浅谈X施工企业内部控制存在的问题及对策终稿20223年徐树勤.doc

浅谈施工企业内部控制存在问题及对策 论文摘要建立健全充满生机与活力的现代企业体制机制内部控制是不可或缺的，施工企业的内部控制对于推进和完善业财税一体化、防范经营风险、优化信息化流程、减少错弊的发生、及时纠正各个环节的问题具有重要的作用，同时有利于信息共享、会计核算水平以及经营绩效的提高。随着我国经济发展进入提质增效的“新常态”，施工企业的经营模式也在持续改善，权责清晰、集约化、精细化管理在内的内部控制越来越成为增加施工企业经济效益和提高竞争力的重要手段。加强企业内部控制，不仅是企业最基础性的工作，而且也是企业能够生存和发展的保前提和保证。随着建筑科学技术不断更新，施工复杂程度越来越大，施工企业要想谋求生存和发展，必须建立健全内控制度，建立一套科学有效的内部控制系统，充分发挥内部控制功能，提高经营管理水平、决策水平和风险防范能力，提高企业信誉、知名度和市场竞争力，确保企业持续健康可持续发展。本文结合施工企业自身存在的特点和管理要求，对内部控制理论在施工企业的应用进行系统分析。首先从内部控制理论分析入手，明确建立严格的内部控制体系对企业的发展十分重要，结合我国施工企业的特点指出施工企业内部控制普遍存在的问题，针对相关问题提出相应的整改措施及对策。关键词：施工企业，内部控制，存在问题，对策分析浅谈X施工企业内部控制存在问题及对策一、引言内部控制作为现代化企业管理中的一个重要环节，贯穿于企业生产经营活动的全部过程，其核心是防范各种风险，提高经营管理水平，从而实现企业既定的任务和目标。加强企业内部控制，不仅是企业最基础性的工作，而且也是企业能够生存和发展的前提和保证。建筑业是国民经济的支柱产业之一，施工企业是建筑市场的经营主体，担负着向社会提供建筑产品的重任。随着世界经济一体化进程的加快发展，建筑科学技术不断更新，人民生活水平不断提高，建筑工程不断向大、新、复杂、先进的方向发展，施工难度越来越大，施工企业面临的市场环境越来越复杂，各项风险不断扩大。由于目前我国施工企业管理的整体水平并不高，距离现代建筑企业生产经营的要求还有较大的差距，加上施工企业生产的特殊性，经营上存在较大的风险，同时管理水平不高，手段相对落后，使企业的生存和发展面临着严峻的挑战。针对目前施工企业现状，施工企业要想谋求生存和发展，必须挖掘内部潜力，建立合理的、有效的企业内部控制系统，加强管理、提高施工企业素质，营造一个良好的内控氛围，以适应市场竞争和现代建筑业发展的需要。X施工企业是一家集团有限公司，2016年中国企业500强中排名第394位，是国家房屋建筑工程施工总承包特级资质企业。二、内部控制理论概述（一）、内部控制的理论认识内部控制，指的是一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。内部控制不仅包括企业高层用以授权和指挥经济活动的各种方式，也包括核算、审核分析各种信息资料及报告的程序和步骤，同时包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价的各种规章制度。概括起来，内部控制主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。（二）、内部控制的发展情况内部控制是社会经济发展的必然产物，经历了一个不断发展完善的历史进程，其内容是随着企业对内强化管理，对外满足社会需求而不断丰富和发展的。纵观内部控制理论的发展历程，大致上经历了以下五个阶段。1、内部牵制阶段（20世纪40年代以前）。是以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，以确保所有账目正确无误的一种控制机制2、内部控制制度阶段（20世纪40年代至70年代）。1936年，美国颁布了独立公共会计师对财务报表的审查，首次定义了内部控制：“内部稽核与控制制度是指为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和方法”，此后美国审计程序委员会又经过了多次修改3、内部控制结构阶段（20世纪80年代）。1988年5月审计准则委员会第55号审计准则公告中指出“企业内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。” 