2019年会计考试辅导：第24讲_辞退福利的确认与计量,其他长期职工福利的确认与计量.pdf

第四节辞退福利的确认与计量辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：（1）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。（2）企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告。由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资产成本。借：管理费用贷：应付职工薪酬【提示 1】对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。具体来说，在内退计划符合本准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。【提示 2】实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。【教材例 10-16】甲公司为一家空调制造企业，215 年 9 月，为了能够在下一年度顺利实施转产，甲公司管理层制定了一项辞退计划。计划规定：从 216 年 1 月 1 日起，企业将以职工自愿方式，辞退其柜式空调生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年 12 月 10 日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表 10-4 所示。表 10-4单位：万元所属部门职位辞退数（人）工龄（年）每人补偿空调车间车间主任副主任1011010102020203030高级技工501108102018203028一般技工1001105102015203025合计160215 年 12 月 31 日，企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表 10-5 所示。表 10-5单位：万元所属部门职位辞退数量工龄（年）接受数量每人补偿额补偿金额空调车间车间主任副主任101-105105010-202204020-3013030髙级技工501-1020816010-20101818020-30528140一般技工1001-1050525010-20201530020-301025250合计1601231400按照 企业会计准则第 13 号或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定。根据表 10-5，愿意接受辞退职工的最可能数量为 123 名，预计补偿总额为 1 400 万元，则企业在 215 年（辞退计划是 215 年 12 月 10 日由董事会批准）应作如下账务处理：借：管理费用14 000 000贷：应付职工薪酬辞退福利14 000 000第五节其他长期职工福利的确认与计量其他长期职工福利，指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。其他长期职工福利包括以下各项（假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后 12 个月内不会全部结算）：长期带薪缺勤，如其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划，以及递延酬劳等。企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：1.服务成本2.其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额3.重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。【教材例 10-17】215 年初甲企业为其管理人员设立了一项递延奖金计划：将当年利润的 5%提成作为奖金，但要两年后即 216 年末才向仍然在职的员工分发。假设 215 年当年利润为 1 亿元，且该计划条款中明确规定：员工必须在这两年内持续为公司服务，如果提前离开将拿不到奖金。具体会计处理如下：步骤一：根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并按照同久期同币种的国债收益率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。假设不考虑死亡率和离职率等因素，215 年初预计两年后企业为此计划的现金流支出为 500 万元，按照预期累计福利单位法归属于 215 年的福利为 500/2=250（万元），选取同久期同币种的国债收益率作为折现率（5%）进行折现，则215 年的当期服务成本为 2 500 000/（1+5%）=2 380 952（元）。假定 215年末折现率变为 3%，则 215 年末的设定受益义务现值即设定受益计划负债为 2 500 000/（1+3%）=2 427 184（元）。步骤二：核实设定受益计划有无计划资产，假设在本例中，该项设定受益计划没有计划资产，215年末的设定受益计划净负债即设定受益计划负债为 2 427 184 元。步骤三：确定应当计入当期损益的金额，如步骤一所示，本例中发生利润从而导致负债的当年，即 215 年的当期服务成本为 2 380 952 元。由于期初负债为 0，215 年末，设定受益计划净负债的利息费用为0。步骤四：确定重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，包括精算利得或损失、计划资产回报和资产上限影响的变动三个部分，计入当期损益。由于假设本例中没有计划资产，因此重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动仅包栝精算利得或损失。由步骤一可知，215 年末的精算损失为 46 232 元（2 427 184-2 380 952）。215 年末，上述递延奖金计划的会计处理为：借：管理费用当期服务成本2 380 952精算损失46 232贷：应付职工薪酬递延奖金计划2 427 184同理，216 年末，假设折现率仍为 3%，甲企业当期服务成本为250 万元，设定受益计划净负债的利息费用=2 427 1843%=72816（元）。则甲企业 216 年末的会计处理为：借：管理费用2 500 000财务费用72 816贷：应付职工薪酬递延奖金计划2 572 816实际支付该项递延奖金时，会计处理为：借：应付职工薪酬递延奖金计划5 000 000贷：银行存款5 000 000【例题2017 年计算分析题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）216 年发生的与职工薪酬相关的事项如下：其他有关资料：甲公司为增值税般纳税人，适用的增值税税率为 17%。本题不考虑其他因素。要求：就甲公司 216 年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。（1）4 月 10 日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品，该车间员工总数为 200 人，其中车间管理人员 30 人，一线生产工人 170 人，发放给员工的本公司产品市场售价为 3 000 元/件，成本为 1 800 元/件。4 月 20 日，200 件产品发放完毕。【答案】事项（1）：甲公司应将发放给员工的本企业产品视同销售，并作为对员工的薪酬处理。借：生产成本59.671700.3（1+17%）制造费用10.53300.3（1+17%）贷：应付职工薪酬70.2借：应付职工薪酬70.2贷：主营业务收入60（0.3200）应交税费应交增值税（销项税额）10.2（0.320017%）借：主营业务成本36（0.18200）贷：库存商品36（2）甲公司共有 2 000 名员工，从 216 年 1 月 1 日起，该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享受 7 个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转 1 个年度，超过期限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。216 年 12 月 31 日，每名职工当年平均未使用带薪休假为2 天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计 217 年有 1 800 名员工将享受不超过 7 天带薪休假，剩余 200 名员工每人将平均享受 8.5 天休假，该 200 名员工中 15O名为销售部门人员，50 名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日工资为 400 元。甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。【答案】事项（2）：甲公司应将由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资在 216 年确认。216 年因累积带薪缺勤应确认销售费用=（8.5-7）15040010 000=9（万元），因累积带薪缺勤应确认管理费用=（8.5-7）5040010 000=3（万元）。借：管理费用3销售费用9贷：应付职工薪酬12（3）甲公司正在开发丙研发项目，216 年其发生项目研发人员工资 200 万元，其中自 216 年 1 月 1日研发开始至 6 月 30 日期间发生的研发人员工资 120 万元属于费用化支出，7 月 1 日至 11 月 30 日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资 80 万元属于资本化支出，有关工资以银行存款支付。【答案】事项（3）：甲公司为进行研发项目发生的研发人员工资应当按照内部研究开发无形资产的有关条件判断其中应予资本化或费用化的部分，并确认为应付职工薪酬。借：研发支出费用化支出120资本化支出80贷：应付职工薪酬200借：管理费用120贷：研发支出费用化支出120借：无形资产80贷：研发支出资本化支出80借：应付职工薪酬200贷：银行存款200（4）216 年 12 月 20 日，甲公司董事会做出诀议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿 30 万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月 1 000 元的标准给予退休后补偿。涉及员工80 人、每人 30 万元的次性补偿 2 400 万元已于 12 月 26 日支付。每月 1 000 元的退休后补偿将于 217 年 1 月 1 日起陆续发放，根据精算结果，甲公司估计该补偿义务的现值为 1 200 万元。【答案】事项（4）：甲公司向员工支付每人 30 万元的补偿款为辞退福利，应于发生时计入当期损益。对于员工在达到退休年龄后所支付的补偿款，虽然其于退休后支付，但由于该补偿与部分员工因分公司关闭离开公司有关，因此该退休后补偿也应于发生时计入当期损益。借：管理费用3 600贷：应付职工薪酬3 600借：应付职工薪酬2 400贷：银行存款2 400没有什么是你做不到的，只要你努力，一切皆有可能