会计职称-中级实务-第五章长期股权投资.pdf

第 五 章 长 期 股 权 投 资 1.长 期 股 权 投 资 的 适 用 范 围 和 初 始 计 量 2.长 期 股 权 投 资 的 后 续 计 量 本 章 考 情 本 章 是 历 年 考 试 中 的 重 点 章 节，其 内 容 在 各 种 考 试 题 型 中 均 可 能 出 现。同 时 本 章 也 是 难 度 较 大 的 一 章，特 别 是 企 业 合 并 形 成 的 长 期 股 权 投 资 初 始 投 资 成 本 的 确 认、长 期 股 权 投 资 的 权 益 法 核 算 以 及 成 本 法、权 益 法、金 融 资 产 之 间 的 转 换，应 特 别 注 意。此 外 本 章 也 是 考 生 学 习 合 并 财 务 报 表 的 基 础。第 一 节 长 期 股 权 投 资 的 适 用 范 围 和 初 始 计 量 一、长 期 股 权 投 资 的 适 用 范 围 本 量 涉 及 的 长 期 股 权 投 资 是 指 应 当 按 照 企 业 会 计 准 则 第 2号 一 一 长 期 股 权 投 资 进 行 核 算 的 权 益 性 投 资，i【课 外 阅 读】又 称 股 权 投 资,是 指 通 过 付 出 现 金 或 非 现 金 资 产 等 取 得 被 投 资 单 位 的 股 份 或 股 权,享 有 一 定 比 例 的 权 益 份 飘 代 表 的 资 产,投 资 企 业 取 得 被 投 资 单 位 的 股 权,相 应 地 享 有 被 投 资!单 位;争 资 产 有 关 份 额，通 过 自 被 投 资 单 位 分 得 现 金 股 利 或 利 滴 以 及 待 被 投 资 单 位 增 值 后 出 售 等 获 利.L.参 照 金 融 工 具 章 节.长 期 股 权 投 资（权 益 法）.长 期 股 权 投 资 0 8 本 法）-参 股 o n L 共 同 拄 制、篁 大 影 响 c 拄 制 投 资 方 能 移 对 被 投 奥 地 位 实 施 控 制 的 权 於 性 投 资.即 对 子 公 司 投 资:对 于 公 司 的 投 资 的 取 得 一 般 通 过 企 业 合 弁 方 式【涕 外 回 读】企 业 合 并 方 式 形 式 是 否 涉 及 长 期 股 权 投 资 是 否 涉 及 台 弁 报 表 吸 收 合 并 A廿 A最 终 合 并 为 一 方.新 设 合 并 A*B=C X不 产 生 投 资 关 系 X控 股 合 并 A*B=A*B V至 少 存 在 西 方 旦 双 方 之 间 具 有 权 益 性 投 资 关 系参 照 金 题 工 具 牵 节 I 长 期 股 权 投 资（权 於 法）I 长 期 股 权 投 资（成 本 法）参 股 20%共 同 控 制、篁 大 影 响 50*拄 制 控 制.是 指 投 资 方 拥 有 对 被 投 资 单 也 的 权 力，通 过 参 与 被 投 资 也 的 相 关 活 动 而 享 有 可 变!回 报.并 且 有 能 力 运 用 对 被 投 资 单 位 的 权 力 影 响 其 回 报 金 菠.；【提 示】控 制 的 判 断!（1）考 试 情 形：投 资 比 例 5人 V；（2）实 与 情 形：投 资 比 例=3（人?!控 制 的 理 解 及 具 体 判 断,遑 布 实 质 重 于 形 式 原 则.参 见 本 书 第 十 九 章 的 相 关 内 容（单 多 判 考 点）参 照 金 剧:工 具 章 节.长 期 股 权 投 资（权 益 法）.长 期 股 权 投 资 硬 本 法）参 股 20*共 同 拄 朝、大 影 响 50%控 制 共 同 控 制；是 指 按 醺 相 关 约 定 对 某 浅 安 排 所 共 有 的 控 制,并 且 该 安 排 的 相 关 活 动 必 在 经 过 分 享【提 示】判 断 共 同 控 管 控 斜 权 的 参 与 方 一 致 同 意 后 才 能 决 策.控 制 组 合:-ABCABDACDABCD首 先 判 断 所 有 参 与 方 或 参 与 建 台 方 是 否 集 体 控 制 该 安 排 _r_最 小 控 制 珥 合 参 照 金 融 工 具 章 节 长 期 股 权 投 资（权 益 法）长 期 股 权 投 资 住 本 法）参 股 20%共 同 控 制、重 大 影 响 50%控 制参 照 金 融 工 具 章 节 长 期 股 权 投 资（权 益 法）长 期 股 权 投 资 本 法）参 股 20%共 同 控 制、大 影 响 50%控 制 共 同 控 轲：是 指 按 照 相 关 约 定 时 某 项 安 排 所 共 有 的 控 制.