2021年度中央电大高级财务会计形成性考核册参考答案重点资料.pdf

中央电大高级财务会计形成性考核册参考答案重点资料1一、单项选取题1、第二期以及后来各期持续编制会计报表时，编制基本为（C、公司集团母公司与子公司个别会计报表2、甲公司拥有乙公司6 0%股份，拥有丙公司4 0%股份，乙公司拥有丙公司1 5%股份，在这种状况下，甲公司编制合并会计报表时,应当将（C）纳入合并会计报表合并范畴。C、乙公司和丙公司3、甲公司拥有A公司7 0%股权，拥有B 公司30%股权，拥有C公司6 0%股权，A公司拥有C 公司2 0%股权，B 公司拥有C 公司1 0%股权，则甲公司共计拥有C 公司股权为（C）o C、8 0%4、4 月 1日A公司向B 公司股东定向增发1 0 0 0 万股普通股（每股面值1 元），对 B 公司进行合并，并于当天获得对B 公司7 0%股权，该普通每股市场价格为4 元合并日可辨认净资产公允价值为 4 5 0 0 万元，假定此合并为非同一控制下公司合并，则 A公司应认定合并商誉为（B）万元。B、8 5 05、A公司于9 月 1日以账面价值7 0 0 0 万元、公允价值9 0 0 0 万元资产互换甲公司对B 公司1 0 0%股权，使 B 成为A 全资子公司，另发生直接有关税费6 0 万元，合并日B 公司所有者权益账面价值为8 0 0 0 万元。如果合并各方同属一集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”初始确以为（D）万元。D、7 0 0 0 8 0 0 06、A公司于9 月 1日以账面价值7 0 0 0 万元、公允价值9 0 0 0 万元资产互换甲公司对B 公司1 0 0%股权，使 B 成为A 全资子公司，另发生直接有关税费6 0 万元，为控股合并，购买日B 公司可辨认净资产公允价值为8 0 0 0 万元。如果合并各方没关于联关系，A2公司合并成本和“长期股权投资”初始确以为（B）。B、9 0 6 0 9 0 6 07、下 列（C）不是高档财务会计概念所涉及含义C、财务会计解决是普通会计事项8、通货膨胀产生使得（D）D、货币计量假设产生松动9、公司合并后仍维持其独立法人资格继续经营，为（C）。C、控股合并1 0、下列分类中，（C）是按合并性质来划分。C、横向合并、纵向合并、混合合并1、公司债券投资利息收入与公司集团内部应付债券利息支出互相抵消时，应编制抵消分录为（A ）。A、借 记“投资收益”项目，贷 记“财务费用”项目2、下列各项中，在合并钞票流量表中不反映钞票流量是（C）o C、子公司吸取母公司投资收到钞票3、甲公司和乙公司没关于联关系，甲公司1 月 1日投资8 0 0 万元购入乙公司1 0 0%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为8 0 0万元，账面价值7 0 0 万元，其差额为应在5 年摊销无形资产，乙公司实现净利润1 0 0 万元。所有者权益其他项目不变，期初未分派利润为2,在期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调节为（8 0）万元。4、母公司与子公司内部销售收入，本期交易，基期所有实现对外销售，对的抵销分录是（B ）。B、借：主营业务收入（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易价格）35、甲公司为母公司，乙公司为甲公司子公司。甲公司发行公司债券500000元，年利率为5%,每年年未付息一次，到期一次还本。其中，乙公司购入债券00元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制抵销分录是（C）。C、借：应付债券 200000 贷：持有至到期投资 200 0006、将公司集团内部本期应收账款计提坏账准备抵销解决时，应当借记“应收账款一坏账准备”项目，贷 记（A）项目。A、资产减值损失7、下列内部交易事项中属于内部存货交易有（B）。B、母公司销售自己生产汽车给子公司，子公司准备对外销售。8、在持续编制合并财务报表状况下，由于上年环账准备抵销而应调节未分派利润一年初金额为（C）。C、上年度抵销内部应收账款计提坏账准备数额9、母公司销售一批产品给子公司，销售成本6000元，售价8000元。子公司购进后，销售50%,获得收入5000元，此外50%。母公司销售毛利率为25%。依照资料，未实现内部销售利润为（D）元。D、100010、A 公司为B 公司母公司，5 月 B 公司从A 公司购入150万元存货，本年所有没有实现销售，期末该批存货可变现净值为105万无，B 公司计提了 45万元存货跌价准备，A 公司销售该存货成本上升120万元，末在A 公司编制合并财务报表时对该准备项目所作抵销解决为（C）。