资产类业务的会计账务处理.docx

账务处理资产类业务的会计账务处理货币资金类业务1 .库存现金1）现金盘盈：批准前：借：库存现金（盘盈的现金金额）贷：待处理财产损溢批准后：借彳寺处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的金额）营业外收入（无法查明原因造成的溢余金额）贷:银行存款/其他货币资金 料已到、发票账单未到：借:原材料【暂估价值】贷:应付账款一暂估应付账款下月初做相反会计分录予以冲回：借:应付账款一暂估应付账款贷源材料【说明】收到发票账单时，按正常程序做购入原材 料核算。2）发出原材料：借:生产成本【生产车间领用】制造费用【车间管理部门领用】管理费用【行政管理部门领用】销售费用【销售部门领用】贷源材料【说明】在实际成本核算方式下，企业可以采用 的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均 法等。2 .计划成本法1）购入时：借:材料采购【实际成本】 的增值税进项税额】应交税费一应交增值税（进项税额）【可以抵扣贷:银行存款/其他货币资金/应付账款/应付票 据2）入库时:借源材料【计划成本】贷:材料采购【实际成本】材料成本差异【差异，或在借方反映】【说明】超支差记入材料成本差异科目的借 方（正数），节约差记入材料成本差异科目的贷 方（负数）。3）发出原材料:借:生产成本【生产车间领用】制造费用【车间管理部门领用】管理费用【行政管理部门领用】销售费用【销售部门领用】贷源材料材料成本差异【结转超支差异，如果是结转 节约差异，则在借方反映】【说明】企业发出的存货，如采用计划成本核算, 会计期末应调整为实际成本。二）周转材料1.包装物1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分/ 随同产品出售不单独计价/出借给购买单位使用： 借:生产成本【生产领用作为产品组成部分】销售费用【随同产品出售不单独计价/出借】贷:周转材料一包装物2）随同产品出售单独计价/出租给购买单位使用：借:银行存款贷:其他业务收入【随同产品出售单独计价取得 收入/出租取得收入】应交税费一应交增值税（销项税额）借:其他业务成本【随同产品出售单独计价结转成 本/出租结转成本】贷:周转材料一包装物【说明】如果采用计划成本核算，还需要结转相应 的材料成本差异。2 .低值易耗品1）一次推销法：借:制造费用【生产车间领用】管理费用【管理部门领用】贷:周转材料一低值易耗品2）分次推销法: 领用专用工具时：借:周转材料一低值易耗品一在用【实际成本X】贷：周转材料一低值易耗品一在 库第一次领用时推销其价值的一 半：借:制造费用贷:周转材料一低值易耗品一推销【X/2】第二次领用推销其价值的一半：借:制造费用贷:周转材料一低值易耗品一推销【X/2】同时：借:周转材料一低值易耗品一推销【实际成本X】 贷:周转材料一低值易耗品一在用【说明】多次使用的包装物,，应当根据使用次数分 次进行推销，处理思路同低值易耗品。三）委托加工物资1）发出委托加工的原材料: 借:委托加工物资【发出原材料的实际成本】贷源材料【说明】如果原材料采用计划成本核算，在发出原 材料时，还需要考虑材料成本差异。2）支付的加工费用及应负担的运杂费等:借:委托加工物资应交税费一应交增值税（进项税 额）贷:银行存款3）委托加工应税消费品，受托方代收代缴的消费 税： 收回后直接用于对外出售：借:委托加工物资【受托方代收代缴的消费税不得抵扣，计入存货成本】贷:银行存款收回后继续生产应税消费品： 借:应交税费一应交消费税贷:银行存款【原材料成本+加工费用）:（1 - 消费税税率）x消费税税率】4)加工完成后收回：借:原材料、库存商品等科目贷:委托加工物资【分录(1)、(2)和(3)中委托 加工物资科目的金额之和】【说明】如果原材料采用计划成本核算，完工时, 还要考虑材料成本差异。四)库存同品1 .验收入库商品借:库存商品贷:生产成本一基本生产成本【归集分配后归属 于基本生产成本的金额】2 .销售商品,结转销售成本借:主营业务成本【销售商品的账面价值】贷:库存商品【说明】企业销售商品，满足收入确认条件时，应 同时结转销售成本。五）存货清查1 .存货盘盈1）批准处理前：借:原材料/库存商品等【盘盈金额】 贷待处理财产损溢2）批准处理后：借彳寺处理财产损溢 管理费用】贷:管理费用【无需区分原因，盘盈金额均计入【说明】此处注意和现金盘盈账务处理的区别。2 .