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审计学教学提纲2012,9 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17 审 计 学 教 学 提 纲 第一章 总论 本章主要讲四个问题：（1）审计的产生和发展（2）审计的概念和属性（3）审计的目标和对象（4）审计的职能和作用。其中审计的概念、职能作为基础要求掌握，审计的目标和对象与后面内容关系较为密切，要求懂得判断和运用。第一节 审计的产生和发展 一、审计的产生（一）维护受托经济责任关系是审计产生和发展的基础（二）加强经济管理和控制是审计发展的动力（三）现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段 二、我国审计的产生和发展（六个阶段）1 西周初期初步形成阶段 2 秦汉时期最终确立阶段 3 隋唐宋日臻健全阶段 4 元、明、清停滞阶段 5 中华民国的不断演进阶段（19121949）6 新中国的振兴阶段 三、西方审计的起源与演进（自学）第二节 审计的概念和属性 一、审计的概念 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17 对概念的理解，需把握五个基本因素：主体、客体、依据、方法、性质。注意审计的概念不是一成不变的，它随着政治经济条件的变化，以及对象、职能、任务、方法的发展而不断发展。二、审计的基本特征 1 独立性保证审计工作顺利进行的必要条件 注意独立并非绝对，必须在宪法和法律的范围内工作。2 权威性审计监督正常发挥作用的重要保证，由独立性决定。三、审计的属性独立性的经济监督活动 为充分体现审计的这一性质，在审计机构的设置和审计工作过程中，必须遵循以下原则：机构独立、经济独立、精神（人员）独立。国外各审计组织在谈到审计性质时，也都十分强调审计的独立性。如：美国注册公共会计师协会，最高审计机关国际组织（INTOSAI）？审计作为独立性的经济监督与其他专业性的经济监督有什么区别与联系？第三节 审计的目标和对象 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17 一、审计的目标 AUDIT OBJECTIVE（以社会审计审计目标的确定为例）目标的确定受对象的制约，还主要取决于审计的性质、职能、委托者对审计工作的要求。它包括审计的总目标、审计的具体目标。（一）审计总目标的演变 审计阶段 审计目标 详细审计 查错防弊 资产负债表 审计 审计的功能由防护性发展到公证性，查错防弊退居第二位 会计报表 审计 不再局限于查错防弊和社会公证，而是向管理领域有所深入发展，并形成一套完整的理论和方法 尽管审计总目标在不同的审计阶段有不同的变化，但注册会计师的主要职责，始终是对被审计单位执行会计报表审计。（二）、我国独立审计的总目标 根据我国独立审计准则，独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性表示意见。这一规定恰当地强调了审计总目标是对会计报表表示意见。？为什么会计报表使用者希望注册会计师为会计报表的“三性”作出鉴证？（1）不同的利益会导致有偏见、不公证的会计报表，使用者纷纷向外部独立人员寻求鉴证。（2）为进行投资、贷款和其他决策时，使用者希望确定被审计单位是否按公认会计准则编制会计报表。（3）因为会计处理日益复杂，使用者要求注册会计师对会计报表的质量进行鉴证。（4）远地使用者依靠注册会计师的审计以直接评估会计报表的质量。精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17 注意在完成审计目标的过程中必须明确：1被审计单位的会计责任 2注册会计师的审计责任（三）审计的具体目标 审计的具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标，项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标，具体审计目标的确定，有助于注册会计师按照独立审计准则的要求收集充分、适当的审计证据，并根据项目的实际情况确定应收集的证据。一般来说，审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。