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初级会计实务坐堂答疑讲义 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 资产负债表：1.主要项目的填列：（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后 的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。【提示 1】资产负债表中列示的资产项目的金额，是指的该资产的账面价值。【提示 2】对固定资产来讲：账面余额固定资产的账面原价 账面净值固定资产的原价-计提的累计折旧 账面价值固定资产的原价-计提的累计折旧-计提的减值准备【提示 3】对无形资产来讲：无形资产的账面价值=无形资产的原价(值)-累计摊销-无形资产减值准备 无形资产的账面净值=无形资产的原价(值)-累计摊销【例题多选题】资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（）。（2010 年）A存货 B.无形资产 C.应收账款 D.长期股权投资【答案】ABCD 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除【解析】存货、无形资产、应收账款和长期股权投资应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列。（5）综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的金额填列。2.资产负债表主要资产项目的填列说明（1）“应收账款”（资产类）项目，应根据“应收账款”账户和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（2）“预收款项”（负债类）项目，应根据“预收账款”账户和“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。（3）“预付款项”（资产类）项目，应根据“预付账款”账户和“应付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（4）“应付账款”（负债类）项目，应根据“应付账款”账户和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。四、利润表 利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项目数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。本精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 期金额栏内的各期数字除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。利润表的编制步骤：1.以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加公允价值变动收益和投资收益，计算出营业利润。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）一、营业收入 包括主营业务收入和其他业务收入 减：营业成本 包括主营业务成本和其他业务成本 营业税金及附加 反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等 销售费用 销售商品过程中发生的包装费、广告费等和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用 管理费用 反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用 财务费用 反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括手续费和利息支出等 资产减值损失 计提各项资产减值准备所形成的损失 加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益 投资收益（损失以“”号填列）反映企业以各种方式对外投资所取得的收益，如为投资损失，本项目用“”号填列 二、营业利额（亏损以“”号填列）加：营业外收入 与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 减：营业外支出 与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失等 其中：非流动资产 处置损失 固定资产、无形资产等处置损失 三、利润总额（亏损总额以“”号填列）减：所得税费用 所得税费用=当期所得税+递延所得税 四、净利润（净亏损以“”号填列）现金流量表：（二）现金流量分类 企业产生的现金流量分为三类：1.经营活动产生的现金流量：经营活动产生的现金流量是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。