告或入库单，档案中的与验收报告或入库单，档案中的每张发票均附有验收报告或入库单每张发票均附有验收报告或入库单；审阅验收部门的业务记录，查明审阅验收部门的业务记录，查明接近年底和次年年初购入的货物，其接近年底和次年年初购入的货物，其对应的购货发票是否在同期入账，对对应的购货发票是否在同期入账，对于未收到购货发票安定入库存货，是于未收到购货发票安定入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账。否将入库单分开存放并暂估入账。44在确定截止审计样本时，一般在确定截止审计样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推假设干日，按顺序选取较大金后顺推假设干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告作审计额购货业务的发票或验收报告作审计样本。样本。55截止审计完成后，对于发现的截止审计完成后，对于发现的截止错误，应提请被审计单位做必要截止错误，应提请被审计单位做必要的账务调整。的账务调整。第四节第四节 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计l l职工薪酬，是指企业为获得职工提供的效劳而给予各种形式 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：一职工工资、奖金、津贴和补贴；一职工工资、奖金、津贴和补贴；二职工福利费；二职工福利费；三医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和 三医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；生育保险费等社会保险费；四住房公积金；四住房公积金；五工会经费和职工教育经费；五工会经费和职工教育经费；六非货币性福利；六非货币性福利；七因解除与职工的劳动关系给予的补偿；七因解除与职工的劳动关系给予的补偿；八其他与获得职工提供的效劳相关的支出。八其他与获得职工提供的效劳相关的支出。一、审计目标一、审计目标确定期末应付职工薪酬是否存在确定期末应付职工薪酬是否存在确定期末应付职工薪酬是否为被审计确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务单位应履行的支付义务确定应付职工薪酬计提和支出依据是确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整否合理、记录是否完整确定应付职工薪酬期末余额是否正确确定应付职工薪酬期末余额是否正确确定应付职工薪酬的披露是否恰当确定应付职工薪酬的披露是否恰当二、应付职工薪酬的实质性程序二、应付职工薪酬的实质性程序1.1.对本期职工薪酬执行实质性分析程序：对本期职工薪酬执行实质性分析程序：1 1检查各月职工薪酬的发生额是否存 检查各月职工薪酬的发生额是否存在异常波动；在异常波动；2 2蒋本期职工薪酬总额与上期进行比 蒋本期职工薪酬总额与上期进行比较，要求解释大幅增减变动的原因 较，要求解释大幅增减变动的原因 3 3了解被审计单位本期平均职工人数，了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上期或同行业水平 计算人均薪酬水平，与上期或同行业水平进行比较 进行比较2.2.检查本工程核算内容是否完整 检查本工程核算内容是否完整第五节第五节 营业成本审计营业成本审计一、营业成本的审计目标一、营业成本的审计目标二、营业成本二、营业成本-主营业务成本的实主营业务成本的实质性审计程序质性审计程序1.1.编制生产成本与主营业务成本倒编制生产成本与主营业务成本倒扎表；如表扎表；如表2.2.对主营业务成本是实施实质性分对主营业务成本是实施实质性分析程序析程序工程 未审数 调整或重分类金额借贷审定数原材料期初金额加：本期购进减：原材料期末余额 其他发出额直接材料成本加：直接人工成本 制造费用生产成本加：在产品期初余额减：在产品期末余额产品生产成本加；产成品期初余额减：产成品期末余额主营业务成本生产成本及主营业务成本倒扎表生产成本及主营业务成本倒扎表9、静夜四无邻，荒居旧业贫。6月-236月-23Thursday,June 1,202310、雨中黄叶树，灯下白头人。02:04:1302:04:1302:046/1/2023 2:04:13 AM11、以我独沈久，愧君相见频。6月-2302:04:1302:04Jun-2301-Jun-2312、故人江海别，几度隔山川。02:04:1402:04:1402:04Thursday,June 1,202313、乍见翻疑梦，相悲各问年。6月-236月-2302:04:1402:04:14June 1,202314、他乡生白发，旧国见青山。01 六月 20232:04:14 上午02:04:146月-2315、比不了得就不比，得不到的就不要。六月 232:04 上午6月-2302:04June 1,202316、行动出成果，工作出财富。2023/6/1 2:04:1402:04:1401 June 202317、做前，能够环视四周；做时，你只能或者最好沿着以脚为起点的射线向前。2:04:14 上午2:04 上午02:04:146月-239、没有失败，只有暂时停止成功！。6月-236月-23Thursday,June 1,202310、很多事情努力了未必有结果，但是不努力却什么改变也没有。02:04:1402:04:1402:046/1/2023 2:04:14 AM11、成功就是日复一日那一点点小小努力的积累。6月-2302:04:1402:04Jun-2301-Jun-2312、世间成事，不求其绝对圆满，留一份缺乏，可得无限完美。02:04:1402:04:1402:04Thursday,June 1,202313、不知香积寺，数里入云峰。6月-236月-2302:04:1402:04:14June 1,202314、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。01 六月 20232:04:14 上午02:04:146月-2315、楚塞三湘接，荆门九派通。六月 232:04 上午6月-2302:04June 1,202316、少年十五二十时，步行夺得胡马骑。2023/6/1 2:04:1402:04:1401 June 202317、空山新雨后，天气晚来秋。2:04:14 上午2:04 上午02:04:146月-239、杨柳散和风，青山澹吾虑。6月-236月-23Thursday,June 1,202310、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。02:04:1402:04:1402:046/1/2023 2:04:14 AM11、越是没有本领的就越加自命非凡。6月-2302:04:1402:04Jun-2301-Jun-2312、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。02:04:1402:04:1402:04Thursday,June 1,202313、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。6月-236月-2302:04:1402:04:14June 1,202314、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。01 六月 20232:04:14 上午02:04:146月-2315、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。六月 232:04 上午6月-2302:04June 1,202316、业余生活要有意义，不要越轨。2023/6/1 2:04:1402:04:1401 June 202317、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2:04:14 上午2:04 上午02:04:146月-23 MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla 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