学位论文—论文公允价值在新会计准则中的运用与分析.doc

太原大学会计专业毕业论文题目：论文公允价值在新会计准则中的运用与分析大纲姓名 班级 指导教师 完成时间 毕 业 论 文 撰 写 进 度 书项 目论 文 选 题指导教师意见 年 月 日项 目论 文 大 纲指导教师意见 年 月 日项 目论 文 初 稿指导教师意见 年 月 日项 目论 文 定 稿指导教师意见 年 月 日论 文 成 绩指导教师意见 年 月 日 目 录1. 公允价值的内涵及其运用特征61.1公允价值的内涵61.2公允价值的运用特征71.2.1方向明确：充分体现与国际会计准则的趋同71.2.2涉及面广：公允价值引入基本准则和大部分具体准则71.2.3谨慎运用：非主导性和较为苛刻的限制条件81.2.4保持特色：不简单地追求完全相同92采用公允价值计量的意义评析92.1反映企业的经济利益102.2提高财务信息的相关性102.3提高会计人员的业务素质112.4与国际惯例接轨113新会计准则下公允价值的应用113.1金融工具113.2投资性房地产123.3非共同控制下的企业合并133.4非货币性交易144公允价值计量模式的推行给我国的启示15摘 要2007年1月1日执行的新会计准则中,公允价值的应用是一大亮点。公允价值的大量运用表明我国会计事业有了飞跃性发展。然而,由于公允价值自身计量的复杂性、市场的不完善以及我国会计学界对公允价值理论研究的不深入导致公允价值在应用中出现了诸多的问题,在阐述公允价值的内涵基础上,本文结合公允价值应用中出现的问题提出了相应的对策。 公允价值在我国策会计准则中的应用情况依据我国会计准则委员会对公允价值的定义：公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。因其能及时、公允地反映企业的财务状况和经营成果，使会计所提供的信息更能满足投资者、债权人等信息使用者的要求，因而也就比历史成本更具有相关性，成为当今国际上主流的会计计量属性。公允价值计量的运用成为我国新会计准则最大的亮点，是我国会计准则发展中具有里程碑意义的新突破。关键词 公允价值，新会计准则，问题，对策1. 公允价值的内涵及其运用特征1.1公允价值的内涵在新会计准则中，对公允价值所下的定义是：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”据此看来，公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。由于在一个公平交易（交易必须本着自愿原则进行，清算及其他非持续经营下的价格或强迫交易的价格不是公允价值）的市场上，集中了来自各方面的供给者和需求者，人们通过各自掌握的信息和估计进行竞价，从而消除了个别供给者或需求者的偏见。在交易或事项尚未发生时，对市场价值发生变化的资产和负债以当前市场情况为依据进行重新计量，有时在缺乏市场价格时还要应用现值技术。这种计量因为有各种条件的约束，在很多情况下不可能绝对的准确，只能是一个估计金额，即相对公允的价值。公允价值计量理念下，在编制报告日或交易日以后的任何新计量日，企业必须根据报告日的新情况，对各项资产和负债项目进行重新计量，动态地、及时地反映企业各项资产和负债价值的变化，并在报表中予以反映，使报表信息更相关，对决策更有用。1.2公允价值的运用特征会计国际趋同的大背景，我国特有的经济、法律环境以及会计自身发展所处的特殊发展阶段等，使我国新会计准则公允价值计量属性的运用显示出若干重要特征。1.2.1方向明确：充分体现与国际会计准则的趋同尽管国际会计准则理事会并没有在其编制财务报表的框架中明确地将公允价值列为计量属性，但在有关准则中却对公允价值进行了广泛的运用。无论从公允价值的定义，还是公允价值涉及的会计准则项目，都充分体现了我国新会计准则与国际会计准则方向上的一致性。正是公允价值运用方向的一致性，才保证了会计计量属性的相似性，进而实现了我国会计准则与国际会计准则的基本趋同。1.2.2涉及面广：公允价值引入基本准则和大部分具体准则公允价值作为重要的计量属性在我国新基本会计准则加以规定之后，在具体会计准则中运用是很自然的事情。新会计准则中，有18个准则都涉及到公允价值的计量，包括长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、非货币性交易、资产减值、企业年金支付、股份支付、债务重组、收入、政府补助、企业合并、租赁、金融工具和计量、金融资产转移、套期保值、石油天然气开采、金融工具列报，涉及范围之大是显然的。1.2.3谨慎运用：非主导性和较为苛刻的限制条件尽管我国新会计准则中公允价值的运用范围已经较为广泛，但这种运用又是有条件的、谨慎的。这主要表现在公允价值运用的非主导性和苛刻的限制条件两方面。（1）公允价值的非主导性。我国新会计基本准则明确规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本”。这实际上是在强调历史成本计量属性在我国会计计量中的主导地位。