存货盘亏1）批准处理前：借彳寺处理财产损溢贷:原材料【盘亏材料成本】应交税费一应交增值税（进项税额转出）【盘 亏部分需要转出的进项税额】【说明】盘亏增值税的处理：因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质导致的 存货盘亏或毁损按规定不能抵扣的增值税进项税 额应当予以转出。因为意外文害导致的存货盘亏或毁损,增值税 进项税额可以抵扣的，不需转出。2）批准处理后：借:其他应收款【保险公司和过失人的赔偿】管理费用【一般经言损失】营业外支出一非常损失【非正常损失】贷彳寺处理财产损溢六）存货;咸值1 .计提减值借:资产;咸值损失【可变现净值小于成本的金额】 贷:存货跌价准备【说明】期末,存货应当按照成本与可变现净值孰 低计量。可变现净值二存货的估计售价一至完工 时估计将要发生的成本一估计的销售费用及相关 税费2 .；咸值因素消失，恢复减值准备借:存货跌价准备【在原已计提的存货跌价准备金 额内予以转回】贷:资产减值损失3 .结转存货销售成本时，已计提存货跌价准备的 结转借:存货跌价准备【已销售存货应承担的存货跌价 准备】贷:主营业务成本/其他业务成本【说明】资产负债表列示存货的帐面价值二存货 的账面余额一存货跌价准备贷方余额。定资产业务一）初始计量2）现金盘亏：批准前：借彳寺处理财产损溢贷:库存现金（盘亏的现金金额）批准后：借:其他应收款（责任人赔偿或保险公司赔偿的金 额）管理费用（无法查明原因造成的短缺金额） 贷待处理财产损溢2 .其他货币资金1）收到款项：借：其他货币资金（交存银行的金额、向证券公 司实际划出的金额等）贷：银行存款说明：其他货币资金核算的内容有银行汇票存款、 银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、 外埠存款和存出投资款。L外购不需要安装的生产用动产借:国定资产【买价+运输费+装卸费+安装费+专 业人员服务费+相关税费（不含增值税）】应交税费一应交增值税（进项税额）【可以抵扣 的增值税进项税额】贷:银行存款/应付账款等2 .外的需要安装的生产用动产1）购入时:借:在建工程【买价+运输费+装卸费+安装费+专 业人员服务费+相关税费（不含增值税）】应交税费一应交增值税（进项税额）【可以抵扣 的增值税进项税额】贷:银行存款/应付账款等2）发生安装调试成本时: 借:在建工程应交税费一应交增值税（进项税额）【可以抵扣 的增值税进项税额】贷:银行存款等3）安装耗用材料或人工时: 借:在建工程贷:原材料【领用外购原材料】库存商品【领用自产产品1 应付职工薪酬【应付的工资】4）安装完毕达到预定可使用状态时:借:定资产【（1） + （2） + （3）发生的实际成本】贷:在建工程【说明】 计入当期损益（管理费用）。1）员工培训费不计入定资产的成本，在发生时2）计入国定资产入账成本的相关税费包括取得定资产而交纳的关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费，不包括可以抵扣的增值税进 项税额。3 .外购不动产1）购入时:借:定资产/在建工程应交税费一应交增值税（进项税额）【进项税额 x60%应交税费一待抵扣进项税额【进项税额X40%J贷:银行存款/应付账款等得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣: 借:应交税费一应交增值税（进项税额）【进项税额 x40%贷:应交税费一待抵扣进项税额【进项税额 x40%【说明】一般纳税人2016年5月1日后取得并 在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及 2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进 项税额应按照现行增值税制度规定自取得之日起 分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为 60%,第二年抵扣比例为40%,上述进项税额中, 60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中 抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税 凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。4 .