2023年高级财务会计形成性考核册答.pdf

高 级 财 务 会 计 形 成 性 考 核 册 作 业 一 参 考 答 案 一、单 项 选 择 题 1、第 二 期 以 及 以 后 各 期 连 续 编 制 会 计 报 表 时，编 制 基 础 为（C）。A、上 一 期 编 制 的 合 并 会 计 报 表 B、上 一 期 编 制 合 并 会 计 报 表 的 合 并 工 作 底 稿 C、公 司 集 团 母 公 司 与 子 公 司 的 个 别 会 计 报 表 D、公 司 集 团 母 公 司 和 子 公 司 的 账 簿 记 录 2、甲 公 司 拥 有 乙 公 司 60%的 股 份，拥 有 丙 公 司 40%的 股 份，乙 公 司 拥 有 丙 公 司 15%的 股 份，在 这 种 情 况 下，甲 公 司 编 制 合 并 会 计 报 表 时,应 当 将（C）纳 入 合 并 会 计 报 表 的 合 并 范 围。A、乙 公 司 B、丙 公 司 C、乙 公 司 和 丙 公 司 D、两 家 都 不 是 3、甲 公 司 拥 有 A 公 司 7 0%股 权，拥 有 B 公 司 30%股 权，拥 有 C 公 司 6 0%股 权，A 公 司 拥 有 C 公 司 20%股 权,B 公 司 拥 有 C公 司 10%股 权，则 甲 公 司 合 计 拥 有 C 公 司 的 股 权 为（C）。A、60%B、7 0%C,80%D、9 0%4、20 2 3年 4 月 1 日 A 公 司 向 B 公 司 的 股 东 定 向 增 发 1 0 00万 股 普 通 股（每 股 面 值 1元），对 B 公 司 进 行 合 并，并 于 当 天 取 得 对 B 公 司 70席 的 股 权，该 普 通 每 股 市 场 价 格 为 4 元 合 并 日 可 辨 认 净 资 产 的 公 允 价 值 为 45 0 0 万 元，假 定 此 合 并 为 非 同 一 控 制 下 的 公 司 合 并，则 A 公 司 应 认 定 的 合 并 商 誉 为（B）万 元。A、750 B、850 C、96 0 D,10005、A 公 司 于 2023年 9 月 1 日 以 账 面 价 值 7000万 元、公 允 价 值 90 0 0 万 元 的 资 产 互 换 甲 公 司 对 B 公 司 1 0 0%的 股 权，使 B 成 为 A 的 全 资 子 公 司，另 发 生 直 接 相 关 税 费 60万 元,合 并 日 B 公 司 所 有 者 权 益 账 面 价 值 为 8 00 0 万 元。假 如 合 并 各 方 同 属 一 集 团 公 司,A 公 司 合 并 成 本 和“长 期 股 权 投 资”的 初 始 确 认 为（D）万 元。P28（实 际 答 案 为 800 0 万 元）A、9 0 0 08000 B、7 0 00 8060 C、90608000 D、70 0 08 0 006、A 公 司 于 202 3年 9 月 1 日 以 账 面 价 值 70 0 0 万 元、公 允 价 值 9 000万 元 的 资 产 互 换 甲 公 司 对 B 公 司 100%的 股 权，使 B成 为 A 的 全 资 子 公 司，另 发 生 直 接 相 关 税 费 60万 元,为 控 股 合 并，购 买 日 B 公 司 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 为 8000万 元。假 如 合 并 各 方 没 有 关 联 关 系，A 公 司 合 并 成 本 和“长 期 股 权 投 资”的 初 始 确 认 为（B）。（实 际 答 案 为 9000万 元）A,700 0 80 0 0 B,9 06 0 906 0 7 0 0 0 8 0 6 0 D、900 0 800 07、下 列（C）不 是 高 级 财 务 会 计 概 念 所 涉 及 的 含 义 A、高 级 财 务 会 计 属 于 财 务 会 计 的 范 畴 B、高 级 财 务 会 计 解 决 的 是 公 司 面 临 的 特 殊 事 项 C、财 务 会 计 解 决 的 是 一 般 会 计 事 项 D、高 级 财 务 会 计 所 依 据 的 理 论 和 方 法 是 对 原 财 务 会 计 理 论 和 方 法 的 修 正 8、通 货 膨 胀 的 产 生 使 得（D）A、会 计 主 体 假 设 产 生 松 动 B、连 续 经 营 假 设 产 生 松 动 C、会 计 分 期 假 设 产 生 松 动 D、货 币 计 量 假 设 产 生 松 动9、公 司 合 并 后 仍 维 持 其 独 立 法 人 资 格 继 续 经 营 的，为（C）。