中级财务会计第五章课件.ppt

5 长期股权投资长期股权投资INVESTMENTSChapter 5 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中 Intermediate Accounting 4 投资投资 掌握长期股权投资的会计处理。掌握长期股权投资的会计处理。学习目的与要求学习目的与要求 4 投资投资 重点重点 长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法 难点难点 长期股权投资中成本法和权益法的运用长期股权投资中成本法和权益法的运用 教学重点与难点教学重点与难点 一、核算范围及初始计量一、核算范围及初始计量（一）长期股权投资的核算范围（一）长期股权投资的核算范围 CAS2CAS2长期股权投资规范的内容包括：长期股权投资规范的内容包括：一是企一是企业持有的对子公司、合营企业及联营企业的投资；二是对业持有的对子公司、合营企业及联营企业的投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。非控制、非共同控制和非重大影响，并且在活跃市场中有非控制、非共同控制和非重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资在在 CAS22CAS22金融工具确认和计量中规范。金融工具确认和计量中规范。（1 1）控制）控制 是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。通常一方购买股权投资后，该企业的经营活动中获取利益。通常一方购买股权投资后，拥有另一方半数以上表决权资本即能控制：包括直接拥有、拥有另一方半数以上表决权资本即能控制：包括直接拥有、间接拥有、直接拥有加间接拥有。间接拥有、直接拥有加间接拥有。直接拥有：直接拥有：ABAB（51%51%）间接拥有：间接拥有：ABAB（51%51%）、）、BCBC（60%60%），则），则ACAC（60%60%）直接拥有加间接拥有：直接拥有加间接拥有：ABAB（51%51%）、）、ACAC（35%35%）、）、BCBC（30%30%），则），则ACAC（65%65%）控制一般存在于以下情况：p34（2 2）共同控制）共同控制 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。共同控制具有两种基本方式：共同控制具有两种基本方式：一是各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同一是各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制；控制；二是各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定二是各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制。共同控制。例如，例如，A A、B B、C C、D D企业各占企业各占F F企业表决权资本的企业表决权资本的2525，按照合同约定，投资各方按照出资比例控制按照合同约定，投资各方按照出资比例控制F F企业，由企业，由于出资比例相同，所以于出资比例相同，所以F F企业就由企业就由A A、B B、C C、D D企业共同企业共同控制。控制。再例如，再例如，A A、B B、C C企业拥有企业拥有D D企业表决权资本各为企业表决权资本各为3030、4040、3030，但合同约定，但合同约定，D D企业由各出资方共同控制，企业由各出资方共同控制，D D企业所有重大的财务和经营政策必须取得企业所有重大的财务和经营政策必须取得A A、B B、C C企企业的一致同意，任何一方不能单方面作出决定。在这业的一致同意，任何一方不能单方面作出决定。在这种情况下，种情况下，D D企业就由企业就由A A、B B、C C企业共同控制。企业共同控制。（3 3）重大影响）重大影响 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（只能参与，不能决定）。制这些政策的制定。（只能参与，不能决定）。一般来说一般来说 ，购买投资后，拥有另一方，购买投资后，拥有另一方2020或以上至或以上至5050的表决权资本；此外，直接拥有被投资单位的表决权资本；此外，直接拥有被投资单位20%20%以下的表决以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也具有重大影响权资本，但符合下列情况之一的，也具有重大影响p35.p35.重大影响通常仅指直接重大影响，不包括间接重大影响重大影响通常仅指直接重大影响，不包括间接重大影响 。A 30%B 30%CA 30%B 30%C（4 4）不具有控制、共同控制或重大影响）不具有控制、共同控制或重大影响（二）计量原则（二）计量原则取得时取得时按按初始投资成本初始投资成本入账。入账。初始投资成本，应分别初始投资成本，应分别企业合并企业合并和和非企业合并非企业合并两种情况两种情况确定确定 长期股权投资的取得途径，或者说支付对价的方式有：根据：资产 负债 所有者权益 二、企业二、企业合并形成的合并形成的长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量（一）企业合并概述 1、企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。2、企业合并的方式 以合并方式为基础控股合并、吸收合并及新设合并 控股合并（A+B A+B）：合并方在合并中取得的是对被合并方的股权，合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投资，合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认。吸收合并（A+B=A或B）：是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格。新设合并（A+B=C）：是指企业合并中注册成立一家新的企业。原参与合并各方在合并后均注销其法人资格。