成本会计项目之综合性费用的核算培训教材PPT案例课件.ppt

项目三 综合性费用的核算 学习目标 案例导入 任务一 辅助生产费用的归集和分配 任务二 制造费用的归集与分配 任务三 损失性费用的归集与分配成本会计项目三 综合性费用的核算 1、了解辅助生产费用、制造费用、生产损失的概念及相关内容；2、归集与分配辅助生产费用；3、归集与分配制造费用；4、归集与分配生产损失。学习目标成本会计项目三 综合性费用的核算 案例导入 沃尔玛案例 1962年，山姆。沃尔顿开设了第一家沃尔玛（WALMART）商店。迄今沃尔玛商店已成为世界第一大百货商店。按照美国福布斯杂志的估算，1989年山姆。沃尔顿家族的财产已高达90亿美元。沃尔玛在世界零售业中排名第一。商业周刊2001年全球1000强排名，沃尔玛位居第6位。作为一家商业零售企业，能与微软、通用电器、辉瑞制药等巨型公司相匹敌，实在让人惊叹。沃尔玛取得成功的关键在于商品物美价廉，对顾客的服务优质上乘。沃尔玛始终保持自己的商品售价比其他商店便宜，是在压低进货价格和降低经营成本方面下功夫的结果。沃尔玛直接从生产厂家进货，想尽一切办法把价格压低到极限成交。公司纪律严明，监督有力，禁止供应商送礼或请采购员吃饭，以免采购员损公肥私。沃尔玛也把货物的运费和保管费用降到最低。公司在全美有16个配货中心，都设在离沃尔玛商场距离不到一天路程的附近地点。商品购进后直接送到配货中心，再从配货中心由公司专有的集装箱车队运往各地的沃尔玛商场。公司建有最先进的配货和存货系统，公司总部的成本会计项目三 综合性费用的核算 公司总部的高性能电脑系统与16个配货中心和1000多家商场的POS终端机相联网，每家商场通过收款机激光扫描售出货物的条形码，将有关信息记载到计算机网络当中。当某一货品库存减少到最低限时，计算机就会向总部发出购进信号，要求总部安排进货。总部寻找到货源，便派离商场最近的配货中心负责运输路线和时间，一切安排有序，有条不紊。商场发出订货信号后36小时内，所需货品就会及时出现在货架上。就是这种高效的商品进、销、存管理，使公司迅速掌握商品进销存情况和市场需求趋势，做到既不积压存货，销售又不断货，加速资金周转，降低了资金成本和仓储成本。压缩广告费用是沃尔玛保持低成本竞争战略的另一种策略。沃尔玛公司每年只在媒体上做几次广告，大大低于一般的百货公司每年的50100次的水平。沃尔玛认为，价廉物美的商品就是最好的广告，我们不希望顾客买1美元的东西，就得承担2030美分的宣传、广告费用，那样对顾客极不公平，顾客也不会对华而不实的商品感兴趣。沃尔玛成功运用低成本竞争战略，在激烈的市场竞争中取胜。成本会计项目三 综合性费用的核算 任务一 辅助生产费用的归集和分配成本会计项目三 综合费用的核算 在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。一、归集辅助生产费用 生产成本辅助生产成本归集 分配成本会计项目三 综合性费用的核算“生产成本辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置“生产成本辅助生产成本机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。成本会计项目三 综合性费用的核算 如果机修车间车间当月发生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。借：生产成本辅助生产成本机修车间10000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 5000 累计折旧 3000成本会计项目三 综合性费用的核算 二、分配辅助生产费用 所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：基本车间 500小时行政部门 300小时销售部门 200小时5000元3000元2000元成本会计项目三 综合性费用的核算 当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？成本会计项目三 综合性费用的核算 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。通常采用的辅助生产费用的分配方法有五种：直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序分配法。成本会计项目三 综合性费用的核算【概念】直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。(一)直接分配法 成本会计项目三 综合性费用的核算【计算公式】辅助生产费用分配率 辅助车间对外提供的劳务量 待分配辅助生产费用 各受益对象承担分配额 该部门劳务耗用量 辅助生产费用分配率 成本会计项目三 综合性费用的核算【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。成本会计项目三综合性费用的核算 对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：生辅机修车间材料2000生辅供电车间材料4000薪酬5000 薪酬3000电500度机修100小时725小时劳务 16000度电7000/（725-100）=11.2 7000/（16000-500）=0.45 成本会计项目三 综合性费用的核算 根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间 供电车间借：制造费用 5600 管理费用 1400 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 7000借：制造费用 5625 管理费用 1375(倒挤)贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 7000 成本会计项目三 综合性费用的核算【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。