A、吸 取 合 并 B、新 设 合 并 C、控 股 合 并 D、股 票 兑 换 10、下 列 分 类 中，（C）是 按 合 并 的 性 质 来 划 分 的。P1 2A、购 买 合 并、股 权 联 合 合 并 B、购 买 合 并、混 合 合 并 C、横 向 合 并、纵 向 合 并、混 合 合 并 D、吸 取 合 并、创 建 合 并、控 股 合 并 二、多 项 选 择 题 1、在 编 制 合 并 会 计 报 表 时，如 何 看 待 少 数 股 权 的 性 质 以 及 如 何 对 其 进 行 会 计 解 决，国 际 会 计 界 形 成 了 3种 编 制 合 并 会 计 报 表 的 合 并 理 论，它 们 是（ABD）。P3 4A、所 有 权 理 论 B、母 公 司 理 论 C、子 公 司 理 论 D、经 济 实 体 理 论 2、编 制 合 并 会 计 报 表 应 具 有 的 基 本 前 提 条 件 为（A B C E）。P3 7A、统 一 母 公 司 与 子 公 司 统 一 的 会 计 报 表 决 算 日 和 会 计 期 间 B、统 一 母 公 司 与 子 公 司 采 用 的 会 计 政 策 C、统 一 母 公 司 与 子 公 司 的 编 报 货 币 D、对 子 公 司 的 权 益 性 投 资 采 用 权 益 法 进 行 核 算 E、按 权 益 法 调 整 对 子 公 司 的 长 期 股 权 投 资 3、下 列 子 公 司 应 涉 及 在 合 并 会 计 报 表 合 并 范 围 之 内 的 有（ABC）。A、母 公 司 拥 有 其 6 0%的 权 益 性 资 本 B、母 公 司 拥 有 其 80%的 权 益 性 资 本 并 准 备 近 期 出 售 C,根 据 章 程,母 公 司 有 权 控 制 其 财 务 和 经 营 政 策 D、准 备 关 停 并 转 的 子 公 司 E、已 宣 告 被 清 理 整 顿 的 原 子 公 司 4、同 一 控 制 下 吸 取 合 并 在 合 并 日 的 会 计 解 决 对 的 的 是（BCDE）A、合 并 方 取 得 的 资 产 和 负 债 应 当 按 照 合 并 日 被 合 并 方 的 账 面 价 值 计 量 B、合 并 方 取 得 的 资 产 和 负 债 应 当 按 照 合 并 日 被 合 并 方 的 公 允 价 值 计 量 C、以 支 付 钞 票、非 钞 票 资 产 作 为 合 并 对 价 的，发 生 的 各 项 直 接 相 关 费 用 计 入 管 理 费 用 D、合 并 方 取 得 净 资 产 账 面 价 值 与 支 付 的 合 并 对 价 账 面 价 值 的 差 额 调 整 资 本 公 积 E、合 并 方 取 得 净 资 产 账 面 价 值 与 支 付 的 合 并 对 价 账 面 价 值 的 差 额 调 整 未 分 派 利 润 5、下 列 有 关 非 同 一 控 制 下 公 司 合 并 成 本 的 论 断 中，对 的 的 是（B DA.通 过 一 次 互 换 交 易 实 现 的 公 司 合 并，公 司 合 并 成 本 涉 及 购 买 方 为 进 行 公 司 合 并 支 付 的 钞 票 或 非 钞 票 资 产、发 行 或 承 担 的 债 务、发 行 的 权 益 性 证 券 等 在 购 买 日 的 公 允 价 值 以 及 公 司 合 并 中 发 生 的 各 项 直 接 相 关 费 用。B.和 合 并 协 议 或 协 议 中 对 也 许 影 响 合 并 成 本 的 未 来 事 项 作 出 约 定 的，购 买 日 假 如 估 计 未 来 事 项 很 也 许 发 生 并 且 对 合 并 成 本 的 影 响 金 额 可 以 可 靠 计 量 的，购 买 方 应 当 将 其 计 入 合 并 成 本。C.非 同 一 控 制 下 公 司 合 并 中 发 生 的 与 公 司 合 并 直 接 相 关 的 费 用，涉 及 为 进 行 合 并 而 发 生 的 会 计 审 计 费 用、法 律 服 务 费 用、征 询 费 用 等，这 些 费 用 应 当 计 入 公 司 合 并 成 本D.对 于 通 过 多 次 互 换 交 易 分 步 实 现 的 公 司 合 并,其 公 司 合 并 成 本 为 每 一 单 项 互 换 交 易 的 成 本 之 和 E.公 司 合 并 进 行 过 程 中 发 生 的 各 项 直 接 相 关 费 用，一 般 应 于 发 生 时 计 入 百 期 管 理 费 用 6、.