被审计单位管理当局对会计报表的以下五项认定：（1）存在或发生，（2）完整性，（3）权利与义务（4）估价与分摊（5）表达与披露 管理当局会计报表认定种类及其性质 认定种类 性质 1存在或发生 各项资产、负债及业主权益在特定日期均存在，所有已进行会计记录的交易在特定日期均已发生 2完整性 在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入 3权利与义务 在特定日期、各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务 4估价与分摊 各项资产、负债、业主权益收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正确 5表达与披露 会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露 2具体审计目标 以存货为例，说明管理当局会计报表认定，推论得出具体审计目标的过程 管理当局认 具体审计目标 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17 定 一般审计目标 运用于存货的项目审计目标 1 总体合理性 全部存货及销售成本合理看来无重要错报 其他特定目标 1 存在或发生 2真实性 资产负债表日，已记录的全部存货均存在 2 完整性 3 完整性 现有存货均盘点并记入存货总额 3 权利和义务 4 所有权（1）公司对所有存货均拥有所有权（2）存货未作抵押 4 估价或分摊 5估价（1）帐面存货量与实际实物数量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确（2）当存货的可实现净值减少时，已冲减存货价值 6截止（1）年末采购截止是恰当的（2）年末销售截止是恰当的 7机械准确性 存货项目的总计数与总账一致 5 表达与披露 8披露（1）存货主要种类和估价基础已揭示（2）存货的抵押或转让已揭示 9分类 存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类 注意审计人员在确定目标时，应充分考虑以下基本因素：（1）被审计单位的基本状况（2）被审计单位经济活动的性质（3）被审计单位所属行业的特殊会计实务等 二、审计对象 1 被审计单位的财政财务收支及其有关的经营管理活动。2 被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料，精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17 注意经济活动虽由各种载体显示出来，但也存在那些客观存在而由于被审计单位工作疏忽或故意隐匿而未被显示出来的，也应该是我们的审计对象。第四节 审计的职能和作用 一、审计的职能（一）、审计职能的不同观点 1单职能论 2多职能论 比较：单职能论只体现了对被审计人的某一职能；多职能论从审计对三方面的关系人不同职能全面阐述审计的职能。（二）审计的基本职能：经济监督、经济评价、经济鉴证 二、审计的作用 1 制约作用 2 促进作用 三、审计的局限性 第二章 审计的种类、方法和程序 本章介绍四个基本内容：审计的种类、审计的方法、统计抽样在审计中的应用、审计程序。要求重点掌握审计的方法、统计抽样在审计中的应用，并熟练掌握这些基本方法的运用。精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17 第一节 审计的种类 一、审计的基本分类（一）、1按执行主体不同：（1）政府审计（2）社会审计（3）部门、单位内部审计 按执行主体与被审计单位关系不同（1）外部审计（2）内部审计（二）、按审计的目的和内容不同分类：1 财政财务审计传统、常规 2 财经法纪审计专案审计财务审计的一种特殊类型 3 经济效益审计 二、审计的其他分类（一）按审计的范围分类 1全面审计全部审计 2局部审计部分审计 3专项审计专题审计（二）按审计实施的时期分类 1、事前审计 2、事中审计 3、事后审计 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17（三）按审计执行地点分类 1 报送审计 2 就地审计 （四）按审计动机分类 1 强制审计 2 任意审计（五）按审计是否通过被审计单位分类 1 预告审计 2 突击审计（六）按审计使用的技术和方法分类 1、账表导向审计 2、系统导向审计 3、风险导向审计 第二节 审计的方法 一、审计方法的选用 审计方法：审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成计意见和结论的各种专门手段的总称。审计方法的选用，必须满足以下要求：1 审计方法的选用要适应审计的目的 2 审计方法的使用要适合审计的方式 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17 3 审计方法的选用要联系被审计单位的实际 二、审计技术方法（一）审查书面资料的方法最基本的方法 它可以按不同标准划分为下列几种方法。1按审查书面资料的技术可分为审阅法、核对法、查询法、比较法、分析法。