这也说明，我国是在坚持以历史成本计量为基础的前提下，引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值的。公允价值的非主导性在具体准则中也得到了体现。（2）公允价值的限制条件。我国新会计准则对公允价值在什么情况下可以用，设定了较为苛刻的限制条件。例如，企业会计准则第3号投资性房地产明确规定：企业应在资产负债表日运用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但如果有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠地取得，应当运用公允价值计量属性；并且规定运用公允价值计量的应同时满足两个条件：一是必须有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。1.2.4保持特色：不简单地追求完全相同我国在引入公允价值计量属性时，并没有完全地照搬国际会计准则或美国等国家的会计准则，而是在坚持与国际会计准则趋同方向的前提下，充分考虑了我国目前的经济发展、企业体制和公司治理，以及法律、文化等会计环境，不是简单地追求相同，而是保持了中国特色。这也符合我国会计准则制定者多次申明的观点：趋同不是等同。我国新会计准则在运用公允价值时除了程度上保持了应有的谨慎之外，在操作层面的具体操作方法上也保持了自己的特色。2采用公允价值计量的意义评析2006年2月，我国财政部发布了新的企业会计准则体系。新会计准则中公允价值的运用，打破了我国会计国际趋同的瓶颈，实现了会计准则与国际会计准则趋同的实质性突破，具有划时代的意义。 2.1反映企业的经济利益公允价值体现了一定时间上资产或负债的实际价值，以公允价值计量能够真实反映资产给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价值。资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。而未来现金流量是以公允价值为目的，由于资产预期会带来经济效益，因此，以未来流入企业经济利益的现值确定资产价值合乎资产定义。同理，负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。由于负债预期会导致经济利益流出企业，因此以未来流出企业的经济利益的现值计量负债，也符合负债的定义。因此，以公允价值计量能够真实反映资产给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价值。2.2提高财务信息的相关性运用公允价值能合理地反映企业财务状况，从而提高财务信息的相关性。公允价值与历史成本相比，能较好地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。也就是说，按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、经营者的经营、决策提供更有力的支持。 2.3提高会计人员的业务素质在会计准则中采用公允价值，能培养会计人员的公允价值观念，促进会计职业队伍的业务素质和专业能力的进一步提高。 2.4与国际惯例接轨目前，公允价值已被越来越多国家的会计准则采用，国际会计准则也将其作为一个重要的计量属性运用在各项准则中。针对特殊交易或事项采用公允价值计量，是我国会计准则与国际会计惯例接轨的一个具体体现。3新会计准则下公允价值的应用由于公允价值的应用成为新会计准则修改中的一大亮点。美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。财政部为此多次与国际会计准则理事会根据中国市场发展的现状，新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值。3.1金融工具关于金融工具的4项具体会计准则（第22、23、24、37号）主要适用于金融企业，这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，上市或拟上市的金融机构则首当其冲。一些规定将对企业利用金融工具进行风险管理的行为产生重大影响。这就要求证券公司和上市公司善用衍生工具这把“双刃剑”，因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。3.2投资性房地产对于经营投资性房地产的公司来说，新准则要求将已出租的土地使用权、长期持有并准备增值后转让的土地使用权、企业拥有并已出租的建筑物划分为投资性房地产，并选择采用成本模式或公允价值模式。随着近几年房地产市场的持续升温，随着我国经济的飞速发展，许多拥有一批房地产、零售以及酒店类的上市公司，他们所拥有的物业价值已经远远超过了账面价值，个别公司甚至超过了股票的市价总额，原先采用历史成本计人固定资产的投资性房地产，越来越不能满足企业信息使用者的要求，而公允价值模式的使用，有可能为这些上市公司的股票的价值实现提供有力的支持。为此财政部发布了新的企业会计准则第3号投资性房地产，对投资性房地产作了新的规定。