并 且 该 安 排 的 相 关 活 动 必 绫 经 过 分 享!控 制 权 的 参 与 方 一 致 同 意 后 才 让 汽 W.【提 示】判 断 共 同 控 制 参 照 金 融 工 具 章 节 参 股 2 0 5 fc长 期 股 权 投 资（权 益 法 共 同 控 电 J、值 大 影 响 长 期 股 权 投 资 域 本 法）控 驯 重 大 影 围：是 指 投 资 方 过 被 投 更 单 位 的 讨 务 和 经 营 政 策 有 参 与 决 策 的 权 力,但 并 不 能 缪 控 制 或 者 与 其 他 方 一 起 共 同 控 制 这 些 政 黄 的 制 定【提 示】重 大 影 叫 的 判 断（1）考 试 情 形：2佻 W重 大 影 响 5伙 C重 大 影 呵 E公 司 C是 E公 司 的 联 营 方 E公 司 是 C的 联 营 企 业【注 意】除 非 有 明 确 的 证 揖 去 将 逐 七 情 H下 不 能 参 与 被 投 资 地 位 的 生 产 经 营 决 策,不 形 成 重 大 影 响 E公 司 相 关 活 动 的 决 策 需 要 65%以 上 表 演 澧 过 方 可 做 出 参 照 金 触 工 具 章 节 一 参 股 长 期 股 权 投 资（权 益 法）共 同 控 制、篁 大 影 峋 长 期 股 权 投 资 减 本 法）控 制 重 大 影 响：是 指 投 资 方 有 被 投 资 单 位 的 赠 务 和 经 营 政 策 有 参 与 决 策 的 权 力.但 并 不 能 够 拄 制 或 者 与 其 他 方 一 起 共 同 控 制 这 些 政 策 的 制 定【提 示】重 大 影 响 的 判 断（2）遵 循 实 页*于 形 式 在 被 投 资 单 位 的 首 事 会 或 类 似 权 力 机 构 中 派 有 代 表,澧 过 在 被 投 烫 单 也 财 务 和 经 营 决 战 划 定 过 程 中 的 发 言 权 实 施 重 大 影 响，E公 司 相 关 活 劭 的 决 策 鬲 要 65%以 上 表 决 通 过 方 可 皴 出参 照 金 Ki工 具 章 节 长 期 股 权 投 资（权 益 法）长 期 股 权 投 资 OS本 法）参 股 共 同 控 制、量 大 影 响*控 制 除 上 述 以 外 其 他 的 权 益 性 投 资,包 括 风 验 投 资 机 构、共 同*金.以 及 类 主 体 持 有 的、在 初 始 确 认 时!技 照 企 业 会 计 准 则 第 22号 一 金 融 工 具 确 认 和 计 量 的 娓 定 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 唯 安 产 以 及 其 他 权 益 性 投 资.投 资 性 主 体 对 不 纳 入 合 并 财 务 报 表 的 子 公 司 的 权 益 性 投 资,应 当 按 照 本 书 第 九 章 的 iD的 持 有 动 机 金 融 工 具 能 认 短 期 出 售 交 易 性 金 融 资 产 意 国 不 明 其 他 权 益 工 具 投 灵 一、长 期 股 权 投 资 的 适 用 范 围【例 题 单 选 题】下 列 投 资 中，不 应 作 为 长 期 股 权 投 资 核 算 的 是（）。A.对 子 公 司 的 投 资 B.对 联 营 企 业 的 投 资 C.对 合 营 企 业 的 投 资 D.持 有 甲 公 司 5%股 权 但 对 甲 公 司 不 具 有 控 制、共 同 控 制 和 重 大 影 响【答 案】D【解 析】持 有 甲 公 司 5%股 权 但 对 甲 公 司 不 具 有 控 制、共 同 控 制 和 重 大 影 响，应 按 金 融 工 具 准 则 的 有 关 规 定 处 理。二、长 期 股 权 投 资 的 初 始 计 量 企 业 合 并 形 成 的 长 期 股 权 投 资，应 分 别 同 一 控 制 下 控 股 合 并 与 非 同 一 控 制 下 控 股 合 并 确 定 其 初 始 投 资 成 本。（-）企 业 合 并 形 成 的 长 期 股 权 投 资 1.同 一 控 制 下 形 成 控 股 合 并 的 长 期 股 权 投 资 会 计 处 理 A公 司 B公 司 甲 公 司 A公 司+购 买 100%股 权 B公 司【理 解】集 团 内 部 交 易 为 一 家 人 之 间 的 交 易，交 易 价 格 不 具 有 公 允 性，不 使 用 公 允 价 值 而 使 用 账 面 价 值 计 量。