成本会计项目三 综合性费用的核算 受益单位 耗水（立方米）耗电（度）基本生产丙产品 20600基本生产车间 41000 16000供电车间 20000供水车间 6000行政管理部门 16000 2400专设销售机构 5600 1000合 计 82600 46000成本会计项目三 综合性费用的核算 参考答案水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000)=0.237（元/度）借：生产成本基本生产成本甲产品 4882.2 制造费用 6498 管理费用 1624.8 销售费用 605 贷：生产成本-辅助生产成本供水车间 4130 供电车间 9480 成本会计项目三 综合性费用的核算【任务案例】某企业有供汽和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供汽车间本月发生费用18 500元，供电车间本月发生费用20000元，辅助生产车间供应劳务数量如表31所示。表31 辅助生产车间供应劳务数量表 受益单位 耗汽(立方米)耗电(度)基本生产甲产品 20 600 基本生产车间 50 000 16000 辅助生产车间供电 26 000 辅助生产车间供汽 6 000 行政管理部门 30 000 2 400 专设销售机构 12 500 1 000 合计 118 500 46 000成本会计项目三 综合性费用的核算 解：分配辅助生产费用如表32所示。表3-2 辅助生产费用分配表供汽车间 供电车间合计金额(元)项目 供汽量(立方米)金额(元)供电量(度)金额(元)待分配费用 18 500 20 000 38 500 辅助生产车间供应劳务量 92 500 40 000 辅助生产费用分配率 0.2 0.5辅助生产部门 供汽车间 6 000 供电车间 26 000 基本生产甲产品 20 600 10 300 10 300 基本生产车间 50 000 10 000 16 000 8 000 18 000 行政管理部门 30 000 6 000 2 400 1 200 7 200 专设销售机构 12 500 2 500 1 000 500 3 000 合计 118 500 18 500 46 000 20 000 38 500成本会计项目三 综合性费用的核算 表32中有关数字计算如下：(1)供汽车间：1)供汽车间对外提供的劳务量118 50026 00092 500(立方米)2)供汽车间费用分配率18 500/92 5000.2(元立方米)3)各受益对象分配额：基本生产车间：50 0000.210 000(元)行政管理部门：30 0000.26 000(元)专设销售机构：12 5000.22 500(元)(2)供电车间：1)供电车间对外提供的劳务量46 0006 00040 000(度)2)供电车间费用分配率20 000/40 0000.5(元度)3)各受益对象分配额：基本生产甲产品：20 6000.510 300(元)基本生产车间：160000.58000(元)行政管理部门：2 4000.51 200(元)专设销售机构：1 0000.5500(元)(3)根据辅助生产费用分配表，编制如下会计分录：借：基本生产成本甲产品 10 3制造费用 18 000管理费用 7 200销售费用 3 000 贷：辅助生产成本供汽车间18 500 供电车间 20 000 成本会计项目三 综合性费用的核算【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业成本会计项目三 综合性费用的核算【概念】交互分配法，是指将辅助生产车间的费用先在辅助生产车间之间进行交互分配(又叫对内分配)，再将交互分配后的总费用分配给辅助生产车间以外的受益对象(又叫对外分配)。【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。(二)交互分配法 成本会计项目三 综合性费用的核算【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。成本会计项目三 综合性费用的核算 1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价用于对内分配：生辅机修车间材料2000生辅供电车间材料4000薪酬5000 薪酬3000电500度机修100小时725小时劳务 16000度电7000/725=9.66 7000/16000=0.4375成本会计项目三 综合性费用的核算 机修车间 供电车间 1009.66=966元借：生产成本辅助生产成本供电车间 966 机修车间 218.75 贷：生产成本辅助生产成本机修车间 966 供电车间 218.75供电车间 机修车间 5000.4375=218.75元对内分配业务分录：成本会计项目三 综合性费用的核算 2.将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对外分配：生辅机修车间材料2000生辅供电车间材料4000薪酬5000 薪酬3000电218.75元机修966元725小时劳务 16000度电机修车间：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044100小时 500度供电车间：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5成本会计项目三 综合性费用的核算 根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用 5002.2 管理费用 1250.55 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 6252.75借：制造费用 6250 管理费用 1497.25 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 7747.25成本会计项目三 综合性费用的核算【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。