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成本核算制度设计本章概要：成本核算制度是企业组织成本核算的依据。本章主要阐述成本核算制度的设计内容和设计要求，成本核算基础工作制度设计的内容和方法，成本核算制度设计的内容和方法，标准成本核算方法设计。烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人 第一节 成本核算制度与设计要求一、成本核算制度设计的作用 成本核算制度设计针对生产制造过程所发生的生产耗费，设计出一套比较完整的成本核算制度和管理制度，从而保证企业产品成本信息的真实、完整，以及成本发生控制在目标限额以内，帮助管理者及有关利益方面更好地进行生产经营决策和管理业绩评价。o 可保证国家有关财经法规、制度的贯彻落实o 可提高企业成本核算的质量，为会计信息的使用者及时提供真实、可靠的成本核算资料o 有利于加强企业成本控制和管理，降低成本费用，提高经济效益o 可规范企业的成本核算方法和程序，并保持相对稳定烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人二、成本核算制度设计的内容（一）成本核算基础工作设计的内容o 建立成本核算制度 按成本计算对象对生产耗费进行归集、分配，对生产中发生的各种耗费进行信息反馈和控制o 建立成本管理制度 应制定成本预测和决策制度，成本计划、费用预算编制制度，成本控制制度，成本分析和改善成本措施的落实制度，成本考核和奖励制度等烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人（二）成本计算制度设计的内容o 成本计算对象、成本计算期、成本项目、成本计算方法等成本核算方法体系的设计o 生产费用归集分配的原则、分配方法和分配成程序的设计o 生产费用归集分配和成本计算中使用凭证的设计o 标准成本核算方法设计烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、成本核算制度的设计要求o 要以国家有关成本计算和管理的规定为依据设计o 要适应企业的生产经营特点o 要保证各项成本管理职能得以充分发挥o 要考虑贯彻内部控制原则o 要有利于正确计算成本和简化核算手续烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人 第二节 成本核算基础的设计一、成本开支范围的设计 成本开支范围应计入产品成本的内容。主要包括直接材料、直接人工和制造费用。o 产品生产过程中发生的直接材料费o 直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴o 为产品生产而发生的其他直接费用o 各生产单位为组织和管理本生产单位的生产活动而发生的管理人员的工资、奖金、津贴、补贴和职工福利费o 各生产单位发生的固定资产折旧费、修理费、经营性租赁费、原油储量有偿使用费、油田维修费、矿山维修费o 各生产单位发生如保险费等按规定可计入产品成本的费用o 各单位为组织、管理生产而发生的机物料消耗等间接制造费用烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人二、建立健全定额管理制度（一）消耗定额类型o 劳动定额*工时定额：为完成某种产品或某项工作所需的时间*产量定额：单位时间内应完成某种产品或某项作业的数量o 物资消耗定额：在一定的生产技术条件下，制造某种产品或完成某项工作所消耗的原材料、燃料、动力等的数量或金额o 费用定额：为了控制管理费用开支所制定的定额限度，主要指制造费用各项目的定额烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人二、建立健全定额管理制度（二）制定消耗定额的常用方法o 经验估计法 根据熟练工人、技术人员和定额管理人员的经验数据，直接估算定额水平。优：简单易行，制定过程短，成本低 缺：容易受估计人员的主观因素影响，技术依据不足，准确性差o 统计分析法 根据历史统计资料，经过加工整理，结合企业未来的生产、技术、组织条件和管理方法的变化等因素，进行分析对比，从而确定定额水平。优：确定的定额标准准确可靠 缺：容易受历史资料平均数的影响，确定的定额水平比较保守o 技术测定法 依据利用技术测定所得到的实际资料为基础，充分考虑未来可能发生的各种变化情况，计算确定定额水平。优：比较科学 缺：制定过程复杂，工作量大，成本高o 类推比较法 通过与同类型产品或工序的典型定额标准进行对比分析后，估算定额水平。烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、建立、健全原始记录制度（一）生产通知单的设计o 生产通知单记录每一班组每一个工人的产量和工时的一种原始记录，是在工作结束时由检验员根据验收结果填制的。