建造定资产1）自营方式下的会计核算:购入工程物资时：借:工程物资【购买价款+福关税费】应交税费一应交增值税（进项税额）【进项税额x60%应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40% 贷:银行存款领用工程物资时：借:在建工程【领用的工程物资成本】贷:工程物资在建工程领用原材料：借:在建工程【领用材料的成本】贷:原材料【材料成本】【说明】如果领用原材料用于不动产的建造，增 值税需转出，相关分录如下：借:应交税费一待抵扣进项税额【该原材料进项税 额 x40%贷:应交税费一应交增值税（进项税额转出）【该 原材料进项税额x40%】在建工程领用本企业生产的商品：借:在建工程【商品成本】贷:库存商品【商品成本】【说明】营改增后,动产、不动产领用本企业产品, 增值税均不视同销售。自营工程发生的工程人员工资等： 借:在建工程【工程人员应计的工资】贷:应付职工薪酬等科目 自营工程达到预定可使用状态时，按其成本转 入固定资产:借:国定资产【+】 贷:在建工程2）出包方式下的会计核算（通用处理）：预付工程款项：借:预付账款【实际预付的金额】贷:银行存款企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向 建造承包商结算的进度款,并由对方开具增值税 专用发票： 借:在建工程【工程进度款】应交税费一应交增值税（进项税额）【进项税额x60%应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%贷:银行存款/预付帐款 工程完成时按合同规定补付的工程款：借:在建工程【完工时补付的工程款】应交税费一应交增值税（进项税额）【进项税额 x60%应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%贷:银行存款 工程达到预定可使用状态时，按其成本: 借:固定资产【+】贷:在建工程 二）后续计量L固定资产的折旧借:在建工程【自行建造定资产过程中使用的定资产计提的折旧】制造费用【基本生产车间用定资产计提的折旧】管理费用【管理部门用定资产计提的折旧】销售费用【销售部门用固定资产计提的折旧】其他业务成本【经营租出的定资产计提的折旧】贷:累计折旧【说明】可选用的折旧方法包括年限平均法（又称 直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和 法。2.定资产的后续支出1）资本化的后续支出（一般处理）定资产转入改扩建时:借:在建工程【定资产的帐面价值】累计折旧【已计提的累计折旧】定资产减值准备【已计提的减值准备】贷:固定资产【固定资产原价】 发生改扩建工程支出时:如果是动产： 借:在建工程【符合资本化条件的后续支出】应交税费一应交增值税（进项税额）贷:银行存款等 如果是不动产:借:在建工程【符合资本化条件的后续支出】应交税费一应交增值税（进项税额）【进项税额x60%应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40% 货:银行存款等替换固定资产部件：借:银行存款/原材料【残料价值】营业外支出【净损失】 贷:在建工程【被替换部分的账面价值】生产线改扩建工程达到预定可使用状态时:借:定资产【+】贷:在建工程【说明】转为国定资产后，按重新确定的使用寿命、 预计净残值和折旧方法计提折旧。2）费用化的后续支出（如日常修理费用）借:管理费用【生产车间/行政管理部门】销售费用【专设销售机构】贷:原材料应付职工薪酬 银行存款【说明】对生产车间的机器设备进行日常修理发生的修理费用不符合定资产后续支出资本化条件，发生的支出应记入管理费用，而不是制m 但费用 。定资产的处置1)定资产转入清理:借:定资产清理【账面价值】累计折旧【已计提的累计折旧】2）支付款项：借：原材料/管理费用等科目（用于购买原材料、 办公用品等情况）贷：其他货币资金说明：如果用于购买原材料取得增值税专用发票 时，还涉及应交税费一一应交增值税（进项税额）3）收到退回款项：借：银行存款（实际退回的金额）贷：其他货币资金应收及预付款项类业务1 .