合并分类合并分类合并方式 购买方 被购买方 （合并方）（被合并方）吸收合并 取得对方资产 解散 并承担负债 新设合并 由新成立企业 参与合并各 持有参与合并 方均解散 各方资产负债 控股合并 取得控制权 保持独立 体现为长期股权 成为子公司 投资 分类分类同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并指企业在合并前后均受同一方指企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的；或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的；非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并指参与合并的各方在合并前指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制后不受同一方或相同的多方最终控制。例：C A D E B F G 暂时性：暂时性：合并前（合并前（1年）年）合并后（合并后（1年）年）（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资核算特点：不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；交易作价往往不公允。处理思路：“转移”（账面价值）初始投资成本的确定：初始投资成本的确定：长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本=被合并方所有者权益账被合并方所有者权益账面价值面价值 持股比例持股比例长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值、发行股份的面值总额金资产以及所承担债务账面价值、发行股份的面值总额之间的之间的差额差额，应当调整，应当调整资本公积资本公积；资本公积；资本公积（资本溢价（资本溢价或股本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整）不足冲减的，调整留存收益留存收益。以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的借：长期股权投资（被投资企业净资产账面价值借：长期股权投资（被投资企业净资产账面价值持股）持股）应收股利（已宣告发放但尚未领取的现金股利）应收股利（已宣告发放但尚未领取的现金股利）资本公积资本公积资本溢价或股本溢价（支付的对价资本溢价或股本溢价（支付的对价 被合并方净资产被合并方净资产份额的部分）份额的部分）盈余公积、利润分配未分配利润盈余公积、利润分配未分配利润 贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）发行权益性证券作为合并对价的发行权益性证券作为合并对价的 借：长期股权投资（被投资企业净资产账面价值借：长期股权投资（被投资企业净资产账面价值持股）持股）贷：股本（按面值）贷：股本（按面值）资本公积资本公积股本溢价股本溢价说明事项：说明事项：1、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等发生时计入发生时计入当期当期损益（管理费用）损益（管理费用）。2、为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入初始、为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。会计分录会计分录 例题例题 甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子公司。集团的子公司。2007年年4月月1日，日，甲公司出资银行存款甲公司出资银行存款10 000万元，取得了乙公司万元，取得了乙公司80的控的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为为15 000万元。甲公司在合并日万元。甲公司在合并日“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目的期初金额为科目的期初金额为1 500万元。若甲公司支付银行存款万元。若甲公司支付银行存款13 000万元取得了乙公司万元取得了乙公司80的控股权。有关会计如何处理？的控股权。有关会计如何处理？例题例题 借：长期股权投资借：长期股权投资 （15 00080）12 000贷：银行存款贷：银行存款 10 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 000 借：长期股权投资借：长期股权投资（15 00080）12 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1 000 贷：银行存款贷：银行存款13 000 例题例题 甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子公司。集团的子公司。2007年年4月月1日，日，甲公司发行甲公司发行10 000万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）作为对价，元）作为对价，取得了乙公司取得了乙公司80的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为公司的账面净资产价值为15 000万元。甲公司在合并日万元。甲公司在合并日“资资本公积本公积股本溢价股本溢价”科目的期初金额为科目的期初金额为1 500万元；若甲万元；若甲公司发行公司发行13 000万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）作为对价，取元）作为对价，取得了乙公司得了乙公司80的控股权。有关会计如何处理？的控股权。有关会计如何处理？例题例题 借：长期股权投资借：长期股权投资 （15 00080）12 000贷：股本贷：股本 10 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 000借：长期股权投资借：长期股权投资（15 00080）12 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1 000 贷：股本贷：股本 13 000（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资特点：非关联的企业之间进行的合并；以市价为基础，交易作价相对公平合理。处理思路购买法（确认转移资产的处置损益）非同一控制下的企业初始投资成本 合并成本计量在购买日，在购买日，以购买方付出资产、发行债券或承担债务的公允价值+合并发生的各项直接相关费用；公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为“应收股利”单独核算。