o 它应设置生产单位、工人行为、工作时间、单位定额、实际产量、完成工时、检验员签章等项目、栏次。烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人 生产通知单车间：工段：编号：生产班组：日期：机器编号工人 加工件工作时间 每件定额实际产量 完成定额工时数实际工时检验员工号 姓名 开始时间结束时间交验数量合格数量废品数量废品通知单号烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人（二）废品报告单的设计o 废品报告单该表表明产品经质量检验后已确认为废品并确定对其返回生产线上进行修复，还是确定为不可修复废品。o 它应列明返修废品的品种、数量、废损程度、修复要求等内容，及不可修复废品的品种、数量、废损程度、产品废品的原因及过失人等。烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人 废品报告单车间：生产班组：单号：日期：产品名称：产品类型：计量单位：废品数量：可修复废品数量：不可修复废品数量：废品发生原因：可修复废品的修复费用其中：直接材料 直接人工 燃料及动力 制造费用合计：减：责任单位和责任人的赔偿可修复废品的净损失可修复废品的生产成本减：回收残料价值 责任单位和责任人的赔偿 不可修复废品的净损失车间负责人：技术检验员：车间核算员：烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人（三）停工报告单的设计o 生产单位发生停工时应编制停工报告单，说明停工情况。o 停工报告单应设置停工的生产单位、时间、停工原因、经济责任、停工损失等项目、栏次。烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人 停工报告单车间：生产班组：单号：日期：停工性质 停工期发生的费用停工范围：停工起讫时间：责任单位或人员：应否赔偿及理由：费用项目生产工人工资维修工人工资其他费用合计减：应收赔偿停工损失车间负责人：车间核算员：烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人（四）考勤簿的设计o 考勤簿要反映一个职工每日的出勤、缺勤以及缺勤的原因，单位要根据考勤簿计算职工的工资。o 考勤簿应设置车间或部门、考勤时期、职工姓名、每日出勤情况及全月出勤情况、考勤人员签章等项目。烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人 考勤簿车间（部门）：班组：年 月份 考勤员：姓名工号职务级别出、缺勤情况 考勤统计1 2 3 30 31 出勤旷工病假事假迟到早退加班加点烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、建立、健全与成本有关的各项业务制度o 存货管理制度 存货管理制度设计的内容包括存货的主要项目，存货的计价及核算管理，存货的伎俩、验收及收、发、存管理，存货定额核定及控制管理，存货的清查盘存等。o 固定资产管理制度 其设计内容包括固定资产的标准及分类，管理固定资产的职责分工，固定资产增加的业务手续及计价，固定资产报废的标准和减少的业务手续，固定资产使用、维修、折旧、清查盘点和分析等。o 低值易耗品管理制度 其设计的内容包括领用、保管、摊销及再用低值易耗品的管理等。o 费用管理制度 其设计内容包括费用预算管理，费用开支标准及费用分析制度等。o 工资管理制度 其设计内容包括工资总额的构成及计算办法、工资发放的审批管理、工资费用的会计处理等。烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人五、建立健全厂内计划价格制度o 企业内部计划价格是企业内部的原材料、辅助材料、燃料、在产品和半成品、劳务等内部转移时进行内部结算的依据。o 目的*简化成本核算工作*便于成本控制和考核，明确经济责任o 制定、发布、相对稳定烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人 第三节 成本计算制度的设计一、成本计算对象、成本计算期的设计o 成本计算对象的设计*单步骤大量生产一种或几种产品生产，应以该种或几种产品为成本计算对象*大批量多步骤连续加工的产品生产，一般以每一生产步骤的半成品和最终成品为成本计算对象*大批量多步骤装配式平行加工的产品生产，一般以最终产成品和分别平行加工的零件、部件为成本计算对象*单件小批组织产品的生产，应以每一单间或每批产品为成本计算对象*在生产产品品种繁多、规格繁多的企业，若按产品品种、规格设置成本计算对象，组织产品成本计算，则成本核算工作繁重烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人o 成本计算期的设计*成本计算期企业按成本计算对象归集生产费用，计算产品成本的起止日期。