公告认为内部控制结构由下列三个要素组成:控制环境、会计制度、控制程序。4、内部控制整合框架阶段（90年代以后）。1992年9月，COSO委员会提出了报告内部控制整体框架。该框架指出“内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响，为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”1996年底美国审计委员会认可了COSO的研究成果，并修改相应的审计公告内容。5、风险管理框架阶段。2004年9月COSO委员会发布了企业风险管理一整合框架，该框架指出“企业风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制订并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。”其包括八个相互关联的构成要素:内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。这些构成要素联系起来，成为确定企业风险管理是否有效的标准。该框架适合各种类型的企业风险管理。我国的内部控制从理论发展到真正实际操作阶段的时间还不算长，前后大概也就经历了大概10年的时间。从上世纪90年代起，我国政府开始加大对企业内部控制的推行，相继出台了若干相关的内部控制规范。1996年财政部发布的独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险中“内部控制”定义为“被审计单位为了保证业务活动的有效进行、保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制度和实施的政策和程序”，认为内部控制结构包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五个要素。三、我国建筑施工企业概况（一）、建筑施工企业的含义建筑施工企业(亦称“建筑安装企业”)，是主要从事建筑安装工程和其他专门工程施工的生产性企业，在行政上具有独立的组机构，在经济上实行自主经营、独立核算、自负盈亏，是具有法人资格的经济实体，包括建筑公司、建筑安装公司、机械化施工公司、工程公司以及其他专业性的建设公司，主要从事房屋建筑、公路、水利、电力、桥梁、矿山等土木工程施工。施工企业国际上通称承包商，按承包工程能力分为工程总承包企业、施工承包企业和专项分包企业三类。（二）、建筑施工企业的任务 施工企业是建筑业的重要组成部分，是国民经济的一个重要物质生产部门。建筑施工企业和其他企业一样，都是通过其经营活动来获取经济效益，实现其资本增值的。但与其他企业不同的是，它主要是通过承包工程，提供建筑产品、安装产品等获取收入，实现利润。建筑施工企业的任务是根据市场需求，全面地完成基本建设和企业技术改造等各项施工任务，同时企业获得自身可持续发展所需要的利润，在满足各方利益情况下，为国家和企业的发展带来更多的效益。（三）、施工企业生产经营活动的特点：施工企业生产经营活动与其他行业企业相比，具有一些显著的特点，分析这些特点，对完善内部控制具有重要意义，施工企业的特点主要表现在以下方面：1、施工环境具有复杂性；工程项目多分布在不同的地区甚至境外，每个项目的地理、人文甚至法律金融环境都存在不同。2、经营模式、组织面试具有特殊性。在经营方式上，它一般是通过招标或议标等方式取得工程项目承包合同。目前施工企业采用项目法施工模式组织生产经营，项目部作为内部独立机构管理项目，包括施工组织、生产经营、安全质量管理、验工计量、会计核算等等；项目部为临时机构，项目建设完成竣工交付后，该项目部撤销，新项目上马后再重新组建另一项目部。3、生产方式具有特殊性。首先、施工企业是通过建筑、安装、修缮等方式完成其施工产品；其次，施工企业的生产是流动的，因此，它的人员、机构、施工设备等腰在不同地区、不同项目、不同类别的工程间流动施工；第三，施工企业要借助大量的临时辅助工程和专项设备才能完成项目建设。4、生产产品具有特殊性。施工企业建造的产品主要是房屋、建筑物、道路、桥梁、码头和设备的安装等，具有固定性、使用年限长、产品单一性、多样化等特点。5、企业风险具有特殊性。