拟 定 非 同 一 控 制 下 公 司 合 并 的 购 买 日，以 下 必 须 同 时 满 足 的 条 件 是（ABCDEA、合 并 协 议 或 协 议 已 获 股 东 大 会 等 内 部 权 力 机 构 通 过 B、已 获 得 国 家 有 关 主 管 部 门 审 批 C、己 办 理 了 必 要 的 财 产 权 交 接 手 续 D、购 买 方 己 支 付 了 购 买 价 款 的 大 部 分 并 且 有 能 力 支 付 剩 余 款 项 E、购 买 方 事 实 上 已 经 控 制 了 被 购 买 方 的 财 务 和 经 营 政 策,并 享 有 相 应 的 收 益 和 风 险 7、下 列 情 况 中，W 公 司 没 有 被 投 资 单 位 半 数 以 上 权 益 性 资 本，但 可 以 纳 入 合 并 财 务 报 表 的 合 并 范 围 之 内 的 是（ABCD）。A、通 过 与 被 投 资 单 位 其 他 投 资 之 间 的 协 议，持 有 该 被 投 资 公 司 半 数 以 上 表 决 权 B、根 据 公 司 章 程 或 协 议，有 权 控 制 公 司 的 财 务 和 经 营 决 策 C、有 权 任 免 董 事 会 等 类 似 权 利 机 构 的 多 数 成 员（超 过 半 数 以 上）D、在 董 事 会 或 类 似 权 利 机 构 会 议 上 有 半 数 以 上 表 决 权 E、有 权 任 免 董 事 会 等 类 似 权 利 机 构 的 少 数 成 员（半 数 以 下）8、（ABCDE）是 编 制 合 并 财 务 报 表 的 关 键 和 重 要 内 容。A、编 制 合 并 工 作 底 稿 B、将 母 公 司、子 公 司 个 别 资 产 负 债 表、利 润 表、所 有 者 权 益 变 动 表 各 项 数 据 过 入 合 并 工 作 底 稿 C、将 母 公 司、子 公 司 个 别 钞 票 流 量 表 各 项 数 据 过 入 合 并 工 作 底 稿 D、编 制 抵 消 分 录 E、在 合 并 工 作 底 稿 中 计 算 合 并 会 计 报 表 各 项 目 的 数 额 9、控 股 权 取 得 日 合 并 财 务 报 表 的 编 制 方 法 有（AC）。A、购 买 法 B、成 本 法 式 C、权 益 结 合 法 D、权 益 法 E、毛 利 率 法 10.F公 司 在 甲、乙、丙、丁 四 家 公 司 均 拥 有 表 决 权 的 资 本,但 其 投 资 额 和 控 制 方 式 不 尽 相 同，在 编 制 合 并 会 计 报 表 时，下 列（BC）公 司 应 纳 入 F 的 合 并 会 计 报 表 范 围。A、甲 公 司（F 公 司 占 52%的 股 份，但 A 公 司 已 于 当 年 10月 3 日 宣 告 破 产）B、乙 公 司（F 公 司 直 接 拥 有 B 公 司 的 7 0%的 股 份）C、丙 公 司（F 公 司 直 接 拥 有 C 公 司 的 35%的 股 份,B 公 司 拥 有 C 公 司 2 0%的 股 份）D、丁 公 司（F 公 司 直 接 拥 有 20%的 股 权，但 D 公 司 的 堇 事 长 与 F 公 司 为 同 一 人 担 任）三、简 答 题 1、在 编 制 合 并 资 产 负 债 表 时,需 要 抵 消 解 决 的 内 部 债 权 债 务 项 目 重 要 涉 及 哪 些？（举 3例 即 可）答:母 公 司 与 子 公 司、子 公 司 互 相 之 间 的 债 权 与 债 务 抵 消 项 口 重 要 涉 及：“应 付 账 款”与“应 收 账 款”；“应 付 票 据”与“应 收 票 据”；“应 付 债 券”与“长 期 债 权 投 资”；“应 付 股 利”与“应 收 股 利”；“预 收 账 款”与“预 付 账 款”等 项 目。2、合 并 工 作 底 稿 的 编 制 涉 及 哪 些 程 序？答：(1)将 母 公 司 和 子 公 司 个 别 会 计 报 表 的 数 据 过 入 合 并 工 作 底 稿。(2)在 工 作 底 稿 中 将 母 公 司 和 子 公 司 会 计 报 表 各 项 目 的 数 据 加 总，计 算 得 出 个 别 会 计 报 表 各 项 目 加 总 数 额，并 将 其 填 入 合 计 数 栏 中。(3)编 制 抵 消 分 录，抵 消 母 公 司 与 子 公 司、子 公 司 互 相 之 间 发 生 的 购 销 业 务、债 权 债 务 和 投 资 事 项 对 个 别 会 计 报 表 的 影 响。