固定资产的折旧、处置及清查课件.ppt

第六章固定资产 学习目标：通过本章教学，熟悉固定资产的概念和确认条件，掌握不同途径下取得的固定资产初始计量，掌握固定资产的折旧计算方法，掌握固定资产后续支出的核算，掌握固定资产处置的核算。在全面掌握固定资产准则的基础上，正确确定固定资产的成本构成，熟练进行固定资产折旧计算，分清费用化后续支出和资本化后续支出，提供企业固定资产管理的会计信息。第六章 固定资产 6.1 固定资产概述 6.2 固定资产的初始计量6.3 固定资产的折旧6.4 固定资产的后续支出6.5 固定资产的处置6.6 固定资产的清查 6.1 固定资产概述 6.1.1 固定资产的概念和特征6.1.2 固定资产的确认6.1.3 固定资产的分类6.1.4 固定资产核算的账户设置 6.1.1 固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用规定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。从这一定义可以看出，某一资产项目，要作为企业的固定资产，应具备以下两个特征：第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。6.1.2 固定资产的确认（一）固定资产的确认条件 固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 在实务工作中，确认固定资产时，首先需要判断该项固定资产所包含的经济利益是否很可能流入企业。如果该项固定资产包含的经济利益不是很可能流入企业，那么，即使其满足固定资产确认的其他条件，企业也不应将其确认为固定资产；如果该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么，企业应将其确认为固定资产。通常情况下，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。有时，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。在这种情况下，可以认为与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移给企业，也可以作为企业的固定资产加以确认。比如，融资租入固定资产。6.1.2 固定资产的确认 2该固定资产的成本能够可靠地计量 成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，其为取得该固定资产而发生的支出也必须能够可靠地计量。如果固定资产的成本能够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可以加以确认；否则，企业不应加以确认。6.1.2 固定资产的确认 3.在务实中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两个问题：一是固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的、应当在发生时计入当期损益。6.1.2 固定资产的确认（二）固定资产确认条件的具体运用 在固定资产的确认过程中，有的资产使用不能直接为企业带来经济利益，而是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，例如企业购置的环保设备和安全设备等。对于这类设备，企业也应将其确认为固定资产。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用的，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。对于构成固定资产的各个组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用于不同的折旧率或者折旧方法，此时，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当将其各组成部分单独确认为固定资产。6.1.2 固定资产的确认 企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。比如，企业对于已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按估计价值确定固定资产的成本，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值。工业企业持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿等资产，施工企业持有的模版、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业持有的管材等资产，企业应当根据实际情况进行核算和管理。如果这些资产项目符合固定资产的定义及确认条件，就应当确认为固定资产；如果这些资产项目不符合固定资产的定义或不满足固定资产的确认条件，就不应当确认为固定资产，而应当作为流动资产进行核算和管理。6.1.3 固定资产的分类 企业的固定资产种类繁多、规格不一，为加强管理，便于组织会计核算，有必要对其进行科学、合理的分类。根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类，主要有以下几种分类方法：（一）按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。1生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。2非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产等。固定资产按照经济用途分类，可以归类反映和监督企业生产经用固定资产和非生产经营用固定资产之间，以及生产经营用各类固定资产之间的组成和变化情况，借以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理地配备固定资产，充分发挥其效用。6.1.3 固定资产的分类（二）按固定资产的使用情况分类，可分为使用中的固定资产、为使用的固定资产和不需用的固定资产。1 使用中的固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产。企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。2 未使用的固定资产，是指已经完工或已经购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产等。3 不需用的固定资产，是指本企业多余或不适用的，需要调配处理的固定资产。固定资产按照使用情况分类，有利于反映固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，促使企业合理地使用固定资产。6.1.3 固定资产的分类（三）按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类：1生产经营用固定资产；2非生产经营用固定资产；3租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；4不需用固定资产；5未使用固定资产；6土地（指过去已经评估单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）；7融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。