2按审查书面资料的顺序可分为顺查法和逆查法（1）查法：（正查）（2）逆查法：（倒查）（3）比较：A 审计目标不同，两种方法取得证据质量不同。如：真实性逆查法，完整性顺查法 B 二者应结合使用 C 二者的范围是灵活 3按审查书面资料的数量可分为详查法和抽查法（1）详查法：（2）抽查法：（二）证实客观实物的方法 1 盘存法：2 调节法：（1）对银行存款实存数的审查，调节未达账项（2）证实财产物资账实是否相符 结存日=盘存日 +结存日盘存日 -结存日盘存日 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17 数量 盘点数量 发出数量 收入数量 3 观察法：4 鉴定法：聘请专家协助 第三节 统计抽样在审计中的应用 一、审计抽样法的意义 抽样审计法是指审计人员先对特定审计对象总体抽取部分样本进行审查，然后以其审查结果来推断总体正确性的一种方法。在审计历史上，先后经历了三个阶段，即：任意抽样法判断抽样法统计抽样法 二、属性抽样 运用属性抽样的方法，主要包括下列几个步骤：（一）确定预计差错发生率样本量（正方向）（二）确定精确度样本量（反方向）（三）确定可靠程度样本量（正方向）（四）确定样本量查表（五）选择随机抽样方法 1、随机数表法 2、系统抽样法（间隔抽样法、等距抽样法）3、分层抽样法 4、整群抽样法 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17（六）评价抽样结果，推断总体特征 评价：样本差错率预计差错率样本规模符合抽样要求 样本差错率=预计差错率 样本差错率预计差错率样本规模太小，不符合要求 推断：以一定的置信度确定总体的差错率不超过某个百分比。三、变量抽样 审计人员用来估计总体金额的统计抽样。适用于存货、应收账款的估计。主要有平均值估计法、差异估计法、比率估计法。1 平均值估计法 核心：以样本平均值估计总体平均值 2 差异估计（差额估计）误差与帐面价值不成比例（1）比率估计法：（2）差额估计法：第四节 审计程序（自学）第三章 我国审计的组织形式 第一节 政府审计机关 一、政府审计机关及其人员 是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，具有宪法赋予的独立性和权威性。实行统一领导分级负责的原则：二、政府审计机关的职责权限 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17（一）、职责（二）、权限（三）、审计监督活动的原则：合法性、独立性、强制性 三、政府审计是高层次的经济监督 1 对象决定 2 地位和性质决定 3 实施了对国民经济的全面经济监督 四、最高审计机关国际组织 160 多个国家设置政府审计机关大多数加入国际性审计组织最高审计机关国际组织（INTERNATIONAL ORGANIZATION OF SOPREME AUDIT INSTITUTION INTOSAI）1968 在东京举行大会，制定了组织章程，通过了东京宣言，正式宣布“最高审计机关国际组织”成立。我国在 1983 年正式加入。总部在维也纳。五、中外政府审计的类型 1 议会领导制 2 政府领导制中（前面以介绍）3 财政部门领导制瑞士 4 司法体制法 5 独立于立法、行政、司法体制日（会计检查院）第二节 内部审计机构 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17 一、内部审计机构及其特征（一）、内部审计机构 1 部门内部审计机构 2 单位内部审计机构(二)、内部审计机构的特征：服务上的内向性，审查范围的广泛性，作用的稳定性，微观监督和宏观监督的统一性。二、内部审计机构的职责和权限（一）内部审计机构的职责（二）内部审计机构的职权 三、国际内部审计机构 内部审计近十几年来在世界范围内发展很快，国际交流日益增多，为此，在 20 世纪 40 年代初就成立了国际内部审计机构。1941 年，内部审计协会在美国正式成立，标志着传统内部审计工作开始向现代内部审计发展。（奠基年）第三节 民间审计组织 一、民间审计组织和人员（一）、民间审计组织 根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核、注册登记的会计师事务所和审计事务所。1 会计师事务所 我国会计师事务所类型：（1）部批会计师事务所 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17 （2）地方性会计师事务所 （3）中外合作会计师事务所 （4）合伙设立会计师事务所 2 审计事务所（二）、中国注册会计师协会 成立于 1988 年。是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师职业组织。