(4)计 算 合 并 会 计 报 表 各 项 目 的 数 额。四、业 务 题 1、2023年 1月 1 日，A 公 司 支 付 1 8 000 0 元 钞 票 购 买 B 公 司 的 所 有 净 资 产 并 承 担 所 有 负 债。购 买 日 B 公 司 的 资 产 负 债 表 各 项 目 账 面 价 值 与 公 允 价 值 如 下 表：项 目 账 面 价 值 公 允 价 值 流 动 资 产 3000 0 3 0 0 00建 筑 物(净 值)6 0000 9 0 0 0 0土 地 1 80 0 0 300 0 0资 产 总 额 1 0 8000 150000负 债 1 2 023 1 2 0 23股 本 54 0 00留 存 收 益 42023负 债 与 所 有 者 权 益 总 额 108000根 据 上 述 资 料 拟 定 商 誉 并 编 制 A 公 司 购 买 B 公 司 净 资 产 的 会 计 分 录。解：商 誉=1800 0 0-(150000-1 2023)=42023(元)借:流 动 资 产 3 0 00 0建 筑 物 9 0000土 地 30 0 00商 誉 42 0 23贷：钞 票 1800 0 0负 债 1 2 0232、2 023年 6 月 30日，A 公 司 向 B 公 司 的 股 东 定 向 增 发 15 0 0 万 股 普 通 股(每 股 面 值 为 1元)对 B 公 司 进 行 控 股 合 并。市 场价 格 为 每 股 3.5 元，取 得 了 B公 司 70%的 股 权。假 定 该 项 合 并 为 非 同 一 控 制 下 的 公 司 合 并,参 与 合 并 公 司 在 2 0 2 3 年 6 月 3 0 日 公 司 合 并 前，有 关 资 产、负 债 情 况 如 下 表 所 示。资 产 负 债 表（简 表）2023年 6 月 3 0 日 单 位：万 元 B公 司 账 面 价 值 公 允 价 值 资 产：货 币 资 金 300 3 00应 收 账 款 1100 1 100存 货 16 0 270长 期 股 权 投 资 1 2 80 2280固 定 资 产 1800 33 0 0无 形 资 产 3 00 900商 誉 0 0资 产 总 计 4940 81 5 0负 债 和 所 有 者 权 益 短 期 借 款 12 00 1 2 00应 付 账 款 2 0 0 200其 他 负 债 180 1 8 0负 债 合 计 15 8 0 1 5 8 0实 收 资 本（股 本）1500资 本 公 积 9 00盈 金 公 积 30 0未 分 派 利 润 6 60所 有 者 权 益 合 计 33 6 0 6570规 定：（1）编 制 购 买 日 的 有 关 会 计 分 录；（2）编 制 购 买 方 在 编 制 股 权 取 得 日 合 并 资 产 负 债 表 时 的 抵 销 分 录。解：（1）编 制 A 公 司 在 购 买 日 的 会 计 分 录 借：长 期 股 权 投 资 5 2 500 000贷：股 本 15 00 0 0 00资 本 公 积 37 500 00 0（2）编 制 购 买 方 编 制 股 权 取 得 日 合 并 资 产 负 债 表 时 的 抵 销 分 录 计 算 拟 定 合 并 商 誉，假 定 B 公 司 除 已 确 认 资 产 外，不 存 在 其 他 需 要 确 认 的 资 产 及 负 债，A 公 司 计 算 合 并 中 应 确 认 的 合 并 商 誉：合 并 商 誉=公 司 合 并 成 本-合 并 中 取 得 被 购 买 方 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 份 额=5 250-6 5 70X7096=5 25 0-4 5 9 9=65 1（万 元）应 编 制 的 抵 销 分 录：借：存 货 1 100000长 期 股 权 投 资 10 0 0 0 0 0 0固 定 资 产 1 5 00 0 0 0 0无 形 资 产 6 000 000实 收 资 本 1 5 0 00 00 0资 本 公 积 9 00 0 000盈 余 公 积 3 00 0 000未 分 派 利 润 6 600 000商 誉 6 5 1 0 000贷：长 期 股 权 投 资 52 500 000少 数 股 东 权 益 19 710 0003、甲 公 司 和 乙 公 司 为 不 同 集 团 的 两 家 公 司。