税务师《财务与会计》提升题及答案.doc.pdf

税务师财务与会计提升题及答案(1)2018 年税务师财务与会计提升题及答案(1)投资性房地产的后续计量模式由成本模式改为公允价值模式。变更当日，该投资性房地产账面原价为 2000 万元，已提折旧 600 万元，未计提减值准备，公允价值为 1600 万元。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。税法认可该投资性房地产采用成本模式下的折旧方法、预计使用年限和预计净残值。假定不考虑其他因素。因该投资性房地产后续计量模式变更，甲公司在 2016 年年初应确认盈余公积的金额为()万元。A.0 B.15 C.100 D.400 6.某企业对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要进行追溯调整的是()。A.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计 B.企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式 C.原暂估入账的固定资产已办理完竣工决算手续 D.提前报废固定资产 7.会计政策变更采用追溯调整法时，下列不应考虑的因素是()。A.会计政策变更导致留存收益的变动 B.会计政策变更后导致可追溯年度的资产、负债的变化 C.会计政策变更导致损益变化而带来的所得税费用发生变动 D.会计政策变更导致损益变化而应补分的利润 8.A 公司适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2015 年 10 月，A 公司以 1000 万元购入 B 上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本计价。A 公司从 2016 年 1 月 1 日起，执行新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产核算，2015年年末该股票公允价值为 800 万元，该会计政策变更对 A 公司 2016年的期初留存收益的影响金额为()万元。A.-300 B.-50 C.-150 D.-200 9.甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2016 年 1 月 1 日将发出存货的计量方法由先进先出法改为一次加权平均法。2016 年年初，甲公司 A材料账面余额等于账面价值 20000 元，数量为 50 千克。2016 年 1 月、2 月分别购入 A材料 600 千克、350 千克，单价分别为 425 元、450 元，3 月 5 日领用 A 材料 400 千克。甲公司用未来适用法对该项会计政策变更进行会计处理，则 2016 年第一季度末 A 材料的账面余额为()万元。A.27 B.23 C.25.5 D.25.95 10.当难以区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，应当将其作为()处理。A.会计政策变更 B.会计估计变更 C.会计差错 D.资产负债表日后事项 11.某上市公司发生下列交易或事项，其中不属于会计估计变更的是()。A.因技术发展，无形资产的摊销期限由 10 年缩短为 6 年 B.坏账准备由余额百分比法按照 1%比例计提变更为账龄分析法计提 C.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法 D.对固定资产计提折旧的方法由年数总和法变更为年限平均法 12.甲公司 2012 年 12 月购入一台机器设备，支付价款 4000 万元，预计使用年限为 7 年，预计净残值为 500 万元，采用年限平均法计提折旧。2015 年年初，由于技术进步等因素，对固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法，预计使用年限和净残值不变。不考虑其他因素。甲公司 2015 年应计提的折旧额为()万元。A.3000 B.700 C.1200 D.500 13.下列不属于前期差错的是()。A.舞弊产生的影响 B.应用会计政策错误 C.疏忽或曲解事实 D.支付为子公司提供的担保费 14.2016 年年初，甲上市公司发现其所持有的交易性金融资产公允价值严重下降，严重影响企业利润，决定从本年起将持有的交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并作出会计处理。则甲上市公司的该事项属于()。A.会计政策变更 B.会计差错 C.会计估计变更 D.资产负债表日后事项 15.应在资产负债表日后披露的非调整事项是()。A.资产负债表日后新发生的所有事项 B.资产负债表日或以前已经存在，但资产负债表日后发生变化的事项 C.资产负债表日后新发生的且对理解和分析财务报告有重大影响的事项 D.资产负债表日或以前已经存在，但对理解财务报告没有重大影响的事项 16.乙企业 2015 年度财务报告批准报出日为 2016 年 3 月 15 日。2015年 12 月 10 日销售的一批新产品，收到货款 300 万元。由于首次销售该产品，乙企业无法确认其退货可能性，合同标明购货方可在 3 个月内提出退货。2016 年 2 月 15 日购货方因该产品存在重大缺陷而退货，假定不考虑其他因素，以下各项关于乙企业的会计处理正确的是()。