情 形 1:一 次 交 易 形 成 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 购 买 80%股 权-1-1 20%50%情 形 2：多 次 交 易 形 成 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 情 形 1：一 次 交 易 形 成 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 借：长 期 股 权 投 资 贷：银 行 存 款 借 贷 差 额 如 何 处 理?【原 理】资 产=负 债+所 有 者 权 益+利 润（变）（变）（差 额）（不 变）底 存 商 品 固 定 资 产 清 理 无 形 资 产 股 本 应 付 债 券 合 并 日 按 照 所 取 得 的 被 合 并 方 在 最 终 控 制 方 合 并 财 务 报 表 中 的 净 资 产 账 面 价 值 份 额 卜 转 让 的 资 产 或 代 偿 的 负 债 的 账 面 价 值【教 材 原 文】应 当 调 整 资 本 公 积（资 本 溢 价 或 股 本 溢 价）；资 本 公 积（资 本 溢 价 或 股 本 溢 价）的 余 额 不 足 冲 减 的，依 次 冲 减 盈 余 公 积 和 未 分 配 利 润 应 交 税 费 一 一 应 交 增 值 税（销 项 税 额）应 交 消 费 税 合 并 日 按 照 所 取 得 的 被 合 并 方 在 最 终 控 制 方 合 并 财 务 报 表 中 的 净 资 产 账 面 价 值 份 额 作 为 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本【提 示 1】计 算 确 定 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 注 意 事 项：（1）被 合 并 方 在 合 并 日 的 净 资 产 账 面 价 值 为 负 数 的，长 期 股 权 投 资 成 本 按 零 确 定，同 时 在 备 查 簿 中 予 以 登 记。借：长 期 股 权 投 资 资 本 公 积 股 本 溢 价 或 资 本 溢 价 盈 余 公 积 利 润 分 配 一 一 未 分 配 利 润 贷：银 行 存 款 等（2）被 合 并 方 与 合 并 方 的 会 计 政 策、会 计 期 间 是 否 一 致。如 果.S 可 比 性 合 并 前 合 并 方 与 被 合 并 方 的 会 计 政 策、会 计 期 间 不 同 的，应 首 先 按 照 合 并 方 的 会 计 政 策、会 计 期 间?被 合 并 方 资 产、负 债 的 账 面 价 值 进 行 调 整。在 此 基 础 上 计 算 确 定 枷 合 异 药 的 账 面 所 有 者 权 正，并 计 算 确 定 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 总 匚；合 并 日 被 合 并 方 在 最 终 控 制 方 合 并:；财 务 报 表 中 的 净 资 产 的 账 面 价 值:【注 意】考 试 时 认 真 审 题 如 果 给 定“子 公 司 净 资 产 账 面 价 值”的 资 料，而 没 有 给 定 其 他 资 料，则 直 接 用“子 公 司 净 资 产 账 面 价 值”X母 公 司 如 果 给 定“子 公 司 净 资 产 账 面 价 值”的 资 料，又 给 定“最 终 控 制 方 合 并 财 务 报 表 中 的 净 资 产 账 面 价 值”，则 用“最 终 控 制 方 合 并 财 务 报 表 中 的 净 资 产 账 面 价 值”X母 公 司%【案 例】甲 公 司 有 一 个 子 公 司 丁，2 0 1 8年 初 甲 公 司 自 非 关 联 方 处 购 入 乙 公 司 80%的 股 份，初 始 投 资 成 本 为 7 2 0万 元，并 于 当 日 实 质 控 制 了 乙 公 司。购 买 日 乙 公 司 的 账 面 净 资 产 为 7 0 0万 元，可 辨 认 净 资 产 的 公 允 价 值 为 900万 元。假 设 二 者 差 异 来 自 一 项 固 定 资 产，该 资 产 当 日 公 允 价 值 为 1000万 元，账 面 价 值 为 8 0 0万 元，剩 余 寿 命 为 10年，预 计 无 残 值，采 用 年 限 平 均 法 计 提 折 旧。2018年 1月 至 2019年 1 2月，乙 公 司 实 现 账 面 净 利 润 300万 元，甲 公 司 按 照 可 辨 认 净 资 产 的 公 允 价 值 口 径 推 定 的 当 年 净 利 润 为 260万 元，无 其 他 所 有 者 权 益 变 动。