作用：1 对事务所和注册会计师进行自我教育和自我管理 2 是联系政府机关和注册会计师的桥梁与纽带（三）、民间审计人员 取得资格途径：考试、考核 二、民间审计的业务范围和职权（一）民间审计的业务范围 1 审计业务 2 会计咨询业务 3 股份制试点企业有关业务（二）民间审计的职权 第四节 民间审计人员的职业道德和法律责任 一、民间审计人员的职业道德 指对民间审计人员的职业道德、执业纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想方式和行为方式所作的基本规定和要求。精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17（一）民间审计人员的职业道德的基本要求 1 独立原则 2 客观原则 3 公正原则 4 廉洁原则（二）民间审计人员的业务能力和技术守则 1 业务能力的要求（4）2 技术守则（7）（三）民间审计人员对委托单位的责任 1 按时、按质完成委托业务 2 保密 3 按标准收费（四）对同业的责任（4）（五）业务承担中的职业道德（7）二、民间审计人员的法律责任（一）、会计责任和审计责任 注册会计师的审计责任是发展的，在审计中要注意被审计单位存在的错误与舞弊：错误：会计报表中存在的无意错报或漏报。包括：（1）原始记录和会计数据的计算、抄写错误（2）对事实的疏忽和误解（3）对会计政策的误用。精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17 舞弊：会计报表中存在不实放映的故意行为。包括：（1）伪造、编造记录或凭证（2）侵占资产（3）隐瞒或删除交易或事项（4）记录虚假的交易或事项（5）蓄意使用不当的会计政策。（二）、注册会计师法律责任的成因和种类 1 注册会计师法律种类的成因 2 注册会计师的责任（1）违约（2）过失普通过失、重大过失（3）欺诈（4）没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定 3 注册会计师法律责任的种类（1）行政责任（2）民事责任主要指赔偿受害人损失（3）刑事责任按有关法律程序判处一定的徒刑 三、注册会计师法律责任的预防 1 严格遵循职业道德和专业标准的要求 2 招收合格的审计助理人员 3 与委托人签订业务约定书 4 审慎选择被审计单位 5 深入了解被审计单位的业务 6 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师 7 提取风险基金或购买责任保险 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17 第四章 审计准则和审计依据 第一节 审计准则 一、审计准则的涵义和作用（一）、涵义 又称审计标准，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威判断标准。（二）、审计准则的作用 二、审计准则的结构和内容（一）、美国的民间审计准则（二）、国际审计准则 三、中国的注册会计师执业准则（一）、制定执业规则阶段（19911993）（二）、建立审计准则体系阶段（19942005）（三）、与国际审计准则趋同阶段（2006）中国注册会计师执业规范体系包括：1 独立审计准则 2 注册会计师职业道德规范 3 注册会计师质量控制准则 4 注册会计师后续教育准则 第二节 审计依据 一、审计依据的涵义 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17 是对所查的事实进行评价和判断，据以提出审计意见和建议，作出审计结论的客观标准。理清审计准则和审计依据的关系：二、审计依据的种类（一）、评价经济活动合法合规性的审计依据（二）、评价经营管理活动效益性的审计依据（三）、评价内部控制制度健全性、有效性的审计依据 三、审计依据的特点（一）层次性按适用范围大小、效力大小、制定单位的管辖区大小（二）、相关性由审计工作的本质特征决定 依据要与结论相关联（三）、时效性（四）、地域性 四、运用审计依据的原则 第五章 审计证据和审计工作底稿 第一节 审计证据 一、审计证据的涵义（一）审计证据的涵义 是指审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据，用以证实或否定被审计单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的公允性的一切资料。