一是施工技术复杂；建筑施工需要根据地理位置、地质气候等情况、项目建筑结构进行施工，需要多单位、多工种交叉配合施工，因此对施工组织和施工技术管理的要求都较高；二是国家宏观经济的影响，国家通过调节固定资产的投资规模达到调节宏观经济的目的；三是建筑工程自身特点所带来的风险，由于是野外作业，施工中不确定性因素非常多，如地震、洪水、滑坡、溶洞等，都将给企业带来损失；四是社会上的风险，由于利益驱使，当地阻工现象普遍存在，严重影响施工建设。另外施工项目建设周期长，合同金额一般较大；每个项目都需要分期、分部位来确认合同完成情况，按照合同约定支付工程款。从项目中标前的成本测算投标策略到中标后按照施工预算测算预计总成本，从临时设施搭建场地利用的规划，从项目的开工建设到施工竣工验收直至项目交付是一个长期复杂的过程。四、X施工企业内部控制存在的问题（一）、X施工企业内部控制现状目前，我国的建筑市场面临新的局面，随着国家政策的调整和施工队伍的发展壮大，建筑市场“僧多粥少”，市场竞争越来越激烈；另一方面建筑业本来就是微利行业，毛利率普遍低于社会平均水平。由于实行多年的工程计价定额制度逐步改为工程量清单报价，而建筑工程的工期普遍较长，工程价格变动的风险要由施工企业承担，盈利空间越来越窄甚至亏损；此外，恶性竞标、低价中标、工程让利、回扣、霸王条款、业主指定分包、严重的资金压力等等，给施工企业生存和发展带来巨大的挑战。外部环境得不到有效改善的情况下，施工企业要想谋求生存和发展，必须挖掘内部潜力，通过加强各项精细化管理，建立健全内控制度，营造一个良好的内控氛围，才能提高企业管理水平，增强市场竞争力，确保企业可持续发展。X施工企业实行集团公司-分公司-项目部的管理体制，所有资金收付都通过集团公司办理；分公司设置工程部、经营处、人力资源部、财务处、信息化办公室等，项目部签订的分包合同、供应合同的签章、甲方回款发票开具以及分包款、材料款、机械费等支付通过业财税一体化流程进行审批；分公司、项目部按照集团公司系统作业流程要求在各环节设置岗位人员办理。由于业财税一体化系统是2020年开始上线，设计思路是业务财务与税务链接，以前业务财务税务彼此脱节的问题比较严重，造成付款与合同、完成进度不匹配，进项税额不能及时抵扣，X施工企业与各项目部核对账务难以全面准确等问题长期存在，业财税一体化上线后上述问题得到一定程度的解决，比如甲方回款开票发生的销项税额与预缴税款税额以及分包供应支付对应的进项税额都即时反映到税务系统，纳税申报时自动显示在增值税申报表中，同时给公司与项目部核对账务带来了方便，特别是为简易计税项目及时办理差额开票提供了准确信息，通过业财税一体化的运行也发现存在不少问题：一是审批岗位设置不尽合理，关键环节控制不力，比如没有对分包供应的付款比例进行有效的控制，出现大量超过合同约定付款的情况等，二是信息传递存在滞后现象，比如关联分包供应发票系统查询到需要开票日期的二天甚至实践更长；三是审批要求的内容不科学不合理，比如劳务合同审批中要求填写使用的零星耗材、支付审批中机械的要求填写数量单价，因为分包支付是按照完成进度与质量无法明细到本次支付具体的数量单价；四是存在环节多效率低不符合成本效益原则，有时审批长达二十天甚至更长等明显不合理的现象。（二）、X施工企业内部控制必要性有效的内部控制可以提高企业管理水平、经济效益、经营管理的效率，可以堵塞资产流失的漏洞、可以从源头上遏制贪污腐败、可以保证各项制度的有效贯彻执行，保证会计资料的真实、合法、完整，规避经营风险。内部控制在施工企业的经营管理中具有重要的作用：1、X施工企业完善内部控制能够规范其经营行为。面对激烈的市场竞争环境，完善施工企业内部控制制度能够对其内部的各个部门、各个环节进行合理分工、协调和控制，促进员工履行工作职责，保证工作目标的实现，同时，对施工中发现的问题能够及时的反馈和纠正，确保在这些部门和环节上，无论发生任何问题都能够及时发现，并制定相应的计划和对策，有效的对问题进行解决，从而保证施工企业生产经营活动的顺利开展和企业既定目标的实现。2、X施工企业内部控制有助于其防范经营风险。面对千变万化的经营环境，施工企业在关注自身发展机遇的同时更应该重视经营过程可能出现的各种风险。内部控制作为企业经营管理一个重要的环节，能够保证企业内部消息的安全性和有效性，促进企业内部风险预警机制的完善。同时，内部控制能够准确对风险进行有效的评估，强化施工企业内部经营风险控制的薄弱环节。通过内部控制，企业决策者能够及时准确的了解企业内外部各种信息，从而为企业的战略决策提供可靠的依据。3、X施工企业内部控制有利于提高经济效益。