会计学原理_03会计账户与借贷记账法_授课教案.doc

第三章 会计帐户与借贷复式记帐法本章全面阐述了会计帐户设置、复式记帐法、会计帐户及复式记帐法运用、会计帐户分类四个方面内容：。本章学习内容：第一节 会计帐户相关概念 第二节 帐户的设置及结构 第三节 借贷复式记帐法 第四节 会计帐户及复式记帐法运用第五节 会计帐户分类本章学习目的：（1）明确会计帐户相关概念以及会计帐户与会计科目的区别，掌握会计帐户的设置及基本结构以及各类帐户的具体结构；（2）掌握复式记帐的概念及内容，熟练掌握借贷复式记帐法的基本内容及平行登记的要领和方法；（3）了解工业企业会计核算的基本内容（经济业务），熟练掌握主要会计帐户的性质、用途和结构；熟练掌握所列举的经济业务的会计分录的编制和根据分录登记总分类帐户、明细分类帐户的方法。(4) 明确会计帐户按经济内容和用途结构分类结果，掌握各类帐的共性，正确运用帐户来记录经济业务。本章是本课的核心内容之一，阐述会计核算专门方法中的设置和运用帐户和复式记帐二种专门方法。它学习的好坏直接关系本课的学习效果，决定着能否掌握会计这一门经济管理工具。故必须花大力学习，通过业务深入理解会计帐户、会计科目、会计分录、会计帐户登记，并熟练处理经济业务，操纵帐户。本章学习重点与难点：会计科目与会计帐户区别；会计帐户结构；复式记帐法原理；借贷复式记帐法及其运用。本章教学课时安排：14 学时授课提纲： 第一节 会计帐户相关概念会计帐户是对会计要素的具体对象在生产经营过程中的增减变动情况进行记录反映的工具。每一个帐户反映一个会计的具体对象情况，各帐户反映的内容既有严格的界限，又有密切的关联。会计帐户就其反映的经济内容来说，是对会计要素具体内容进行分类的标志。会计是通过货币单位来计量、记录一切在生产经营过程的各个方面，也就是生产经营过程中能用货币表现的资产、负债、所有者权益、收入、费用与利润等会计要素。根据会计要素在企业中存在形态及其运用情况，会计记录的对象具体内容主要有以下方面。第一，处于静态之中的资产、负债、所有者权益1、处于静态之中的资产其具体内容有：用于从事生产经营活动的劳动资料固定资产；用于加工的劳动对象材料；劳动对象的转化物产成品或商品；用于各种支付行为的货币库存现金、银行存款；应收未收的结算款各项应收帐款等。2、处于静态之中的负债其具体内容有：向金融机构借入款项短期借款、长期借款；应付未付结算款各项应交税费、应付帐款、应付职工薪酬等。3、处于静态之中的所有者权益其具体内容有：所有者投入资本实收资本或股本；直接计入所有者权益的利得和损失资本公积；应分配尚未分配的实现利润未分配利润；留存企业用于发展生产的利润盈余公积等。第二，生产经营过程中资产转化形成的费用成本资产在生产经营过程中的转化形成的费用成本主要有：1、固定资产由于参与生产过程，而形成的磨损价值转移折旧费用；2、材料被加工和从事产品生产的人工报酬及其他各种货币性质的支付生产成本、管理费用、财务费用等；3、权责发生制原则下按配比原则处理形成的费用待摊费用（其他应收款）、预提费用（其他应付款）；4、销售产品等而发生的支付及成本销售费用、营业成本；5、材料采购过程中的支付采购费用、采购成本。第三，生产经营结果形成的各种收入及成果生产经营结果所形成的各种收入及成果主要有：1、产品、商品实现销售或提供劳动服务而取得的收入营业收入；2、经营成果本年利润；3、经营成果的分配利润分配。会计帐户就是对以上三个方面具体项目的状况及变动情况进行记录反映，记录对象的具体名称，会计上称之为会计科目。会计科目与会计帐户是两个不同概念，它们之间既有联系又有区别。帐户是根据科目开设，没有科目就没法开设帐户。科目的名称就是帐户的名称，两者反映的内容相同，科目反映的经济内容就是帐户记录和反映的经济内容。因此，通常把科目作为帐户的同义语，不加区别。两者区别在于，科目只是对会计对象的具体内容进行分类形成的项目的名称，它本身没有结构，不能记录经济业务，而帐户则具有结构，可以记录经济业务。综上所述，所谓会计帐户，就是对会计要素按照他们的具体经济内容进行分类，并连续核算和监督日常动态的一种工具。