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第五章 辅助生产费用的核算 辅助生产费用核算的特点 辅助生产费用归集的核算 辅助生产费用分配的核算 学习目的：通过学习，应该了解辅助生产费用的性质及核算特点，掌握辅助生产费用归集与分配的方法。一、辅助生产费用核算的特点 1、辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。2、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用。辅助生产费用基本生产成本制造费用管理费用营业费用3、辅助生产费用核算的特点：先归集、后分配。Go Back二、辅助生产费用归集的核算1、帐户设置：“辅助生产成本”2、辅助生产费用归集的程序.辅助生产车间的制造费用，可先通过“制造费用辅助生产车间”单独归集，然后分配计入相应的“辅助生产成本”从而计算出辅助生产产品或劳务的成本。.辅助生产车间的制造费用，也可不通过“制造费用辅助生产车间”单独归集，而是直接计入相应的“辅助生产成本”从而计算出辅助生产产品或劳务的成本。3、辅助生产费用归集的账务处理.设置“制造费用辅助生产车间”帐户的情况下.不设置“制造费用辅助生产车间”帐户的情况下.归集原材料、动力、工资及福利费（直接费用直接计入，共同费用分配计入）借：辅助生产成本原材料 动力 工资及福利费 贷：原材料（燃料及动力）应付工资 应付福利费.归集制造费用 借：制造费用辅助生产车间 贷：原材料 累计折旧 待摊费用 银行存款等.分配制造费用 借：辅助生产成本制造费用 贷：制造费用辅助生产车间 设置“制造费用”账户不设置“制造费用”账户借：辅助生产成本原材料 动力 工资及福利费 折旧费 贷：原材料 燃料及动力 应付工资 应付福利费（累计折旧、待摊费用、银行存款等）原始凭证及有关凭证 耗用材料、工资、福利费等费用分配表 辅助生产费用明细帐制造费用明细帐制造费用分配表 基本生产成本明细 帐 库存商品明细 帐 辅助生产费用分配表 成本核算流程图三、辅助生产费用分配的核算应采用适当的方法进行分配（一）直接分配法P75 不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。单位成本（分配率）=待分配辅助生产费用辅助生产劳务总量-其他辅助生产劳务耗用时某部门耗用的辅助生产费用=该部门耗用时单位成本直接分配法交互分配法计划成本分配法代数分配法例：某企业有供电和供汽两个辅助车间,本月直接发生的费用是：供电车间1800 元，供汽车间1500 元。根据有关资料整理出各个生产车间和管理部门耗用的劳务数量如下表：受 益 单 位 用电度数 用汽吨数供 电 车 间 耗 用 量 50 供 汽 车 间 耗 用 量 1000生 产 产 品 耗 用 量 7000 200 生产车间一般耗用量 1400 60 企业管理部门一般耗用量 1600 40 合 计 11000 350 要求：（1）采用直接分配法、交互分配法计算分配辅助生产费用，将有关数据资料和计算分配的结果直接填入下面的表中。（2）假设每度电的计划成本为0.15元，每吨汽的计划成本为5元。请用计划成本分配法分配辅助生产成本。项目 供电车间 供汽车间 合计待分配辅助生产费用（元）1800 1500 3300供应辅助生产以外的劳务数量 10000 度 300 吨-单位成本（分配率）基本生产用耗用数量 7000 200分配金额基本生产车间一般耗用耗用数量 1400 60分配金额管理部门耗用耗用数量 1600 40分配金额合计0.18 51260 1000252 300253 288 200 2260 552 486 1800 1500 3300题目借：基本生产成本 2260 制造费用 552 管理费用 488 贷：辅助生产成本供电车间 1800 供汽车间 1500 直接分配法直接分配法一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务、作业不多，不进行费用的交互分配，对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。（二）交互分配法P50 需进行两次分配 首先，根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。例题项 目供电车间 供汽车间合计数量 单位成本 分配金额 数量 单位成本 分配金额待分配辅助生产费用11000 1800 350 1500 3300交互分配辅助生产供电50辅助生产供汽1000对外分配的辅助生产费用10000 300对外分配基本生产用7000 200基本生产车间一般用1400 40管理部门耗用1600 60合计0.1636 4.2857 214 1641850 1450 0.185 4.8331295 966.61296 259 193.31297 296 290.133002261.6452.3586.110000 1850 300 1450 3300题目会计分录:1.交互分配时:借:辅助生产成本供电车间 214 供汽车间 164 贷:辅助生产成本供汽车间 214 供电车间 164借：基本生产成本 2261.60 制造费用 452.30 管理费用 586.10 贷：辅助生产成本供电车间 1850 供汽车间 14502.对外分配时:一次交互分配法成本计算的及时性得不到保证，并且采用实际费用分配率进行分配，将超支、节约差异一起转入，不利于各个车间、部门的业绩考核和评价(三)计划成本分配法P54 辅助生产为各受益单位(包括受益的其他辅助生产车间、部门在内）提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异，可以再分配给辅助生产以外各受益单位负担，但为了简化计算工作，一般全部计入管理费用。例题辅助生产车间名称 供电车间 供汽车间 合计待分配辅助生产费用 1800 1500 3300劳务供应数量 11000 350计划单位成本 0.15 5辅助生产车间耗用供电车间 耗用数量 50分配金额供汽车间 耗用数量 1000分配金额分配金额小计基本生产用 耗用数量 7000 200分配金额基本生产车间耗用 耗用数量 1400 60分配金额行政管理部门耗用 耗用数量 1600 40分配金额按计划成本分配金额合计辅助生产实际成本辅助生产成本超支或节约额 2501501050 1000210 300240 20025015020505104401650 1750 3400 2050 1650 3700=1800+2501500+150400-100 300150 250 400结转差异：（节约差用红字）借：管理费用 300 贷：辅助生产成本供电 400 供汽 100分配时：借：辅助生产成本供电 250 供汽 150 基本生产成本 2050 制造费用 510 管理费用 440 贷：辅助生产成本供电 1650 供汽 1750计划成本分配法辅助产品或劳务的计划成本若制定的不符合实际，会造成不合理成本差异，影响分配的准确性，因此通常适用于计划成本比较准确企业。（四）代数分配法P52：先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。这种方法最准确，但比较复杂，所以一般不常用。适用于实现会计电算化的企业。