它取决于生产组织的特点。*大量大批生产的企业，定期在月末计算本月所生产的产品成本，其成本计算期应以每月的起止日期作为成本计算的起止日期*单件小批生产的企业，成本计算其与生产周期一致，从投入生产的月份到产品完工月份的月末作为成本计算期烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人二、要素费用、成本项目的设计（一）要素费用的设计 要素费用生产费用按经济内容进行分类所形成的类别。o 劳动要素的耗费o 劳动资料的耗费o 活劳动的耗费 外购材料、外购燃料、外购动力、工资及职工福利费、折旧费、利息支出、税金和其他费用烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人（二）成本项目的设计 成本项目产品成本的构成要素，是根据成本管理的要求，对计入产品成本的生产费用按用途进行的分类。o 直接材料o 直接人工o 制造费用 根据以下因素进行适当合并或分解*设计成本项目时要考虑企业的具体情况和管理要求*设计成本项目时，要考虑各项费用在成本中所占比重，比重较大的直接成本费用应单独设置成本项目*设计成本项目时，要考虑分类的多少、粗细要适当烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、生产费用分配方法和分配标准的设计（一）生产费用归集与分配的一般原则的设计o 在生产费用归集分配的一般方面，凡费用发生时能直接确认归属对象的，应直接计入产品成本；凡多个成本计算对象共同发生的，应先通过中间环节进行归集，再采用适当方法定期分配计入产品成本。o 在生产费用核算和产品成本计算方面，要遵守历史成本核算原则。o 在生产费用的确认与计量方面，一般：严格成本开支范围；贯彻权责发生制和配比原则；正确区分五个费用界限。烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人（二）生产费用分配方法和分配标准的设计 生产费用的分配：要素费用在各受益对象之间的分配 生产费用在完工与在产之间的分配o 要素费用分配方法（比例分配法）和分配标准的设计 分配率=分配对象/各种成本计算对象分配标准总数 某成本计算对象应负担的分配数额=该成本计算对象的分配标准数*分配率 设计分配标准的原则：*相关原则：分配标准与分配费用*简便原则：作为分配标准的因素，其资料必须易于计算*稳定性原则烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人&直接材料费用的分配#定额消耗量#产品重量#产量#定额成本#系数&外购动力费用的分配#生产工时#机器工时#机器功率时数&直接工资费用的分配#实用工时#定额工时&辅助生产费用的分配#直接分配法#一次交互分配法#计划成本分配法#代数分配法&制造费用的分配#生产工时#机器工时#工资成本烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人o 完工产品和在产品之间费用分配方法和分配标准的设计*原则：受益原则、计算简便原则、重要性原则和相对稳定原则*方法：比例分配法、扣减法&约当产量比例分配法&定额耗用量比例分配法&不计算在产品成本法&按年初数固定计算在产品成本法&按所耗原材料费用计算在产品陈本法&定额成本法烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人四、生产费用核算凭证的设计和一般程序的设计（一）生产费用核算凭证的设计o 各项要素费用分配凭证的设计*在发生的生产费用中，有的费用由一个部门或几种产品受益。*要素费用分配表，应设置被分配的费用、分配的时间、费用的受益部门或产品、分配标准及分配的数额等项目。烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人材料费用分配表年 月应借科目 原料和主要材料 辅助材料 原材料小计 低值易耗品 合计总账科目 明细科目直接计入分配计入 小计分配率 分配额生产成本基本生产成本甲产品乙产品丙产品小计制造费用 一车间二车间小计辅助生产 机修车间销售费用管理费用合计烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人 外购动力分配表 年 月应借科目 动力用 照明用 合计总账科目 明细科目 数量 分配率 分配额生产成本基本生产成本 甲产品乙产品丙产品小计制造费用 一车间二车间小计辅助生产 机修车间销售费用管理费用合 计烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人工资费用分配表 年 月应借科目 工资 合计 职工福利费 合计总账科目 明细科目 生产工时 分配率 分配额生产成本基本生产成本甲产品乙产品丙产品小计制造费用 一车间二车间小计辅助生产 机修车间销售费用管理费用合 计烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人固定资产折旧费用分配额年 月项目 基本生产车间辅助生产车间 行政管理部门专设销售机构合计供电 供水折旧费烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人o 辅助生产费用的分配*辅助生产费用的分配采用一定的方法将其费用分配到各受益对象上。