（1）销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等；（2）以经营租赁方式租出固定资产所收到的现金；（3）以经营租赁方式租入固定资产所支付的现金。2.投资活动产生的现金流量（2010 年多选）：投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金登等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。（1）以现金支付的在建工程人员工资；精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除（2）企业购买固定资产、无形资产等长期资产；（3）企业处置（出售）固定资产、无形资产等长期资产；（4）企业购买股票（对外投资）、购买债券；（5）获得的收益（收到股利、收到利息）。【提示】现金等价物范围内的投资属于现金等价物，不属于投资活动产生的现金流量。3.筹资活动产生的现金流量（2010 年单选）筹资活动是指到期企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。【相关链接】偿付应付账款、应付票据等商业应付款属于经营活动，不属于筹资活动。（1）融资租入固定资产支付的租赁费；（2）筹资资金：（发行股票、吸收投资、发行债券、长期借款、短期借款）；（3）筹资资金付出的代价（支付股利、分配利润、债券利息、支付利息、支付利息）；二、现金流量表主要项目的编制 1.经营活动产生的现金流量（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。【提示 1】销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额+应收账款本期减少额（-应收账款本期增加额）+应收票据本期减少额（-应收票据本期增加额）+预收款项本期增加额【提示 2】应收账款、应收票据的本期发生减少说明企业收到现金；预收款项本期发生增加说明收到现金。（2）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。【提示】（本期购买商品、接受劳务支付的现金）+（本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项）+（本期购买商品或材料的预付款项）-（本期发生的购货退回收到的现金）三、财务指标 四、偿债能力指标 1.短期偿债能力指标（2010 年多选）短期偿债能力是指企业流动资产对流动负债及时足额偿还的保证程度，是衡量企业当期财务能力，特别是流动资产变现能力的重要标志。企业短期偿债能力的衡量指标主要有两项：流动比率和速动比率。精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 财务比率 公式（记忆：均属于分子比率指标）流动比率 流动比率流动资产流动负债 100%速动比率 速动比率速动资产流动负债 100%（1）流动比率 流动比率流动资产流动负债 100%分析应注意的问题：虽然流动比率越高，企业偿还短期债务的流动资产保证程度越强，但这并不等于说企业已有足够的现金或存款用来偿债。流动比率高可能是存货积压、应收账款增多且收账期延长，而真正可用来偿债的现金和存款却严重短缺。所以，企业应在分析流动比率的基础上，进一步对现金流量加以考察。（2）速动比率 速动比率（速动资产流动负债）100%【提示 1】速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据=流动资产-存货-预付账款（预付款项）-一年内到期的非流动资产-其他流动资产【提示 2】报表中如有应收利息、应收股利和其他应收款项目，可视情况归入速动资产项目。分析：由于剔除了存货等变现能力较弱且不稳定的资产，因此，速动比率较之流动比率能够更加准确、可靠地评价企业资产的流动性及其偿还短期负债的能力。尽管速动比率较之流动比率更能反映出流动负债偿还的安全性和稳定性，但并不能认为速动比率较低的企业的流动负债到期绝对不能偿还。如果存货流转顺畅，变现能力较强，即使速动比率较低，只要流动比率高，企业仍然有望偿还到期的债务本息。精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除【提示 3】流动比率和速动比率的相同点是：一般情况下，比率越高，说明企业偿还流动负债的能力越强。2.长期偿债能力指标 长期偿债能力，是指企业偿还长期负债的能力。企业长期偿债能力的衡量指标主要有两项：资产负债率和产权比率。（1）指标计算（2010 年多选）财务比率 公式（记忆：分母分子率）资产负债率 资产负债率（负债总额资产总额）100%产权比率 产权比率（资本负债率）（负债总额所有者权益）100%提示：资本属于所有者权益。（2）指标分析 共同点：一般情况下，资产负债率越小，说明企业长期偿债能力越强。一般情况下，产权比率越低，说明企业长期偿债能力越强。从企业来说，如果该指标较大，说明利用较少的自有资本投资形成较多的生产经营用资产，如果该指标过小则表明企业对财务杠杆利用不够（借款较少）。一、运营能力指标（分母分子率）资产运营能力的强弱取决于资产的周转速度、资产运行状况、资产管理水平等多种因素。比如说资产的周转速度，一般说来，周转速度越快，资产的使用效率越高，则资产运营能力越强；反之，运营能力就越差。