建筑施工企业内部控制能够将其内部的所有部门不同程度的关联在一起，使每个部门从独立的状态下转变为相互促进、相互关联、相互协调发展的一个整体，通过清晰的奖惩机制，激发企业员工的内在动力，发挥他们最大的创新能力，最终达到建筑施工企业的经营目标完成，达到经济效益的提高。（三）、X施工企业内控制度存在的问题施工企业的行业特点和X施工企业存在的问题，客观上要求必须尽快提高施工企业的素质，以适应现代建筑业发展的需要。虽然近年来X施工企业的内部控制已经取得了较大发展，但X施工企业总体上来说，目前的内部控制还是相当薄弱的，主要表现在以下五个方面：1、X施工企业文化建设滞后制约内部控制水平的持续提升；企业文化建设有利于人才汇聚和持续健康发展，企业文化是内部控制建立和有效执行的基础，内部控制系统中的每一个人都有自己的职责与权利，建立以人为本企业发展与员工个人目标相融合的企业文化，就能使内部控制系统的每一个人恪尽职守，使内部控制运行有效。2、X施工企业内部控制制度建设不健全不完善、信息滞后甚至失真情况不同程度的存在；由于承揽业务量高速增长不少项目质量工期进度要求较低，导致长期粗放经营，以致X施工企业尚未建立完善的内部控制制度，企业只具有一些基本的框架性的内部控制制度，在内部控制制度建设上缺乏科学性、系统性，内控组织分工不合理；有些企业内部控制制度只侧重于事中和事后控制，对经营风险和财务风险做不到事前预测和控制；X施工企业内部管理制度下发前没有充分集思广益，员工从心里不万泉认可，有的规章制度是主管部门强制要求，没有业务办理受限制，这样有的内控制度如同虚设，实质是形式主义。施工企业内部控制制度建设不健全不系统，内部控制应当是环环相扣紧密衔接的系统，这样才能高效运行真正服务施工企业的发展，提高竞争力和社会信誉；内部控制不健全造成职责重叠互相扯皮，甚至流程中出现规定要求互相矛盾的奇怪现象；出现岗位设置与实际需要脱节、无人负责和多头负责的情况；发生违背不相容岗位分离原则等。3、风险识别风险衡量风险处理风险决策不够科学完善、防范机制不健全；在市场经济越来越成熟的情况下，风险评估已经成了企业共同的不确定因素，大多数建筑施工企业对项目风险评估风险决策普遍不足，防范机制不健全，对企业本身由于内部控制不当带来的风险考虑的很少，缺少对市场的调查和透彻的了解。 4、X施工企业内控制度与全面预算管理脱节。全面预算是保证内部控制结构、运行质量的监督手段，是将企业目标及其资源的配置方式以预算的形式加以量化，并使之得以实现企业内部控制活动或过程的总称。全面预算控制是企业财务管理的重要组成部分，也是内部控制的一个重要方面。5、X施工企业内部控制监督不力、内部审计部门形同虚设。主要表现:审计组织独立性不强，得不到合理的保证，导致在内部审计的工作过程中信息失真； 其次，内部审计过于单纯, 以事后审计为主, 只能起到证明作用，没有起到真正的内部监督作用；最后，内部审计人员的素质、配置不能满足当前审计工作的要求。6、X 施工企业内部控制重视程度不够、内部控制人员素质不能适应内部控制工作需要；施工企业对于内部控制的认识和重视程度不够，往往是头疼医头脚痛医脚，出现问题重视一阵，无法满足现代企业对内部控制的要求；内部控制的执行不到位，管理层常常是按照自己的主管经验进行决策，使施工企业生产经营活动中的问题层出不穷。内部控制人员作为内部控制工作的执行者，其综合素质的高低与内部控制实施效果好坏有着密切联系。五、X施工企业内部控制的对策（一）建立和完善企业文化建设，促进内部控制环境的持续优化健康的企业文化，能够有效地提升X施工企业的向心力、凝聚力，在此基础上，才能使内部控制制度得到有效的执行，充分发挥内部控制的作用。（二）、营造良好的内部控制环境，提高人员内部控制认识加强和完善企业内部控制，首先应注意企业内部控制环境的建设。控制环境是一种氛围，影响企业员工的控制意识和实施控制的自觉性，决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素发挥作用的基础。内部控制环境主要包括以下几个方面：1、完善的企业治理结构,2、符合素质要求的经营管理者,3、建立良好高效的组织结构,4、建立科学合理的权责分派体系,5、建立具有激励性的人力资源政策。现代企业是人才竞争的企业，施工企业应在完善企业结构的同时加强人力资源管理，这是做好内部控制的关键条件。管理人员的现代管理理念提高了，在对自身企业充分认识的基础上，才能做出正确的战略决策，施工企业才能真正做好内部控制工作。