（区别审计证据和审计资料）二、审计证据的种类 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17（一）按审计证据的表现形态分类 1、实物证据是证明实物资产是否存在的非常有力的证据（所有权）2、书面证据基本证据 3、口头证据本身不足以证明事实真相，需得到其他相应证据的支持 4、环境证据状况证据（二）按审计证据的相关程度分类 1、直接证据 2、间接证据（三）按获取审计证据的来源分类 1、自然证据 2、加工证据（四）按审计证据的重要性分类 1、基本证据 2、辅助证据 3、矛盾证据 注册会计师应选择最低成本实现全部审计目标的证据，力求做到证据收集既有效又经济；各种证据可用来实现各种不同的审计目标。证据种类与具体审计目标的关系 证据 种类 审 计 目 标 总体合理性 真实性 完整性 所有权 估价 截止 机械准确性 披露 分类 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17 三、审计证据的特征充分性和适当性（一）、审计证据的充分性足够性（二）、审计证据的适当性相关性和可靠性。三、审计证据的获取运用审计技术方法取证 是审计工作的核心，也是考核审计工作质量的重要环节，关系到审计工作的成败。1 监盘结合盘点法；2 观察证据坚实可信 3 查询及函证包括面询和函询 4 检查统计抽样（审阅、核对、复算）5 计算包括计算加总 6 分析性复核比较、比率、趋势 五、审计程序、审计证据、认定的关系 审计程序 应用举例 认定 审计证据 监盘 盘点库存现金 存在与估价认定 实物证据 观察 观察客户盘点存货 存在、完整、估价 实物、环境 观察存货 内部控制的执行情况 所有权 环境 分析性复核 分析行业成本数据变化趋势 成本发生、完整性、估价 环境、书面 比较实际销售 销售预算 销售存在、完整性、估价 书面 计算 重新计算折旧 折旧估价 书面 检查 检查银行对帐单银行存款 存在、权利、估价 书面 查询及函证 函证应收账款余额 应存在、权利、估价 书面、口头 向管理当局询问 存货过时情况 存货估价 口头 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17 通常，一种审计程序可以获得多种审计证据，而要获得某类审计证据，也可选用多种审计程序。第二节 审计工作底稿 一、审计工作底稿的涵义 是审计人员将在审计过程中所采用的方法、步骤和收集的用来证明审计事项真实情况的经济事实和资料，按照一定的格式编制的档案性原始文件。二、审计工作底稿的作用 1 有助于组织协调审计工作 2 有利于审计工作质量的控制 3 有利于考核审计工作人员的工作业绩 4 便于编制、佐证和解释审计报告 5 便于制定以后各期的审计计划 三、审计工作底稿的编制和取得 审计工作底稿的形成方式主要有两种：一种是直接编制，一种是取得。（一）、编制的工作底稿一般包括下列基本要素：（二）、形成审计工作底稿的基本要求 1 编制审计工作底稿的基本要求 2 获取审计工作底稿的基本要求 3 审计工作底稿简繁程度的考虑因素 四、审计工作底稿的分类 根据审计工作底稿的性质和作用，可将其分为综合类工作底稿、业务类工作底稿、备查类工作底稿。精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17 五、审计工作底稿的复核 1 审计的复核要点 2 审计工作底稿的三级复核制度 指会计师事务所指定的以主任会计师、项目经理和注册会计师为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。（1）注册会计师复核第一级复核，称详细复核。要求项目经理对下属审计人员形成的工作底稿逐张复核。（2）项目经理复核第二级复核，称一般复核。是对工作底稿中的重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核。（3）主任会计师复核第三级复核，称重点复核。是对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要审计工作底稿进行复核。注意：若（1）即为（2），则（3）应另指派人员执行（2）的复核工作，以保证三级复核制度。六、审计档案的分类与保管 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后 60 天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务终止后的 60 天内。审计档案分类 特点 归档工作底稿 所有权 保存年限 工作底稿举例 永久性档案 记录内容稳定；对以后审计工作有重要影响和直接作用 综合类工作底稿；备查类工作底稿 会计师事务所 长期保存 审计报告书副本、重要的法律性文件 当期档案 记录内容年度间经常变化；只供当期审计使用业务类工作底稿 会计师事务所 至少 10 年 符合性测试工作底稿、实质性测试工作底稿 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17 和下期审计使用 第六章 审计计划、重要性和审计风险 第一节 审计计划 一、审计计划的概念和作用（一）概念（二）、作用 二、审计计划的内容及编制（一）审计计划的内容 1 总体审计计划 2具体审计计划（二）审计计划的编制 由项目负责人编制，其文件形式有：表格、问卷、文字叙述。