资产周转速度通常用周转率和周转期来表示。精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 资产平均余额周转额周转次数周转率）（周转期（周转天数）=计算期天数周转次数=计算期天数资产平均余额周转额 具体地说，生产资料运营能力分析可以从以下几个方面进行：流动资产周转情况分析、固定资产周转情况分析以及总资产周转情况分析等。（一）流动资产周转情况 1.应收账款周转率 应收账款周转率（周转次数）=营业收入（利润表数据）平均应收账款余额（资产负债表数据）平均应收账款余额=（应收账款余额年初数+应收账款余额年末数）2 应收账款周转期（周转天数）=平均应收账款余额 360营业收入 注意：公式中的应收账款包括会计核算中“应收账款”和“应收票据”等全部赊销账款在内。分析：周转率高，表明：收账迅速，账龄较短 资产流动性强，短期偿债能力强 可以减少收账费用和坏账损失，从而相对增加企业流动资产的投资收益。2.存货周转率 存货周转率=营业成本（利润表数据）平均存货余额（资产负债表数据）精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 平均存货余额=（存货余额年初数+存货余额年末数）2 存货周转期（周转天数）=平均存货余额 360营业成本 分析：一般来讲，存货周转率越高越好，存货周转率越高，表明其变现的速度越快，周转额越大，资金占用水平越低。存货既不能储存过少，否则可能造成生产中断或销售紧张；又不能储存过多，而形成吊滞、积压。3.流动资产周转率 流动资产周转率=营业收入平均流动资产总额 平均流动资产总额=（流动资产总额年初数+流动资产总额年末数）2 流动资产周转期（周转天数）=平均流动资产总额 360营业收入 分析：流动资产周转次数越多，表明以相同的流动资产完成的周转额越多，流动资产利用效果越好。从流动资产的周转天数来看，周转一次所需要的天数越少，表明流动资产在经历生产和销售各阶段所占用的时间越短。生产经营任何一个环节上的工作改善，都会反映到周转天数的缩短上来。（二）固定资产周转情况 固定资产周转率=营业收入平均固定资产 净值 平均固定资产净值=（固定资产净值年初数+固定资产净值年末数）2 固定资产周转期（周转天数）=平均固定资产净值 360营业收入 分析：一般情况下，固定资产周转率越高，表明企业固定资产利用越充分，同时也能表明企业固定资产投资得当，固定资产结构合理，能够充分发挥效率。精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 固定资产原价是指固定资产的历史成本（通常为购买时的入账价值）。固定资产净值=固定资产原价-累计折旧 固定资产净额（固定资产账面价值）（资产负债表中列示的金额）=固定资产原价-累计折旧-已计提减值准备 （三）总资产周转情况 总资产周转率=营业收入平均资产总额 平均资产总额=（资产总额年初数+资产总额年末数）2 总资产周转期（周转天数）=平均资产总额 360营业收入 分析：总资产周转率越高，表明企业全部资产的使用效率越高。反之，如果该指标较低，则说明企业利用全部资产进行经营的效率较差，最终会影响企业的获得能力。二、获利能力指标 获利能力指标包括营业利润率、成本费用利润率、总资产报酬率和净资产收益率四项指标，据以评价企业各要素的获利能力及资本保值增值情况。财务比率 公式（记忆分母分子率）营业利润率（2010 年综合）（营业利润营业收入）100%营业毛利率（2010 年综合）%100营业成本营业成本营业收入 成本费用利润率（利润总额成本费用总额）100%总资产报酬率（息税前利润总额平均资产总额）100%净资产收益率（净利润平均净资产）100%1.（全部来自利润表数据）精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 营业利润率=营业利润营业收入 100%（2010 年综合题）营业净利率=净利润营业收入100%营业毛利率=（营业收入-营业成本）/营业收入100%（2010 年综合题）分析：营业利润率越高，表明企业市场竞争力越强，发展潜力越大，盈利能力越强。2.成本费用利润率 成本费用利润率=（利润总额成本费用总额）100%其中：成本费用总额=营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用 分析：该指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得越好，获利能力越强。3.总资产报酬率 总资产报酬率=息税前利润总额（利润表数据）平均资产总额 100%其中：息税前利润总额=利润总额+利息支出=净利润+所得税+利息支出 分析：一般情况下，该指标越高，表明企业的资产利用效益越好，整个企业获得能力越强，经营管理水平越高。4.净资产收益率（2010 年综合题）净资产收益率=净利润平均净资产 100%其中：精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 平均净资产=（所有者权益年初数+所有者权益年末数）2 分析：净资产收益率是评价企业自有资本及其积累获取报酬水平的最具综合性与代表性的指标，反映企业资本运营的综合性收益。