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初 级 会 计 实 务 第 二 章 1 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢10 第二章 负债 本章考情分析 本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题和综合题题。2007年分数为 16分，2008年分数为 8分，2009年分数为 7分。从试题分数看，本章内容比较重要。本章近三年考点：1.单项选择题（1）短期借款利息的计算；（2）无法支付的应付账款的会计处理；（3）企业作为福利为高管人员配备汽车计提折旧的会计分录；（4）计入管理费用的相关税费；（5）应付债券账面余额的计算。2.多项选择题（1）“其他应付款”科目核算的内容；（2）通过“应交税费”科目核算的内容；（3）“应付职工薪酬”核算的内容；（4）“长期借款”利息费用的会计处理。3.判断题题（1）职工薪酬的概念；（2）应付股利的概念；（3）上市公司董事会通过股票股利分配方案的会计处理。4.计算分析题题 长期借款与固定资产的核算。5.综合题题 应付职工薪酬的核算。2010 年教材主要变化 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢10 教材增加内容：长期应付款。教材修改内容：（1）应交税费；（2）应付职工薪酬的内容。本章基本结构框架 1.短期借款 应付账款 应付票据 职工工资、奖金、津贴和补贴 2.应付及预收款项 应付利息 职工福利费 预收账款 社会保险费 应付职工薪酬的内容 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 3.应付职工薪酬 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出 应付职工薪酬的账务处理 应交税费概述 增值税概述 应交增值税 一般纳税企业的账务处理 4.应交税费 应交消费税 小规模纳税企业的账务处理 应交营业税 其他应交税费 应付股利 5.应付股利及其他应付款 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢10 其他应付款 长期借款概述 6.长期借款 长期借款的账务处理 应付债券 7.应付债券及长期应付款 应付融资租赁款 长期应付款 具有融资性质的延期付款购买资产 负债，是指企业 过去的 交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的 现时义务。第一节 短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下（含 1年）的各种借款。短期借款图示如下：短期借款 银行存款 银行存款 应付利息 财务费用 取得短期借款本金 归还短期借款本金 计提短期借款利息 归还短期借款利息 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢10【例 2 1】股份有限公司于 20 9 年 1 月 1 日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计 120 000 元，期限为 9 个月，年利率为 4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计分录如下：（1）1 月 1 日借入短期借款：借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000（2）1 月末，计提 1 月份应计利息：借：财务费用 400 贷：应付利息 400 本月应计提的利息=120 000 4%12=400（元）2 月末计提 2 月份利息费用的处理与 1 月份相同。（3）3 月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 1 200 第二、三季度的会计处理同上。（4）10 月 1 日偿还银行借款本金：借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢10 如上述借款期限是 8 个月。则到期日为 9 月 1 日，8 月末之前的会计处理与上述相同。9 月 1 日偿还银行借款本金，同时支付 7 月和 8 月已计提未付利息：借：短期借款 120 000 应付利息 800 贷：银行存款 120 800【例题 1单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（）。A应付利息 B 财务费用 C 银行存款 D短期借款【答案】D【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。第二节 应付及预收款项 一、应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款核算图示如下：精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢10【例 2 2】甲企业为增值税一般纳税人。20 9 年 3 月 1 日，从 A公司购入一批材料，货款 100 000 元，增值税 17 000，对方代垫运杂费 1 000 元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下：借：原材料 101 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付账款 A公司 118 000【例 2 3】乙百货商场于 20 9 年 4 月 2 日，从 A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为 100 万元。增值税为17 万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在 15 天内付清货款，将获得 1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场的有关会计分录如下：借：库存商品 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）170 000 贷：应付账款 A公司 1 170 000 银行存款 应付账款 材料采购应交税费 应交增制造费用营业外收财务费用 购入货物 应付水电费 偿还应付账款 发生的现金折扣 无法归还的应付账款 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢10【例 2 4】根据供电部门通知，丙企业本月应支付电费 48 000 元。