成本会计项目三 综合性费用的核算 受益单位 耗水（立方米）耗电（度）基本生产丙产品 20600基本生产车间 41000 16000供电车间 20000供水车间 6000行政管理部门 16000 2400专设销售机构 5600 1000合 计 82600 46000成本会计项目三 综合性费用的核算 参考答案(1)对内分配借：生产成本辅助生产成本供水车间 1260 供电车间 1000 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 1260 供水车间 1000(2)对外分配借：生产成本基本生产成本甲产品 4748.3 制造费用 6562.1 管理费用 1674.8 销售费用 624.8 贷：生产成本辅助生产成本供水车间 4390 供电车间 9220 成本会计项目三 综合性费用的核算【任务案例】某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用30 000元，供电车间本月发生费用4 000元，提供的劳务量如表33所示。表33 辅助生产车间提供劳务数量表 受益单位 供水(立方米)耗电(度)供水车间 2 000 供电车间 1 000 基本生产甲产品 2 000 2 000 基本生产车间 1 500 管理部门 500 2 500 销售机构 1 500 合计 5 000 8 000成本会计项目三 综合性费用的核算 解：分配辅助生产费用如表34所示。表3-4 辅助生产费用分配表(交互分配法)供水车间 供电车间 合计 项目供水量(立方米)分配率分配额(元)供电量(度)分配率分配额(元)(元)待分配费用 5 000 6 30 000 8 000 0.5 4 000 34 000 交互 分配 供水车间 2 000 0.5 l 000 l 000 供电车间 1 000 6 6 000 6 000 对外分配费用 4 000 6.25 25 000 6 000 1.5 9 000 34 000 对外 分配基本生产甲产品 2 000 6.25 12 500 2000 1.5 3 000 15 500 基本生产车间 1 500 6.25 9 375 9 375 管理部门 500 6.25 3 125 2 500 1.5 3 750 6 875 销售机构 1 500 1.5 2 250 2 250成本会计项目三 综合性费用的核算 表34中有关数字计算如下：(1)交互分配：1)供水车间分配率30 000/5 0006(元立方米)供水车间分给供电车间的费用：1 00066 000(元)2)供电车间分配率4 000/8 0000.5(元度)供电车间分给供水车间费用：2 0000.51 000(元)(2)计算对外分配费用：1)供水车间对外分配费用30 0006 0001 00025 000(元)2)供电车间对外分配费用4 0001 0006 0009 000(元)(3)对外分配：1)供水车间分配情况：供水车间对外分配率25 000/（5 000-1 000）6.25(元立方米)基本生产甲产品：2 0006.2512 500(元)基本生产车间：1 5006.259 375(元)管理部门：5006.253 125(元)成本会计项目三 综合性费用的核算 2)供电车间分配情况：供电车间对外分配率9 000/（8 000-2 000）1.5(元度)基本生产甲产品：2 0001.53 000(元)管理部门：2 5001.53 750(元)销售机构：1 5001.52 250(元)(4)根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：1)交互分配会计分录：借：辅助生产成本供水 1 000 贷：辅助生产成本供电 1 000 借：辅助生产成本供电 6 000 贷：辅助生产成本供水 6 000 2)对外分配会计分录：借：基本生产成本甲产品 15 500 制造费用 9 375 管理费用 6 875 销售费用 2 250 贷：辅助生产成本供水 25 000 供电 9 000 成本会计项目三 综合性费用的核算【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是交互分配法。它的优点在于较之直接分配法的计算结果准确它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确成本会计项目三 综合性费用的核算【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。(三)代数分配法 成本会计项目三 综合性费用的核算 对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？生辅机修车间材料2000生辅供电车间材料4000薪酬5000 薪酬3000用电500度机修100小时725小时劳务 16000度电成本会计项目三 综合性费用的核算【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时，就会出现两车间借方费用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失，那我们就“按图索骥”，把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式关系确定方程，并进行求解。