一般认为，净资产收益率越高，企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人、债权人利益的保证程度越高。三、发展能力指标 分析发展能力主要考察以下四项指标：营业收入增长率、资本保值增值率、总资产增长率和营业利润增长率。提示：资本属于所有者权益。指标 公式（分母分子率）营业收入增长率（2010 年综合）营业收入增长率（本年营业收入增长额上年营业收入总额）100%本年营业收入增长额=本年营业收入总额-上年营业收入总额 资本保值增值率 资本保值增值率扣除客观因素后的本年末所有者权益总额年初所有者权益总额 100%该指标通常大于 100%。因为不是用增加额作为计算分子，而是以年末所有者权益总额作为计算分子。客观因素：比如企业发行股票增加的所有者权益部分。总资产增长率 总资产增长率（本年总资产增长额年初资产总额）100%本年总资产增长额=资产总额年末数-资产总额年初数 营业利润增长率 营业利润增长率（本年营业利润增长额上年营业利润总额）100%本年营业利润增长额=本年营业利润总额-上年营业利润总额 四、综合指标分析 综合指标分析，就是将运营能力、偿债能力、获利能力和发展能力纳入一个有机的整体之中，全面地对企业经营状况、财务状况进行解剖与分析。精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 杜邦财务分析体系（重点掌握公式的计算）净资产收益率=营业净利率总资产周转率权益乘数 权益乘数=平均资产总额 平均净资产（所有者权益）=1（1-资产负债率）提示：资产负债率=（平均负债总额 平均资产总额）第八章 产品成本核算 一、正确划分各种费用支出的界限 1.正确划分收益性支出与资本性支出的界限；【提示】收益性支出是指发生的该项支出仅仅由本期受益，以后期间不会受益的支出，如企业购买的某月的水电费，该项支出仅仅由本月受益，属于收益性支出；资本性支出是指发生的该项支出不但由本期收益在以后期间也会受益，比如企业购买的预计使用寿命为 5 年的机器设备，不但本年能够受益，未来的 4 年均会受益，属于资本性支出。2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；【相关链接 1】期间费用包括管理费用、销售费用、财务费用。【相关链接 2】制造费用属不属于期间费用。3.正确划分本期费用与以后期间费用的界限；4.正确划分各种产品成本费用的界限（在 A类和 B类产品之间进行分配）；精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。二、成本核算的一般程序 进行成本核算首先需要确定成本计算对象，成本计算对象一般是指的具体的某类产品、或产品的步骤或产品的批次；成本项目通常包括：直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用等。（教材 222 页）【提示 1】第三和第四个步骤主要是成本核算中的归集和分配；【提示 2】成本对象是设置成本明细账的基础，比如可以根据产品的类别确定明细账；生产成本A类产品、生产成本B类产品；【提示 3】成本项目（是按照成本核算的具体内容进行的划分）是产品成本的主要组成部分，仅仅是归集发生的相关费用，通常不是成本账户。比如燃料及动力属于成本项目，但不是成本账户。制造费用比较特殊既是成本项目也是成本账户。三、成本核算工作的流程图（明确步骤和思路）1确定成本计算对2确定成本3根据成本项目归4根据标准分配归集5得出在产品成精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 【提示】针对辅助生产成本上图中是作为一级科目核算；实际中还可能作为生产成本辅助生产成本的明细科目。教材辅助生产成本的分配是作为了一级科目，所以上图按照一级科目列示。四、成本核算的账户设置（成本核算的归集和分配的账户）为了正确计算产品成本，应当设置“生产成本”、“制造费用”账户。1.“生产成本”账户 费用 核材人水电直接材料 生产成本 制造费用 管理费用直接人工 制造费用 管理费用制造费管理费按照品种、批别、步骤等核制造费在完工产品和在产不计算在产品成本法、在产品按固定成本计算法、在产品按所耗直完工产 在产品最终核算出某种产品的辅助生管理费用直接分配法、交互分配法、计划成本分配精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 “生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。“生产成本”科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。辅助生产成本较多的企业，也可以增加设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个总账科目。【提示 1】生成成本科目根据成本计算对象设置明细科目核算；【提示 2】辅助生产成本根据车间设置明细科目核算；【提示 3】本教材中关于辅助生产成本的分配的介绍，是将辅助生产成本设置为总账科目。2.“制造费用”科目“制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用等。