6.1.4 固定资产核算的账户设置“固定资产”科目，用于核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况。借方登记企业增加的固定资产原始价值，贷方登记企业减少的固定资产原始价值，期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原价。企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算“累计折旧”科目，用于核算企业固定资产折旧的增减变化情况。贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末余额在贷方，反映企业固定资产的累计折旧额。固定资产账户的借方余额减去累计折旧账户的贷方余额的差额，即为固定资产的净值。6.1.4 固定资产核算的账户设置“在建工程”科目，用于核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本，期末余额在借方反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的实际成本。“工程物资”科目，用于核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。该科目借方登记企业购入工程物资的实际成本，贷方登记领用工程物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。6.1.4 固定资产核算的账户设置“固定资产清理”科目，它属于资产类科目，用于核算企业因出售、报废、毁损、投资转出等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用、税金等。借方登记转出的固定资产的账面价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入以及应由保险公司或过失人承担的损失等，期末若为借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失；若为贷方余额，反映企业尚未其理完毕的固定资产清理净收益。该科目应按被清理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。6.2 固定资产的初始计量 6.2.1 外购固定资产6.2.2 自行建造的固定资产 6.2.3 投资者投入的固定资产 6.2.4 融资租入的固定资产 6.2.1 外购固定资产 企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（一）购入不需要安装的固定资产 购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。6.2.1 外购固定资产【例6-1】2007年1月15日，甲公司购入一台复印机，取得的增值税专用发票上注明的价款为430 000元，增值税额为73 100元，另支付运杂费200元，款项以银行存款支付。编制会计分录为：借：固定资产 503 300 贷：银行存款 503 300 6.2.1 外购固定资产（二）购入需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本。会计上先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其它相关税费等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；支付安装费用等时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。6.2.1 外购固定资产【例6-2】甲公司购入一台需要安装的设备，增值税税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额为34 000元，支付运输费10 000元，支付安装费30 000元，款项均以银行存款支付。甲公司会计处理如下：（1）购入设备时：借：在建工程 244 000 贷：银行存款 244 000 6.2.1 外购固定资产（2）支付安装费时：借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000（3）设备安装完毕交付使用时：借：固定资产 274 000 贷：在建工程 274 000 6.2.1 外购固定资产（三）购入多项没有单独标价的固定资产 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。n 某企业一次购置了一座实验大楼，包括房屋、实验设备和其他设备，总价为3000000 元，用银行存款支付，并已交付使用。假定上述资产的公允价值分别为2000000 元、1800000 元和200000 元，具体分配额哦方法及应作的会计分录如下：n 分配率=n 3000000（2000000+1800000+200000）=0.75n 房屋应分摊成本=20000000.75=1500000n 实验设备应分摊成本=18000000.75=1350000n 其他设备应分摊的成本=2000000.75=150000n 借：固定资产 房屋1500000n 实验设备1350000n 其他设备150000n 贷：银行存款 3000000 6.2.2 自行建造的固定资产 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本入账。其中，“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”包括工程所用物资的成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、增值税、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。企业的自营工程应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量；采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量；设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运行等所发生的支出等确定工程成本。6.2.2 自行建造的固定资产（一）自营工程 自营工程是指企业自行组织工程采购，自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。工程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分别核算各工程项目的成本。企业为工程购入工程物资时，按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”科目。在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额转出）”等科目。在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。6.2.2 自行建造的固定资产 自营工程达到预定可使用状态时，以其实际成本作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。