2020年 初 丁 公 司 自 甲 公 司 手 中 购 得 乙 公 司 80%的 股 份。乙 公 司 账 面 口 径 最 终 控 制 方 甲 公 司 认 可 的 口 径 乙 公 司 2018年 初 净 资 产 700 900乙 公 司 2018年 2019年 的 净 利 润 300 2602019年 年 末 乙 公 司 净 资 产 1000 1160丁 公 司 长 期 股 权 投 资 入 账 成 本 不 得 采 纳 1160X80%=928如 果 存 在 商 誉 如 何 处 理？【案 例 变 形】甲 公 司 有 一 个 子 公 司 丁，2018年 初 甲 公 司 自 非 关 联 方 处 购 入 乙 公 司 80%的 股 份，初 始 投 资 成 本 为 1000万 元，并 于 当 日 实 质 控 制 了 乙 公 司。购 买 日 乙 公 司 的 账 面 净 资 产 为 700万 元，可 辨 认 净 资 产 的 公 允 价 值 为 9 0 0万 元。乙 公 司 账 面 口 径 最 终 控 制 方 甲 公 司 认 可 的 口 径 商 誉 总 额 一 不 需 要 按 比 例 确 认 乙 公 司 2018年 初 净 资 产 700900+(1000-900 X 80%)/80%乙 公 司 2018年 2019年 的 净 利 润 300 2602019年 年 末 乙 公 司 净 资 产 10001160+(1000-900 X 80%)/80%丁 公 司 长 期 股 权 投 资 人 账 成 本 不 得 采 纳 1510X80%M208二、长 期 股 权 投 资 的 初 始 计 量（-）企 业 合 并 形 成 的 长 期 股 权 投 资 1.同 一 控 制 下 形 成 控 股 合 并 的 长 期 股 权 投 资 会 计 处 理 情 形 1:一 次 交 易 形 成 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 合 并 日 按 照 所 取 得 的 被 合 并 方 在 最 终 控 制 方 合 并 财 务 报 表 中 的 净 资 产 账 面 价 值 份 额 作 为 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本【提 示 1 计 算 确 定 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 注 意 事 项：（3）如 果 被 合 并 方 编 制 合 并 财 务 报 表，则 应 当 以 合 并 日 被 合 并 方 的 合 并 财 务 报 表 为 基 础 确 认 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本。A公 司【例 题】2018年 6 月 30日，甲 公 司 自 母 公 司 处 取 得 丁 公 司 70%的 股 权，并 于 当 日 实 施 对 丁 公 司 的 控 制。合 并 日 母 公 司 合 并 报 表 中 丁 公 司 净 资 产 账 面 价 值 为 6000万 元。以 银 行 存 款 2000元 取 得 该 股 权 借：长 期 股 权 投 资 贷：银 行 存 款 资 本 公 积 一 一 资 本 溢 价 420020002200以 库 存 商 品 取 得 该 股 权（该 商 品 借：长 期 股 权 投 资 4200账 面 余 额 3000万 元，已 计 提 跌 存 货 跌 价 准 备 200价 准 备 200万 元,公 允 价 值 3000贷：库 存 商 品 3000万 元，增 值 税 税 率 16%）应 交 税 费 一 一 应 交 增 值 税（销 项 税 额）480资 本 公 积 一 一 资 本 溢 价 920以 自 用 土 地 使 用 权 取 得 该 股 权 借：长 期 股 权 投 资 4200（该 土 地 使 用 权 成 本 3000万 累 计 摊 销 500元，累 计 摊 销 500万 元，公 允 价 贷：无 形 资 产 3000值 2800万 元，不 考 虑 相 关 税 费）资 本 公 积 一 一 资 本 溢 价 1700借：固 定 资 产 清 理 2500以 自 用 办 公 楼 取 得 该 股 权（该 办 累 计 折 旧 500公 楼 原 值 3000万 元，累 计 折 旧 贷：固 定 资 产 3000500万 元，公 允 价 值 2800万 元，借：长 期 股 权 投 资 4200不 考 虑 相 关 税 费）贷：固 定 