4C、借：存货一存货跌价准备 3 0 0 0 0 0 D、借：未分派利润一年初3 0 0 0 0 0贷：资产减值损失 3 0 0 0 0 0贷：存货一存货跌价准备3 0 0 0 0 01、现行汇率法下，外币报表折算差额应列示于（D ）。D、在资产负债表所有者权益项目下单独列示2、在现行汇率法下，按历史汇率折算会计报表项目是（D）o D、实收资本3、在货币项目与非货币项目法下，按历史汇率折算会计报表项目是（A）o A、存货4、在时态法下，按照历史汇率折算会计报表项目是（B）。B、按成本计价长期投资5、1 2 月 5日赊销一批商品，当天市场汇率为1 美元=7.3 人民币,合同规定信用期为2 个 月（D）。6、下列会计办法中属于普通物价水平会计特有办法是（B ）o B、计算购买力损益7、现行成本会计首要程序是（C ）。C、拟定资产现行成本8、在物价变动会计中，公司应收账款期初余额、期末余额均为5 0 万元，如果期末物价比期初增长1 0%,则意味着本期应收账款发生了（A ）。A、购买力变动损失5 万元9、交易双方分别承诺在站起来某一特定期间购买和提供某种金额资产而订立合约：（A ）。A、远期合同51 0、衍生工具计量普通采用计量模式为：（D）。D、公允价值1、下列属于破产债务内容：（C ）。C、非担保债务2、破产公司下列资产不属于破产资产是（B ）B、已抵押固定资产3、破产公司对于应支付给社会保障部门破产安顿费用应确以为（A）。A、其他债务4、某项融资租赁合同，租赁期为8 年，每年年末支付租金10 0万元，承租人担保资产余值为5 0 万元，与承租人关于A 公司担保余值为2 0 万元，租赁期间，履约成本共5 0 万元，或有租金2 0万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（8 7 0）o5、租赁分为动产租赁与不动产租赁，其分类原则是（C ）。C、按照租赁对象6、租赁会计所遵循最重要核算原则之一是（D）。D、实质重于形式7、国内租赁准则及公司会计制度规定出租人采用（D）计算当期应确认融资收入。D、实际利率法8、融资租入固定资产应付租赁费，应作为长期负债，记 入（C）oC、“长期应付款”账户9、甲公司将一暂时闲置不用机器设备租给乙公司使用，则甲公司在获得租金收入时，应借记“银行存款”，贷 记（D）。D、“其他业务收入”10、A 公司向B 租赁公司融资租入一项固定资产，在如下利率均可获知状况下，A 公司计算最低租赁付款额现值应采用（A）。A、B公司租赁内含利率6二、多项选取题1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权性质以及如何对其进行会计解决，国际会计界形成了3 种编制合并会计报表合并理论，它们是（A B D）。A、所有权理论B、母公司理论C、子公司理论D、经济实体理论2、编制合并会计报表应具备基本前提条件为（A B C D）。A、统一母公司与子公司统一会计报表决算日和会计期间B、统一母公司与子公司采用会计政策C、统一母公司与子公司编报货币D、对子公司权益性投资采用权益法进行核算3、下列子公司应涉及在合并会计报表合并范畴之内有（A B C ）oA、母公司拥有其6 0%权益性资本B、母公司拥有其8 0%权益性资本并准备近期出售C、依照章程，母公司有权控制其财务和经营政策4、同一控制下吸取合并在合并日会计解决对的是（BCD）B、合并方获得资产和负债应当按照合并日被合并方公允价值计量C、以支付钞票、非钞票资产作为合并对价，发生各项直接有关费用计入管理费用D、合并方获得净资产账面价值与支付合并对价账面价值差额调节资本公积5、下列关于非同一控制下公司合并成本论断中，对的是（A B C D ）o7C.非同一控制下公司合并中发生与公司合并直接有关费用，涉及为进行合并而发生会计审计费用、法律服务费用、征询费用等，这些费用应当计入公司合并成本D.对于通过多次互换交易分步实现公司合并，其公司合并成本为每一单项互换交易成本之和E.公司合并进行过程中发生各项直接有关费用，普通应于发生时计入当期管理费用6、.拟定非同一控制下公司合并购买日，如下必要同步满足条件是（ABCDE）oA、合并合同或合同已获股东大会等内部权力机构通过B、已获得国家关于主管部门审批C、已办理了必要财产权交接手续D、购买方已支付了购买价款大某些并且有能力支付剩余款项E、购买方事实上已经控制了被购买方财务和经营政策，并享有相应收益和风险7、下列状况中，W 公司没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表合并范畴之内是（ABCD）。A、通过与被投资单位其他投资之间合同，持有该被投资公司半数以上表决权B、依照公司章程或合同，有权控制公司财务和经营决策C、有权任免董事会等类似权利机构多数成员（超过半数以上）D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权8、（ABCE）是编制合并财务报表核心和重要内容。