工程完工后剩余的工程物资，如果转作本企业库存材料，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料，借记“原材料”科目，贷记“工程物资”科目；如果材料存在可抵扣的增值税进项税额时，应借记“原材料”、“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，贷记“工程物资”科目。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，应分别情况处理：如果工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期营业外支出或营业外收入。企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行试运行而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本记入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计收入冲减在建工程成本。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。6.2.2 自行建造的固定资产【例6-3】某企业采用自营方式建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资（含增值税）495万元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80万元，税务部门确定的计税价格为100万元，增值税税率17%：工程人员应计工资12万元；工程期间应由工程负担的长期借款利息为37万元；以银行存款支付的其他费用3万元。工程完工并达到预定可使用状态。会计处理如下：（1）购入工程物资时：借：工程物资 4 950 00 贷：银行存款 4 950 0006.2.2 自行建造的固定资产（2）工程领用工程物资时：借：在建工程 4 950 000 贷：工程物资 4 950 000（3）工程领用本企业生产的水泥时：借：在建工程 970 000 贷：库存商品 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000（4）分配工程人员工资时：借：在建工程 120 000 贷：应付职工薪酬 120 000 6.2.2 自行建造的固定资产（5）工程期间应由工程负担的长期借款利息：借：在建工程 370 000 贷：应付利息 370 000（6）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000（7）工程完工转入固定资产：借：固定资产 6 440 000 贷：在建工程 6 440 000 n(8)工程领用原材料n 借：在建工程n 贷:原材料n 应交税费 应交增值税（进项税额转出）n（9）剩余工程物资转作存货n 借：原材料n 应交税费 应交增值税 进项税额n 贷：工程物资 6.2.2 自行建造的固定资产（二）出包工程 出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。6.2.2 自行建造的固定资产【例6-4】某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定，工程开工时向丙公司预付工程款320 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款260 000元，工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司预付工程款时：借：在建工程 320 000 贷：银行存款 320 000 6.2.2 自行建造的固定资产（2）补付工程款时：借：在建工程 260 000 贷：银行存款 260 000（3）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产 580 000 贷：在建工程 580 000 6.2.3 投资者投入的固定资产 投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值，作为固定资产的入账价值（但投资合同或协议约定的价值部公允的除外），借记“固定资产”科目，贷记“实收资本（或股本）”等科目。【例6-5】某有限责任公司成立时收到投资人作为资本投入的不需要安装的设备一台，合同约定该设备的价值为702 000元，假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。借：固定资产 702 000 贷：实收资本 702 000 6.2.4 融资租入的固定资产 企业采用融资租赁方式租入固定资产，按照实质重于形式要求，企业应将融资租入固定资产作为企业固定资产入账，同时确认相应的负债，并采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。在融资租赁方式下，承租人应于租赁开始日，将租赁开始日租入固定资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入固定资产入账价值，借记“固定资产融资租入固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目，按其差额，贷记“未确认融资费用”。6.2.4 融资租入的固定资产【例6-6】2006年12月8日，伟星公司与星辉公司签订了一项大型设备租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为2007年1月1日，租赁期3年，每年年末支付租赁1 000 000元。租赁期满后，该租赁设备退回星辉公司，伟星公司担保余值400 000元。该设备与2006年12月25日运到伟星公司，当日投入使用。租赁开始日，该设备的公允价值为3200 000元，租赁时的市场利率为6%。伟星公司的会计处理如下：6.2.4 融资租入的固定资产最低租赁付款额1 000 0003400 0003 400 000（元）租赁设备的公允价值3 200 000（元）最低租赁付款额现值1 000 0002.673400 0000.8396 3 008 840（元）固定资产入账价值3 008 840（元）未确认融资费用3 400 0003 008 840391 160（元）借：固定资产 3 008 840 未确认融资费用 391 160 贷：长期应付款 3 400 000 6.3 固定资产的折旧 6.3.1 固定资产折旧概述6.3.2 影响折旧的因素6.3.3 固定资产的折旧范围6.3.4 固定资产的折旧计算方法6.3.5 固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核6.3.6 固定资产折旧的会计处理 6.3.1 固定资产折旧概述 固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊，即固定资产由于损耗而减少的价值，包括有形损耗和无形损耗。其中：应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的折旧按期转入成本和费用，并随着产品销售的实现，收回货款，弥补成本费用，从而使这部分价值损耗得到补偿。由此可见，正确计算和提取固定资产折旧，不仅影响成本、费用和企业盈亏的正确计算，而且也是保证固定资产再生产资金来源的重要手段。企业根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。