对会计要素进行分类所确定的项目名称，称会计科目（即会计帐户名称）。设置和运用帐户是会计核算的一种专门方法。在我国，基于会计的可比性、一贯性、相关性、明晰性原则，会计科目名称及其含意的界定由国家财政部统一制定。企业常用会计科目见图表4-1。编号资产类编号负债及所有者权益类编号成本及损益类1001库存现金2001短期借款5001生产成本1002银行存款2101交易性金融负债5101制造费用1012其他货币资金2201应付票据5201劳务成本1101交易性金融资产2202应付帐款5301研发支出1121应收票据2203预收帐款6001主营业务收入1122应收帐款2211应付职工薪酬6051其他业务收入1123预付帐款2221应交税费6101公允价值变动损益1131应收股利2231应付利息6111投资收益1132应收利息2232应付股利6301营业外收入1221其他应收款2241其他应付款6401主营业务成本1231坏帐准备2501长期借款6402其他业务成本1401材料采购2502应付债券6403营业税金及附加1402在途物资2701长期应付款6601销售费用1403原材料2711专项应付款6602管理费用1404材料成本差异2801预计负债6603财务费用1405库存商品2901递延所得税负债6701资产减值损失1406发出商品4001实收资本（或股本）6711营业外支出1407商品进销差价4002资本公积6801所得税费用1408委托加工物资4101盈余公积6901以前年度损益调整1411周转材料4103本年利润1471存货跌价准备4104利润分配1501持有至到期投资4201库存股1502持有至到期投资减值准备1503可供出售金融资产1511长期股权投资1512长期股权投资减值准备1521投资性房地产1531长期应收款1601固定资产1602累计折旧1603固定资产减值准备1604在建工程1605工程物资1606固定资产清理1701无形资产1702累计摊销1703无形资产减值准备1801长期待摊费用1811递延所得税资产1901待处理财产损溢图表4-1 企业常用会计科目表第二节 帐户的设置及结构一、帐户设置（一）帐户设置的原则设置帐户，是复式记帐系统中一种非常重要的方法，它必须遵循以下几项基本原则：1、帐户的设置既要能够明确地反映不同帐户质的区别，方便对它们进行归类反映，又要能够科学、系统、全面地反映企业的会计要素；2、设置帐户应密切配合财务报告指标，服从于会计报表所应揭示的信息会计报表项目的要求，满足决策与管理的需要；3、设置帐户应适当考虑行业特点，坚持统一性和灵活性相结合的原则。就企业而言，既要遵守国家统一规定的会计科目设置帐户，又要根据本企业生产经营管理的特点和要求，相应地增减一些帐户。（二）帐户设置会计帐户是对会计要素具体对象项目进行记录反映，因此，设置帐户必须以会计要素为基础。企业单位设置帐户一般有以下六个方面：1、记录反映资产的帐户 反映固定资产帐户：固定资产、累计折旧等； 反映劳动对象帐户：原材料、周转材料（低值易耗品、包装物）等； 反映劳动产品帐户：库存商品等； 反映货币资金帐户：库存现金、银行存款等； 反映结算中债权帐户：应收帐款、应收票据、其他应收款等。2、记录反映负债的帐户 反映借入款项帐户：短期借款、长期借款等； 反映结算中债务帐户：应付帐款、应付票据、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费等。3、记录反映所有者权益的帐户 投资者投入资本帐户：实收资本或股本、资本公积等； 收益留存帐户；盈余公积、未分配利润等。4、记录反映费用成本的帐户 反映供应过程费用成本帐户：材料采购等； 反映生产过程费用成本帐户：生产成本、制造费用、其他应付款（预提费用）、其他应收款（待摊费用）等； 反映销售过程费用成本帐户：主营业务成本、其他业务成本、销售费用、营业税金及附加等。 反映其他过程的费用帐户：管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用等。