A、编制合并工作底稿8B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合并工作底稿C、将母公司、子公司个别钞票流量表各项数据过入合并工作底稿E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各项目数额9、控股权获得日合并财务报表编制办法有（A C）oA、购买法 B、成本法式C、权益结合法 D、权益法 E、毛利率法1 0、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权资本，但其投资额和控制方式不尽相似,在编制合并会计报表时，下列（B C D）公司应纳入F 合并会计报表范畴。B、乙公司（F公司直接拥有B公司7 0%股份）C、丙公司（F公司直接拥有C公司3 5%股份，B公司拥有C公司2 0%股份）D、丁公司（F公司直接拥有2 0%股权，但 D公司董事长与F公司为同一人担任）1、母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中也许涉及项目有（A B C D E ）oA、营业外收入 B、固定资产一一合计折旧 C、固定资产一一原价D、未分派利润一一年初E、管理费用2、如果上期内部存货交易形成存货本期所有未精神病峰外销售,本期又发生了新内部存货交易且尚未对销售，应编制抵销分录应涉 及（A C D ）。9A、借：未分派利润一年初 B、借：期初未分派利润一年初贷：营业成本 贷：存货C、借：营业收入D、借：营业成本贷：营业成本 贷：存货E、借：存货贷：期初未分派利润一年初3、对于此前年度内部固定资产交易形成计提折旧固定资产，编制合并财务报表时应进行如下抵销：（ABCE）。A、将固定资产原价中包括未实现内部销售利润予以抵销B、将当期多计提折旧费用予以抵销 C、将此前期间合计多计提折旧费用予以抵销E、抵销内部交易固定资产上期期末4、将母公司与子公司之间内部交易形成固定资产中包括未实现内部销售利润抵销时，应当编制抵销分录有（ABC）oA、借 记“营业收入”项目 B、贷 记“营业成本”项目C、贷 记“固定资产一一原价”项目 D、借记“营业外收入”项目E、借 记“固定资产一一合计折旧”项目105、在股权获得日后首期编制合并财务报表时，如果内部销售商品所有未实现对外销售，应当抵销数额有（A B C）。A、在销售收入项目中抵消内部销售收入数额B、在存货项目中抵消内部销售商品中所包括未实现内部销售利润数额C、在合并销售成本项目中抵消内部销售商品成本数额6、股权获得日后，编制合并财务报表抵销分录，其类型普通涉及（A B D E ）oA、将年度内各子公司所有者权益项目与母公司长期股权投资抵销B、将利润分派表中各子公司对当年利润分派与母公司当年投资收益抵销。D、将母公司与子公司以及子公司之间内部往来和内部交易事项予以抵销。E、将母公司与子公司以及子公司之间内部往来和内部往来事项予以抵销。7、乙公司是甲公司全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2 万元，货款到年度潮流未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。甲公司编制合并工作底稿时应做抵销分录为（A C）oA、借：应收账款一一坏帐准备1 0 0 0 B、借:资产减值损失1 0 0 0贷：资产减值损失 1 0 0 0 贷：应收账款坏帐准备1 0 0 011c、借：应付账款 0D、应收帐款 0贷：应收帐款 0贷：应付账款 08、在合并钞票流量表正表编制中，需要将母公司与子公司以及子公司互相之间当期发生各类交易或事项对钞票流量影响予以消除，合并钞票流量抵销解决涉及内容有（A B C D E）。A、母公司与子公司以及子公司之间钞票进行投资所产生钞票流量抵销解决B、母公司与子公司以及子公司之间获得投资收益收到钞票与分派股利或偿付利息支付钞票抵销解决C、母公司与子公司以及子公司之间钞票结算债权与债务所产生钞票流量抵销解决D、母公司与子公司以及子公司互相之间债券投资关于钞票流量抵销解决E、母公司与子公司以及子公司互相之间当期销售商品所产生钞票流量抵销解决9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记项目有（A C）oA、应收票据 B、应付票据 C、应收账款 D、预收账款 E、预付账款1 0、在合并钞票流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间钞票流入、流出项目，予以单独反映有（A B C ）。12A、子公司接受少数股东作为出资投入钞票 B、子公司支付少数股东钞票股利C、子公司依法减资时向少数股东支付钞票1、下述做法哪些是在物价变动下，对老式会计模式修正(BCE)oA、物价上涨时存货先进先出其不意B、固定资产加速折旧 C、存货期末计价采用成本与市价孰低D、固定资产直线法折旧 E、物价下跌时存货先进先出2、公允价计量涉及基本形式是(ABCD)。