【提示 1】通常车间发生的不能直接计入到直接材料和人工的成本费用计入到制造费用，制造费用的发生通常不能明确是属于哪类产品发生的（假定按品种法核算）；【提示 2】生产车间发生的机物料消耗、车间管理人员的薪酬、车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、发生季节性的停工损失等记入本科目的借方；将与制造费用分配计入有关的成本核算对象（如AB类产品）时记入本科目的贷方。3.“辅助生产成本”账户 一、材料、燃料、动力的归集和分配（一）材料、燃料、动力的分配 无论是外购的，还是自制的，发生的材料、燃料和动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料，一般分产品领用，应根精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。对于不能分产品领用的材料，应当采用适当的方法进行分配。材料、燃料、动力费用分配率=材料、燃料、动力消耗总额分配标准（如产品重量、生产工时等）某种产品应负担的材料、燃料、动力费用=该产品的重量、生产工时等材料、燃料、动力费用分配率 定额比较准确的情况下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额（消耗量）材料消耗量分配率=量之和各种产品材料定额消耗材料实际总消耗量 某种产品应分配的材料费用=该种产品材料定额消耗量材料消耗量分配率 材料单价 二、职工薪酬的归集和分配（一）分配 直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本 项目，应直接记入“生产成本基本生产成本”等科目和所属产品成本明细账的借方（在明细账中记入“直接人工”成本项目）；对于不能直接记入产品成本的，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，分配计入相关产品的“直接人工”成本项目，同时，贷记“应付职工薪酬”科目。生产工资费用的分配率各种产品生产工资总额各种产品生产工时之和 某种产品应分配的生产工资该产品生产工时生产工资费用分配率 【例题单选题】某企业生产甲、乙两种产品，2009 年 12 月共发生生产工人工资 70000元，福利费10000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1200 小时，乙产品的生产工时为800 小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。（2010 年）精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 A.28000 B.32000 C.42000 D.48000【答案】D 【解析】该企业生产甲产品应分配的人工费=1200 80000（1200+800）=48000（元）。如果各种产品的单件工时定额比较准确，则可以按照定额工时进行分配。分配率各种产品生产工资总额各种产品定额工时之和 某种产品耗用的定额工时该产品的投产量单位产品的工时定额 某种产品应分配的生产工资该种产品定额工时分配率 （二）职工薪酬的账务处理 会计分录格式为：借：生产成本基本生产成本A产品或 B产品 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 辅助生产费用的归集和分配 一、辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”总账科目进行的。辅助车间的制造费用，一般有两种归集方式：一是先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”科目的借方；二是不通过“制造费用”科目核算，直接记入“辅助生产成本”科目的借方。二、辅助生产费用的分配及账务处理 辅助生产费用的分配，应通过辅助生产成本分配表进行。分配辅助生产成本的方法主要有：直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。（注意：选择题）1.直接分配法 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 将各辅助生产车间发生的成本直接分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。特点：不考虑辅助车间内部相互提供劳务，直接对外部分配。只分配一次（对外）；只求一次分配率。适用于：辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。【例题计算题】丁公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算（发生的制造费用直接计入辅助生产成本科目）。该公司有锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2010年 7 月有关辅助生产成本的资料见下表：辅助生产车间名称 机修车间 锅炉车间 待分配成本(元)480000 45000 供应劳务、产品数量 160000小时 10000立方米 耗用劳务、产品数量 锅炉车间 10000小时 机修车间 1000立方米 一车间 80000小时 5100立方米 二车间 70000小时 3900立方米【提示1】耗用劳务、产品数量中锅炉车间 10000小时，指锅炉车间耗用了机修车间的劳务10000小时；机修车间1000立方米，指机修车间耗用了锅炉车间的蒸汽1000立方米；也就是辅助车间之间互相提供了劳务。