5、记录反映收入的帐户：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等；6、记录反映利润的帐户：本年利润、利润分配。（三）帐户的层次按会计要素具体对象项目设置的帐户还应根据其项目组成的经济内容分层次设置，使所设置的帐户成为一个多层次的分类记录体系。即按会计要素具体对象项目（由国家财政部统一制定）设置总分类帐，按其项目组成的经济内容概括程度设置二级分类帐户或明细分类帐户（由单位根据自身管理的需求制定）。总分类帐户与明细分类帐户的关系如图表4-2所示。例如：“固定资产”总分类帐下，根据固定资产类别设置二级分类帐，在二级分类帐下按每项固定资产设置明细帐分类帐。（四） 总分类帐户与明细分类帐的关系由于总分类帐与明细分类帐的设置是按会计核算对象项目的总括程度设置，具有层级关系，故总分类帐户是明细分类帐户的统驭，明细分类帐户补充说明总分类帐户。从数量上看，总分类帐户“金额”的增加合计、减少合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类帐户的增加合计之和、减少合计之和和余额合计之和各自保持相等。从以上关系上可以得出：总分类帐户是所属明细分类帐户的统驭帐户，而明细分类帐户则是某一总分类帐户的从属帐户。因此，总分类帐户对明细分类帐户起着控制的作用，而明细分类帐户则是总分类帐户的补充和具体化，起着辅助说明总分类帐户的作用。二、帐户结构（一）帐户的基本结构各项会计事项所引起的会计要素项目的变动，虽然是错综复杂的的，但变化莫测的方式归纳起来，不外乎是增加或减少两种方式。帐户的结构应能指明经济业务所引起会计要素项目的变动方向、变动金额及其结果。为了便于学习理解帐户的结构，通常把帐户基本结构抽象以“T”字型形式，划分为左右两个部分，分别记录经济业务所引起会计要素项目的增加额和减少额。如图表4-3所示。任何帐户都分为左、右两方，这是帐户的基本结构。左右两方其中一方用以记录数额的增加，另一方用以记录数额的减少。但究竟用哪一方记录增加，哪一方记录减少，要根据各帐户所反映会计要素的经济内容以及核算中采用的记帐方法中的记帐符号来确定。每个帐户的左方和右方在一定时期内（月度、季度或年度）内所登记的金额合计，称为本期发生额。帐户左方登记的金额合计称左方发生额；右方登记的金额合计称右方发生额。各帐户的发生额，可以反映一定时期内各会计要素项目的动态，也就是发生的增加金额和减少金额的情况。每个帐户的左右方登记金额相抵减的差额，称为帐户余额。在帐户没有期初余额的情况下，余额就是帐户左右方发生额相抵减的结果。左方发生额总计大于右方发生额总计为左方余额，反之则为右方余额。在一定时期的期末（如月末、季末、年末）结出的帐户余额称为期末余额。本期的期末余额转入下期时，即为下期的期初余额。期初余额、发生额、期末余额三者之间的关系可用下列关系式说明：期末余额期初余额左右方发生额之差各帐户的期末余额可以反映各项会计要素在一定时期内处于某一时点的状况，即在一定时期内增减变动结果情况。（二）借贷复式记帐法下的帐户结构借贷复式记帐法是记帐方法的一种，是全世界通用的一种记帐方法。在借贷复式记帐法下，任何帐户都分为借、贷两方，这是借贷复式记帐法下帐户的基本结构。根据帐户所反映情况的经济内容不同，帐户在借、贷两方用途结构上有所不同。在借贷复式记帐法下，以“借”“贷”两字为记帐符号，借贷两字是会计术语，没有任何字面意义。它表明的只是记帐方向，也就是帐户的左右哪一方。通常我们将“借”确定在左方，“贷”确定在右方，故帐户的左方称为借方，右方称为贷方。如图表4-4所示。按会计要素的经济内容，帐户设置为六类：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用成本类、利润类。根据会计恒等式中会计要素的排列，各类在借贷复式记帐法下的结构如下所述。1、资产帐户结构资产帐户是反映各项资产增减变动的帐户。在会计恒等式中资产列示在等式左方，故资产的增加记在帐户的借方，资产减少记在帐户的贷方，余额在帐户的借方。其具体结构如图表4-5所示。2、负债、所有者权益帐户结构负债、所有者权益帐户反映各项负债、所有者权益增减变动的帐户。