A、直接使用可获得市场价格 B、无市场价格，使用公认模型估算市场价格C、实际支付价格(无根据证明其不具备代表性)D、公司内部定价机制形成交易价格E、国家物价部门规定最高限价3、下述哪些项目属于货币性资产项目：(AB)。A、应收票据 B、准备持有至到期债券投资 C、预付账款 D、存货 E、长期股权投资4、实物资本保全下物价变动会计计量模式是(BC)oB、对计量单位没有规定 C、对计量属性有规定5、下列项目中，采用资产负债表日即期汇率折算有(BC)oB、流动项目与非流动项目下存货C、流动项目与非流动项目法下应付账款6、下列项目中，采用历史汇率折算有(AC)oA、现行汇率法下实收资本C、流动项目与非流动项目下固定资产7、在货币性项目与非货币性项目法下，采用即期汇率折算报表项目有(AB)o13A、按成本计价存货 B、按市价存货 C、应收账款 D、长期负债8、在现行汇率法下，按资产负债表日即期汇率折算报表项目有（A B D）oA、按成本计价长期投资 B、按市价计价长期投资 C、未分派利润 D、固定资产9、交易性衍生工具确认条件是（A B）。A、与该项目关于将来经济利益将会流入或流出公司B、对该项目交易有关成本或价值可以可靠地加以计量1 0、公司会计准则第2 4 号一一套期保期将套期保值分为（A B C ）oA、公允价值套期保值 B、钞票流量套期保值 C、境外经营净投资套期保值 D、互换合同套期保值1、下列属于破产债务是（B C D E ）oA、逾期未申报债务B、放弃优先受偿权债务C、抵消差额债务D、补偿债务E、保证债务2、下列属于清算费用是（A B C D E ）oA、破产财产保管费B、变卖财产广告宣传费人C、共益费用D、破产案件诉讼费用E、清算人员办公费3、下列应作为清算损益核算内容是（A B C D E ）oA、财产变卖收入高于其账面成本差额 B、清算期间发生清算费用 C、因债权人因素的确无法偿还债务D、破产案件诉讼费用 E、清算期间发生财产盘盈作价收入4、属于优先清偿债务是（B C E）。14A、担保债务 B、应付破产清算费用 C、应交税金 D、受托债务 E、应付职工工资5、下列属于破产资产计量办法是（ABDE）oA、账面净值法B、清算价格法C、历史成本法D、现行市价法E、重置成本法6、租赁具备哪些特点（BC）oA、租赁期内出让或获得是资产使用权B、融资与融物相统一 C、灵活以便D、没有法律约束7、按与租赁资产所有权关于风险和报酬与否转移来分类，租赁分 为（AB）A、融资租赁B、经营租赁8、下列固定资产应计提折旧有（ABCD）。A、经营租赁方式租出固定资产 B、房屋和建筑物 C、机器设备 D、融资租入固定资产9、融资租赁业务承租人应有权利涉及（ABDE）。A、续租权 B、续租或优惠购买权选取权D、便宜购买权 E、租赁资产使用权10、对于担保余值核算，下述说法是对的有（ABD）。A、资产实际余值低于担保余值差额，承租人支付补偿金作为营业外支出B、资产实际余值低于担保余值差额，出租人收到补偿金作为营业外收入D、资产实际余值超过担保余值时，承租人收到出租人支付租赁资产余值收益款时，作为壶外收入解决三、简答题151、在编制合并资产负债表时，需要抵消解决内部债权债务项目重要涉及哪些？（举3例即可）答：母公司与子公司、子公司互相之间债权与债务抵消项目重要涉及：“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；“预收账款”与“预付账款”等项目。2、合并工作底稿编制涉及哪些程序？答：（1）将母公司和子公司个别会计报表数据过入合并工作底稿（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目数据加总,计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入共计数栏中（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司互相之间发生购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表影响（4）计算合并会计报表各项目数额1、股权获得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司个别财务报表进行调节？答：对于同一控制下公司合并获得子公司个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不致状况，则不需要对该子公司个别财务报表进行调节，只需要抵消内部交易对合并财务报表影响。对于非同一控制下公司合并获得子公司个别财务报表，应注 意（1）与张公司会计政策和会计期间不一致，需要对该子公司个别财务报表进行调节；（2）对非同一控制下公司合并获得子公司，应当依照母公司为该类子公司设立备查调节记录，在合16并工作底稿中将子公司个别财务报表调节为在购买日公允价值基本上拟定可辨认、负债金额。