A.不需要作账务处理 B.对 2015 年度的财务报告没有影响，把“发出商品”转入到“库存商品”C.作为非调整事项在 2015 年度的财务报告中披露 D.作为调整事项，调整 2015 年度利润表的相关项目 17.下列资产中，不属于流动资产的是()。A.其他应收款 B.预付账款 C.开发支出 D.交易性金融资产 18.甲公司 2015 年 12 月 31 日无形资产的账户余额为 2000 万元，累计摊销账户余额为 300 万元，无形资产减值准备账户余额为 150 万元。甲公司 2015 年 12 月 31 日资产负债表中“无形资产”项目应列示的金额为()万元。A.2000 B.1700 C.1550 D.1850 19.某企业期末“工程物资”科目的借方余额为 100 万元，“发出商品”科目借方余额为 80 万元，“原材料”科目借方余额为 100 万元，“生产成本”科目借方余额 50 万元，“制造费用”科目借方余额 20 万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为 10 万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为 5 万元。假定不考虑其他因素，该企业期末资产负债表中“存货”项目的金额为()万元。A.170 B.165 C.265 D.235 20.下列各项中，应作为资产在资产负债表中列报的是()。A.以经营租赁方式租入的固定资产 B.递延收益 C.预收账款 D.工程物资 21.甲企业年末结账前“应收账款”所属明细科目中有借方余额 120 万元，贷方余额 40 万元;“预付账款”所属明细科目中有借方余额 30 万元，贷方余额 6 万元;“预收账款”所属明细科目中有借方余额 10 万元，贷方余额 4 万元;与应收账款有关的“坏账准备”科目贷方余额为 12 万元。则该企业年末资产负债表中“应收账款”项目的金额为()万元。A.54 B.68 C.92 D.118 22.某企业 2015 年度共发生财务费用 42 万元，其中：短期借款利息为 10 万元，长期借款利息为 25 万元，银行结算手续费 4 万元，银行存款利息收入 3 万元。则现金流量表补充资料中的“财务费用”项目应填列的金额为()万元。A.42 B.41 C.38 D.35 23.编制现金流量表时，采用的直接法和间接法是针对()。A.经营活动现金流量 B.投资活动现金流量 C.筹资活动现金流量 D.企业产生的所有现金流量 24.下列各项中，能引起现金流量净额发生变动的是()。A.从银行取出现金 B.用银行存款购买两个月内到期的债券 C.用银行存款购买固定资产 D.用存货抵偿债务 25.应收票据贴现，符合金融资产终止确认条件，属于()。A.经营活动产生的现金流量 B.投资活动产生的现金流量 C.筹资活动产生的现金流量 D.不涉及现金收支的筹资活动 26.下列各项中，在合并财务报表中反映的是()。A.母公司对子公司股权投资 B.子公司相互之间发生的内部债权债务 C.母公司向子公司销售商品未实现的销售利润 D.子公司 A 向集团外部的公司 C 销售固定资产实现的利得 27.甲公司拥有乙公司 80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2015 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 1000 万元(不含增值税)，成本为 800 万元。至 2015年 12 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的 80%。不考虑其他因素，则 2015 年合并财务报表中因该事项应确认的营业成本为()万元。A.640 B.160 C.800 D.200 28.甲公司和乙公司不存在关联方关系。2015 年 1 月 1 日甲公司投资 500 万元购入乙公司 100%股权，并能对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 500 万元，账面价值为 400 万元，其差额为应在 5 年内采用直线法摊销的无形资产，无形资产的摊销影响损益，该无形资产无残值，2015 年乙公司实现净利润 120 万元，此外乙公司 2015 年购入的可供出售金融资产公允价值上升导致其他综合收益增加 100 万元，无其他所有者权益变动。在 2015 年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，假设不考虑所得税等因素的影响，在合并财务报表中长期股权投资按权益法调整后的金额为()万元。A.600 B.700 C.500 D.520 29.甲、乙两家公司属于非同一控制下的独立公司。甲公司于 2015年 7 月 1 日以本公司的办公楼出资，取得乙公司 80%的股份，并能控制乙公司生产经营决策。当日，该办公楼原值为 1500 万元，已计提折旧为 300 万元，已计提减值准备为 50 万元，公允价值为 1250 万元。甲公司取得该项投资时另发生相关手续费 20 万元。2015 年 7 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 2000 万元(等于账面价值)。