上述事项在报经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准后，作为计提折旧的依据，并按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。企业固定资产折旧的核算主要涉及计提折旧的固定资产范围、预计固定资产使用寿命应考虑的因素、固定资产折旧方法的选择以及对预计使用寿命和折旧方法的复核等问题。6.3.2 影响折旧的因素 影响折旧的因素主要有以下几个方面：（一）固定资产原价，是指固定资产的成本。（二）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预处置费用后的金额。（三）固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。（四）固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。6.3.3 固定资产的折旧范围 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：（一）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（二）单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：1固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。6.3.3 固定资产的折旧范围 2固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3已达到预定或使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。4处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。5.因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。6.3.4 固定资产的折旧计算方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。年限平均法和工作量法均属于直线法范畴，固定资产折旧会随着其使用年限的延长或工作量的增加而增加。而双倍余额递减法和年数总和法是常见的加速折旧法，其特点是固定资产使用前期提取的折旧多，使用后期提取的折旧逐年减少。为了保持固定资产折旧方法的相对稳定，固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。6.3.4 固定资产的折旧计算方法（一）年限平均法 年限平均法是根据固定资产的应计折旧总额和规定的折旧年限来平均计算折旧的方法。其特点是将固定资产的应计折旧额均衡的分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额都是相等的。固定资产折旧率包括个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。现行制度规定按分类折旧率计提折旧。分类折旧率是指把性质、结构类似，使用年限大致相同的固定资产归为一类，分类计算的平均折旧率。年限平均法的计算公式如下：年折旧率（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）100%月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原价月折旧率 6.3.4 固定资产的折旧计算方法【例6-7】甲公司有一幢厂房，原价为2 000 000元，预计可使用20年，预计净残值率为4%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下；年折旧率=（1-4%）20100%=4.8%月折旧率=4.8%12=0.4%月折旧额=2 000 0000.4%=8 000（元）采用年限平均法计算比较简单，但是当固定资产在各个使用期间的损耗程度不同时，将应计折旧总额平均分摊到各期就不合理。因此，这种方法适用于固定资产在各个使用期间的损耗较均衡的情况。6.3.4 固定资产的折旧计算方法（二）工作量法 工作量法是根据固定资产的应激折旧额和预计在使用寿命内的工作量（如行驶里程、工作小时等）来计算折旧的方法。工作量法的基本计算公式如下：每单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 6.3.4 固定资产的折旧计算方法【例6-8】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计净残值率5%，本月行驶4 000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额=600000（1-5%）500000=1.14（元/公里）本月折旧额=40001.14=4560（元）采用工作量法，固定资产的折旧额与其损耗程度相符，所以费用分摊较为合理。但是，这种方法只注重固定资产的使用程度，忽略了其自然侵蚀的影响。这种方法适用于固定资产在各个使用期间的损耗程度不均衡的情况。6.3.4 固定资产的折旧计算方法（三）双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的方法。同时，在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。采用这种方法时折旧率是固定不变的，而折旧额逐年递减。其计算公式如下：年折旧率2预计使用寿命（年）100%月折旧率年折旧率12 月折旧额每月月初固定资产账面净值月折旧率 6.3.4 固定资产的折旧计算方法【例6-9】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为50 000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下；年折旧率=25100%=40%第1年应计提的折旧额1 000 00040%400 000（元）第2年应计提的折旧额（1 000 000-400 000）40%240 000（元）第3年应计提的折旧额（1000 000-400 000-240 000）40%144 000（元）从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧，即：第4年、第5年应计提的折旧额（1000 000-400 000-240 000-144 000）-4 000210 600（元）每年各月折旧额根据年折旧额再除以12来计算。6.3.4 固定资产的折旧计算方法（四）年数总和法 年数总和法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数来计算每年折旧额的一种方法。这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。这种方法下，折旧率是逐年递减的，而计提折旧的基数是固定不变的。其计算公式如下：年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和100%月折旧率年折旧率12 月折旧额（固定资产原价-预计净残值）月折旧率6.3.4 固定资产的折旧计算方法【例6-10】某企业一项固定资产的原价为30 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为3 000元。