职工薪酬核算课件.ppt

课前讨论：n 同学们有没在国庆、暑假或寒假做过临时工？n 这一类工作一般签的是什么合同？n 工资是如何计算的？n 又是通过什么形式发放工资的？职工薪酬的核算n 职工薪酬的概念指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。n 即企业为获得职工提供的服务而给予或付出的各种对价。职工薪酬的内容n 包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。涵盖的时间：在职期间离职后支付的对象：职工本人职工配偶 职工子女 职工的其他被赡养人n 账户设置一级科目 明细科目应付职工薪酬工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付n 职工薪酬的具体内容 1、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费：用于改善职工生活条件，如内部医院、食堂等养老保险（企业20%、个人8%）医疗保险（企业8%、个人2%）3、“五险一金”失业保险（企业2%、个人1%）工伤保险和生育保险（企业：1%）住房公积金（企业、个人各12%）4、工会经费（2%）和职工教育经费（2.5%）5、非货币性福利：以产品发放的福利，无偿提供资产等6、因解除与职工的劳动关系给予的补偿：内退工资及保险支出7、股份支付8、其他注：企业交5险1金 个人交3险1金n 下列项目中，属于职工薪酬的有（）。n A.职工工资、奖金、津贴和补贴n B.住房公积金n C.工会经费和职工教育经费n D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿答案:ABCD课堂小练习职工薪酬的确认和核算（一）一、职工工资、奖金、津贴和补贴工资总额（应付工资）由以下内容组成：（1）计时工资；（2）计件工资；（3）奖金；（4）津贴和补贴；（5）加班加点工资；（6）特殊情况下支付的工资。加班费中华人民共和国劳动法n 下列节日期间应当依法安排劳动者休假：1、元旦；2、春节；3、国际劳动节；4、国庆节；5、法律、法规规定的其他休假节日。n 加班费标准：n 劳动者延长工作时间的，加班费是本人工资的150%以上；n 双休日是200%以上；n 国家法定休假日是300%以上。观看春节加班的视频：教材分析 二、代扣款项应由职工个人负担的各种款项（1）应由个人负担的保险费和住房公积金；（2）应由个人负担的水、电、房租、托儿费等；（3）应由个人负担的工会会费（按基本工资的0.5%计缴）；（4）个人所得税。应发工资-代扣款项=实发工资各种计提基准，一般以“应发工资”为基础个人所得税的应纳税所得额=应发工资-三险一金-扣税基数3500职工薪酬的确认和核算（二）n 个人所得税n 薪金收入扣3500及三险一金，然后施行7级超额累进税率n 全月应纳税所得额税率速算扣除数（元）n 全月应纳税额不超过1500元3%0n 全月应纳税额超过1500元至4500元10%105n 全月应纳税额超过4500元至9000元20%555n 全月应纳税额超过9000元至35000元25%1005n 全月应纳税额超过35000元至55000元30%2755n 全月应纳税额超过55000元至80000元35%5505n 全月应纳税额超过80000元45%13505n 个人所得税计算举例n 计算方法：n 个人所得税=（总工资-三险一金-免征额）税率-速扣数n 例，总工资5105元，三险一金105元n 个人所得税=（5105-105-3500）3%-0=45元（1）月末计提工资时：借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬工资生产车间工人生产车间管理人员管理部门人员销售部门人员在建工程人员研发人员n职工工资的核算【例】08年3月，甲公司应付工资总额208 000元，其中：基本车间生产工人工资70 000元，辅助车间生产工人工资40 000元，车间管理人员工资20 000元，行政管理人员工资45 000元，产品销售部门人员工资15 000元，在建工程人员工资18 000元，月末计提企业应发工资。借：生产成本基本生产成本70000辅助生产成本40000制造费用20000管理费用45000销售费用15000在建工程18000贷：应付职工薪酬工资208000（2）发放工资时借：应付职工薪酬工资贷：银行存款等其他应收款其他应付款应交税费应交个人所得税注：职工所欠企业的款项包括企业代职工垫付的房租、水电费、家属药费等，应从职工工资中扣除。实际发放的工资职工所欠企业的款项职工负担，企业为职工代缴的 A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付生产车间工资总额462 000元，其中代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000元。（1）计提工资（2）发放工资课堂小练习 借：生产成本 462 000 贷：应付职工薪酬工资 462 000 借：应付职工薪酬工资 462 000 贷：银行存款 420 000 其他应收款职工房租 40 000 代垫医药费 2 000n职工福利费的核算（1）据实确认职工福利费时借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬职工福利生产车间工人生产车间管理人员管理部门、福利部门人员销售部门人员在建工程人员研发人员确认的实际开支（2）实际支付时借：应付职工薪酬职工福利贷：银行存款（等）实际开支【例】某公司08年6月应发工资500万元，其中：生产部门生产人员150万元；生产部门管理人员60万元；管理部门人员100万元；销售机构人员90万元；建造厂房人员60万元；内部研究开发部门人员40万元。公司根据2007年实际发生的职工福利费情况，经计算2007年全年实际发生的福利费与工资总额的比重为4，企业将该比例作为2008年福利费的提取比例，职工福利的受益对象为上述所有人员。借：生产成本6制造费用2.4管理费用4销售费用3.6在建工程2.4研发支出1.6贷：应付职工薪酬职工福利201504604 1004 904 604 404 n“五险一金”的核算n 1、月末计提时（企业承担的部分）：借：生产成本等 贷：应付职工薪酬社会保险费 住房公积金五险n 2、交纳社会保险费时借：应付职工薪酬社会保险费 其他应付款社会保险费 贷:银行存款n 3、交纳住房公积金时借：应付职工薪酬住房公积金 其他应付款 住房公积金贷:银行存款单位负担个人负担，单位代缴单位负担个人负担，单位代缴【例】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费64 680元，其中，基本生产车间工人的保险费金额为44 800元，车间管理人员的保险费金额为9 800元，管理部门人员的保险费金额为10 080元。