2、在首期存在期末固定资产原价中包括未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备状况下，在第二期编制抵销分录时应调节哪些方面内容？答：在首期存在期末固定资产原价中包括未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备状况下，在第二期应编制抵销分录应调节四个方面内容：第一，抵销固定资产原价中包括未实现内部销售利润，抵销分录为，借 记“期初未分派利润”项目，贷 记“固定资产原价”项目；第二，抵销此前各期就未实现内部销售利润计提折旧之和,编制抵销分录为，借 记“合计折旧”项目，贷 记“期初未分派利润”项目；第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提折旧，抵消分录为：借 记“合计折旧”项目，贷 记“管理费用”等项目；第四，抵销内部交易固定资产上期期末“固定资产减值准备”余额，即此前各期多计提及冲销固定资产减值准备之和，编制抵销分录为：借 记“固定资产减值准备”项目，贷 记“期初未分派利润”项目。第三期及后来各期均是如此。1、如何区别经营租赁与融资租赁？答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权关于所有风险和报酬租赁。所有权最后也许转移，也也许不转移。经营租赁是指融资租赁以外其他租赁融资租赁与经营租赁区别经营租赁17融资租赁目不同承租人为了满足生产、经营上短期或暂时需要而租入资产以融资为重要目，承租人有明显购买资产企图，能长期使用租赁资产，可最后获得资产所有权风险和报酬不同租赁期内资产风险与报酬归出租人承租人对租赁资产应视同自有资产，在享有利益同步相应承担租赁资产保险、折旧、维修等关于费用权利不同租赁期满时承租人可续租，但没有便宜购买资产特殊权利，也没有续租或便宜购买选取权租赁期满时，承租人可便宜购买该项资产或以优惠租金延长租期。租约不同可签租约，也可不签租约，在有租约状况下，也可随时取消融资租赁租约普通不可取消租期不同资产租期远远短于其有效使用年限租期普通为资产有效使用年限租金不同是出租人收取用以弥补出租资产成本、持有期内有关费用，并获得合理利润投资报酬租金内容与经营租赁基本相似，但不涉及资产租赁期内保险、维修等关于费用。18国际会计准则委员会在1 9 8 2年 颁 布 国际会计准则1 7：租赁会计中，将租赁按与资产所有权关于风险和利益归属于出租人或承租人限度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权关于所有风险和收益实质上已经转移租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁。国内对租赁分类采用了国际会计准则原则，也借鉴了美国等国家关于做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人权利、义务是以双方订立同一租赁合同为基本，因而，国内规定出租人与承租人对租赁分类应采用相似原则，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而导致会计解决不一致状况。2、如何建立破产会计账簿体系？P 2 8 7答：破产管理人接管破产公司后，为了对的确认破产财产和应偿付债务数额，便于破产算，保护全体债权人合法权益，对的划分持续经营状态下经营损益与破产状态下破产损益界限，明确责任，为监察，审计机关追究破产责任提供根据，需要建立破产会计账簿体系。破产会计账簿体系有两种类型，一种是在原账户体系基本上，增设某些必要账户，如“破产费用”，“清算损益”等，反映破产财产解决分派过程。这种体系比较简朴，但无法单独形成账户体系。必要与原账户配合使用；另一种是在破产管理人接管破产公司后，依照破产清算工作需要，设立一套新、完整账户体系。1、简述时态法基本内容。P 1 9 2答：（一）时态法一按其计量所属日期汇率进行折算（二）报表项目折算汇率选取A、资产负债表项目：钞票、应收和应付款项一现行汇率折算19其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，现行价值计量一现行汇率折算，实收资本、资本公积一历史汇率折算未分派利润一轧算平衡数；B、利润及利润分派表：收入和费用项目一交易发生时实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简朴或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用一历史汇率折算（三）时态法普通折算程序：（1）对外币资产负债表中钞票、应收或应付（涉及流动与非流动）项目外币金额，按编制资产负债表日现行汇率折算为母公司编报货币。