负债、所有者权益是企业经营资金来源途径的表现形态，它与资产一道从两个相反的方向说明同一资金总额，在会计恒等式中它们列示在等式右方，故负债、所有者权益帐户采用与资产帐户结构相反的帐户结构来记录它的增加、减少和余额。其帐户的贷方登记增加金额，借方登记减少金额，余额在贷方。其具体结构如图表4-6所示。3、费用成本帐户结构费用成本是生产经营过程中资产相互转化形成的人、财、物消耗。在生产经营过程中，材料的采购、产品的生产或产品的销售，必须消耗一定数量的人力、物力、财力等方面的资产，这些消耗最终将归集到新的资产上，形成新的资产成本价值。以生产过程为例，为了生产产品，必须耗用材料进行加工，动用货币资金支付工人工资和开支各项费用，同时，参与生产的机器、设备等劳动资料要发生一定的磨损，这些都构成生产过程的生产费用支出。在生产过程结束时产生一批新的产成品，生产过程中所发生的各项生产费用耗费，就构成新的完工产成品的生产成本。这一过程实质上是资产转化为费用，费用再转化为资产成本价值的过程。费用成本帐户是对资产相互转化过程进行记录反映的帐户，就他的经济特征而言属于资产类型的帐户。就其结构来说，它的借方登记费用的发生和增加数，贷方登记费用的减少和转销数。按会计配比原则，费用要与相应的收入进行配比以确定收益，故费用成本帐户登记的增加数，期末一般要全部转销，因而一般无余额。若存在余额，则在借方，说明正处于转化过程中的费用发生额。其结构如图表4-7所示。4、收入、利润帐户结构收入、利润帐户是记录反映生产经营过程中所取得的各种业务收入和企业最终财务成果的帐户。经营活动在任何企业都是以最少的耗费来获取最大的效益为目的，也就是企业在努力使自己的生产成果大于生产费用，从而获取更多的利润。生产经营过程中的各种收入是构成企业利润的具体组成要素。利润是在商品货币关系条件下，劳动者在生产过程中所创造的剩余价值的货币表现，是一种超过生产消耗额的新增价值。就这个经济意义讲，收入和利润是企业内部处于形成过程或转化过程中的所有者权益，因而收入和利润帐户。其结构属于所有者权益类型。它的贷方登记发生的增加数，借方登记减少的转销数，按会计配比原则，收入要与相应的费用进行配比以确定收益，故每期在贷方登记的增加数在期末都必须通过帐户的借方进行转销，这类帐户除反映利润的帐户外，一般无余额。利润帐户的结构与负债及所有者权益帐户结构相同。收入、利润帐户结构如图表4-8所示：综上所述，为了便于了解在借贷复式记帐法下的帐户结构，图表4-9列示了所有帐户的结构关系。第三节 借贷复式记帐法在帐户设置以后，要将发生的经济业务登记进入各个相应的帐户，首先要采用资产计价方法和一定的会计程序确定所发生的经济业务的价值；其次必须要借助并运用一定的记帐方法将其登记进入各个相应的帐户。记帐方法是根据一定的记帐原理，按照一定的记帐规则，在帐户中登记经济业务的一种专门方法。记帐方法从会计发展历程来看有单式记帐法和复式记帐法两类。单式记帐法是一种比较简单、不完善的记帐方法，对于发生的每一项经济业务一般只在一个帐户上登记一笔帐，帐户之间的记录没有直接的联系。复式记帐法，是对发生的每一项经济业务都要在两个或两个以上帐户中进行相互联系的登记，运用复式记帐法登记的结果，一是可以了解每项经济业务的来龙去脉，并能完整、系统地反映经济活动的过程和结果；二是可据以进行试算平衡，检查帐户记录的正确性，它是一种科学的记帐方法。目前所有的会计单位均采用复式记帐法进行经济业务的会计处理。一、复式记帐法概念（一）复式记帐法的基本特点复式记帐法是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记，借以全面反映经营资金运动来龙去脉的一种科学的记帐方法。复式记帐的特征，主要表现在通过两个或两个以上相互联系的帐户以相等的金额来记录每一项经济业务。 如，会计中的销售事项，当销售实现后，在单位中必定有收入实现和货币资金流入或债权形成，在复式记帐中，从二个方面对该事项进行记录，一方面将收入记入“主营业务收入”帐户，另一方面记入“银行存款”或“应收帐款”帐户。运用复式记帐之后，帐户的记录和帐户之间的关系不再是孤立的，而是有固定关系和完整的“来龙去脉”。