资 产 清 理 2500资 本 公 积 一 一 资 本 溢 价 1700【提 示 2】合 并 方 以 发 行 权 益 性 工 具 作 为 合 并 对 价 的，应 按 发 行 股 份 的 面 值 总 额 作 为 股 本，长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本 与 所 发 行 股 份 面 值 总 额 之 间 的 差 额，应 当 调 整 资 本 公 积（资 本 溢 价 或 股 本 溢 价）；资 本 公 积（资 本 溢 价 或 股 本 溢 价）不 足 冲 减 的，依 次 冲 减 盈 余 公 积 和 未 分 配 利 润。【例 题】2018年 6 月 30日，甲 公 司 自 母 公 司 处 取 得 丁 公 司 70%的 股 权，并 于 当 日 实 施 对 丁 公 司 的 控 制。合 并 日 母 公 司 合 并 报 表 中 丁 公 司 净 资 产 账 面 价 值 为 6000万 元。发 行 权 益 工 具 取 得 该 股 权（发 行 股 票 1000万 股，面 值 1 元/股，公 允 价 值 3.51元/股）借：长 期 股 权 投 资 4200贷：股 本 1000资 本 公 积 一 一 股 本 溢 价 3200【提 示 3】相 关 费 用 的 会 计 处 理 贷 借:【注 意】如 果 发 生 交 易 费 用 取 得 增 值 税 专 用 发 票 的，进 项 税 额 经 认 证 后 可 从 当 月 销 项 税 额 中 扣 除。发 生 交 易 费 用 取 得 增 值 税 专 用 发 票 的，按 其 注 明 的 增 值 税 进 项 税 额，借 记“应 交 税 费 一 一 应 交 增 值 税（进 项 税 额）”科 目。【例 5 T 改 编】2 X 1 6年 6 月 3 0日，A公 司 向 其 母 公 司 发 行 1000万 股 普 通 股（每 股 面 值 为 1 元，每 股 公 允 价 值 为 4.3 4元），取 得 母 公 司 拥 有 的 对 S 公 司 100%的 股 权，并 于 当 日 起 能 够 对 S 公 司 实 施 控 制。2 X 1 6年 6月 3 0日，母 公 司 合 并 财 务 报 表 中 S公 司 净 资 产 账 面 价 值 为 4000万 元。A公 司 另 支 付 合 并 审 计、法 律 咨 询 费 10万 元，支 付 股 票 发 行 费 用 1 5万 元。借：长 期 股 权 投 资 贷：股 本 资 本 公 积 一 一 股 本 溢 价 借：管 理 费 用 贷：银 行 存 款 借：资 本 公 积 一 一 股 本 溢 价 贷：银 行 存 款 40001000300010101515【例 题 单 选 题】2019年 3 月 2 0 日，甲 公 司 以 银 行 存 款 1000万 元 及 一 项 土 地 使 用 权 取 得 其 母 公 司 控 制 的 乙 公 司 80%的 股 权，并 于 当 日 起 能 够 对 乙 公 司 实 施 控 制。合 并 日，该 土 地 使 用 权 的 账 面 价 值 为 3200万 元，公 允 价 值 为 4000万 元；乙 公 司 净 资 产 的 账 面 价 值 为 6000万 元，公 允 价 值 为 6250万 元。假 定 甲 公 司 与 乙 公 司 的 会 计 年 度 和 采 用 的 会 计 政 策 相 同，不 考 虑 其 他 因 素，在 甲 公 司 的 下 列 会 计 处 理 中，正 确 的 是（）。A.确 认 长 期 股 权 投 资 5000万 元,B.确 认 长 期 股 权 投 资 5000万 元,C.确 认 长 期 股 权 投 资 4800万 元,D.确 认 长 期 股 权 投 资 4800万 元,不 确 认 资 本 公 积 确 认 资 本 公 积 800万 元 确 认 资 本 公 积 6 0 0万 元 冲 减 资 本 公 积 200万 元【答 案】C【解 析】同 一 控 制 下 长 期 股 权 投 资 的 入 账 价 值=6000X80%=4800（万 元）。应 确 认 的 资 本 公 积=4800-（1000+3200）=600（万 元）。【例 题 计 算 分 析 题】甲 公 司 和 乙 公 司 同 为 A 公 司 的 子 公 司，且 为 A公 司 直 接 投 资 形 成 的 子 公 司。资 料 一：2018年 3 月 6 日 甲 公 司 与 A 公 司 签 订 合 同，甲 公 司 以 银 行 存 款 2000万 元 和 一 栋 作 为 固 定 资 产 的 办 公 楼 作 为 对 价 购 买 A 公 司 持 有 乙 公 司 80%的 表 决 权 资 本。