（2）对外币资产负债表中按历史成本表达非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表达非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。（3）对外币资产负债表中实收资本、资本公积等项目按形成时历史汇率折算；未分派利润为轧算平衡数字。（4）对外币利润表及利润分派表项目，收入和费用项目要按交易发生日实际汇率折算。但由于导致收入和费用交易是经常且大量地发生，可以应用平均汇率（加权平均或简朴平均）折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按获得关于资产日历史汇率或现行汇率折舁。（四）时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出办法，其实质在于仅变化了外币报表各项目计量单位，而没有变化其计量属性。它以各资产、负债项目计量属性作为选取折算汇率根据。这种办法具备较强理论根据，折算汇率选取有一定灵活性。它不是对货币与非货币法否定，而是对后者进一步完善，在完全20历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算成果完全相似，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种办法才有区别。（五）局限性：（1）它把折算损益涉及在当期收益中，一旦汇率发生了变动，也许导致收益波动，甚至也许使得原外币报表利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；（2）对存在较高负债比率公司，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于公司利润平稳。（3）这种办法变化了原外币报表中各项目之间比例关系，据此计算财务比率不符合实际状况。（六）时态法多合用于作为母公司经营有机作成某些国外子公司，此类公司经营活动是母公司在国外经营延伸，它规定折算后会计报表应尽量保持国外子公司外币项目计量属性，因而采用时态法可以满足这一规定。2、简述衍生工具需要在会计报表外披露重要内容。P 2 1 5答：公司持有衍生工具类别、意图、获得时公允价值、期初公允价值以及期末公允价值。在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具时间原则。与衍生工具备关利率、汇率风险、价格风险、信用风险信息以及这些信息对将来钞票流量金额和期限也许产生影响重要条件和状况。公司管理当局为控制与金融工具有关风险而采用政策以及金融工具会计解决方面所采用其他重要会计政策和办法。四、业务题1、1月1日，A公司支付1 8 0 0 0 0元钞票购买B公司所有净资产并承担所有负债。购买日B公司资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：账 面 价 值 r 公 允 价 值I21流动资产3 0 0 0 03 0 0 0 0建筑物（净值）6 0 0 0 090 0 0 0土地1 8 0 0 03 0 0 0 0资产总额1 0 8 0 0 01 5 0 0 0 0负债11股本5 4 0 0 0留存收益4负债与所有者权益总额1 0 8 0 0 0依照上述资料拟定商誉并编制A公司购买B公司净资产会计分录。解：A公司购买成本为1 8 0 0 0 0 元，而获得B公司净资产公允价值为 1 3 8 0 0 0 元，购买成本高于净资产公允价值差额4 元作为外购商誉解决。A公司应进行如下账务解决：借：流动资产固定资产商誉贷：银行存款负债3 0 0 0 01 041 8 0 0 0 012、6 月 3 0 日，A公司向B公司股东定向增发1 5 0 0 万股普通股（每股面值为1 元）对 B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5 元,获得了 B公司7 0%股权。假定该项合并为非同一控制下公司合并,参加合并公司在6 月 3 0 日公司合并前，关于资产、负债状况如下表所示。6 月 3 0 日单位：万元资产负债表（简表）一 B公司一账面价值公允价值资产：货币资金3 0 03 0 0应收账款1 1 0 01 1 0 0存货1 6 02 7 0长期股权投资1 2 8 02 2 8 0固定资产1 8 0 03 3 0 0无形资产3 0 090 0商誉00资产总计4 94 08 1 5 0负债和所有者权益22短期借款1 2 0 01 2 0 0应 彳 寸 账 薮2 0 02 0 0其他负债1 8 01 8 0负债共计1 5 8 01 5 8 0实收资本（股本）1 5 0 0资本公积90 0盈金公积3 0 0未分派利润6 6 0所有者权益共计3 3 6 06 5 7 0规定：（1）编制购买日关于会计分录；（2）编制购买方在编制股权获得日合并资产负债表时抵销分录。