*辅助生产费用分配表应设置费用分配时间、辅助生产车间名称、被分配的费用额、提供的产品或劳务的数量、受益对象及受益数量、分配率、分配额等项目。其格式依设计的分配方法而定。烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人辅助生产费用分配表（直接分配法）年 月辅助生产车间分配费用分配数量分配率分配对象基本生产 制造费用 管理费用数量 金额 数量 金额 数量 金额合计烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人o 制造费用分配表的设计*制造费用归集企业各单位为组织和管理生产所发生的费用，月终分配后计入生产单位所生产的产品成本。*制造费用分配表应设置分配时间、分配对象、分配标准、分配率和分配金额等项目。烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人制造费用分配表 年 月应借账户 分配标准 分配率 分配金额生产成本基本生产成本 明细账户合 计烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人o 产品成本计算单和完工产品成本汇总计算表的设计*产品成本计算单按成本项目归集每一种产品所发生的成本，并计算完工产品成本的明细表。应设置成本计算时间、产品名称、完工产品产量、成本项目、费用的发生情况等项目。*完工产品成本汇总计算表为了全面反映企业全部完工产品成本情况而设计的一张凭证，其内容应设置各种产品的名称、产量、总成本和单位成本及各产品成本的构成情况。烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人 产品成本计算单 年 月车间：产量：单位：元摘要 成本项目 合计直接材料 直接人工 制造费用 废品损失月初在产品成本本月发生费用合计完工产品成本月末在产品成本烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人产品成本汇总表 年 月产品名称完工数量直接材料 直接人工 制造费用 合计总成本 单位成本 总成本 单位成本 总成本 单位成本 总成本 单位成本合计烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人（二）生产费用核算一般程序的设计o 审核原始凭证，根据审核无误的原始凭证和费用的受益对象，编制各项费用分配表o 将应由本期负担的费用额分配计入生产成本（辅助生产）、制造费用、废品损失等总账和明细账o 编制辅助生产费用分配表，按所涉及的分配方法将之分配至生产成本（基本生产）、制造费用、废品损失等总账和明细账o 编制制造费用分配表，将制造费用分配记入生产成本、废品损失等总账和明细账o 将不可修复废品成本由生产成本（基本生产）账户转至废品损失总账与明细账o 编制废品损失分配表，将废品损失净额记入生产成本总账与明细账（基本生产的废品损失成本项目）o 期末计算完工产品成本与在产品成本，将完工产品成本转至产成品总账和明细账烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人五、产品成本计算方法的设计（一）选择基本的成本计算方法o 品种法o 分批法o 分步法：逐步结转分步法/平行结转分步法烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人品种法、分批法、分步法比较表生产工艺特点生产组织方式 成本管理要求 成本计算对象 生产用用在完工产品和在产品之间的分配成本计算方法单步式生产大量生产 不能分步核算各种产品成本 一般不需要 品种法复杂多步骤式生产连续式大量生产 不要求分步核算各种产品成本 一般需要 品种法大量生产 要求分步核算各步骤生产的半产品、产成品需要 分步法装配式大量生产 要求分步核算各步骤某月份生产的半产品、产成品需要 分步法大量生产 不要求分步核算各种产品成本 需要 品种法成批生产 大批 要求分步核算各步骤生产的半成品、产成品需要 分步法小批 要求按批、件核算某批产成品 一般不需要 分批法单件生产 要求按批、件核算某件产品 一般不需要 分批法烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人（二）对选定的基本成本计算方法结合企业情况加以补充、修订或创新设计o 