按照复式记帐原理记录经济业务所引起的资金增减变化，不仅全面系统，而且比较科学，符合经济业务发生的实际情况，不会破坏“资产负债所有者权益”的会计恒等式。（二）复式记帐法的相关概念复式记帐法涉及到的概念主要有：记帐符号、记帐规则以及试算平衡三个方面。1、记帐符号在会计核算上，为了表示资金数量的变化，要采用一种抽象的符号标记来说明数量变化的方向（增加方向或减少方向）。记帐符号是标注资金数量变化方向的标记，是资金变化量的规定性反映，是一种观念性的东西。记帐符号一经确定就要贯穿复式记帐的过程始终。2、记帐规则记帐规则是运用设置的帐户和记帐符号来反映经济业务引起资金变化的规律总结。是指导正确编制会计分录，从而准确地反映资金运动变化的法则。3、试算平衡试算平衡是根据会计恒等式建立，用以检查根据经济业务编制的会计分录登记会计帐户后的记录是否正确的试算公式。二、借贷复式记帐法借贷复式记帐法，是以“借”和“贷”作为记帐符号的一种复式记帐法。借贷复式记帐法要求对每项经济业务都同时在两个或两个以上相互联系的帐户中，按照一个帐户记借方，另一个帐户记贷方，或一个帐户记借方，多个帐户记贷方，或多个帐户记借方，一个帐户记贷方原则进行登记，且借贷双方金额相等。借贷复式记帐法的特点主要体现在记帐符号、帐户结构、记帐规则、会计分录、登记帐户和试算平衡等方面。（一）借贷复式记帐法的记帐符号借贷复式记帐法的记帐符号是“借”和“贷”两个字。对帐户来说，它们是帐户结构中的两个部位，用来指明应记入帐户的某一部位（或方向）。只有规定了记帐符号，才能保证帐户记录有条不紊、不错不乱，保证会计恒等式的平衡关系。“借”和“贷”是历史的产物。从字面看，其最初的含义同债权、债务有关。在借贷复式记帐法中，当借和贷转化为记帐符号后，它们失去了原有的字面含义，成为一个纯粹的记帐符号。当然，借贷复式记帐法中的借和贷与具体的帐户相结合时，则可以表示不同的意义：第一，代表帐户结构中两个固定的部位。如前所述，一切帐户，均需设两个部位记录数量上的增减变化，其中，左方一律称作借方，右方一律称为贷方。第二，与不同类型的帐户相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的帐户相结合以后，才可以表示增加或减少。如，对资产类帐户来说，借表示增加，贷表示减少；对负债类帐户而言，正好相反，贷表示增加，借表示减少。具体的说“借”表示资产、费用的增加和负债、所有者权益、收入及利润的减少；“贷”表示资产、费用的减少和负债、所有者权益、收入及利润的增加。第三，表示余额的方向。通常，资产、负债和所有者权益类帐户期末都会有余额。其中，资产类帐户的正常余额在借方，负债、所有者权益帐户的正常余额在贷方。（二）借贷复式记帐法的帐户结构借贷复式记帐法的帐户结构是把帐户分为借、贷两方，其中一方用于登记增加额，另一方用于登记减少额。根据帐户类型的不同，借贷两方的使用不同。1、资产、负债和所有者权益帐户结构帐户按其所反映的经济内容，首先可分为资产类帐户、负债类帐户和所有者权益类帐户。资产的增加记在帐户的借方，减少记在帐户的贷方，如有余额必定在帐户的借方；负债和所有者权益的增加都记在帐户的贷方，减少记在帐户的借方，如有余额则必定在帐户的贷方。各类帐户期末余额计算公式如下：资产类帐户期末余额（借方）期初余额（借方）本期增加额（借方发生额）本期减少额（贷方发生额）负债类帐户期末余额（贷方）期初余额（贷方）本期增加额（贷方发生额）本期减少额（借方发生额）所有者权益类帐户期末余额（贷方）期初余额（贷方）本期增加额（贷方发生额）本期减少额（借方发生额）2、收入、费用和利润类帐户结构收入、费用和利润是会计要素的组成部分，它们或是资产的转化形式，或是正在转化形成的所有者权益。根据其经济含意扩展其会计恒等式可得如下结果：资产负债所有者权益利润（利润分配前）资产费用负债所有者权益收入根据扩展的会计恒等式，费用类帐户的结构与资产类帐户的结构相类似；收入类和利润类帐户的结构则与负债类和所有者权益类帐户结构相类似。归纳以上所述，借贷复式记帐法下帐户结构特点为：资产类、费用类帐户借记增加，贷记减少，若有余额，余额在借方；负债类、所有者权益类、收入类、利润类帐户贷记增加，借记减少，若有余额，余额在贷方。