有 关 公 司 合 并 资 料 如 下：（1）2023年 2 月 1 6 日，甲 公 司 和 乙 公 司 达 成 合 并 协 议，由 甲 公 司 采 用 控 股 合 并 方 式 将 乙 公 司 进 行 合 并，合 并 后 甲 公 司 取 得 乙 公 司 80%的 股 份。（2）2 023年 6 月 30日，甲 公 司 以 一 项 固 定 资 产 和 一 项 无 形 资 产 作 为 对 价 合 并 了 乙 公 司。该 固 定 资 产 原 值 为 2023万 元,已 提 折 旧 20 0 万 元,公 允 价 值 为 2100万 元;无 形 资 产 原 值 为 1000万 元，已 摊 销 1 00万 元，公 允 价 值 为 80 0 万 元。（3）发 生 的 直 接 相 关 费 用 为 80万 元。（4）购 买 日 乙 公 司 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 为 3 5 0 0万 元.规 定：（1）拟 定 购 买 方。（2）拟 定 购 买 日。（3）计 算 拟 定 合 并 成 本。（4）计 算 固 定 资 产、无 形 资 产 的 处 置 损 益。（5）编 制 甲 公 司 在 购 买 日 的 会 计 分 录。（6）计 算 购 买 日 合 并 财 务 报 表 中 应 确 认 的 商 誉 金 额。解：（1）甲 公 司 为 购 买 方（2）购 买 日 为 20 2 3年 6 月 3 0 日（3）合 并 成 本=2100+80 0+8 0=298 0 万 元 处 置 固 定 资 产 收 益=2 1 00-（2 023-2 0 0）=30 0万 元 处 置 无 形 资 产 损 失=1000T 0 0-800=1 0 0 万 元（5）借：长 期 股 权 投 资（公 允 价 值）2 9 80万 累 计 折 旧 2 00累 计 摊 销 100营 业 外 支 出 一 一 无 形 资 产 处 置 损 益 100贷:固 定 资 产 2 0 2 3无 形 资 产 100 0营 业 外 收 入 一 一 固 定 资 产 处 置 损 益 3 00银 行 存 款 80万（6）借：乙 的 净 资 产（公 允 价 值）35 0 0X80%=280 0商 誉 18 0（倒 挤）贷:支 付 的 成 本（公 允 价 值）2 900+80=2 9 804、甲 公 司 于 2 0 2 3年 1 月 1 日 采 用 控 股 合 并 方 式 取 得 乙 公 司 100%的 股 权。在 评 估 确 认 乙 公 司 资 产 公 允 价 值 的 基 础 上，双 方 协 商 的 并 购 价 为 9 0 0 000元，由 公 司 以 银 行 存 款 支 付。乙 公 司 可 辨 认 净 资 产 的 公 允 价 值 为 1000 0 0 0 元。该 公 司 按 净 利 润 的 1 0%计 提 盈 余 公 积。合 并 前，甲 公 司 和 乙 公 司 资 产 负 债 表 有 关 资 料 如 下 所 示。甲 公 司 和 乙 公 司 资 产 负 债 表 2023年 1 月 1 日 单 位:元 项 目 甲 公 司 乙 公 司 帐 面 价 值 乙 公 司 公 允 价 值 银 行 存 款 1,300,0 00 70,00 0 70,0 0 0交 易 性 金 融 资 产 100,00 0 5 0,00 0 50,000应 收 帐 款 1 80,0 0 0 2 0 0,000 200,00 0存 货 72 0,0 00 1 8 0,000 18 0,0 0 0长 期 股 权 投 资 6 00,0 00 3 4 0,000 3 40,0 0 0固 定 资 产 3,00 0,000 460,000 520,00 0无 形 资 产 2 0 0,0 00 100,00 0 1 4 0,0 00其 他 资 产 100,000 1 0 0,0 0 0资 产 合 计 6,100,0 0 0 1,5 0 0,0 00 1,6 0 0,000短 期 借 款 3 2 0,0 00 20 0,000 200,000应 付 帐 款 4 54,0 00 1 0 0,000 1 00,0 0 0长 期 借 款 1,28 0,0 0 0 300,00 0 3 0 0,0 00负 债 合 计 2,054,0 0 0 6 0 0,0 0 0 600,0 00股 本 2,2 0 0,000 800,00 0资 本 公 积 1,000,0 0 0 5 0,0 0 0盈 余 公 积 346,0 00 2 0,00 0未 分 派 利 润 500,000 30,0 0 0所 有 者 权 益 合 计 4,046,00 0 900,0 0 0 1 000,000负 债 与 所 有 者 权 益 合 计 6,100,0 0 0 1,500,000 1,60 0,000规 定：（1）编 制 购 买 日 的 有 关 会 计 分 录；（2）编 制 购 买 方 在 编 制 股 权 取 得 日 合 并 资 产 负 债 表 时 的 抵 销 分 录;（3）编 制 股 权 取 得 日 合 并 资 产 负 债 表。