应收票据1）收到应收票据：借:应收票据（票面金额）贷:主营业务收入等（通常为公允价值）应交税费一应交增值税（销项税额）（公允 价值x适用税率）定资产减值准备【已计提的减值住备】贷:定资产【账面原价】2）发生的清理费用等:借:固定资产清理【清理过程中支付的相关税费及 其他费用】应交税费一应交增值税（进项税额）贷:银行存款等3）收回处置价款、残料价值和变价收入:收回处置价款和税款：借:银行存款【处置价款】贷:定资产清理应交税费一应交增值税（销项税额）残料入库：借:原材料等【残料入库价值】贷:定资产清理4）保险赔偿的处理:借:其他应收款等贷:定资产清理5）清理净损益的处理：清理净损失：借:营业外支出一非常损失【自然灾害等非正常原 因造成的损失】营业外支出一非流动资产处置损失【生产经营 期间正常的处理损失】贷:定资产清理清理净收益:借:定资产清理贷:营业外收入一非流动资产处置利得【说明】处置定资产的净损益二（取得的出售价款或变价收入+应收的赔偿+回收残料价 值）-（固定资产的原值一累计折旧一固定资产减 值准备）+发生的清理费用4 .固定资产的清查1)定资产盘盈:借:定资产【重置成本】贷:以前年度损益调整【说明】盘盈的定资产，应作为前期差错更正处理，不影响当期损益。2)定资产盘亏:批准前的处理:借彳寺处理财产损溢【盘亏定资产的账面价值】累计折旧【已计提的累计折旧】定资产减值准备【已计提的减值准备】贷:固定资产【盘亏固定资产的原价】 批准后的处理：借:其他应收款【保险赔偿或过失人赔偿】营业外支出【盘亏净损失贷待处理财产损益5 .固定资产的减值期末,定资产存在发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应对固定资产计提减值损 失。借:资产减值损失【可收回金额低于账面价值的金额】贷:定资产减值准备【说明】可收回金额应当根据资产的公允价值减 去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的 现值两者之间较高者确定。定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不 得转回。处置固定资产时，应同时结转已计提的固定资产 减值准备。无形资产业务一）初始计量1 .外购借:无形资产【购买价款+相关税费+其他直接相 关支出】应交税费一应交增值税（进项税额）【可抵扣的 进项税额】贷:银行存款等科目2 .自行研发1）发生研发费时：借:研发支出一费用化支出【研究阶段支出+开发 阶段不符合资本化条件的支出】一资本化支出【开发阶段符合资本化 条件的支出】应交税费一应交增值税（进项税额）【可抵扣的 进项税额】贷:银行存款原材料【研发过程中领用原材料成本】 应付职工薪酬【研发人员应计的职工薪酬】2）将研究费用列入当期管理费用:借:管理费用【费用化支出】贷:研发支出一费用化支出3）达到可使用状态时：借:无形资产【符合资本化条件的开发费】贷:研发支出一资本化支出【说明】无形资产入账成本一资本化支出;当期损 益一费用化支出。二）后续计量1 .无形资产的摊销 借:管理费用【自用无形资产的摊销额】其他业务成本【出租的无形资产的摊销额】贷:累计摊销 的直线法。【说明】无形资产摊销额的计算,类似于定资产2 .无形资产的处置借:银行存款【实际收到的金额】应交税费一应交增值税（进项税额）【可抵扣的 进项税额】累计摊销【已计提的累计摊销】无形资产减值准备【已计提的减值准备】贷:无形资产【无形资产账面余额】应交税费一应交增值税【计税依据适用税率】 营业外收入一处置非流动资产利得【倒挤】 【说明】如果是处置损失,则借记营业外支出。3 .无形资产的减值借:资产减值损失【可收回金额低于账面价值的金额】贷:无形资产减值准备【说明】无形资产减值损失一经确认，在以后会计 期间不得转回。处置无形资产时，应同时结转已计提的资产减值 准备。交易性金融资产业务L交易性金融资产的取得借:交易性金融资产一成本【取得时的公允价值】投资收益【发生的交易费用】应交税费一应交增值税（进项税额）【可抵扣的 进项税额】贷:其他货币资金等【说明】1）取得交易性金融资产所支付的相关交易费用,计入投资收益借方,不计入交易性金融资产入账 价值；发生交易费用取得增值税专用发票的，进项 税额经认证后可从当月销项税额中扣除。2）取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣 告但尚末发放的现金般利或已到付息期但尚末领 取的债券利息的，不应单独确认为应收项目，而应 计入交易性金融资产入更长价值。2 .投资后收到购买时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息借:其他货币资金等贷:投资收益3 .交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利 借:应收股利【被投资单位宣告发放的现金股利X 投资持股比例】应收利息【资产负债表日计算的应收利息】贷:投资收益4 .