（三）借贷复式记帐法的记帐规则借贷复式记帐法遵循“有借必有贷，借贷必相等”的统一记帐规则。即每一项需要记帐的经济业务，必须同时记入两个或两个以上相互联系的帐户。并且，所记入的帐户可以是同一类别的，也可以是不同类别的，但无论出现哪种情况，所应记入的两个帐户必须是：一个帐户记在借方，另一个帐户记在贷方，并且借贷双方的金额必须相等。会计恒等式表明，任何时点上，会计主体的全部资产和其相应的来源存在恒等关系，并且，这一恒等关系不会因为交易或事项的发生而打破。也就是说，任何一笔交易或事项，都不会破坏会计恒等式的平衡关系。而会计恒等式的基本构成是：资产负债所有者权益。从简单的数量关系对比来看，任何交易或事项如果不会打破会计等式的平衡关系，必定符合下列四种方式中的一种： 等式双方同时增加一个等量； 等式双方同时减少一个等量； 等式左方一增一减一个等量； 等式右方一增一减一个等量。将其用借贷复式记帐法的记帐符号反映情况这四种数量变化可得出图表4-10所示情况。从图示可以看出，每一数量变化都涉及借贷两方，而且这种变化是以同等数量关系进行，故借贷两方金额相等。对相应的经济业务进行推导可以得出这样几条规则：第一，任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个帐户发生变化。或者说，交易或事项发生后，应同时至少在两个帐户中相互联系地进行记录。这也是复式记帐方法的内在要求。第二，所记入的帐户可以是等式同一方向，也可以是不同方向。但每一笔交易或事项发生后，必须要至少记入一个帐户的借方和另一个帐户的贷方。如果某项交易或事项同时涉及三个以上的帐户时，要在一个帐户的借方和多个帐户的贷方进行登记或多个帐户的借方和一个帐户的贷方进行登记。尽可能少用或不用多个借方、多个贷方，以避免破坏帐户之间的对应关系。总之，有借必有贷。第三，所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等。本期发生的全部交易或事项在进行正常的处理后，记入所有帐户借方的发生额合计，应当等于记入所有帐户贷方的发生额合计。亦即：借贷必相等。如果把上列三条记帐规则用最简洁的语言表述，就是：“有借必有贷，借贷必相等”。图表4-10列示了记帐规则在帐户中的关系。（四）会计分录复式记帐的基本步骤是先根据收到的载有经济业务数据的原始凭证按会计要素项目进行分类，作成会计分录，然后再根据会计分录记入帐户。所谓会计分录，是指对每项经济业务按复式记帐要求，分别列示出应借、应贷帐户名称及其金额的一种记录。会计分录根据涉及的会计帐户多少分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指“一借一贷”的会计分录，其格式如下：借：会计帐户名称 金额贷：会计帐户名称 金额如：红星公司7月7日以银行转帐支票偿还500,000元流动资金借款。该项业务一方面引起资产类会计帐户“银行存款”减少500,000元，另一方面引起负债类会计帐户“短期借款”减少500,000元。资产减少记“贷”，负债减少记“借”，故该项业务的会计分录编制为：借：短期借款 500,000贷：银行存款 500,000复合会计分录，一般是指“一借多贷”或“多借一贷”的会计分录。除纯粹属于会计上的结转分录外，最好避免作成“多借多贷”的会计分录。其一般格式为：借：会计帐户名称 金额 贷：会计帐户名称 金额 贷：会计帐户名称 金额借：会计帐户名称 金额借：会计帐户名称 金额 贷：会计帐户名称 金额如：红星公司7月20日销售给非凡商品一批，价值200,000元，增值税34,000元，接银行通知款已入帐。该项业务涉及三个会计帐户，一是资产类的“银行存款”帐户增加234,000元，二是负债类的“应交税费应交增值税（销项税额）”帐户增加34,000元，三是收入类帐户“主营业务收入”帐户增加200,000元。