该准则作为一项新的会计准则，在第10条明确规定:有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。但明确限定了两个条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。新准则将企业用于投资的项目从原先的固定资产中脱离出来，并不再计提相应的累计折旧和减值准备。在资产负债表中依据公允价值为基础调整账面价值，并将公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。这种计量方式更能反映出真实的投资性房地产价值，更加符合相关性。同时新准则规定在会计处理时既可以采用成本模式也可以采用公允价值模式，但以成本模式为主导。为防止上市公司随意改变计量属性来调节利润，准则还限定企业已采用公允价值模式计量的，不得由公允价值模式转为成本模式。 3.3非共同控制下的企业合并对于非同一控制下的企业合并则以公允价值为会计处理基础。新的规定限制了上市公司通过合并等手段制造利润的行为。非共同控制下的企业合并会计方法主要有购买法和权益结合法。购买法按公允价值记录收到的资产和承担的负债，确认商誉并在规定的期限内摊销，只有合并日后被并企业的利润才能进入购买方的利润。权益结合法按被并企业净资产的账面价值入账，不确认商誉，参与合并的企业整个年度利润全部包括在合并后的企业实体中，同时，参与合并的企业的整个年度留存收益也转入合并后的企业实体中。 3.4非货币性交易在新的企业会计准则中再次采用公允价值计量，规定：将公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。虽然新准则从规定上和2000年施行的准则并无大的差异，但实际上新准则中明确规定了运用公允价值的两个必要的前提条件：第一，交换必须具有商业实质；第二，换入资产或换出资产能够可靠计量。只要非货币性资产交换的两个前提条件中任何一个不能满足，则仍按换出资产账面价值作为换入资产成本，不确定损益。同时为避免关联方通过非货币性资产交换调节利润，规定：一般情况下，交易双方若存在关联方关系，就认为不具有商业实质，不能采用公允价值计量。这些都将有助于遏制企业通过非货币性资产交换操纵利润情况的产生。4公允价值计量模式的推行给我国的启示在新推行的准则中采纳公允价值计量模式是我国实现会计准则国际趋同进程中迈出的重要的一步。但是从宏观上来看，我国现有的经济环境和资本市场的条件还在不断的完善和发展之中，从微观上看，大多数上市公司在公司治理结构上还存在着一些问题，内部人和外部人之间的利益冲突并没有得到有效的解决。所以对于公允价值在我国的推行并没有一个十分成熟和完善的外部条件。其次鉴于公允价值作为一种计量属性，其确认过程本身需要评估人员主观的判断、估计和预测，可能由此而影响按照公允价值披露的会计信息的可靠性。同时，公允价值的计量还要求能够得到具有较高的独立性和专业性估价信息，否则就有可能会导致这一类会计准则在执行的随意性，出现人为操纵利润的情况。所以在外部交易市场还不够成熟的情况下，公允价值的运用需要慎之又慎。公允价值在我国的推行是一个长期的过程。不仅需要客观的外部评估机构的支持，同时也需要完善各种相关的法规监督，以及相关会计人员与审计人员的专业素质的不断提高，从而进一步提高和改善我国财务会计信息系统的质量，促进资本市场的健康、稳定的发展，顺应我国经济快速市场化和国际化的需要。致 谢通过此次毕业设计，把以前所学知识融会贯通，丰富了大脑，同时在查找资料的过程中也了解了许多课外知识，开拓了视野，认识了将来电子的发展方向，使自己在专业知识方面有了更深的了解。在学校这片热土上，我学到了很多的东西，更学会了如何做人，如何与人相处，如何更好地去适应社会。以“得之淡然，失之泰然”的心态去对待身边的人或事。同时存在着许多的不足，在我以后的工作和学习中，我会逐渐完善自我，相信自己会做的更好；在学习中，我最大的收获就是从被动学习转向主动学习，大学则更注重对学习能力、分析能力、独立思考能力以及合作能力的训练，同时培养学生的求知欲、探索精神和创新意识。思想变成熟了许多，性格更坚毅了。我知道，毕业不是终点，前方的路还很长，我将继续奋斗。最后，感谢学院对我的辛勤培育，感谢史老师对本次毕业研究的指导。参考文献1汪祥耀等 国际会计准则与财务报告准则研究与比较M.上海：立信会计出版社，2004 2王义华 我国合并会计方法的现实选择 J.特区经济，20053古朴 试论新会计准则之公允价值J.中国农业会计，20064葛家澍 关于会计计量属性公允价值J.上海会计， 2001，5 张为国，赵宇龙 会计计量、公允价值与现值J.会计研究，2000，6 黄世忠.公允价值会计: 面向21 世纪的计量模式J.会计研究， 1997，7 焦授青，杨成文.公允价值新论J.财会月刊，2007， 8财政部.企业会计准则.北京：经济科学出版社，20069财政部.企业会计准则.北京：经济科学出版社，200310张宇星、安耐林.国际会计准则：“大一统”时代来临.财经，2005，1311于永生.公允价值在美国的应用研究.财经论丛，2005，917