交易性金融资产的期末计量借:交易性金融资产一公允价值变动贷:公允价值变动损益【公允价值上升】【说明】如果公允价值下降，则作相反的会计分录。5 .出售交易性金融资产1）教材的处理方法：借:其他货币资金等【实际收到的金额】贷:交易性金融资产一成本【取得时的公允价值】一公允价值变动【累计公允价 值变动，也可能在借方】投资收益【差额，也可能在借方】同时，将原计入公允价值变动损益的金额转出: 借:公允价值变动损益贷:投资收益【或作福反分最】2）变通后的处理方法借:其他货币资金等【实际收到的金额】公允价值变动损益【也可能在贷方】贷:交易性金融资产一成本【取得时的公允价彳直】一公允价值变动【累计公允价 值变动，也可能在借方】投资收益【差额，也可能在借方】【技巧点拔】1）出售时点应确认的投资收益二（出售价款-出售 时交易费用）-初始成本2）整个持有期间确认的投资收益二（出售价款一 出售时交易费用）-初始成本-购买时交易费用+ 持有期间确认的现金股利或债券利息其他资产长期待推费用L发生时：借:长期特摊费用【支付的金艮行存款、领用的材料 成本等】2）收回到期票款：借:银行存款（实际收到的金额）贷:应收票据3）应收票据的转让：借:原材料等（取得存货的成本）应交税费一应交增值税（进项税额）（可以抵扣 的增值税进项税额）贷:应收票据（票面金额）银行存款（倒挤差额也有可能在借方反映）4）应收票据贴现（满足金融资产终止确认条件）： 借:银行存款（票据到期值一贴现息后的净额）财务费用（贴现息，或倒挤差额）贷:应收票据（票面金额）2 .应收账款 企业发生应收账款:应交税费一应交增值税（进项税额）可抵扣的 进项税额】贷:银行存款/原材料等2 .摊销时: 借:管理费用/销售费用等【根据受益分摊原则确 定借方科目，按期推销】贷:长期待摊费用【说明长期待摊费用包括以经营租赁方式租入定资产发生的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。借:应收帐款（应收金额）贷:主营业务收入等（公允价值）应交税费一应交增值税（销项税额）（公允价值X适用税率）3 .预付账款1）企业因购货而预付的款项：借:预付账款（根据合同约定向供应单位预付的款 项）贷:银行存款2）收到所购物资时,按应计入购入物资成本的金额：借:材料采购等（确定的存货成本）应交税费一应交增值税（进项税额）（可以抵扣的增值税进项税额） 贷:预付账款3）补付的款项: 借:预付账款（尚未支付的部分）贷:银行存款4）退回多付的款项：借:银行存款贷:预付账款（多支付的部分）4 .应收股利和应收利息1）企业持有交易性金融资产期间，被投资单位宣 告发放现金股利或利息（成本法下）借:应收股利/应收利息（按应享有的份额）贷:投资收益2）企业持有交易性金融资产期间，被投资单位宣 告发放现金股利或利息（权益法下）借:应收股利/应收利息（按应享有的份额）贷:长期股权投资一损益调整5 .其他应收款借:其他应收款贷:银行存款等【说明】其他应收款核算的内容包括：1）应收的各种赔款、罚款；2）应收出租包装物的租金；3）应向职工收取的各种塾付款项；4）存出保证金，如租入包装物支付的押金；5）其他各种应收、暂付款项。6 .应收款项;咸值计提坏账准备时：借:资产减值损失贷:坏账准备（当期应计提的坏账准备）【说明】当期应计提的坏账准备二期末应收款项 余额x坏账准备比率一期初坏账准备余额+本期 的坏账损失金额（坏账准备借方发生额）-本期收 回的坏账损失（坏账准备贷方发生额）上述计算结果为正数，为补提的坏账准备;结果为 负数,系转回多计提的坏账准备。冲回已经多计提的坏账准备时：借:坏账准备（多计提的金额）贷:资产;咸值损失发生坏账时的账务处理：借:坏账准备（发生坏账的金额）贷:应收账款收回坏账的账务处理（已确认坏帐损失并转销 的应收款项以后又收回的）：借:应收账款等（实际收回的金额）贷:坏账准备借:银行存款贷:应收账款等【说明】预付帐款、其他应收款、长期应收款关 于坏账的处理同应收账款。存货类业务一）原材料1 .实际成本法1）购入材料：款已付，料已入库：借源材料【购买价款+相关税费+运输费+装卸费 +保险费】应交税费一应交增值税（进项税额）【可以抵扣 的增值税进项税额】贷:银行存款/其他货币资金【说明】如果款未付，料已入库，贷方用应付账款 科目核算。款已付，发票帐单已到、材料未到：借:在途物资【单到料未到】应交税费一应交增值税（进项税额）【可以抵扣 的增值税进项税额】