资产增加记“借”，负债增加记“贷”，收入增加记“贷”，故该项业务的会计分录编制为：借：银行存款 234,000贷：应交税费应交增值税（销项税额） 34,000 贷：主营业务收入 200,000红星公司7月25日收到供货单位发来材料一批，价值100,000元，增值税17,000元，以银行转帐支票支付材料价款和增值税。该项业务涉及三个会计帐户，一是资产类的“原材料”帐户增加100,000元和“银行存款”帐户减少117,000元，二是负债类的“应交税费应交增值税（进项税额）”帐户减少17,000元。资产增加记“借”，减少记“贷”，负债增加记“贷”，故该项业务的会计分录编制为：借：原材料 100,000借：应交税费应交增值税（进项税额） 17,000 贷：银行存款 117,000编制会计分录时要注意，一笔经济业务一笔分录，对同类业务也可汇总若干笔业务编制一笔分录；借方帐户排列在上，贷方帐户排列在下，贷方帐户较借方帐户错二字符书写；借贷帐户金额合计相等。一个初学者在编制会计分录时，应当按照以下步骤逐步进行：首先，对所要处理的交易或事项，判断其究竟引起了哪些帐户产生了变化，也就是判断确定会计要素的具体项目；其次，判断这些帐户的性质，即它们各属于什么会计要素，位于等式的左方还是右方；第三，确定这些帐户受影响的方向，即是增加还是减少；第四，根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记；最后，根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。从上面所编制的会计分录可以看出，每笔经济业务发生后所涉及的帐户之间，存在一种相互依存关系。有时是一个帐户的借方对另一个帐户的贷方，有时是一个帐户的借方（或贷方）对应几个帐户的贷方（或借方）。帐户之间的这种相互依存关系，会计上称之为对应关系。存在对应关系的帐户称之为对应帐户。帐户的对应关系深刻地反映情况了帐户与帐户之间的，也就是资金与资金之间，或事物与事物之间的内在联系。通过这种对应关系，我们可以： 正确地了解经济业务的内容； 准确地了解资金的来龙去脉； 了解经营过程的进度。 （五） 登记帐户企业发生的经济业务，需要编制会计分录，然后根据会计分录登记涉及的相关总分类帐户和明细分类帐户。总分类帐户与明细分类帐户在帐务处理上是平行的关系，区别只在于帐户提供指标的总括与明细程度之别。因此，在登记帐户时总分类帐户与明细分类帐户应当平行地进行登记。所谓平行登记，就是指记入总分类帐户和明细分类帐户的资料，都以会计凭证为依据，而且当根据会计凭证在总分类帐户和明细分类帐户中记录经济业务时，必须独立地、互不依赖地进行。通过平行登记，再相互核对，就能保证总分类帐户的记录与明细分类帐户的记录形成统驭和被统驭的关系，也才能及时检查错误和更正错误。平行登记的要点，可以概括为以下几点：1、对于每一项经济业务，根据会计分录一方面记入有关总分类帐户，另一方面记入各个总分类帐所属明细分类帐户；2、将经济业务记入某一总分类帐户和它所属明细分类帐户时，必须记在相同的方向，即两类帐户的记帐方向相同。3、记入总分类帐户的金额必须与记入有关的几个明细分类帐户金额之和相等。平行登记的三个要点可以概括为：“依据相同；同时登记；方向一致；金额相等”。帐户采用平行登记的结果在总分类帐户和明细分类帐户之间形成如下关系式：总分类帐户期初余额所属明细分类帐户期初余额之和总分类帐户本期借方发生额所属明细分类帐户本期借方发生额之和总分类帐户本期贷方发生额所属明细分类帐户本期贷方发生额之和总分类帐户期末余额所属明细分类帐户期末余额之和下面以原材料和应付帐款帐户为例，说明平行登记。红星公司7月份“原材料”帐户和“应付帐款”帐户期初余额资料如下：“原材料”总帐余额3,000元，其中甲材料2,500元，乙材料500元。“应付帐款”总帐余额5,000元，其中振兴工厂2,800元，铃木工厂2,200元。7月份材料采购业务及编制的会计分录如下：5日，向振兴工厂购入甲材料500元，货款未付。 借：原材料甲材料 500货：应付帐款振兴工厂 5008日，仓库发出甲材料750元，乙材料400元，合计1,150元，用于A产品生产。