该企业的有关会计分录如下：借：生产成本基本生产成本44800制造费用9800管理费用10080贷：应付职工薪酬社会保险费64680n 工会经费（2%）、职工教育经费（2.5%）的核算n 按应付工资总额的一定比例提取，为改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，缴纳的用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。（据实列支）1、月末计提时2、支付时借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬工会经费 职工教育经费借：应付职工薪酬工会经费 职工教育经费 贷：银行存款【例】某公司2008年6月应发工资500万元，其中：生产部门生产人员150万元；生产部门管理人员60万元；管理部门人员100万元；销售机构人员90万元；建造厂房人员60万元；内部研究开发部门人员40万元。该公司按工资总额的30%计提应付社会保险费，按10%计提住房公积金。借：生产成本60制造费用24管理费用40销售费用36在建工程24研发支出16贷：应付职工薪酬社会保险费150住房公积金50150（3010%）60（3010%）100（3010%）90（3010%）60（3010%）40（3010%）非货币性职工福利的核算（一）1、以自产产品作为非货币性福利发放给职工 应当视同销售，按销售处理。（2）借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（3）借：主营业务成本 贷：库存商品（1）借：生产成本等 贷：应付职工薪酬非货币性福利产品的含税公允价值产品的公允价值产品的成本价值【例】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2009年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元。B公司适用的增值税率17%。计提应付职工薪酬，计入成本费用：借：生产成本 198 900 管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬非货币性福利 234 000发放空调，确认收入：借：应付职工薪酬非货币性福利 234 000贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额)34 000结转产品成本 借：主营业务成本 180 000 贷：库存商品 180 00017010001.173010001.172001000200900200100017%非货币性职工福利的核算（二）2、以外购商品作为非货币性福利发放给职工的进项税额不予抵扣，按成本转账。（2）借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）（1）借：生产成本等 贷：应付职工薪酬非货币性福利【例】丙公司购买电脑作为福利发放给公司每名职工，单位成本为3100元，适用的增值税率17%。共有职工500名，其中生产工人400人，生产车间技术人员、管理人员40人，企业管理人员60人。计提应付职工薪酬，计入成本费用：借：生产成本 1 450 800 制造费用 145 080 管理费用 217 620 贷：应付职工薪酬非货币性福利 1 813 500发放电脑，直接结转成本借：应付职工薪酬非货币性福利 1 813 500贷：库存商品 1 550 000 应交税费应交增值税(进项税额转出)263 50040031001.174031001.176031001.1750031001.175003100500310017%非货币性职工福利的核算（三）3、无偿向职工提供住房等资产使用应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。（1）确认应付职工薪酬时 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利（2）计提折旧时 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧【例】甲公司为远途上班的生产一线工人免费提供职工集体宿舍，该集体宿舍楼每月计提折旧2000元。（1）确认应付职工薪酬时借：生产成本 2 000贷：应付职工薪酬非货币性福利 2 000（2）计提折旧时借：应付职工薪酬非货币性福利 2 000 贷：累计折旧 2 000非货币性职工福利n 租赁住房等资产供职工无偿使用应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用。（1）确认应付职工薪酬时借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 非货币性福利（2）支付租金时 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款【例】甲公司为其各部门经理级别以上的职工租赁几套公寓住宅免费使用，公司每月需支付租金共计30 000元。（1）确认应付职工薪酬时借：管理费用 30 000 贷：应付职工薪酬 非货币性福利 30 000（2）支付租金时借：应付职工薪酬非货币性福利 30 000贷：银行存款 30 000n 辞退福利的核算(解除劳动关系补偿）辞退福利包括强制辞退和自愿辞退。（1）强制辞退【例】甲公司于2008年末由于市场销售情况不佳，决定辞退没有家庭负担的10名员工，每人补偿5万元。借：管理费用 50 贷：应付职工薪酬辞退福利 50辞退福利应一律计入管理费用，不按受益原则处理（2）自愿辞退应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。借：管理费用贷：应付职工薪酬辞退福利n 综合练习：某公司职工310人，其中生产工人200人，车间管理人员15人，行政管理人员20人，销售人员15人，在建工程人员60人。增值税率17%。n 1、本月应付工资总额380万元，其中：生产工人200万元，车管人员30万元，行政管理人员50万元，销售人员40万元，在建工程人员60万元。n 2、以自产电暖器发给每名职工，每台成本800元，市场价每台1000元。n 3、为经理10人提供汽车免费使用，每月折旧4万元；为副总裁3人租赁住房，每月租金2万元。n 4、用银行存款支付租赁住房租金2万元，并计提汽车本月折旧4万元。n 5、结算本月应付工资总额380万元，代扣职工房租10万元，代垫职工家属医药费2万元，代扣个人所得税20万元，余款用银行存款支付。n 6、上交个人所得税20万元。n 7、职工食堂维修领用原材料5万元，其购入时支付的增值税0.85万元。n 作业：某企业10月份职工薪酬的资料如下：n 1、签发现金支票提取84000元现金，备发工资。n 2、应付工资情况：生产工人工资53000元；生产车间管理人员工资8000；行政管理人员工资10000元；福利部门人员工资2000元；在建工程人员工资6000元。n 3、支付退休人员退休费8000元。n 4、发放工资并代扣水电费3000元（生产人员2000元，行管人员1000元）。n 5、按工资总额的14%提取职工福利费。n 6、职工报销医药费2000元，以银行存款支付。n 根据上述资料，编制有关经济业务的会计分录。