成本会计项目三 综合性费用的核算 对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元/度，机修劳务单价为Y元/小时，根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系，设立方程：生辅机修车间材料2000生辅供电车间材料4000薪酬5000 薪酬3000电费500X 机修100Y725小时劳务 16000度电2000+5000+500X=725Y 4000+3000+100Y=16000X成本会计项目三 综合性费用的核算 将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了：机修车间供电车间2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000XX=0.5Y=10说明供电车间电量的单价为0.5元 机修车间劳务的单价为10元成本会计项目三 综合性费用的核算 根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用 5000 管理费用 1250 生产成本-辅助生产成本-供电车间 1000 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间7250借：制造费用 6250 管理费用 1500 生产成本-辅助生产成本-供电车间 250 贷：生产成本-辅助生产成本机修车间 8000成本会计项目三 综合性费用的核算【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。成本会计项目三 综合性费用的核算 受益单位 耗水（立方米）耗电（度）基本生产丙产品 20600基本生产车间 41000 16000供电车间 20000供水车间 6000行政管理部门 16000 2400专设销售机构 5600 1000合 计 82600 46000成本会计项目三 综合性费用的核算 参考答案 假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本，列联立方程式如下：4130 6000y 82600 x 解得 y 0.24 9480 20000 x 46000y x 0.07成本会计项目三 综合性费用的核算【任务案例】某企业设有供汽和供电两个辅助生产车间，供汽车间本月发生费用15 200元，供电车间本月发生费用22 400元，各辅助生产车间供应的对象和数量如表35所示。表3-5 辅助生产车间供应对象和数量表 受益对象 供汽量(立方米)供电量(度)供汽车间 4 000 供电车间 20 000 基本生产成本 甲产品 17 000 乙产品 33 600 基本生间车间耗用 15 000 7 000 行政管理部门耗用 5 000 1 500 专设销售机构耗用 9 400 7 500 合计 100 000 20 000成本会计项目三 综合性费用的核算 解：分配辅助生产费用如表36所示。表36 辅助生产费用分配表 供汽车间 供电车间费用合计(元)数量(立方米)费用(元)数量(度)费用(元)劳务提供总量及金额 100 000 15 200 20 000 22 400 37 600 用代数法算出的实际单位成本 0.205 1.325辅助生产车间供汽车间 供汽费 供电费 4 000 5 300 5 300供电车间 供汽费 20 000 4 100 4 100 供电费基本生产甲产品 供汽费 17000 3 485 3 485 供电费基本生产乙产品 供汽费 33 600 6 888 6 888 供电费 基本生产车间 供汽费 15 000 3 075 3 075 供电费 7 000 9 275 9 275 行政管理部门 供汽费 5 000 1 025 1 025 供电费 l 500 1 987.5 1 987.5 专设销售机构 供汽费 9 400 1 927 1 927 供电费 7 500 9 937.5 9 937.5 合计 100 000 20 500 20 000 26 500 47 000成本会计项目三 综合性费用的核算 表36中有关数字计算如下：(1)设汽的成本为X元立方米，电的成本为Y元度，联立如下方程式：15 2004 000y100 000 x 22 40020 000X20 000Y 解得：X0.205(元立方米)，y1.325(元度)(2)各受益对象应负担的费用：1)供汽车间：供汽车间分给供电车间的费用20 0000.2054100(元)基本生产甲产品17 0000.2053 485(元)基本生产乙产品33 6000.2056 888(元)基本生产车间15 0000.2053 075(元)行政管理部门5 0000.2051 025(元)专设销售机构9 4000.2051 927(元)2)供电车间：供电车间分给供汽车间的费用4 0001.3255 300(元)基本生产车间7 0001.3259 275(元)行政管理部门1 5001.3251 987.5(元)专设销售机构7 5001.3259 937.5(元)成本会计项目三 综合性费用的核算(3)编制会计分录：借：辅助生产成本供汽车间 5 300 供电车间 4100 基本生产成本甲产品 3 485 乙产品 6 888 制造费用 12 350 管理费用 3 012.5 销售费用 11 864.5 贷：辅助生产成本供汽车间 20 500 供电车间 26 500 成本会计项目三 综合性费用的核算【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并对其求解，以完成最终的分配工作，这就是代数分配法。它的优点在于核算的结果最为准确它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算成本会计项目三 综合性费用的核算 【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务,按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务,一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以 记入“管理费用”账户。(四)计划成本分配法 成本会计项目三 综合性费用的核算【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。成本会计项目三 综合性费用的核算