2018年 4 月 6 日 甲 公 司 与 A 公 司 股 东 大 会 批 准 该 协 议。A结 论：该 交 易 为 同 一 控 制 下 企 业 合 并。理 由：甲、乙 公 司 在 合 并 前 后 均 受 A 公 司 最 终 控 制.2018年 6 月 3 0日，甲 公 司 以 银 行 存 款 2000万 元 支 付 给 A 公 司，当 日 固 定 资 产 的 账 面 价 值 为 14000万 元（原 值 为 18000万 元，累 计 折 旧 为 4000万 元），公 允 价 值 为 20000万 元（不 考 虑 增 值 税）。同 日 办 理 了 必 要 的 财产 权 交 接 手 续 并 取 得 控 制 权“当 日 乙 公 司 所 有 者 权 益 的 账 面 价 值 为 18000万 元，乙 公 司 所 有 者 权 益 的 公 允 价 值 为 30000万 元；A 公 司（原 母 公 司）合 并 财 务 报 表 中 的 乙 公 司 净 资 产 账 面 价 值 为 22000万 元。借：固 定 资 产 清 理 14000累 计 折 旧 4000贷：固 定 资 产 18000借：长 期 股 权 投 资 17600（22000X80%）贷：银 行 存 款 2000固 定 资 产 清 理 14000资 本 公 积 一 一 资 本 溢 价 1600（倒 挤）资 料 二：甲 公 司 另 发 生 审 计、法 律 服 务、评 估 咨 询 等 中 介 费 用 160万 元（不 考 虑 增 值 税 因 素）。借：管 理 费 用 160贷：银 行 存 款 160二、长 期 股 权 投 资 的 初 始 计 量（-）企 业 合 并 形 成 的 长 期 股 权 投 资 1.同 一 控 制 下 形 成 控 股 合 并 的 长 期 股 权 投 资 会 计 处 理 情 形 2：多 次 交 易 形 成 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 关 率 判 断 标 准 会 计 处 理 属 于 一 揽 子 交 易 这 些 交 易 是 同 时 或 者 在 考 虑 了 彼 此 影 响 的 情 况 下 订 立 的 这 些 交 易 整 体 才 能 达 成 一 项 完 整 的 商 业 结 果 一 项 交 易 的 发 生 取 决 于 其 他 至 少 一 项 交 易 的 发 生 一 项 交 易 单 独 看 是 不 经 济 的，但 和 其 他 交 易 一 并 考 虑 时 是 经 济 的 合 并 方 应 当 将 各 项 交 易 作 为 一 项 取 得 控 制 权 的 交 易 进 行 会 计 处 理 不 属 于 一 揽 子 交 易 取 得 控 制 权 日，应 按 照 以 下 步 骤 进 行 会 计 处 理2 0%1 5 0%、诵 法 转 魅 法 催 长 期 股 权 投 资-贷:其 他 权 缸 具 投 资-成 本-公 允 价 值 变 动 长 期 股 权 般-投 资 成 本-损 益 调 整-其 他 馈 合 解-其 他 权 益 变 动 策 沛 款 便 存 商 品/在 合 并 日，神 合 相 应 韩 被 合 亦 方 毓 产 在 殿 控 制 胎 并 财 务 报 表 中 的 蜘 傩 份 宿 舰 长 娜 嫩 资 的 碉 投 资 成 本:个 腑 瞌 其 惨！合 收 益 解 瞰 理,；谴 时 酒 I_“府 胴 处 IJ 合 楠 脓 投 7 资 既 而 雌 郑 携 松 积 一 股 本 变 益 权 他 其 雕 髓/库 颓 品/嘀 知 捌 雌 骊 傩【例 题】A 公 司 于 2018年 3 月 1 日 以 2000万 元 取 得 B上 市 公 司 5%的 股 权，对 B公 司 不 具 有 重 大 影 响，A 公 司 将 其 指 定 为 其 他 权 益 工 具 投 资 核 算。2019年 4 月 1 日，A 公 司 又 用 25000万 元 自 C公 司 取 得 B公 司 另 外 50%股 权。A 公 司 原 持 有 B 公 司 5%的 股 权 于 2019年 3 月 3 1日 的 公 允 价 值 为 2500万 元，2019年 4 月 1 日 的 公 允 价 值 为 2600万 元。假 设 A公 司 对 B 公 司 的 合 并 属 于 同 一 控 制 控 股 合 并，2019年 4 月 1 日 B 公 司 所 有 者 权 益 的 账 面 价 值 为 55000万 元。