2015 年7 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日乙公司实现净利润 200 万元。2015 年12 月 31 日乙公司可辨认净资产的公允价值为 2500 万元。2015 年 12月 31 日该项长期股权投资在合并报表中列示的金额为()万元。A.0 B.1250 C.1760 D.2000 30.甲公司和乙公司均为纳入长江公司合并范围的子公司。2014 年 7月 1 日，乙公司将一项专利权销售给甲公司，售价 50 万元，当日该专利权在乙公司的账面价值为 26 万元。甲公司购入后当月投入使用并按 4 年的期限、采用直线法进行摊销，无残值。长江公司在编制2015 年度合并财务报表时，应调减“无形资产”项目的金额为()万元。A.3 B.3.5 C.9 D.15 31.2015 年 1 月 1 日，新华公司以银行存款 3200 万元取得 M 公司80%的有表决权股份，并能控制 M 公司生产经营决策，合并前新华公司与 M 公司不存在关联方关系。合并当日，M 公司可辨认净资产账面价值为 3800 万元，公允价值为 4300 万元，差额是由一批存货(甲产品)所引起的。合并当日，甲产品成本为 1200 万元，公允价值为 1700万元。M 公司 2015 年对外出售该批甲产品的 60%，2015 年年末该批甲产品未发生减值。则该批甲产品在 2015 年合并财务报表中列示的金额为()万元。A.1700 B.1200 C.1020 D.680 32.甲公司 2016 年 1 月 1 日以银行存款 700 万元购入乙公司 80%股权，并能控制乙公司生产经营决策，当日乙公司可辨认净资产的账面价值 600 万元，购买日乙公司一项无形资产的账面原价是 700 万元，累计摊销 200 万元，已计提减值准备 100 万元，公允价值是 500 万元，除该项资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值一致。甲公司和乙公司在此之前没有关联方关系，购买日甲公司在编制合并财务报表中应确认的商誉金额为()万元。A.140 B.220 C.300 D.0 33.甲公司于 2015 年 1 月 1 日取得乙公司 80%的股权，并能控制乙公司生产经营决策。2015 年甲公司向乙公司销售一批原材料，该批原材料的账面价值为 200 万元，公允价值 300 万元，至当年年末乙公司将该批原材料对外出售 40%。乙公司 2016 年度实现净利润为 1200万元，至 2016 年年末该部分的存货全部对外销售。假定不考虑所得税及其他影响因素，则在 2016 年年末编制合并财务报表时，乙公司调整后的净利润是()万元。A.1260 B.1200 C.1140 D.1134 34.甲公司拥有乙公司 80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2015 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 1600 万元，成本为 1000 万元。至 2015 年 12 月31 日，乙公司已对外售出该批存货的 40%，售价为 700 万元。不考虑相关税费，因该事项 2015 年合并财务报表中应确认的营业收入为()万元。A.700 B.280 C.640 D.400 35.甲公司拥有乙公司 80%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。2014 年 6 月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为 600 万元，售价为 1000 万元(不含增值税)，2014 年 12 月 31 日，乙公司将上述商品对外销售 80%，假定该批存货未计提过减值准备，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25%。不考虑相关税费，2014 年 12 月 31 日甲公司编制的合并财务报表中应确认的递延所得税资产金额为()万元。A.50 B.40 C.20 D.100 36.下列各项表述中，不正确的是()。A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期期末的收入、费用、利润纳入合并利润表 B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表，不调整合并资产负债表的期初数 C.报告期内处置子公司，应当以该子公司期初至丧失控制权成为非子公司之日止的利润表为基础，将该子公司自期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表 D.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数 37.乙公司为甲公司的子公司，2014 年 12 月 25 日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台 A 设备销售给乙公司，售价为1000 万元(不含增值税)。2014 年 12 月 31 日，甲公司按合同约定将 A设备交付乙公司，并收取价款。A 设备的成本为 800 万元。乙公司将购买的 A 设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计 A 设备可使用 5 年，预计净残值为零。