为进行合并发生的直接相关费用,不包括为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资具体而言，一次交换交易实现的企业合并 合并成本购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。通过多次交换交易分步实现的企业合并 合并成本每一单项交易成本之和。借：借：长长期股期股权权投投资资（公允价公允价值值+直接直接费费用用-已宣告股利）已宣告股利）应收股利（已收股利（已经宣告的宣告的现金股利）金股利）有关有关负债（合并（合并对价的价的账面价面价值）借：借：营业营业外支出（差外支出（差额额）贷：有关：有关资产（合并（合并对价的价的账面价面价值）银行存款（行存款（发生的直接相关生的直接相关费用）用）或或营业营业外收入（差外收入（差额额）会计分录会计分录注意：非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合注意：非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，按库存商品的公允价值，贷记并对价的，按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入主营业务收入”，同时接转成本。，同时接转成本。例题例题 甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司。甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司。2007年年4月月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款日，甲公司以一台固定资产和银行存款350万元向乙公司万元向乙公司投资，占乙公司注册资本的投资，占乙公司注册资本的60,该固定资产的账面原价为该固定资产的账面原价为8 430万元，已计提累计折旧万元，已计提累计折旧430万元，已计提固定资产减值准万元，已计提固定资产减值准备备100万元，公允价值为万元，公允价值为8 400万元。万元。借：固定资产清理借：固定资产清理 7 900累计折旧累计折旧 430 固定资产减值准备固定资产减值准备 100贷：固定资产贷：固定资产 8 430借：长期股权投资借：长期股权投资 （8 400+350）8 750（公允价值公允价值）贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7 900（账面价值）（账面价值）银行存款银行存款 350 营业外收入营业外收入 500 例题例题 甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司。甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司。2007年年3月月1日，甲公司以一项专利权和银行存款日，甲公司以一项专利权和银行存款250万元向丙公司投万元向丙公司投资，占乙公司注册资本的资，占乙公司注册资本的60,该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为9 880万元，已计提累计摊销万元，已计提累计摊销440万元，已计提无形资产减值准备万元，已计提无形资产减值准备320万元，公允价值为万元，公允价值为9 000万元。万元。借：长期股权投资（借：长期股权投资（9 000+250）9250累计摊销累计摊销 440无形资产减值准备无形资产减值准备 320营业外支出营业外支出 120贷：无形资产贷：无形资产9 880银行存款银行存款 250 例题例题 甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司2007年年4月月1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货公司签订协议，甲公司以存货和承担和承担A公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取A公司持有的乙公司股权。公司持有的乙公司股权。2007年年7月月1日（购买日），甲公司取得日（购买日），甲公司取得70的份额。甲公司的份额。甲公司投出存货的公允价值为投出存货的公允价值为500万元，增值税额万元，增值税额85万元，账面成万元，账面成本本400万元，承担归还贷款义务万元，承担归还贷款义务200万元。会计处理如下：万元。会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 785贷：短期借款贷：短期借款 200主营业务收入主营业务收入500应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本借：主营业务成本 400贷：库存商品贷：库存商品 400 例题例题 甲企业于甲企业于2007年年1月月1日将一批原材料对乙企业进行长期日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业股权投资，占乙企业60的股权。投出的原材料账面余额为的股权。投出的原材料账面余额为5 000万元，公允价值为万元，公允价值为6 000万元；投资时乙企业可辨认净万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为资产公允价值为11 000万元。假设甲、乙公司属于非同一控万元。假设甲、乙公司属于非同一控制下的企业合并。制下的企业合并。计算合并成本计算合并成本=6 000（1+17）=7020（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙企业乙企业 7 020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1020 借：其他业务成本借：其他业务成本 5 000 贷：原材料贷：原材料 5 000 三、其他方式（非合并）取得的长期股权投资 （一）以支付现金取得的（一）以支付现金取得的实际支付的购买价款作为初始实际支付的购买价款作为初始投资成本。投资成本。