（三）、进行全面的风险管理，建立风险预警系统当今社会经济环境的风云变化，企业间的竞争越来越激烈，企业面临着内外各种风险，因此，必须有相应的风险评估机制，使得企业增强防范和抵御风险的能力。由于施工企业项目的临时性和流动性特点，施工企业应当培养风险防范意识，完善、加强风险管理系统，通过风险识别、风险预警、风险评估等措施，对施工企业相关风险进行全面防范和控制，规避施工前后过程中不必要的风险威胁。如在投标前，考核招标单位立项的真实性及资金来源，避免高额的保证金被骗；在工程量清单报价方式下，对综合单价进行报价分析和评估，规避低价中标带来的效益风险。工程施工前应对项目进行合同技术交底，识别风险点，找出相应应对措施来转嫁风险，把风险总水平控制在企业可接受的范围之内。（四）、建立和完善信息系统，加强信息沟通 任何控制活动的进行都是建立在对信息利用和处理基础之上的，一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握企业营运的状况和组织中发生的事情，信息系统的好坏直接影响到企业内部控制的效率和效果。在信息技术飞速发展的今天，施工企业更应当重视对信息系统的建设和完善。施工企业项目大都具有管理跨度大、地域分布广、资金链长等特点，因此需要对相关机构进行整合，推进集约化管理，从而提高企业经济效益。在信息系统建设中，施工企业应重视信息系统开发和维护、信息系统的组织管理控制等。加快信息化建设能够实现企业内部信息的有效监督和管理，大大提高企业内部信息的传递效率，促进内部控制措施的有效实施。（五）、建立和完善业财税一体化信息平台、完善和强化企业内部监督系统随着经济社会的发展和信息时代的全面到来，业财税一体化已经成为施工企业持续健康发展不可或缺的管理信息系统，业财税一体化能够优化施工企业内部组织结构，科学高效处理施工企业的业务财务与涉税事宜，使业务财务税务紧密联动，经营管理更有前瞻性，财税管理更加标准、合规、有效，这样施工企业的经营决策、筹资投资决策、项目全过程决策更加科学合理，有利于实现施工企业的找略目标和项目目标；企业内部控制是一个过程，这个过程系统通过纳入管理过程的大量制度及活动实现。因此，要确保内部控制被切实执行、内部控制能够随时适应环境的变化，内部控制就必须被监督。建筑施工企业的工程项目具有人员多、资金数额大的特点，应制定科学有效的内部监督体系，运用会计稽核、财务检查等方式对项目的每个环节都进行系统的监控。施工企业应成立相对独立权威的审计部门，配备专业能力较强的内审人员。审计人员要建立有效的以“查”为主的监督防线，深入项目一线，定期检查工程项目的收支、效益情况及内控制度的执行情况，并提出管理建议书和审计报告，进行客观、公正的评价；及时发现内部控制制度实施过程中存在的薄弱环节，并通过分析问题产生的原因，找出对策，及时向管理层提出建议，弥补漏洞，完善内部控制体系。（六）X施工企业的内部控制应当做到例外管理特事特办实现高效运行 X施工企业是一家有众多分公司的集团公司，项目遍布大多数省市自治区，气候地理环境差异大、项目结构复杂程度差异大、网络条件也不尽相同，所以内部控制要做好例外管理，有些必须马上解决的可以先办理后补流程手续，比如急需的防沙物资、防洪物资的款项支付等。 总之，X施工企业在激烈的市场竞争中实现长期续健康发展，必须健全和完善内部控制制度。六、参考文献1、赖永武，建筑施工企业内部控制的问题及对策.财经界.2010（11）2、吴明芳，加强建筑施工企业内部控制研究，产业与科技论坛，2011.10（19）3、张在新，建筑施工企业内部控制问题及完善策略.财经界.2012（1）4、王丽，浅析建筑施工企业内部财务控制.山西财经大学学报,2012（1）5、崔幼强，如何加强建筑施工企业内控制度J.现代商业，2010-01-28.6、柳清兆，建立有效的施工企业内部控制制度J.合作经济与科技，2011(02)7、何榕，浅议施工企业项目的内部控制制度，时代金融，2011年27期，1-3页 8、刘畅，探讨施工企业财务内部控制策略中国商界，2010，02.119-120.29、柯新芝，浅谈施工企业内部成本控制及措施建筑与工程，2010,07.31610、任永宏，论建筑施工企业内部控制存在的问题与对策J当代经济，2011(12).20-21- 9 -11、石合 内部控制在建筑施工企业中的重要性企业经济，2011（3）