解：（1）对 于 甲 公 司 控 股 合 并 乙 公 司 业 务，甲 公 司 的 投 资 成 本 小 于 乙 公 司 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值，应 编 制 以 下 会 计 分 录：借:长 期 股 权 投 资 900 000贷：银 行 存 款 90 0 000（2）甲 公 司 在 编 制 股 权 取 得 日 合 并 资 产 负 债 表 时，需 要 将 甲 公 司 的 长 期 股 权 投 资 项 目 与 乙 公 司 的 所 有 者 权 益 项 口 相 抵 销。由 于 甲 公 司 对 乙 公 司 的 长 期 股 权 投 资 为 90 0 000元，乙 公 司 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 10 0 0000元，两 者 差 额 10 0 000元 调 整 盈 余 公 积 和 未 分 派 利 润，其 中 盈 余 公 积 调 增 10 0 0 0 元，未 分 派 利 润 调 增 9000 0 元。应 编 制 的 抵 销 分 录 如 下：借：固 定 资 产 60 000无 形 资 产 40 00 0股 本 800 000资 本 公 积 50 000盈 余 公 积 20 00 0未 分 派 利 润 30 00 0贷：长 期 股 权 投 资 9 0 0 0盈 余 公 积 10 000未 分 派 利 润 90 0 00甲 公 司 合 并 资 产 负 债 表 202 3 年 1月 1 日 单 位:元 资 产 项 目 金 额 负 债 和 所 有 者 权 益 项 目 金 额 银 行 存 款 470000 短 期 借 款 52 0 2 3 0交 易 性 金 融 资 产 150 0 00 应 付 账 款 5 5 4 0 0 0应 收 账 款 3800 0 0 长 期 借 款 1580000存 货 90 0 000 负 债 合 计 2654000长 期 股 权 投 资 94 0 0 0 0固 定 资 产 3520230 股 本 2 202 3()0无 形 资 产 340000 资 本 公 积 1000000其 他 资 产 100 0 0 0 盈 余 公 积 35 6 0 00未 分 派 利 润 5 9 0 0 0 0所 有 权 益 合 计 4 1 4 600 0资 产 合 计 68 0 0 0 0 0 负 债 和 所 有 者 权 益 合 计 68 0 0 0005、A 公 司 和 B 公 司 同 属 于 S 公 司 控 制。2 0 23年 6 月 3 0 日 A 公 司 发 行 普 通 股 100 0 0 0 股（每 股 面 值 1元）自 S 公 司 处 取 得 B 公 司 9 0%的 股 权。假 设 A 公 司 和 B 公 司 采 用 相 同 的 会 计 政 策。合 并 前,A 公 司 和 B 公 司 的 资 产 负 债 表 资 料 如 下 表 所 示:A 公 司 与 B 公 司 资 产 负 债 表 2023年 6 月 30日 单 位:元 项 目 A 公 司 B公 司 B公 司（账 面 金 额）（公 允 价 值）钞 票 3100 0 0 2500 0 0 2 5 0 0 00交 易 性 金 融 资 产 13000 0 1 20230 1 30000应 收 账 款 240 0 0 0 18 0 0 00 1 7 0 0 0 0其 他 流 动 资 产 37 0 00 0 2 6 0000 2 8 0 0 00长 期 股 权 投 资 2 7 0000 160 0 0 0 1 70000固 定 资 产 540000 3 0 00 0 0 3 202 3 0无 形 资 产 6 00 0 0 40000 3000 0资 产 合 计 19 2 0230 1310000 13 5 0000短 期 借 款 3800 0 