初始投资成本初始投资成本=实际支付的价款实际支付的价款+直接相关的费用、税直接相关的费用、税金及其他必要支出金及其他必要支出 p32-例5-5 借：长期股权投资 应收股利 已宣告发放尚未领取的现金股利 贷：银行存款（二）发行权益性证券取得的（二）发行权益性证券取得的发行权益性证券的公允价值作为初始投发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本资成本 初始投资成本初始投资成本=发行的权益性证券的公允价值发行的权益性证券的公允价值 发生的佣金及手续费，不计入成本，从证券的溢价发行中扣除，溢价收发生的佣金及手续费，不计入成本，从证券的溢价发行中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润 借：长期股权投资（发行权益证券的公允价值）贷：股本（面值）资本公积股本溢价P33-例5-6借：长期股权投资第三方公司合同或协议价 贷：实收资本投入方 资本公积资本溢价 （三）投资者投入的（三）投资者投入的按照投资合同或协议约定的价按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。除外。初始投资成本合同或协议价初始投资成本合同或协议价 P33-例5-7 合并、非企业合并核算比较合并、非企业合并核算比较投资入账价值合并费用差额同一控制下的企业合并（以现金购买）在合并日享有的被合并方所有者权益账面价值的份额计入当期损益合并对价的账面价值与长期股权投资初始投资成本之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并（以现金、无形资产购买）付出资产的公允价值计入投资入账价值账面价值与公允价值的差额，计入当期损益。非企业合并（以现金购买）付出资产的公允价值计入投资入账价值账面价值与公允价值的差额，计入资本公积。四、长期股权投资的后续计量四、长期股权投资的后续计量（一）计量原则（一）计量原则 分别不同情况采用分别不同情况采用成本法成本法或或权益法权益法确定期末账面余额。确定期末账面余额。（二）长期股权投资核算的（二）长期股权投资核算的成本法成本法 成本法成本法按投资成本计价的方法按投资成本计价的方法1.成本法的适用范围成本法的适用范围 若投资企业对被投资企业具有：若投资企业对被投资企业具有：控制控制（子公司）（子公司）注意注意编制合并财务报表编制合并财务报表时按照权益法进行调整。时按照权益法进行调整。或不具有共同控制、重大影响时，在活跃市场上没有报价、且公或不具有共同控制、重大影响时，在活跃市场上没有报价、且公允价值不能可靠计量的权益性投资允价值不能可靠计量的权益性投资 2、成本法的核算要点、成本法的核算要点股权投资一般反映的是股权投资成本股权投资一般反映的是股权投资成本追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本分派分派的现金股利或利润的现金股利或利润确认为当期投资收益。确认为当期投资收益。【注意：确认的投资收益，注意：确认的投资收益，仅限于仅限于被投资单位接受被投资单位接受投资后投资后产生的产生的累积净利润累积净利润的分配额；所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分的分配额；所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回作为初始投资成本的收回】a.a.累积净收益累积净收益累积分派股利，全部确认为投资收益累积分派股利，全部确认为投资收益 b.b.累积净收益累积分派股利，清算性股利，冲减投资成本累积净收益累积分派股利，清算性股利，冲减投资成本 （1）一般情况下，取得投资）一般情况下，取得投资当年当年分得的现金股利或利润应作为投分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；资成本的收回；（2）以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润）以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过超过投资投资以后至上年末止被投资单位以后至上年末止被投资单位累计实现净利润累计实现净利润的，投资企业按照持股比的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。3.具体会计处理具体会计处理 一般情况下，投资成本保持不变。一般情况下，投资成本保持不变。核算关键核算关键取得时取得时 借：长期股权投资借：长期股权投资（全部价款）（全部价款）应收股利应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）（已宣告尚未领取的现金股利）贷：银行存款等贷：银行存款等被投资方宣告发放现金股利被投资方宣告发放现金股利一般情况一般情况借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益特殊情况特殊情况如果企业分派如果企业分派的现金股利或的现金股利或利润超过被投利润超过被投资企业在接受资企业在接受投资后产生的投资后产生的累积净利润的累积净利润的部分，作为投部分，作为投资成本的收回，资成本的收回，冲减投资账面冲减投资账面价值。价值。若投资不是在年初进行的，若投资不是在年初进行的，投资企业投资当年度应享有的净损益投资企业投资当年度应享有的净损益 投资当年被投资单位实现的净损益投资当年被投资单位实现的净损益投资企业所持股份投资企业所持股份 当年投资持有月份当年投资持有月份全年月份（全年月份（1212）应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额 （投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股 利投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）利投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益）投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益应确认的投资收益 投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成 本的金额本的金额为投资持有期内产生的收益，没有为投资持有期内产生的收益，没有盈利之前的分红为投资成本的收回。盈利之前的分红为投资成本的收回。例题例题 A公司公司2003年年1月月1日，以日，以8 000 000元的价格购入元的价格购入C公司公司3的股份，购买过程中另支付相关税费的股份，购买过程中另支付相关税费30 000元。