其中生产车间电费 32 000 元，企业行政管理部门电费 16 000 元，款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下：借：制造费用 32 000 管理费用 16 000 贷：应付账款电力公司 48 000【例 2 5】承【例 2 2】20 9 年 3 月 31 日，甲企业用银行存款支付上述应付账款。该企业的有关会计分录如下：借：应付账款 A公司 118 000 贷：银行存款 118 000【例 2 6】承【例 2 3】乙百货商场于 20 9 年 4 月 10 日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠 A公司货款。乙百货商场的有关会计分录如下：借：应付账款 A公司 1 170 000 贷：银行存款 1 158 300 财务费用 11 700 本例中，乙百货商场在 4 月 10 日（即购货后的第 8 天）付清所欠 A公司的货款，按照购货协议可以获得现金折扣。乙百货商场获得的现金折扣=1 170 000 1%=11 700（元），实际支付的货款=1 170 000-1 170 000 1%=1 158 300（元）。（三）转销应付账款 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢10 企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生的无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。【例 2 7】20 8 年 12 月 31 日，丁企业确定一笔应付账款 4 000 元为无法支付的款项，应予转销。该企业的有关会计分录如下：借：应付账款 4 000 贷：营业外收入其他 4 000【例题 2单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）。(2008 年考题)A.资本公积 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.其他应付款【答案】B【解析】无法支付的应付账款应计入营业外收入。【例题 3单选题】某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为 200 000 元，增值税为 34 000 元，对方代垫运杂费 6 000元，该原材料已经验收入库。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（）元。A 240 000 B 234 000 C 206 000 D 200 000【答案】A【解析】应付账款的入账价值 200 000+34 000+6 000=240 000（元）。【例题 4单选题】下列各项中，导致负债总额变化的是（）。A.赊销商品 B.赊购商品 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢10 C.收回应收账款 D.用盈余公积转增资本【答案】B【解析】赊销商品不影响负债总额的变动；赊购商品使负债总额增加；收回应收账款是资产项目内部一增一减，不影响负债总额；用盈余公积转增资本是所有者权益项目内部一增一减，不影响负债总额。二、应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据核算图示如下：【例 2 8】甲企业为增值税一般纳税人。该企业 20 9 年 2 月 6 日，开出并呈兑一张面值为 58 500 元、期限 5 个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为 50 000 元，增值税税额为 8 500 元。该企业的有关会计分录如下：借：材料采购 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 应付账款 应付票据 材料采购 应交税费 应交应付账款 财务费用 短期借款 购入货物 计提利息 支付手续费 抵偿账款 无力支付票款 支付票据本息 银行存款 应付银行承兑汇票到期，无力支付票款 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢10 贷：应付票据 58 500【例 2 9】承【例 2 8】假设上例中的商业承兑汇票为 银行承兑汇票，甲企业已经缴纳承兑手续费 29.25 元。该企业的有关会计分录如下：借：财务费用 29.25 贷：银行存款 29.25【例 2 10】承【例 2 8】20 9 年 7 月 6 日，甲企业于 2 月 6 日开出的商业承兑汇票到期甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下：借：应付票据 58 500 贷：银行存款 58 500【例 2 11】承【例 2 8】假设上述商业承兑汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会计分录如下：借：应付票据 58 500 贷：短期借款 58 500【例 2 12】20 9 年 3 月 1 日，乙企业开出带息 商业承兑汇票 一张，面值320 000 元，用于抵付其前欠 H公司的货款。该票面年利率 6%，期限为 3 个月。该企业的有关会计分录如下：借：应付账款 H公司 320 000 贷：应付票据 320 000【例 2 13】承【例 2 12】3 月 31 日，乙企业计算出的带息应付票据应计利息。该企业的有关会计分录如下：借：财务费用 1 600 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢10 贷：应付票据 1 600 3 月份应计提的应付票据利息=320 000 6%12=1 600（元）乙企业 4 月末和 5 月末的会计处理同上。【例 2 14】承【例 2 12】6 月 1 日，乙企业开出的带息商业承兑汇票到期，企业以银行存款全额支付到期票款和 3 个月的票据利息。该企业的有关会计分录如下：借：应付票据 324 800 贷：银行存款 324 800 该商业承兑汇票到期应偿还的金额=本金+利息=320 000+320 000 6%123=324 800（元）【例 2 15】承【例 2 12】6 月 1 日，带息商业承兑汇票到期，乙企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入“应付账款”科目。该企业的会计分录如下：借：应付票据 324 800 贷：应付账款 324 800 三、应付利息 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。【例 2 16】某企业借入 5 年期到期还本每年付息的长期借款 5 000 000元，合同约定年利率为 3.5%。