初级会计实务冲刺第二轮串讲财务报告-优质版.pdf

初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导1第六章 财务报表7 分左右，客观题为主第一节 资产负债表关键考点：1.根据总账科目余额填列的项目。2.根据明细科目余额计算填列的项目：应收、预收，应付、预付等。3.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列的项目。4.综合填列的项目：存货。一、资产负债表概述财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注五部分组成。资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，是企业经营活动的静态体现。依据：资产负债所有者权益 需要联系:满分考试微信:manfenkaoshi二、资产负债表的结构资产负债表一般由表头、表体两部分组成。表头部分应列明报表名称、编制单位名称、资产负债表日、报表编号和计量单位；表体部分是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。资产负债表主要有报告式和账户式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构，分为左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债+所有者权益”。如有下列情况，应当在资产负债表中调整或增设相关项目：（1）高危行业企业如有按国家规定提取安全生产费的，应当在资产负债表所有者权益项下的“其他综合收益”项目和“盈余公积”项目之间增设“专项储备”项目，反映企业提取的安全生产费期末余额。（2）企业衍生金融工具业务具有重要性的，应当在资产负债表资产项下“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目和“应收票据”项目之间增设“衍生金融资产”项目，在资产负债表负债项下“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”项目和“应付票据”项目之间增设“衍生金融负债”项目，分别反映企业衍生工具形成资产和负债的期末余额。三、资产负债表的编制（一）资产负债表项目的填列方法 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导2资产负债表各项目均需填列年初余额和年末余额两栏。资产负债表的“年初余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“年初余额”栏内。资产负债表的“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：1.根据总账科目余额填列如短期借款、资本公积等项目，根据短期借款、资本公积等总账科目的余额直接填列。有的则需要根据几个总账科目期末余额计算填列，如货币资金项目，则根据库存现金、银行存款、其他货币资金三个总账科目的期末余额的合计数填列。2.根据明细账科目余额计算填列如应付票据及应付账款项目，需要根据应付票据科目的期末余额以及应付账款和预付账款两个科目所属的明细账户的期末贷方余额计算填列。应收票据及应收账款项目，需要根据应收票据和应收账款、预收账款科目的期末借方余额减去坏账准备科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。预付款项项目，需要根据应付账款科目借方余额和预付账款科目借方余额减去与预付账款有关的坏账准备贷方余额计算填列。预收款项项目，需要根据应收账款科目贷方余额和预收账款科目贷方余额计算填列。开发支出项目需要根据研发支出科目所属资本化支出明细科目余额计算填列。应付职工薪酬项目，需要根据应付职工薪酬科目的明细科目期末余额计算填列。一年内到期的非流动资产（负债）项目，需要根据有关非流动资产（负债）项目的明细科目余额计算填列。未分配利润项目，需要根据利润分配科目所属未分配利润明细科目的余额填列。应收预收：资产借借加，负债贷贷加应付预付：资产借借加，负债贷贷加3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。“其他非流动资产”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）收回数后的金额计算填列。“其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额计算填列。4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列备抵科目：坏账准备，累计折旧，固定资产减值准备，累计摊销，无形资产减值准备，存货跌价准备，在建工程减值准备等（1）应收票据及应收账款有关科目的期末余额坏账准备（2）长期股权投资=长期股权投资-长期股权投资减值准备（3）在建工程在建工程在建工程减值准备（4）投资性房地产=投资性房地产-投资性房地产累计折旧-投资性房地产减值准备（5）固定资产固定资产累计折旧固定资产减值准备-固定资产清理 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导3（6）无形资产无形资产累计摊销无形资产减值准备5.综合运用上述填列方法分析填列存货原材料库存商品委托加工物资周转材料材料采购在途物资发出商品委托代销商品生产成本材料成本差异（借加，贷减）受托代销商品等存货跌价准备受托代销商品款商品进销差价工程物资不属于企业的存货，而是非流动资产，单独列示在资产负债表非流动资产中的“工程物资“项目。第二节 利润表关键考点：1.利润表的计算步骤及影响因素。2.利润表各项目的填列方法。一、利润表概述利润表，又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表通过提供一定期间的收入、费用、利润的金额及构成情况，帮助报表使用者全面了解企业的经营成果、分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为决策提供依据。利润表包括的项目主要有主营业务收入、营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、资产减值损失、其他收益、投资收益、公允价值变动收益、资产处置收益、营业利润、营业外收入、营业外支出、利润总额、所得税费用、净利润、其他综合收益的税后净额、综合收益总额、每股收益等。未分配利润二、利润表的结构我国企业的利润表采用多步式格式，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的性质列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益，以便财务报表使用者理解企业经营成果的不同来源。三、利润表的编制（一）利润表项目的填列方法编制原理：收入-费用=利润我国企业利润表的主要编制步骤和内容如下：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、资产减值损失、信用减值损失，加上其他收益、投资收益（或减去投资损失）、公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）、资产处置收益（或减去资产处置损失），计算出营业利润。第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，即计算出净利润（或净亏损）；第四步，以净利润（或净亏损）为基础，计算每股收益；初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导4第五步，以净利润（或净亏损）和其他综合收益为基础，计算综合收益总额。利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。“上期金额”栏内各项数字根据上年该期利润表的“本期金额”栏内数字填列。“本期金额”栏内各项数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列项目计算步骤营业收入“主营业务收入”“其他业务收入”营业成本“主营业务成本”“其他业务成本”营业利润营业收入-营业成本-税金及附加-利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出所得税费用所得税费用净利润利润总额-所得税费用综合收益总额“净利润”“其他综合收益的税后净额”第三节 所有者权益变动表关键考点：需要联系:满分考试微信:manfenkaoshi1.所有者权益变动表的单独列示项目。2.所有者权益变动表反映的内容一、所有者权益变动表概述所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。通过所有者权益变动表，既可以为财务报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让财务报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。二、所有者权益变动表的结构在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示的项目包括：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本、其他权益工具、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导5益变动的来源，对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（即实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润和库存股）列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。第四节 附注一、附注概述附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表不可或缺的组成部分。二、附注的主要内容附注是财务报表重要组成部分。根据企业会计准则的规定，企业应当按照如下顺序披附注的内容：1.企业的基本情况；2.财务报表的编制基础；3.遵循企业会计准则的声明；4.重要会计政策和会计估计；5.会计政策和会计估计以及差错更正的说明；6.报表重要项目的说明；7.或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项；8.有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。