则每年折旧的计算如下表：年份 原价-净残值 尚可使用年限 折旧率 年折旧额 累计折旧1 27 000 5 5/15 9 000 9 000 2 27 000 4 4/15 7 200 16 200 3 27 000 3 3/15 5 400 21 600 4 27 000 2 2/15 3 600 25 200 5 27 000 1 1/15 1 800 27 000每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。6.3.5固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 企业至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。在固定资产使用过程中，由于经济环境、技术环境以及其他环境等客观情况的改变，使原有的固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法已经不能恰当地反映其实际情况，使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值；与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。通过对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法恰当地调整，使固定资产信息更加真实，也更加有助于会计信息使用者做出正确的经济决策。6.3.6 固定资产折旧的会计处理 企业每月计提的折旧额，应按照固定资产的用途和使用部门，分别计入不同的成本费用账户。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入“在建工程”科目；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入“制造费用”科目；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”科目；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入“销售费用”科目；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入“其他业务成本”科目；闲置不用的固定资产，其应提的折旧额应计入“管理费用”科目。6.3.5 固定资产折旧的会计处理【例6-11】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2007年2月份固定资产折旧如下：一车间760 000元，二车间640 000元，厂部500 000元，销售部200 000元，在建工程480 000元。会计处理如下：借：制造费用一车间 760 000 二车间 640 000 管理费用 500 000 销售费用 200 000 在建工程 480 000 贷：累计折旧 2 580 0006.4 固定资产的后续支出6.4.1 资本化的后续支出6.4.2 费用化的后续支出 6.4.1 资本化的后续支出 在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。6.4.1 资本化的后续支出【例6-12】某企业一条生产线原价480 000元，预计净残值率4%，预计使用6年，已使用了2年，采用年限平均法计提折旧。因生产需要，2007年1月2日决定对该生产线进行改扩建，历时2个月，共发生改扩建支出120 000元，全部以银行存款支付，2007年2月28日改扩建完成。该生产线改扩建达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用7年10个月。假定改扩建后的生产线预计净残值率为3%，折旧方法不变。不考虑其他税费。（1）2007年1月2日，生产线转入改扩建时：该生产线已计提折旧额=480000（1-4%）62=153 600（元）借：在建工程 326 400 累计折旧 153 600 贷：固定资产 480 000 6.4.1 资本化的后续支出（2）2007年1月2日至2月28日，发生改扩建支出时：借：在建工程 120 000 贷：银行存款 120 000（3）2007年2月28日，改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产新生产线 446 400 贷：在建工程 446 400 6.4.2 费用化的后续支出 一般情况下，固定资产投入使用后，由于磨损、各组成部分的耐用程度不同，可能会导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业应对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，通常不满足资本化支出的确认条件，应在发生时费用化处理，计入当期损益，不得采用待摊或预提的方式处理。企业发生的固定资产修理费用等后续支出，应根据发生的部门，分别计入制造费用、管理费用、销售费用等科目。6.4.2 费用化的后续支出【例6-13】2007年6月1日，甲公司对厂部现有的一台设备进行日常修理，修理过程中发生的材料费100 000元，应支付的维修人员工资为20000元。甲公司应作如下会计处理：借：管理费用 120 000 贷：原材料 100 000 应付职工薪酬 20 000 6.5 固定资产处置 6.5.1 固定资产的出售、报废和毁损的会计处理6.5.2 其他方式减少的固定资产 6.5.1固定资产的出售、报废和毁损的会计处理 处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节：（一）固定资产转入清理；（二）发生的清理费用；（三）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入或保险赔偿；（四）清理净损益的处理。6.5.1固定资产的出售、报废和毁损的会计处理【例6-14】甲公司一项固定资产毁损，原价为540 000元，预计净残值率5%，预计使用寿命为10年，已经使用7年6个月，以银行存款支付清理费用2 000元，残料价值3 000元，未计提减值准备，应收保险公司赔款2 600元。假定固定资产采用年限平均法计提折旧。（1）将固定资产转入清理时：已计提折旧=540 000（1-5%）1012（712+6）=384 750（元）借：固定资产清理 155 250 累计折旧 384 750 贷：固定资产 540 000 6.5.1固定资产的出售、报废和毁损的会计处理（2）支付清理费：借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款 2 000（3）收回残料入库：借：原材料 3 000 贷：固定资产清理 3 000（4）应收保险公司赔款：借：其他应收款 2 600 贷：固定资产清理 2 600（5）结转固定资产清理净损益：借：营业外支出 151 650 贷：固定资产清理 151 650 6.5.2 其他方式减少的固定资产 其他方式减少的固定资产，如以固定资产清偿债务、投资转出固定资产、非货币资产交易换出固定资产等，分别在以后的章节中予以介绍。6.6 固定资产的清查6.6.1 固定资产盘盈6.6.2 固定资产盘亏6.6.3 固定资产减值 6.6.1 固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈固定资产的入账价值 应按以下顺序确定：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余