甲公司 2015 年 12 月 31 日合并资产负债表中，乙公司的 A 设备作为固定资产应列报的金额是()万元。A.600 B.640 C.800 D.1000 38.2015 年 1 月 1 日 P 公司用银行存款 3000 万元取得 S 公司 80%的股份，能够对 S 公司施加控制，假定 P 公司与 S 公司在合并前不存在任何关联方关系。购买日，S 公司有一批存货，成本为 500 万元，公允价值为 600 万元，未计提存货跌价准备，其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。2015 年，S 公司实现净利润 1000 万元，分派现金股利 600 万元，上述存货已全部对外销售。S 公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为 100万元，未发生其他所有者权益变动。假定 S 公司的会计政策和会计期间与 P 公司一致，不考虑 P 公司和 S 公司的内部交易及所得税影响。下列关于 P 公司 2015 年 12 月 31 日编制合并报表时的调整处理错误的是()。A.借：存货 原价 100 贷：资本公积 年初 100 B.借：营业成本 100 贷：存货 100 C.借：长期股权投资 320 贷：投资收益 320 D.借：长期股权投资 80 贷：其他综合收益 本年 80 39.甲公司只有一个子公司乙公司，2014 年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为4000 万元和 2000 万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为 3600 万元和 1600 万元。2014 年乙公司向甲公司销售商品收到现金 800 万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为()万元。A.6000 B.5200 C.5000 D.5800 40.甲公司 2014 年 1 月 1 日以银行存款 3200 万元购入乙公司 80%的股权，并能控制乙公司生产、经营决策，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元，账面价值为 3200 万元，其差额是由一批存货造成，该批存货的账面价值是 200 万元，公允价值是 500 万元，至2014 年年末乙公司将该批存货对外出售 40%。2014 年乙公司实现净利润 1200 万元，分配现金股利 600 万元;2015 年乙公司实现净利润1500 万元，上述存货已全部对外出售，未进行利润分配，所有者权益其他项目未发生变化。假定甲公司和乙公司合并前不存在关联方关系，不考虑其他因素，则 2015 年年末甲公司编制合并抵销分录时，抵销的子公司所有者权益金额为()万元。A.5600 B.5300 C.5180 D.6200 参考答案：1.B 选项 B，期末计量属性发生的变更，属于会计政策变更。2.C 企业的会计政策一经确定，不得随意变更，除非满足下列条件之一：法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更;会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。因此，选项 C 的表述不正确。3.B 选项 A、C 和 D 均属于企业的会计政策;选项 B，属于企业的会计估计。4.C 资产负债表日后事项涵盖期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。但财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。所以甲上市公司 2015 年度的资产负债表日后事项涵盖期间为 2016 年 1 月 1 日至 2016 年 4 月 10 日。5.B 甲公司在 2016 年年初因改变投资性房地产后续计量模式应确认的盈余公积=1600-(2000-600)(1-25%)10%=15(万元)。会计分录如下：借：投资性房地产 成本 1600 投资性房地产累计折旧 600 贷：投资性房地产 2000 递延所得税负债 501600-(2000-600)25%盈余公积 15 1600-(2000-600)(1-25%)10%利润分配 135 1600-(2000-600)(1-25%)90%6.B 选项 B，属于会计政策变更，应该进行追溯调整，调整期初留存收益。7.D 会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响，不包括分派的利润或股利。8.C 该项会计政策变更对 A 公司 2016 年的期初留存收益的影响金额=(800-1000)(1-25%)=-150(万元)，选项 C 正确。9.D 单 位 成 本=(20000+600 425+350 450)(50+600+350)=432.5(元);2016 年第一季度末 A 材料的账面余额=(50+600+350-400)432.5 10000=25.95(万元)。10.B 企业难以对某项变更区分为会计政策变更或者会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。11.C 选项 C 属于会计政策变更。