解：（1）编制A公司在购买日会计分录借：长期股权投资5 25 0 00 0 0本贷：股1 5 0 0 0 0 0 0资本公积 3 7 5 0 0 0 0 0（2）编制购买方编制股权获得日合并资产负债表时抵销分录计算拟定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认资产及负债，A公司计算合并中应确认合并商誉：合并商誉=公司合并成本一合并中获得被购买方可辨认净资产公允价值份额=5 25 0-6 5 7 0 X7 0%=5 25 0-4 5 9 9=6 5 1 （万元）应编制抵销分录：借：存货1 1 0 0 0 0 023长期股权投资10 000 000产产本积积润誉6 510 000资固定资15 000 000无形资6 000 000实收资15 000 000资本公9 000 000盈余公3 000 000未分派利6 600 000商贷：长期股权投52 500 000少数股东权益 19710 0003、甲公司和乙公司为不同集团两家公司。关于公司合并资料如下：24（1）2 月 1 6 日，甲公司和乙公司达到合并合同，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司获得乙公司8 0%股份。（2）6 月 3 0 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为万元，已提折旧20 0 万元，公允价值为21 0 0 万元；无形资产原值为1 0 0 0 万元，已摊销1 0 0万元，公允价值为8 0 0 万元。（3）发生直接有关费用为8 0 万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3 5 0 0 万元。规定：（1）拟定购买方。（2）拟定购买日。（3）计算拟定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产处置损益。（5）编制甲公司在购买日会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认商誉金额。解：（1）甲公司为购买方（2）购买日为6 月 3 0 日（3）合并成本=21 0 0+8 0 0+8 0=29 8 0 万元（4）处置固定资产收益=21 0 0-（-20 0）=3 0 0 万元 处置无形资产损失=1 0 0 0-1 0 0-8 0 0=1 0 0 万元（5）借:固定资产清理1 8 0 0合计折旧 20 0贷：固定资产借：长期股权投资 29 8 0无形资产合计摊销 1 0 0营业外支出一处置无形资产损失1 0 0贷：无形资产 1 0 0 0固定资产清理 1 8 0 025银行存款 8 0营业外收入一处置固定资产收益 3 0 0（6）购买日商誉=29 8 0-3 5 0 0 X 8 0%=1 8 0 万元4、甲公司于1 月 1日采用控股合并方式获得乙公司1 0 0%股权。在评估确认乙公司资产公允价值基本上，双方协商并购价为9 0 0 0 0 0 元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产公允价值为1 0 0 0 0 0 0 元。该公司按净利润1 0%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表关于资料如下所示。甲公司和乙公司资产负债表1 月 1日单位：元项目甲公司翁取银行存款1,300,000 70,000 70,000交易性金融资产100,000 50,000 50,000应收帐款180,000 200,000 200,000存货720,000 180,000 180,000长期股权投资600,000 340,000 340,000固定资产3,000,000 460,000 520,000无形资产200,000 100,000 140,000其他资产|100,000|100,000资产共计6,100,0001,500,0001,600,000短期借款320,000 200,000 200,000应付帐款454,000 100,000 100,000长期借款1,280,000 300,000 300,000负债共计2,054,000 600,000 600,000股本2,200,000 800,000资本公积1,000,000 50,000盈余公积346,000 20,000未分派利润500,000|30,000所有者权益共计4,046,000 900,000 1 000,000负债与所有者权益共计6,100,0001,500,0001,600,000规定：（1）编制购买日关于会计分；（2）编制购买方在编制股权获得日合并资产负债表时抵销分录；（3）编制股权获得日合并资产负债表。