三、审计计划的审核 按审计准则规定，编制完成的审计计划应当经事务所的有关业务负责人审核批准。第二节 重要性 一、重要性的定义及适用范围（一）定义：（二）适用范围 二、重要性的运用 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17（一）运用重要性原则的一般要求 1 对重要性的评估需要运用专业判断 2 审计人员在审计过程中必需运用重要性原则提高审计效率；保证审计质量 3 审计人员应合理运用重要性原则 运用不当：（1）会加大成本，浪费时间；（2）加大风险，结论错误 4 在审计过程中，需要运用重要性原则的情形（1）在确定审计称许的性质、时间和范围时；（2）评价审计结果时（二）金额和性质的考虑 重要性具有数量和质量两方面的特征。一般，金额大的错报漏报比金额小的错报和漏报更重要，但在许多情况下，某些错报在数量上看并不重要，但从性质方面考虑却十分重要。注意：小金额错报和漏报的累计可能会对报表产生重要影响。（三）两个层次重要性的考虑 1 会计报表层次目的是对会计报表发表审计意见 2 帐户和交易层次因为报表的信息来源于各帐户或各交易 1 重要性与审计风险之间的关系反向。重要性水平越高，审计风险越低；重要水平越低，审计风险越高。审计人员应保持职业谨慎，合理确定重要性水平。三、编制审计计划时对重要性的评估 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17（一）、对重要性水平的总体要求重要性水平越低，应获取的审计证据越多（二）、对重要性水平作出初步判断应考虑的因素（三）会计报表层次重要性水平的确定（四）、帐户或交易层次重要性水平的确定 四、评价审计结果时对重要性水平的考虑（一）评价审计结果时所运用的重要性水平 审计人员评价审计结果时运用的重要性水平，可能与编制审计计划时确定的重要性水平的初步判断数不同，如前者小于后者，则审计人员应重新评估所执行的审计程序是否充分。（二）错报或漏报的汇总（三）汇总数超过重要性水平的处理（四）汇总数接近重要性水平 第三节 审计风险 在计划审计工作时，审计人员应考虑审计风险。所谓审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，二审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。它与审计的可信赖程度相对应。一、审计风险的组成要素及其相互关系（一）传统审计风险包括固有风险、控制风险、检查风险 关系：（1）从定量角度看：审计风险=固有风险 x 控制风险 x 检查风险 （2）从定性角度看：精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17 审计人员对固有风险的评估 审计人员对控制风险的评估 高 中 低 审计人员可接受的检察风险 高 最低 较低 中等 中 较低 中等 较高 低 中等 较高 最高（二）经营风险导向审计时代 审计风险=重大错报风险 x 检查风险 二、评估重大错报风险（一）识别和评估两个层次的重大错报风险（二）需要特别考虑的重大错报风险（三）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险（四）对重大错报风险评估的修正 三、检查风险的评估基础 根据审计风险模式，在对控制风险、固有风险评价的基础上，确定检查风险水平，若控制风险与固有风险的综合水平高，则审计人员可接受的检查风险低，审计人员应实施更详细的实质性测试程序。四、检查风险对确定实质性测试的性质、时间和范围的影响 审计人员实施的实质性测试，其性质、时间和范围的决定，最终取决于根据固有险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。其关系如下表：实质测试可接受的检查风险 性质 时间 范围 高 分析性复核和交易测试为主 期中审计为主 较小样本 较少证据 中 分析性复核、交易测试及余额测试结期中审计、期末审计和期后审计 适中样本 适量证据 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17 合运用 结合运用 低 余额测试为主 期末审计和期后审计为主 较大样本 较多证据 五、检查风险与审计意见类型 在实质性测试后，若审计人员仍认为与某一重要帐户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低到可接受水平，则应发表保留意见或拒绝表示意见。