0 3 1000 0 3000 0 0长 期 借 款 620 2 30 400000 390000负 债 合 计 1000 0 00 71 0 0 0 0 690 0 00股 本 600 0 00 4000 0 0 资 本 公 积 130 0 0 0 40000-盈 余 公 积 90 0 00 1 1 0000-未 分 派 利 润 1 000 0 0 5 0 00 0所 有 者 权 益 合 计 92 0 2 3 0 6 0 0000 67 0 0 0 0规 定：根 据 上 述 资 料 编 制 A公 司 取 得 控 股 权 日 的 合 并 财 务 报 表 工 作 底 稿。解：对 B公 司 的 投 资 成 本=600000X 9 0%=5 4 000 0（元）应 增 长 的 股 本=100000股 X I元=10000 0（元）应 增 长 的 资 本 公 积=540 0 0 0-1 0 0 0 0 0=4 4 0000（元）A公 司 在 B公 司 合 并 前 形 成 的 留 存 收 益 中 享 有 的 份 额：盈 余 公 积=8 公 司 盈 余 公 积 1 1 0000X 9 0%=99000（元）未 分 派 利 润=8公 司 未 分 派 利 润 50 0 00X90妒 4 5 0 0 0（元）A 公 司 对 B 公 司 投 资 的 会 计 分 录：借：长 期 股 权 投 资 5 40 000贷:股 本 100 0 0 0资 本 公 积 440 000结 转 A 公 司 在 B公 司 合 并 前 形 成 的 留 存 收 益 中 享 有 的 份 额：借:资 本 公 积 1 4 4 0 0 0贷:盈 余 公 积 99 000未 分 派 利 润 4 5 000记 录 合 并 业 务 后,A公 司 的 资 产 负 债 表 如 下 表 所 示。A公 司 资 产 负 债 表 20 2 3年 6 月 3 0日 单 位：元 资 产 项 目 金 额 负 债 和 所 有 者 权 益 项 目 金 额钞 票 31 0 0 0 0 短 期 借 款 380000交 易 性 金 融 资 产 1 3 000 0 长 期 借 款 62 0 230应 收 账 款 240000 负 债 合 计 1000000其 他 流 动 资 产 370000长 期 股 权 投 资 81 0 0 0 0 股 本 700000固 定 资 产 540000 资 本 公 积 426 0 00无 形 资 产 60000 盈 余 公 积 189000未 分 派 利 润 1 4 5 000所 有 者 权 益 合 计 1460000资 产 合 计 2460000 负 债 和 所 有 者 权 益 合 计 2460000在 编 制 合 并 财 务 报 表 时,应 将 A公 司 对 B 公 司 的 长 期 股 权 投 资 与 B公 司 所 有 者 权 益 中 A公 司 享 有 的 份 额 抵 销，少 数 股 东 在 B公 司 所 有 者 权 益 中 享 有 的 份 额 作 为 少 数 股 东 权 益。抵 消 分 录 如 下：借：股 本 4 0 0 0 00资 本 公 积 40 0 00盈 余 公 积 110 000未 分 派 利 润 50 0 0 0货:长 期 股 权 投 费 5 40 0 0 0少 数 股 东 权 益 60 0 00A公 司 合 并 财 务 报 表 的 工 作 底 稿 下 表 所 示:A 公 司 合 并 报 表 工 作 底 稿 项 目 A公 司 B 公 司（账 面 金 额）合 计 数 抵 销 分 录 合 并 数 借 方 贷 方 钞 票 3 1 0 0 0 0 250000 560 0 0056 0 000交 易 性 金 融 资 产 13 0 00 0 1 20 2 30 25 0 0 0 0 250000应 收 账 款 240000 180000 420230 4 2 0 2 30其 他 流 动 资 产 370000 260000 630000 63 0 000长 期 股 权 投 资 81 0 00 0 160000 9700 0 0 540000 4 300 0 0固 定 资 产 5400 0 0 3 000 0 0 8 40 0 00 840 0 0 0无 形 资 产 60000 40000 100 0 0 0 1 00 0 00资 产 合 计 24600 0 0 1 3 10 0 0 0 37 7 00003230000短 期 借 款 3800 0 0 310000 690000 