解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司投资成本不大于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制如下会计分录：26借：长期股权投资9 0 0 0 0 0贷：银行存款9 0 00 0 0（2）甲公司在编制股权获得日合并资产负债表时，需要将甲公司长期股权投资项目与乙公司所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司长期股权投资为9 0 0 0 0 0元，乙公司可辨认净资产公允价值1 0 0 0 0 0 0元，两者差额1 0 0 0 0 0元调节盈余公积和未分派利润,其中盈余公积调增1 0 0 0 0元，未分派利润调增9 0 0 0 0元。应编制抵销分录如下：借：固定资产6 0 0 0 0无形资产4 0 0 0 0股本8 0 0 0 0 0资本公积5 0 0 0 027盈余公积20 0 0 0未分派利润 3 00 0 0贷：长期股权投资 9 0 0 0 0 0盈余公积1 0 0 0 0甲公司合并资产负债表1 月 1日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目 金额银行性 70000短50交易性金融资产150000应付账款554000应收账款380000长期借款1580000存货900000负债共犯2654000长期股权投资940000固定资产350I股本|200无形资产340000资本公积1000000其他资产100000盈余公积356000i590000资产共计6800000所有权益共计负债和所有者权益共计14600068000005、A公司和B公司同属于S 公司控制。6 月 3 0 日A公司发行普通股1 0 0 0 0 0 股（每股面值1 元）自S 公司处获得B公司9 0%股权。假设A公司和B公司采用相似会计政策。合并前，A公司和B公司资产负债表资料如下表所示：A公司与B公司资产负债表6 月 3 0 日单位：元项 目钞票A公司（账面金额）（公B允凝价值）31000025000025000028交易性金融资产 1 3 0 0 0 01 01 3 0 0 0 0应收账款24 0 0 0 01 8 0 0 0 01 7 0 0 0 0其他流动资产3 7 0 0 0 026 0 0 0 028 0 0 0 0长期股权投资27 0 0 0 01 6 0 0 0 01 7 0 0 0 0固定资产5 4 0 0 0 03 0 0 0 0 03 0无形资产6 0 0 0 04 0 0 0 03 0 0 0 0资产共计1 9 01 3 1 0 0 0 01 3 5 0 0 0 0短期借款3 8 0 0 0 03 1 0 0 0 03 0 0 0 0 0长期借款6 04 0 0 0 0 03 9 0 0 0 0负殖共计1 0 0 0 0 0 07 1 0 0 0 06 9 0 0 0 0股本6 0 0 0 0 04 0 0 0 0 0-资本公积1 3 0 0 0 04 0 0 0 0-盈余公积9 0 0 0 01 1 0 0 0 0-未分派利润1 0 0 0 0 05 0 0 0 0所有者权益共计9 06 0 0 0 0 06 7 0 0 0 0规定：依照上述资料编制A公司获得控股权日合并财务报表工作底稿。解：对B公司投资成本=600000X90%=540000（元）应增长股本=100000股*1元=100000（元）应增长资本公积=540000100000=440000（元）A公司在B公司合并前形成留存收益中享有份额：盈余公积二B公司盈余公积110000X90%=99000（元）未分派利润二B公司未分派利润50000X90%=45000（元）A公司对B公司投资会计分录：借：长期股权投资540 000贷：股本100 000资本公积440 000结转A公司在B公司合并前形成留存收益中享有份额：29借：资本公积144 000贷：盈余公积99 000未分派利润45 000记录合并业务后，A公司资产负债表如下表所示。A公司资产负债表6 月 3 0 日 单位:元资产项目金额负债和所有者权益项目 金额310000如期借款380000交易性金融资产130000应收账款240000负债共计1000000其他流动资产370000长期股权投资810000股本700000固定资产540000费本公积 1426000资产60000盈余公积 1T89000未分派利润145000资产共计2460000所有者权益共计负债和所有者权益共计14600002460000在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本400 000资本公积40 00030盈余公积1