2018年 3 月 1 日 借：其 他 权 益 工 具 投 资 一 成 本 2000贷：银 行 存 款 20002019年 3 月 3 1日 借：其 他 权 益 工 具 投 资 一 公 允 价 值 变 动 500贷：其 他 综 合 收 益 5002 0 1 9 年 4月 1 口 合 并 日 A 公 司 醇 有 B 公 司 所 借：长 期 股 权 投 资 3 0 2 5 0 f 有 者 权 益 的 账 面 价 值 份 额 为;贷：其 他 权 益 工 具 投 资 一 成 却 2 5 0 万 元(5 5 0 0 0 X 5 5%)i-公 允 价 值 变 动 银 行 存 款2019年 4刖 日 借：长 期 瞰 投 资 30250贷：其 他 权 益 工 具 投 资 一 成 本 2。0 二 合 并 前 脱 双 投:公 允 价 值 变 动 5 0 r 资 原 账 面 价 反 雕 存 款 25000，新 支 付 对 价 的 蜘 痛.资 本 公 积-资 本 撕（IB）2750【例 5-2】2X 1 6年 1月 1 日，A公 司 取 得 同 一 控 制 下 的 B公 司 25%的 股 份，实 际 支 付 款 项 9000万 元，能 够 对 B公 司 施 加 重 大 影 响。相 关 手 续 于 当 日 办 理 完 毕。当 日，B公 司 可 辨 认 净 资 产 账 面 价 值 为 33000万 元。2X16年 度 及 2义 1 7年 度，B 公 司 共 实 现 净 利 润 1500万 元，无 其 他 所 有 者 权 益 变 动。2 X 1 8年 1 月 1 日，A公 司 以 定 向 增 发 3000万 股 普 通 股（每 股 面 值 为 1元）的 方 式 取 得 同 一 控 制 下 另 一 企 业 所 持 有 的 B 公 司 35%股 权，相 关 手 续 于 当 日 完 成。进 一 步 取 得 投 资 后，A 公 司 能 够 对 B 公 司 实 施 控 制。当 日，B 公 司 在 最 终 控 制 方 合 并 财 务 报 表 中 的 净 资 产 的 账 面 价 值 为 34500万 元。假 定 A公 司 和 B 公 司 采 用 的 会 计 政 策 和 会 计 期 间 相 同，均 按 照 10%的 比 例 提 取 法 定 盈 余 公 积。A 公 司 和 B 公 司 一 直 受 同 一 最 终 控 制 方 控 制。上 述 交 易 不 属 于 一 揽 子 交 易。不 考 虑 相 关 税 费 等 其 他 因 素 影 响。合 并 日 追 加 投 资 后 A公 司 持 有 B 公 司 股 权 比 例 为 25%+35%=60%2 X 1 6年 1 月 1 日 借：长 期 股 权 投 资 一 B公 司 一 投 资 成 本 9000贷：银 行 存 款 90002 X 1 6年 度 及 2 X 1 7年 度 借：长 期 股 权 投 资 一 B公 司 一 损 益 调 整 375贷：投 资 收 益 375f：长 嬲 权 投 资 B公 司 20700-凫 长 嬲 权 赞-B公 司-投 资 魅 一 雕 曜 合 并 HA公 司 享 郁 公 司 在 最 终 控 制 胎 并 财 务 魅 憎 资 部 醐 值 份 额 为 20700万 元（34500X60W借：长 嬲 权 投 资 B 公 司 2 0 7 0 0.）能 长 期 股 权 投 资 一 B 公 司 一 投 资 成 本 9 0 0 0 L 合 并 前 股 权 投:-损 益 调 整 3 7 5 J 资 原 账 面 雕；股 本 3 0 0 0 一 新 如 对 价 的 账 面 价 后 资 本 公 积 一 股 本 港 价 m 8 3 2 5【例 题 多 选 题】（2017年 考 题）下 列 关 于 同 一 控 制 下 企 业 合 并 形 成 的 长 期 股 权 投 资 会 计 处 理 表 述 中，正 确 的 有（）。A.合 并 方 发 生 的 评 估 咨 询 费 用，应 计 入 当 期 损 益 B.与 发 行 债 务 工 具 作 为 合 并 对 价 直 接 相 关 的 交 易 费 用，应 计 入 债 务 工 具 的 初 始 确 认 金 额 C.与 发 行 权 益 工 具 作 为 合 并 对 价 直 接 相 关 的 交 易 费 用，应 计 入 当 期 损 益 D.合 并 成 本 与 合 并 对 价 账 面 价 值 之 间 的 差 额，应 计 入 其 他 综 合 收 益【答 案】AB【解 析】选 项 C,与 发 行 权 益 工 具 作 为 合 并 对 价 直 接 相 关 的 交 易 费 用，应 冲 减 资 本 公 积 一 一 股 本 溢 价，资 本 公 积 不 足 冲 减 的，调 整 留 存 收 益；选 项 D,合 并 成 本 与 合 并 对 价 账 面 价 值 之 间 的 差 额，应 计 入 资 本 公 积 一 一 资 本 溢 价/股 本 溢 价，资 本 公 积 不 足 冲 减 的，调 整 留 存 收 益。