对于选定分步法的逐步结转分步法的企业，还应进一步确定是采用综合结转分步法还是分项结转分步法o 若企业生产的产品品种、规格繁多，而其性能、结构又大多基本相同，设计时应首选品种法或分批法作为基本方法o 若企业定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好，产品的生产已经定型，消耗定额合理、正确、稳定，设计时首选品种法、分批法或分步法作为基本方法，然后制定出产品成本的各项消耗定额和定额成本o 有的企业需几种成本计算方法同时应用o 有的企业需将几种成本计算方法结合应用o 各企业的生产情况复杂，管理要求多方面，成本计算方法很多，应用时应根据企业的生产特点、管理要求、规模大小、管理水平等实际情况，将成本计算的各种方法灵活应用。烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人六、合理设计成本核算工作的级次o 一级核算*把成本核算工作全部集中到厂部的财会部门进行*优：减少核算层次和核算人员*缺：不便于车间及时考核产品成本的升降情况*适用：小型企业o 二级核算*把成本核算工作分散在车间和厂部分别进行o 选择取决于企业规模和成本管理要求o 大力开展群众性班组核算o 成本核算资料必须分车间反映费用的发生情况烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人 第四节 标准成本核算方法的设计一、标准成本概念选择 标准成本经过仔细调查分析和运用技术测定等科学方法制定的在有效经营条件下应该事先的成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的一种目标成本。o 理想标准成本o 正常标准成本o 现实标准成本（常用）烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人二、标准成本核算方法的实施程序设计 标准成本计算法以预先制定的标准成本为基础，用标准成本和实际成本进行比较核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法。o 第一步：按成本项目制定出各种产品的标准成本o 第二步：依据产品的标准成本进行产品成本核算o 第三步：分成本项目计算产品实际成本与标准成本的各种成本差异，并设立对应的成本差异账户进行归集，以便用来控制和考核产品成本o 第四步：每月末根据各成本差异账户的借贷方余额编制成本差异汇总表，将各种成本差异余额转入主营业务成本或本年利润，计入当月损益o 第五步：分析各种成本差异，找出产生差异的原因，确定成本责任烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人三、标准成本计算方法设计的内容o 标准成本的制定o 成本差异的计算o 成本差异的账务处理o 成本差异的分析烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人（一）标准成本的制定o 直接材料标准成本的制定*直接材料标准成本=直接材料用量标准*直接材料标准价格o 直接人工标准成本的制定*单位工时标准工资率=标准工资总额/标准总工时*直接人工标准成本=工时标准*标准工资率o 制造费用标准成本的制定*标准费用分配率=标准制造费用总额/标准总工时*制造费用标准成本=工时标准*标准费用分配率烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人产品标准成本卡成本项目 用量标准 标准价格 单位标准成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用甲产品单位标准成本烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人（二）产品成本差异分析成本差异直接人工差异 直接材料差异 固定制造费用差异 变动制造费用差异用量差异价格差异效率差异工资率差异耗费差异效率差异能量差异耗费差异效率差异 能力差异烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人o 直接材料成本差异的分析*直接材料成本差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本*直接材料用量差异=(材料实际用量-材料标准用量)*材料标准价格*直接材料价格差异=(材料实际价格-材料标准价格)*材料实际用量烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人o 直接人工成本差异的分析*直接人工成本差异=直接人工实际成本-直接人工标准成本*直接人工效率差异=(实际人工工时-标准人工工时)*材料工资率*直接人工工资率差异=(实际工资率-标准工资率)*实际人工工时烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人o 