该企业的会计分录如下：（1）每年计算确定利息费用时：借：财务费用 175 000 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢10 贷：应付利息 175 000 企业每年应支付的利息=5 000 000 3.5%=175 000（元）（2）每年实际支付利息时：借：应付利息 175 000 贷：银行存款 175 000 四、预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债 不是以货币偿付，而是以货物偿付。预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。预收账款核算图示如下：【例 217】甲企业为增值税一般纳税人。20 9 年 6 月 3 日，甲公司与乙公司签供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计 100 000 元，应交增值税17 000 元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款 60 000 元，剩余货款在交货后付清。20 9 年 6 月 9 日，甲公司主营业务收入 应交税费 应交增银行存款 预收账款 银行存款 提供货物 预收货款 对方补付货款 退回预收款 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢10 受到乙公司交来的预付货款 60 000 元并存入银行，6 月 19 日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。甲公司有关的会计分录如下：（1）6 月 9 日收到乙公司交来的预付货款 60 000 元：借：银行存款 60 000 贷：预收账款乙公司 60 000（2）6 月 19 日按合同规定，向乙公司发出货物：借：预收账款乙公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000（3）收到乙公司补付的货款：借：银行存款 57 000 贷：预收账款 57 000【例 218】承【例 217】的资料，假设甲公司不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。甲公司的有关会计分录如下：（1）6 月 9 日收到乙公司交来的预付货款 60 000 元：借：银行存款 60 000 贷：应收账款乙公司 60 000（2）6 月 19 日按合同规定，向乙公司发出货物：借：应收账款乙公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢10（3）收到乙公司补付的货款：借：银行存款 57 000 贷：应收账款乙公司 57 000【例题 5单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入的账户是()。A.应收账款 B.预付账款 C.其他应付款 D.应付账款【答案】A【解析】预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，而不是“应付账款”科目的贷方。第三节 应付职工薪酬 一、应付职工薪酬核算的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬的内容包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢10（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。【例题 6多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。(2008 年考题)A 支付的工会经费 B支付的职工教育经费 C为职工支付的住房公积金 D 为职工无偿提供的医疗保健服务【答案】ABCD【解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。【例题 7判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（）（2007年考题）【答案】二、应付职工薪酬的账务处理 企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢10 应付职工薪酬核算图示如下：（一）确认应付职工薪酬 1.货币性职工薪酬 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况处理：生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。主营业务收入 应交税费 应交增银行存款 应付职工薪酬 制造费用 以自产产品作为职工薪酬发放给职工 生产工人 发放工资 生产成本 车间管理人员 管理费用 行政管理人员 在建工程 在建工程人员 销售费用 销售人员 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢10【例 219】乙企业本月应付工资总额 462 000 元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为 320 000 元，车间管理人员工资为 70 000 元，企业行政管理人员工资为 60400 元，销售人员工资为 11 600 元。该企业有关会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 320 000 制造费用 70 000 管理费用 60 400 销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬工资 462 000 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。【例 220】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。20 9年 11 月，企业在岗职工共计 100 人，其中管理部门 20 人，生产车间 80 人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂 120 元。该企业的有关会计分录如下：借：生产成本 9 600 管理费用 2 400 贷：应付职工薪酬职工福利 12 000 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢10 丙企业应当提取的职工福利=120 100=1200（元）【例 221】根据国家固定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计 64 680 元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为 44 800 元，应计入制造费用的金额为 9 800 元，应计入管理费用的金额为 10 080 元。该企业的有关会计分录如下：借：生产成本基本生产成本 44 800 制造费用 9 800 管理费用 10 080 贷：应付职工薪酬工资 64 680