借：生产成本A产品 1,150货：原材料甲材料 750货：原材料乙材料 40015日，用银行存款3,600元偿还前欠振兴工厂货款2,200元和铃木工厂货款1,400元。借：应付帐款振兴工厂 2,200借：应付帐款铃木工厂 1,400货：银行存款 3,60020日，铃木工厂购进乙材料700元，货款未付。借：原材料乙材料 700货：应付帐款铃木工厂 700 根据会计分录按平行登记方法登记“原材料”总帐及明细帐和“应付帐款”及明细帐帐结果如图表4-11、图表4-12所示。（六）借贷复式记帐法的试算平衡根据会计恒等式和借贷复式记帐法的记帐规则，帐户中的金额就必然形成以下两个平衡公式：全部帐户的借方发生额合计全部帐户的贷方发生额合计全部资产类型帐户余额合计全部负债和所有者权益类型帐户余额合计 借助借贷复式记帐法自动平衡的机制，可编制“试算平衡表”进行试算平衡。试算平衡表是借贷复式记帐法优于其他复式记帐法的一个重要标志。它实际上有两个作用：一是验证本期所有经济业务在作成会计分录并过入帐户后借贷金额是否相等，从而检查日常核算资料的正确性和完整性；二是为编制资产负债表和利润表等提供基本的会计资料。“试算平衡表”一般格式见图表4-13。总分类帐户本期发生额及余额试算平衡表2008年1月 单位：元 帐户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款3,90016,20012,8007,300原材料7,1008006,300固定资产8,7009,80018,500短期借款2003,0008,5005,700应付帐款13,50013,000500生产成本800800实收资本6,00013,50019,500主营业务收入7,2007,20019,70019,70042,80042,80032,90032,900图表4-13 总分类帐户本期发生额及余额试算平衡表第四节 会计帐户及复式记帐法运用本节以制造业基本的经营活动为例系统介绍会计帐户及复式记帐法的具体运用。制造业基本的经营活动是生产产品。为了组织生产经营活动，它首先必须通过一定渠道筹集相应的资本以满足生产经营的需要；其次，将筹集的资本投放于一定的用途。如，购买机器设备、建造厂房，为生产经营活动创造必要的条件。第三，购入材料进行生产。在生产过程中，一方面工人借助机器设备等劳动资料，对劳动对象进行加工，制造出满足社会需要的产品；另一方面发生各项生产费用，包括：材料的耗费、固定资产折旧、支付工资等等。生产费用应按不同的方法经过归集后进行分配，分摊到各种产品中去,构成产品成本。在生产费用发生的同时，还会引起企业同职工及其他单位之间的结算关系。第四，生产的产品投入销售环节，出售产品，回笼资金，产生债权，发生销售费用，同时根据有关规定缴纳税金，对实现的利润或发生的亏损进行分配或弥补。制造业的日常生产经营过程是由供应过程、 生产过程和销售过程所组成。供应过程的主要经济业务是采购材料，为生产建立储备，以供生产之需。因而在供应过程中，货币资产变换其存在形态，转化为材料存货。生产过程中的主要经济业务是制造产品，这一过程既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程。随着材料经加工变为在产品，进而继续加工为产成品，生产过程中耗费的人力产生工资费用，耗费材料产生材料费用，耗用厂房、机器设备等产生折旧费用，等等，这些费用则形成了企业的生产费用，也构成了产品成本。在这一过程中，企业的材料存货等资产又相继转化为在产品存货和产成品存货。销售过程的主要经济业务是出售产品，收回货款。在这一过程中，企业的资产又从产成品形态转化为货币形态。从价值量的变化来考察，随着销售发出产品，企业耗费的产成品表现为产品销售成本，这一资金耗费最终带来了企业资金的收回即收入的取得。后者除补偿资金耗费外，还包括企业的盈利。随着工业企业生产经营活动不间断地进行，企业的资产也在不断地转换其存在形态，依次通过供产销三过程， 周而复始地循环周转。 一、资金筹集业务的核算（一）资金筹集的来源及主要经济业务资金是企业生存和发展的前提。它的来源渠道分为两大类：一是企业所有者投入，形成企业的永久性资本，并承担企业经营过程中可能存在的风险，当