【提示2】一车间、二车间，指生产产品的两个车间；需要将辅助车间发生的所有成本最终分配给一车间和二车间。【提示3】最终的受益对象就本题而言是两个车间，其实还可能存在行政管理部门、销售部门等，这些部门都属于最终的受益部门。要求：根据以上资料，编制直接分配法的辅助生产成本分配表。【答案】辅助生产成本分配表（直接分配法）数量单位：小时、立方米 2010年 7 月 金额单位：元 辅助生产车间名称 机修车间 锅炉车间 合计 待分配成本（元）480000 45000 525000 提供的劳务总量 160000 10000 对外（关键点）供应劳务数量 150000（160000-10000）9000（10000-1000）费用分配率（单位成本）3.2 5 基本生产车间 一车间 耗用数量 80000 5100 分配金额 256000 25500 281500 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 二车间 耗用数量 70000 3900 分配金额 224000 19500 243500 金额合计（元）480000 45000 525000 【解析】（1）直接分配法的关键点是不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，以对外供应劳务数量作为分配的依据，注意题中机修车间对外（关键点）供应劳务数量 150000 小时（160000-10000）、锅炉车间对外（关键点）供应劳务数量9000 立方米（10000-1000）的计算。（2）分配率的计算是根据对外提供的劳务量计算，而非按照全部的劳务量计算；机修车间单位成本480000/150000=3.2（元/小时）；锅炉车间单位成本45000/9000=5（元/立方米）。（3）本题中辅助生产成本的受益者仅为基本生产车间的产品，所以辅助车间的费用全部转入制造费用的借方。会计分录为：借：制造费用一车间 281500（256000+25500）二车间 243500（224000+19500）贷：辅助生成成本机修车间 480000 锅炉车间 45000 2.交互分配法 分两步进行：第一步，对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配，以计算出应对外分配的辅助生产费用；第二步，再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。注意：交互分配后的实际成本=交互分配前的实际成本+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用 即：分配两次（先对内交互分配，后对外分配）；求两次分配率（对内、对外）；做两个账务处理（对内、对外）。【例题计算题】丁公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算（发生的制造费用直接计入辅助生产成本科目）。该公司有锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2010 年 7 月有关辅助生产成本的资料见表。精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 辅助生产车间名称 机修车间 锅炉车间 待分配成本(元)480000 45000 供应劳务、产品数量 160000 小时 10000 立方米 耗用劳务、产品数量 锅炉车间 10000 小时 机修车间 1000 立方米 一车间 80000 小时 5100 立方米 二车间 70000 小时 3900 立方米 要求：编制交互分配法的辅助生产成本分配表。（分配率的小数保留两位；分配的小数尾差，计入二车间生产成本）【答案】辅助生产成本分配表（交互分配法）数量单位：小时、立方米 2010 年 7 月 金额单位：元 分配方向 交互分配 对外分配 辅助生产车间名称 机修 锅炉 合计 机修 锅炉 合计 待分配成本（元）480000 45000 525000 454500 70500 525000 供应劳务数量 160000 10000 150000 9000 费用分配率（单位成本）3 4.5 (3.03)（7.83）辅助车间 机修 耗用 数量 1000 分配 金额 4500 4500 锅炉 耗用 数量 10000 分配 金额 30000 30000 金额小计 30000 4500 34500 基本车间 一车间 耗用数量 80000 5100 分配金额 242400 39933 282333 二车间 耗用数量 70000 3900 分配金额 212100(454500-242400)30567（70500-39933）242667 分配金额小计（元）454500 70500 525000 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除【解析 1】由于交互分配法是需要先将辅助车间之间提供的劳务和成本进行分配，将接受其他辅助车间的劳务或产品加入进来，将提供给其他辅助车间的劳务或产品减去，最终得出自己负担的劳务或产品总量，再进行分配给外部受益车间。