12.C 2015 年年初固定资产的账面价值=4000-(4000-500)7 2=3000(万元);2015 年应计提的折旧额=3000 2/5=1200(万元)。13.D 按照会计准则的规定，前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等，选项 A、B 和 C 均属于前期差错内容;选项 D 属于正常会计处理。14.B 交易性金融资产不能重分类为可供出售金融资产，故上述事项属于会计差错，应进行更正处理。15.C 应在资产负债表日后披露的非调整事项的特点是：(1)资产负债表日并未发生或存在，完全是资产负债表日后才发生的事项;(2)对理解和分析财务报告有重大影响的事项。16.B 无法确认其退货可能性应在退货期满且购货方没有退货时确认收入，所以该业务在 2015 年不确认收入，只是存货项目内部的变动，对乙企业 2015 年度的财务报告没有影响。17.C 开发支出是研发支出中符合资本化条件的支出，最终会形成无形资产，属于非流动资产。18.C 甲公司 2015 年 12 月 31 日资产负债表中“无形资产”项目应列示的金额=2000-300-150=1550(万元)。19.D 该 企 业 期 末 资 产 负 债 表 中“存 货”项 目 金 额=80+100+50+20-10-5=235(万元)。20.D 选项 A，以经营租赁方式租入的固定资产属于出租方的资产;选项 B，递延收益属于负债;选项 C，预收账款属于负债。21.D 该 企 业 年 末 资 产 负 债 表 中“应 收 账 款”项 目 的 金 额=120+10-12=118(万元)。22.D 现金流量表补充资料中的“财务费用”项目反映的金额是与筹资活动和投资活动相关的财务费用，即需要调整的金额。“财务费用”项目反映的金额=10+25=35(万元)。23.A 编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：直接法和间接法。24.C 选项 A 和 B 属于“现金及现金等价物”项目内部发生的变动，不影响现金流量净额;选项 C 使现金流量减少，会引起现金流量净额发生变动;选项 D 不涉及现金流量变动。25.A 应收票据贴现，符合金融资产终止确认条件，属于经营活动产生的现金流量。26.D 编制合并资产负债表的时候，“母公司对子公司股权投资”、“子公司相互之间发生的内部债权债务”、“母公司向子公司销售商品未实现的销售利润”均要抵销，因此只有“子公司 A 向集团外部的公司 C销售固定资产实现的利得”无需抵销。27.A 2015 年 合 并 财 务 报 表 中 因 该 事 项 应 确 认 的 营 业 成 本=800 80%=640(万元)。28.B 在 合 并 报 表 中，长 期 股 权 投 资 按 权 益 法 调 整 后 的 金 额=500+120-(500-400)/5+100=700(万元)。29.A 甲公司持有的长期股权投资和乙公司的所有者权益份额抵销，所以该项长期股权投资在合并报表中所列示的金额为 0。30.D 编制 2015 年度合并财务报表时，应调减“无形资产”项目的金额=(50-26)-(50-26)/4 1.5=15(万元)。31.D 该 批 甲 产 品 在 2015 年 合 并 财 务 报 表 中 列 示 的 金 额=1700(1-60%)=680(万元)。32.A 购 买 日 应 确 认 的 商 誉 金 额=700(合 并 成本)-600+500-(700-200-100)80%(享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额)=140(万元)。33.B 2016 年年末合并财务报表中对乙公司净利润调整后的金额为1200，不考虑顺流交易的影响。34.A 因该事项 2015 年合并财务报表中应确认的营业收入为对外销售收入 700 万元。35.C 合 并 财 务 报 表 中 甲 公 司 应 确 认 的 递 延 所 得 税 资 产=(1000-600)(1-80%)25%=20(万元)。36.D 选项 D，因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数。37.B 在甲公司 2015 年 12 月 31 日合并资产负债表中，乙公司的 A 设备作为固定资产应当列报的金额=800-800/5=640(万元)。38.C 2015 年 12 月 31 日，合并报表的调整分录如下：借：存货 原价 100 贷：资本公积 年初 100(600-500)借：营业成本 100 贷：存货 100 以 S 公司 2015 年 1 月 1 日各项可辨认资产、负债的公允价值为基础，调整后的 S 公司 2015 年的净利润为 900 万元(1000-100)。借：长期股权投资 720(900 80%)贷：投资收益 720 借：投资收益 480(600 80%)贷：长期股权投资 480 借：长期股权投资 80(100 80%)贷：其他综合收益 本年 80 39.B 合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额=(4000+2000)-800=5200(万元)。40.B 2015 年 年 末 合 并 财 务 报 表 中 应 抵 销 的 子 公 司 所 有 者 权 益=3500+1200+1500-600-(500-200)=5300(万元)。税务师考试频道