元。C公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。确的市场价格。A公司在取得该部分投资后，未以任何公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。方式参与被投资单位的生产经营决策。A公司在取得投公司在取得投资后，资后，C公司实现的净利润及利润分配情况如下（单公司实现的净利润及利润分配情况如下（单位：元）位：元）年度年度 C公司实现净利润公司实现净利润 当年度分配利润当年度分配利润 2003年年 10 000 000 9 000 000 2004年年 20 000 000 16 000 000（1）2003年取得投资时年取得投资时借：长期股权投资借：长期股权投资 8 030 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 030 000（2）2003年年C公司分配利润时公司分配利润时借：应收股利（借：应收股利（9 000 0003%）270 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 270 000 应收股利收现分录略，下同（3）2004年年C公司分配利润时公司分配利润时应冲减投资成本金额应冲减投资成本金额 =（9 000 000+16 000 00010 000 0009 000 000+16 000 00010 000 000）3%-3%-270 000 270 000 =180 000=180 000借：应收股利（借：应收股利（16 000 0003%）480 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 180 000 投资收益投资收益 300 000会计分录会计分录 例题例题 甲公司甲公司2000年年1月月1日，以银行存款购入日，以银行存款购入C公司公司10%的股的股份，意图长期持有。初始投资成本份，意图长期持有。初始投资成本22万元。万元。C公司于公司于2000年年5月月20日宣告分派日宣告分派1999年度的现金股利年度的现金股利20万元。万元。C公司公司2000年实现净利润年实现净利润100万元；万元；2001年年5月月20日宣告分派现金日宣告分派现金股利股利120万元。如何进行账务处理？万元。如何进行账务处理？如果如果2001年年5月月20日分派现金股利日分派现金股利100万元、万元、90万元、万元、60万元该如何处理？万元该如何处理？（1）2000年取得投资时年取得投资时 （以万元为单位）（以万元为单位）借：长期股权投资借：长期股权投资 22 贷：银行存款贷：银行存款 22（2）2000年年5月月20日日C公司宣告分配利润公司宣告分配利润借：应收股利（借：应收股利（9 000 0003%）2 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2（3）2001年年5月月C公司宣告分配利润公司宣告分配利润若分配额为若分配额为120120万元万元，则，则应冲减投资成本金额应冲减投资成本金额 =（20+12010020+120100）10%-210%-2 =2=2借：应收股利（借：应收股利（12010%）12 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2 投资收益投资收益 10会计分录会计分录（1 1）20012001年年C C公司宣告分配利润时公司宣告分配利润时 （以万元为单位）（以万元为单位）若分配额为若分配额为100100万元万元，则，则应冲减投资成本金额应冲减投资成本金额 =（20+10010020+100100）10%-210%-2 =0=0借：应收股利（借：应收股利（10010%10010%）10 10 贷：投资收益贷：投资收益 10 10若分配额为若分配额为9090万元万元，则，则应冲减投资成本金额应冲减投资成本金额 =（20+9010020+90100）10%-210%-2 =-1=-1借：应收股利（借：应收股利（9010%9010%）9 9 长期股权投资长期股权投资 1 1 贷：投资收益贷：投资收益 10 10若分配额为若分配额为6060万元万元，则，则应冲减投资成本金额应冲减投资成本金额 =（20+6010020+60100）10%-210%-2 =-4=-4借：应收股利（借：应收股利（6010%6010%）6 6 长期股权投资长期股权投资 2 2 所恢复的投资数不能超过冲过的成本数所恢复的投资数不能超过冲过的成本数 贷：投资收益贷：投资收益 8 8会计分录会计分录 例题例题 甲公司甲公司2000年年4月月1日日，以银行存款购入乙公司，以银行存款购入乙公司10%的股的股份，共计份，共计10万股股票，意图长期持有。乙公司于万股股票，意图长期持有。乙公司于5月月1日宣告日宣告分红，每股红利为分红，每股红利为0.6元，于元，于5月月12日实际发放，乙公司日实际发放，乙公司当年当年实现净利润实现净利润90万元，假定各月间的利润是均衡的万元，假定各月间的利润是均衡的。2001年年5月月2日乙公司再次分红，每股红利日乙公司再次分红，每股红利0.5元，于元，于5月月10日实际发日实际发放，放，2001年实现净利润年实现净利润30万元。万元。2002年年4月月15日宣告分红，日宣告分红，每股红利每股红利0.4元，于元，于5月月1日实际发放，日实际发放，2002年实现净利润年实现净利润70万元，万元，2003年年4月月12日宣告分红，每股红利日宣告分红，每股红利0.1元，于元，于4月月30日实际发放。日实际发放。根据以上资料，作出每年分红的会计处理。根据以上资料，作出每年分红的会计处理。（三）长期股权投资核算的权益法（三）长期股权投资核算的权益法 1.权益法的概念权益法的概念 权益法权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有持有期间期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。对投资的账面价值进行调整的方法。2.权益法的适用范围权益法的适用范围 具有共同控制具有共同控制（合营企业）（合营企业）具有重大影响具有重大影响（联营企业）（联营企业）3.设置账户设置账户 长期股权投资长期股权投资成本、损益调整、成本、损益调整、其他权益变动其他权益变动 4.