第七章 内部控制制度及其评审 第一节 内部控制制度的概念及作用 一、概念 二、内部控制的发展（一）内部牵制阶段（20 世纪 40 年代）（二）内部控制阶段（20 世纪 40 年代末50 年代末）（三）管理控制和会计控制阶段（20 世纪 50 年代末80 年代）（四）内部控制结构阶段（20 世纪 80 年代90 年代）（五）内部控制整体框架阶段（20 世纪 90 年代2004）（六）内部控制整体框架风险管理阶段（2004）二、内部控制制度的作用（一）对客户的作用 1 保证会计记录和其他业务资料的正确与完整正确性、完整性控制 2 保护财产的安全完整实物安全性控制 3 维护国家财经法规的贯彻执行合法性控制 4 促进企业提高经营效率效率性控制 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17 5 确保既定经营方针和目标的贯彻实现有效性控制（二）对审计人员的作用 1 研究和评价内部控制制度有助于确定合理的审计程序 2 利用内部控制制度可衡量审计工作量，稳定审计职工队伍，提高审计质量 3 帮助审计人员确定对审计程序的实施程度 4 健全的内部控制制度可保证审计测试的质量 三、内部控制制度的局限性 第二节 内部控制制度的类型和内容 一、类型（一）按要素分类 控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控（二）按工作范围分 1 内部管理控制制度 2 内部会计控制制度（三）按建立的目的分类 1 保护财产物资的内部控制制度 2 保证会计资料可靠性和正确性的内部控制制度 3 保证经济活动合法性和效益性的内部控制制度（四）按控制方式分类 1 预防性内部控制制度 2 察觉性内部控制制度 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17 四、内部控制制度的内容 1 合规、合法性控制 2 授权、分权控制 3 不相容职务控制 经济业务处理的分工：授权执行，执行记录，记录审核 资产记录与保管的分工：保管记录，保管核对账实是否相符 总帐明细账，日记账总帐，贵重物品仓库钥匙由两人分别持有 4 业务程序标准化控制 5 复查核对控制 6 人员素质控制 第三节 对内部控制制度的描述 一、文字表达 二、调查表 三、流程图 第四节 内部控制制度的评价 一、与审计相关的内部控制 二、对内部控制的深入了解健全性、有效性 三、内部控制的评审（一）控制环境的评审（二）被审计单位风险评估过程的评审（三）控制活动的评审（四）信息系统与沟通 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17（五）对控制的监控 四、控制测试（一）控制测试的要求（二）控制测试的性质（三）控制测试的时间（四）控制测试的范围 第八章 完成审计工作与审计报告 第一节 期初余额的审计 一、期初余额的涵义 指注册会计师首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额。首次接受委托主要有两种情况：（1）被审计单位首次接受审计进行股份制改造或申请公开发行股票的企业，以前未接受过审计；借鉴国际惯例，国有企业将逐步接受审计（由中华人民共和国公司法规定）（2）被审计单位更换注册会计师 注册会计师运用专业判断，从以下三方面判断期初余额对所审会计报表的影响程度，以确定期初余额的审计范围：（1）上期结转至本期的金额（2）上期采用的会计政策（3）上期期末已存在的或有事项及承诺 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17 注册会计师进行会计报表审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审会计报表发表审计意见的影响。二、期初余额的审计程序 三、期初余额对审计意见的影响 第二节 期后事项与或有损失审计 一、复核期后事项 期后事项种类：1、资产负债表日后调整事项 2、资产负债表日后非调整事项（一）截止审计报告日发生的事项（二）审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实（三）财务报表报出后发现的事实 二、复核或有损失（一）或有损失的种类（二）或有损失的复核程序 三、被审计单位管理当局声明书与对律师的询问函 第三节 审计报告的意义、作用与种类 一、意义 二、作用（鉴证、保护、证明）精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17 三、种类 第四节 审计报告的内容和审计意见的类型 一、审计意见的形成 二、审计报告的格式和内容 三、标准审计报告 四、非标准审计报告 第五节 编制审计报告的步骤和要求 一、步骤 二、要求 第九章 验资 一、验资的范围和作用 二、验资的程序和要求 三、验资报告