变动制造费用差异的分析*变动制造费用成本差异=变动制造费用实际成本-变动制造费用标准成本*变动制造费用效率差异=(实际工时-标准工时)*变动制造费用标准分配率*变动制造费用耗费差异=(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率)*实际工时烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人o 固定制造费用成本差异的分析*固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-实际产量标准固定制造费用=实际固定制造费用-实际产量*工时标准*标准费用分配率=实际固定制造费用-实际产量标准工时*标准费用分配率*固定制造费用耗费差异*固定制造费用能力差异*固定制造费用效率差异烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人o 案例：请利用所掌握的财务与会计知识指出下面案例中会计组织机构和成本核算中存在的问题并提出改进建议。o 一、公司概况o 上海市YSJS 总公司TG 公司的历史悠久。原为上海市TG 总厂，成立于20 世纪50 年代，1996 年改组为上海市YSJS 总公司钢管公司。上海市YSJS 总公司TG 公司是上海为数不多的大型TG 公司之一，下设位于郊县的第一钢管分厂、第二TG 分厂、第三TG分厂和泰和路的新鑫空铜管厂等多个生产分厂，规模庞大，实力雄厚。o 其经营范围主要是TG 的生产与销售。其产品品种繁多，分为紫铜、红铜、黄铜、无缝TG 等几大类别，大致包括铜制电线、电缆、光身TG、包塑热水管及包塑冷水管、冷凝管、排水管、阀门及配件。其产品应用小到家用电器包括冰箱、空调及大部分制冷设施和热系统及大部分电器设备，大到供水、排水系统，其中建筑的供气管道、机械制造、造船以及环保等领域也广泛应用其产品。上海市YSJS 总公司TG 公司的产品及产品应用范围中还涉及了国防领域及部分军用设备部件的制造。o 上海市YSJS 总公司TG 公司拥有一流的钢管生产、检测设备，公司拥有400T 冷拔机、大型电加热气体保护热处理炉、60 219mm 大型矫直机、210mm 锥形辊穿孔机等一大批先进技术装备，建立健全了按IS09002 运行的产品质量保证体系，具备拉伸试验、定碳试验、金相分析、水压试验、化学分析、复合探伤(涡流和超声波)等完善的理化检测手段，其产品品质受到国内外用户的广泛称誉。并有从事数十年TG 专业生产的高级工程师组成的技术、管理班子。并且上海市YSJS 总公司TG 公司是一家按照欧标ENl0571996 标准及美国ASTM-B88 标准生产TG 系列产品的专业厂家。被我国技术监督部门多次评为质量信得过企业。上海市YSJS 总公司钢管公司同时荣获英国BSI 质量认证。o 上海市YSJS 总公司钢管公司隶属于上海市YSJS 总公司，是中国YSJS 加工工业协会会员，中国建筑金属结构协会给水排水设备分会会员，中国重金属分技术委员会会员，也是中国铜水管产品标准的主要起草单位。o 上海市YSJS 总公司TG 公司的产品由于质优、价廉、信守承诺，因而各界展销会和高新技术洽谈会上，该公司以自身优势取得了客户的好评。公司也一如既往地坚持“质量第一、信誉第一、用户第一”的宗旨，为世界的环境保护事业作出贡献。烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人o 二、历史简介o 上海市YSJS 总公司TG 公司的历史可以追述到解放以前。早在20 世纪20 年代，上海的一些民族资本家开始涉足于钢产品的制造与销售，并建立了一些规模不大的铜产品制造厂。中国解放后，经过改造，国家将这些铜产品制造厂收归国有后，在20 世纪50 年代将其合并成上海市钢管厂。那时，由于厂里留有以前外国、中国资本家留下的先进设备和先进技术，上海TG 厂在钢管制造领域里一直处于领头羊的地位。无论是产品的制造能力、产品的质量以及每年为国家创造的利润在同行业里都是屈指可数的。o 改革开放以后，上海TG 厂的经营遇到了极大的困难。困难来自于几个方面：首先，由于当肘流行的行业内派遣人员到先进企业驻留、学习经验，造成了一些在当时还被认为是高科技的技术外流，其次，由于改革开放后允许人才流动，厂内大部分的高级知识分子、工程师被人挖走，致使大量人才外流；第三，国外先进技术的引进使在这方面落后于他人的国有企业与同行业其他企业间产生了技术上的差距；最后，改革开放后，兴起了大量同类企业，导致同行业的竞争日趋激烈。以上这些困难使上海TG 厂的经营开始走下坡路，利润逐年下滑，几度陷于困境之中。到1996 年左右，在上级公司(即上海市YSJS 总公司)的授意和主持下，将上海TG 厂同上海其他几个生产TG 的同类型企业合并，建立了上海市YSJS 总公司TG 公司。