6 9 0 000长 期 借 款 6 20 2 30 40 0 000 1020230 1 0 202 3 0负 债 合 计 10 0 00 0 0 7 10 0 00 1710 0 00 1 7 1 0 000股 本 7 000 0 0 4 0 0 00 0 1100 0 00 400000 70 0 000资 本 公 积 426000 40000 4 6 60 0 0 4 0 0 004 2 6000盈 余 公 积 18 9 000 1 1 0000 299 0 00 11000018 90 0 0未 分 派 利 润 14 5 000 50000 19 500 0 5 0000 1 450 0 0少 数 股 东 权 益 6000 0 6 0000所 有 者 权 益 合 计 14 6 0 000 6 0 000 0 20 6 00001520230抵 销 分 录 合 计 600000600000高 级 财 务 会 计 形 成 性 考 核 册 作 业 2一、单 项 选 择 题 1、公 司 债 券 投 资 的 利 息 收 入 与 公 司 集 团 内 部 应 付 债 券 的 利 息 支 出 互 相 抵 消 时，应 编 制 的 抵 消 分 录 为（A）。A、借 记“投 资 收 益”项 目，贷 记“财 务 费 用”项 目 C、借 记“管 理 费 用”项 目，贷 记“财 务 费 用”项 目 2、下 列 各 项 中，在 合 并 钞 票 流 量 表 中 不 反 映 的 钞 票 流 量 是 A、子 公 司 依 法 减 资 向 少 数 股 东 支 付 的 钞 票 C、子 公 司 吸 取 母 公 司 投 资 收 到 的 钞 票 B、借 记“营 业 外 收 入”项 目，贷 记“财 务 费 用”项 目 D、借 记“投 资 收 益”项 目，贷 记“在 建 工 程”项 目（C）。B、子 公 司 向 其 少 数 股 东 支 付 的 钞 票 股 利 D、子 公 司 吸 取 少 数 股 东 投 资 收 到 的 钞 票 3,甲 公 司 和 乙 公 司 没 有 关 联 关 系，甲 公 司 20 2 3 年 1月 1 日 投 资 8 0 0 万 元 购 入 乙 公 司 1 00%股 权，乙 公 司 可 辨 认 净 资 产 公 允 价 值 为 800万 元，账 面 价 值 70 0 万 元,其 差 额 为 应 在 5 年 摊 销 的 无 形 资 产，20 2 3 年 乙 公 司 实 现 净 利 润 100万 元。所 有 者 权 益 其 他 项 目 不 变，期 初 未 分 派 利 涧 为 2,在 2023年 期 末 甲 公 司 编 制 合 并 抵 销 分 录 时，长 期 股 权 投 资 应 调 整 为（C）万 元。As 1 2 0 B、1 00 C、8 0 D,604、母 公 司 与 子 公 司 的 内 部 销 售 收 入，本 期 交 易，基 期 所 有 实 现 对 外 销 售，对 的 的 抵 销 分 录 是（B）。A、借:未 分 派 利 润 一 一 年 初（内 部 交 易 毛 利）货：存 货（内 部 交 易 毛 利）B、借：主 营 业 务 收 入（内 部 交 易 价 格）贷：主 营 业 务 成 本（内 部 交 易 价 格）C、借：年 初 未 分 派 利 润（内 部 交 易 毛 利）贷：主 营 业 务 成 本（内 部 交 易 毛 利）D、借：年 初 未 分 派 利 润（内 部 交 易 价 格）贷:主 营 业 务 成 本（内 部 交 易 成 本）存 货（内 部 交 易 毛 利）5、甲 公 司 为 母 公 司，乙 公 司 为 甲 公 司 的 子 公 司。甲 公 司 发 行 的 公 司 债 券 5 0 0 000元，年 利 率 为 5%,每 年 年 未 付 息 一 次，到 期 一 次 还 本。其 中，乙 公 司 购 入 债 券 20 2 3 00元 作 为 持 有 至 到 期 投 资。在 合 并 工 作 底 稿 中 应 编 制 的 抵 销 分 录 是（C）。A、借：应 付 债 券 2 0 0 000 贷:资 本 公 积 200 0 00B、借：持 有 至 到 期 投 资 2 0 0 0 00 贷：资 本 公 积 200 00 0C、借：应 付 债 券 2 00 0 00 贷：持 有 至 到 期 投 资 200 0 0 0D、借：应 付 票 据 200 000 贷:应 收 票 据 20 0 0 0 06、将 公 司 集 团 内 部 本 期 应 收 账 款 计 提 的 坏 账 准 备