【解析 2】机修车间对外分配的辅助生产成本=480000+4500（接受锅炉车间的产品）-30000（提供给锅炉车间的劳务）=454500（元）【解析 3】锅炉车间对外分配的辅助生产成本=45000+30000（接受机修车间的劳务）-4500（提供给机修车间的产品）=70500（元）对外分配的辅助生产成本：机修车间=480000+4500-30000=454500（元）锅炉车间=45000+30000-4500=70500（元）会计处理如下：（1）交互分配：借：辅助生产成本机修车间 4500 锅炉车间 30000 贷：辅助生产成本机修车间 30000 锅炉车间 4500（2）对外分配：借：制造费用一车间 282333 二车间 242667 贷：辅助生产成本机修车间 454500 锅炉车间 70500 3.计划成本分配法 辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。【教材例8-5】仍以【教材例8-3】（P230）为例，假定机修车间每修理工时耗费 2.5 元，供电车间每万度电耗费118 元。辅助生产分配如表8-6所示。机修车间的实际成本=1200+472=1672（万元）交互分配法 最终受益（辅助生直接分配法 最终受益（辅助生产车间之外）对象辅助生产车间之精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 供电车间的实际成本=2400+50=2450（万元）表 8-6 辅助生产费用分配表（计划成本分配法）数量单位：小时、万度 20 9 年 5 月 金额单位：万元 辅助生产车间名称 机修车间 供电车间 合计 待分配辅助生产费用 1200 2400 3600 供应劳务数量 500 20 计划单位成本 2.5 118 辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）机修车间 耗用量 4 分配金额 472 472 供电车间 耗用量 20 分配金额 50 50 小计 50 472 522 基本生产车间耗用（计入“制造费用”）第一车间 耗用量 300 9 分配金额 750 1062 1812 第二车间 耗用量 120 4 分配金额 300 472 772 小计 1050 1534 2584 行政部门耗用（计入“管理费用”）耗用量 40 2 分配金额 100 236 336 销售部门耗用（计入“销售费用”）耗用量 20 1 分配金额 50 118 168 按计划成本分配金额合计 1250 2360 3610 辅助生产成本实际成本 1672 2450 4122 辅助生产成本差异+422+90+512 根据上表，编制下列会计分录：（1）按计划成本分配：借：辅助生产成本机修车间 4720000 供电车间 500000 制造车间第一车间 18120000 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 第二车间 7720000 管理费用 3360000 销售费用 1680000 贷：辅助生产成本机修车间 12500000 供电车间 23600000（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用：借：管理费用 5120000 贷：辅助生产成本机修车间 4220000 供电 900000 实际分配的辅助费用合计为 3600 万元 借：制造车间第一车间 18120000 第二车间 7720000 管理费用 3360000 销售费用 1680000 管理费用 5120000 贷：辅助生产成本机修车间 12000000 供电车间 24000000 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配 一、完工产品和在产品之间费用的分配 每月月末，当月生产成本明细账中按照成本项目归集了该种产品的本月生产成本。精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 本月生产成本=月初在产品成本+本月发生的生产费用 如果某产品已经全部完工，则本月发生的生产成本（含月初在产品成本）全部计入该完工产品成本；如果该产品全部尚未完工，则本月发生的生产成本（含月初在产品成本）全部计入未完工产品成本；如果某种产品既有完工产品又有在产品，就需要采用适当的分配方法，将产品应负担的成本（含月初在产品成本、本月发生的生产费用）在完工产品和在产品之间进行分配，分别计算出完工产品应负担的成本和在产品应负担的成本。月初在产品成本、本月发生的生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本四者之间的关系，如下式所示：月初在产品成本本月发生的生产费用 本月完工产品成本月末在产品成本 注意：知道公式中的三项，可以求出第四项。【提示 1】本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生的生产费用-月末在产品成本【提示 2】月末在产品成本=月初在产品成本+本月发生的生产费用-本月完工产品成本 企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。