【例 题 单 选 题】2018年 1 月 1 日，甲 公 司 取 得 乙 公 司 25%的 股 份，实 际 支 付 款 项 1200万 元，能 够 对 乙 公 司 施 加 重 大 影 响，同 日 乙 公 司 可 辨 认 净 资 产 账 面 价 值 为 4400万 元。2018年 度，乙 公 司 实 现 净 利 润 200万 元，无 其 他 所 有 者 权 益 变 动。2019年 1 月 1 日，甲 公 司 以 定 向 增 发 股 票 的 方 式 购 买 同 一 集 团 内 另 一 企 业 持 有 的 乙 公 司 40%股 权。为 取 得 该 股 权，甲 公 司 增 发 400万 股 普 通 股，每 股 面 值 为 1 元，每 股 公 允 价 值 为 4.5 元。取 得 该 股 权 时，乙 公 司 可 辨 认 净 资 产 账 面 价 值 为 4600万 元。进 一 步 取 得 投 资 后，甲 公 司 能 够 对 乙 公 司 实 施 控 制。假 定 甲 公 司 和 乙 公 司 采 用 的 会 计 政 策 和 会 计 期 间 相 同，甲 公 司 2019年 1月 1 日 进 一 步 取 得 股 权 投 资 时 应 确 认 的 资 本 公 积 为（）万 元。A.1330B.1340C.1390D.1730【答 案】B【解 析】借：长 期 股 权 投 资 2990贷：长 期 股 权 投 资 一 投 资 成 本 1200一 损 益 调 整 50股 本 400资 本 公 积 一 股 本 溢 价（倒 挤）13402.非 同 一 控 制 下 形 成 控 股 合 并 的 长 期 股 权 投 资 会 计 处 理不 存 在 关 联 关 系 A 公 司-B 公 司 A 公 司 A口 购 买 1 0 懒 权 B 公 司【理 解】参 与 合 并 的 各 方 在 合 并 前 后 不 受 同 一 方 或 相 同 的 多 方 最 终 控 制 的，交 易 作 价 相 对 公 平 合 理，企 业 合 并 成 本 以 公 允 价 值 为 基 础 确 认。情 形 1：一 次 交 易 形 成 非 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 盖 长 嬲 姬 _!1 与 近 成 本 贷:银 储 款 视 现 金 主 营（其 他）业 务 蚣 存 货 般 姗 值 雕 资 产 清 理 瞅 资 产 般 允 雌 股 本 1H 缴 般 允 施 资 本 公 积-股 本 付 出 的 资 产、发 生 嘛 胆 的 籁、发 行 的 权 益 性 工 融 债 务 性 工 具 般 应 交 税 费 一 应 交 增 值 税（胡 獭 撷 不 变【教 材 原 文】初 始 投 资 成 本 的 确 定 非 同 一 控 制 下 的 控 股 合 并 中，购 买 方 应 当 按 照 确 定 的 企 业 合 并 成 本 作 为 长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本。企 业 合 并 成 本 包 括 购 买 方 付 出 的 资 产、发 生 或 承 担 的 负 债、发 行 的 权 益 性 工 具 或 债 务 性 工 具 的 公 允 价 值 之 和。【公 式】长 期 股 权 投 资 的 初 始 投 资 成 本（合 并 成 本）=支 付 价 款 或 付 出 资 产 的 公 允 价 值+发 生 或 承 担 的 负 债 的 公 允 价 值+发 行 的 权 益 性 证 券 的 公 允 价 值+增 值 税【提 示 1】付 出 资 产 公 允 价 值 与 账 面 价 值 的 差 额 的 处 理 合 并 对 价 类 型 公 允 价 值-账 面 价 值 固 定 资 产 计 入 资 产 处 置 损 益 无 形 资 产【提 示 2】相 关 费 用 的 会 计 处 理 长 期 股 权 投 资 计 入 投 资 收 益 其 他 权 益 工 具 投 资 留 存 收 益 存 货 以 其 公 允 价 值 确 认 收 入 同 时 结 转 相 应 的 成 本 投 资 性 房 地 产 以 其 公 允 价 值 确 认 其 他 业 务 收 入 同 时 结 转 其 他 业 务 成 本 做 tit.HI V 醐 等，等 资 本 公 积-股 本 酎 口 盈 余 公 积；利 用 分 配 一 未 分 解 响 司