然而，由于在合并时没有对几家被并入的公司的资产进行合理的评估，使账面资产与实际资产价值产生了差距。这直接导致了上海市YSJS 总公司TG 公司经营的进一步恶化。o 目前，上海市YSJS 总公司TG 公司依靠其原本雄厚的底子，靠着规模大，靠着较先进的技术维持着运转，但依然举步维艰。公司近年来也不断地做些新的尝试，以图摆脱目前的困境，走上新的发展道路。烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人o 三、机构设置o 上海市YSJS 总公司TG 公司，下设第一TG 分厂、第二钢管分厂、第三TG 分厂和新鑫空调管厂。新鑫空调管厂虽属上海市YSJS 总公司TG 公司管辖，但具有独立的法人资格，故不列入其机构设置之内。o 1 上海市YSJS 总公司TG 公司内部设有如下机构：o(1)企业管理办公室。企业管理办公室主要负责新产品的开发研制、产品质量的管理、公司的产量销量、能源消耗、制定生产计划、固定资产的变更及日常的事务管理等。o(2)采购销售科。该科室负责按照企业管理办公室制定的生产计划向外采购原料，如电解铜等，并按生产计划向下属分厂分发原材料。同时，该科也负责向外接受定单，推销产品，是公司的重要部门。o(3)财务科。财务科是本次企业调查的重点，如后述。o(4)劳资科。劳资科主要负责公司的人事、工资的评定等。o(5)工会。o(6)保卫科。o(7)机动部。该部门主要负责各厂的机械维修、项目建设、设备的维护改造等。o 2 组织结构如下图所示。烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人o 3 财务部人员设置。上海市YSJS 总公司TG 公司成立后，现设总经理、党委书记、财务总监各1 名。财务部设财务经理、财务经理助理以及各下属科室人员。出纳科有3 人，分别负责现金账、银行支票以及凭证编制。资金科设有1 名主管人员，有2 名会计员，主管负责资金的借贷及还款，2 名会计员分别负责排定资金计划以及往返银行业务。记账科设有4 名记账员，1 人负责材料和应付账款账户，1 人负责销售和税金账户，还有2 人分别负责管理往来账户和费用账户。公司的应收账款交由销售部负责，财务部指派4 名销售财务前往销售部，负责销售的开票及记账。o 其中，需要说明的有以下几点：o(1)财务总监与财务经理的职能区别：财务总监一职是由上级委派的，实行委派制，因此财务总监只是起到上通下达和监督管理的作用，不参与日常事务的处理和具体经济财务事务，最多只是在某些有疑义的借贷等决策上把关。通常，日常事务，如财务上的借贷、会计上的重大事项处理都由财务经理进行具体管理和指示，由下属职员进行操作和执行，并不经过财务总监。o(2)对于外派财务的监督管理措施。常驻销售部的有4 人，分别负责开票、登账、产成品和应收账款，但由于销售部工作环境先进，采用电算化系统，皆在电脑上操作，出于对电子系统的信任，财务部并没有很详尽的控制措施，只是每月核对一次记录。至于下放至分厂的财务人员，由于事实上没有实权，每项款项的动用皆需向总公司申请、领取，因此厂方认为没有必要进行严格控制，只需在审批时把好关。烧伤病人的治疗通常是取烧伤病人的健康皮肤进行自体移植，但对于大面积烧伤病人来讲，健康皮肤很有限，请同学们想一想如何来治疗该病人o 四、现行会计制度及人员分工o 公司的会计制度是在遵循企业会计准则、企业会计制度的基础上，结合本公司具体情况制定的。o 公司财务管理和会计核算实行公司经理领导下的总会计师负责制。会计核算组织形式为：一级公司统制管理；二级分厂独立核算；三级车间产品明细核算。o 一级公司统制管理；设财务部。财务部设有财务总监、财务经理、财务经理助理以及各下属科室人员。同时，公司财务部还设有审计室，主要负责对各分厂的审计，审查各分厂的费用支出是否规范、合理。上述各科室负责公司本部的会计核算和汇总公司的经营成果及会计报表。o 二级分厂独立核算；分厂为独立核算单位，设一名主管人员(由公司任命)及会计员若干名，主要职责为全面核算分厂生产成本，经营成果及资金运行，以正确反映各分厂的经济效益。o 三级车间产品明细核算；各分厂按车间产品类别，核算产品的生产成本、经营情况。由分厂按具体条件，设置车间成本员或由分厂财务科统一核算。o 企业的会计核算流程如图52 所示。o 公司的会计科目按照财政部(92)财会字第67 号文规定所制定的“工业企业会计制度”为依据，同时根据公司的特点，增设“拨付所属资金”、“上级拨人资金”、“内部往来”、“自制半成品内部销售”等4 个科目。根据需要，停用“生产成本”科目，增设“基本生产”、“辅助生产”科目。此外，还将二级科目升为一级科目核算的有“辅助材料”、“工模具”、“备品备件”3 个科目，对“短期投资”、“低值易耗品”(并在辅助材料科目核算)、“分期收款发出商品”、“待扣税金”、“应付债券”5 个科目，因公司内无此业务而停用。“预付账款”并人“应付账款”，“预收账款”并入“应收账款”科目