权益法的核算要点权益法的核算要点 （1）初始投资成本的调整）初始投资成本的调整 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于大于投资时应享有被投资单位投资时应享有被投资单位可可辨认净资产公允价值辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本。份额的，不调整投资成本。该部分差额本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得该部分差额本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉及不符合确认条件的资产价值。股权份额相对应的商誉及不符合确认条件的资产价值。初始成本初始成本小于小于被投资单位被投资单位可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值份额的，其差额份额的，其差额确认为确认为当期损益（计入营业外收入）当期损益（计入营业外收入），并调整长期股权投资的成本。，并调整长期股权投资的成本。该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得当期的作为收益处理，计入取得当期的“营业外收入营业外收入”，同时增加长期股权投资成本。，同时增加长期股权投资成本。借：长期股权投资成本 贷：营业外收入 p38-例5-9 在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。核算关键核算关键 4.权益法的核算要点权益法的核算要点 （2）投资损益的确认）投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。注意：注意：1.会计政策和会计期间 以投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。2.应当以取得投资时被投资单位可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后确认。考虑重要性原则，主要关注两方面调整（以公允价值为基础）：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 减值准备金额 例外不需要考虑的p40 p40-例5-11、5-12 在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。核算关键核算关键（3 3）超额亏损的处理）超额亏损的处理 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外投资损失义务的除外。限，投资企业负有承担额外投资损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动产生的长期债权。处理顺序：首先，减记长期股权投资的账面价值。其次，长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期股权投资的账面价值，同时确认投资损失。长期权益的账面价值不作调整。第三，长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计程度的金额确认为投资损失，同时减记长期股权投资的账面价值。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。p39-p39-例例5-105-10（4 4）投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益）投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的其他变动企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值。同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。借：长期股权投资借：长期股权投资所有者权益其他变动所有者权益其他变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积或反之。P41-例5-13取得投资取得投资借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX单位单位（成本）（成本）贷：银行存款贷：银行存款（全部价款）（全部价款）营业外收入营业外收入（当（当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时）被投资被投资单位盈利单位盈利借：长期股权投资借：长期股权投资XX单位单位（损益调整）（损益调整）贷：投资收益贷：投资收益如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。零为限。被投资被投资单位分派单位分派现金股利现金股利借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XX单位单位（损益调整）（损益调整）特殊情况特殊情况的处理的处理被投资单位被投资单位:增资扩股；可供出售金融资产公允价值变动等情况下，导致增资扩股；可供出售金融资产公允价值变动等情况下，导致被投资单位的所有者权益增加或减少，被投资单位的所有者权益增加或减少，则投资单位应：则投资单位应：借：长期股权投资借：长期股权投资XX单位单位（其他权益变动）（其他权益变动）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 或相反分录或相反分录 如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本，投资单位须作何处理？如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本，投资单位须作何处理？例题例题 A公司公司2005年年1月取得月取得B公司公司30的股权，实际支的股权，实际支付价款付价款3 000万元。万元。A公司取得投资时被投资单位账面公司取得投资时被投资单位账面所有者权益构成如下（假定该时点所有者权益构成如下（假定该时点B公司各项可辨认资公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：万元）产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：万元）实收资本实收资本 3 000 资本公积资本公积 2 400 盈余公积盈余公积 600 未分配利润未分配利润 1 500 （1