以现金结算股份支付的会计账务处理.docx
账务处理以现金结算股份支付的会计账务处理分录股份支付，是指是指企业为获取职工和其他方提供服务 而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的 交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的 股份支付。以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其 他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份 或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义 务的交易。会计规定以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或 其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应 增加负债。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表 日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担 负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和 相应的负债。在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公 允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调 整至实际可行权水平。企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及 结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。【例题】20XX年初，公司为其200名中层以上职员每 人授予100份现金股票增值权,这些职员从20XX年1月1 日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度 获得现金，该增值权应在2024年12月31日之前行使。公 司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如 下表所示：年份公允价值支付现金2020142021152022181620232120202425第一年有20名职员离开公司，公司估计三年中还将 有15名职员离开；第二年又有10名职员离开公司，公 司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离 开。3年实际离开人数为45人。第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四 年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也 行使了股份增值权。【解析】费用和应付职工薪酬计算过程如下：年份负债计算支付现金计算负债支付现金当期费用2020(200-35)*100*14x1/377000770002021(200-40) *100*15x2/3160000830002022(200-45-70)«100«1870x100x161530001120001050002023(2005-70-50)*100x2150x100x2073500100000205002024035x100x2508750014000总额299500299500注：二、二、=当期-前期+当期(1 ) 20XX 年 12 月 31 日：借：管理费用77000贷：应付职工薪酬-股份支付77000(2 ) 2021 年 12 月 31 日:借：管理费用83000贷：应付职工薪酬-股份支付83000(3 ) 2022 年 12 月 31 日:借：管理费用105000贷：应付职工薪酬-股份支付105000借：应付职工薪酬-股份支付 112000贷：银行存款112000(4 ) 2023年12月31日需要对尚未支付的股份支付 (应付职工薪酬)按照公允价值进行调整，调整金额计入公 允价值变动损益。借：公允价值变动损益 20500贷：应付职工薪酬-股份支付20500借：应付职工薪酬-股份支付100000贷：银行存款 100000(5 ) 2024 年 12 月 31 日:借：公允价值变动损益 14000贷：应付职工薪酬-股份支付14000借：应付职工薪酬-股份支付87500贷：银行存款87500税法规定企业所得税法及其实施条例并未直接规定以现金 结算的股份支付的税收政策。中华人民共和国企业所得 税法实施条例（国务院令第512号）第三十四条规定， 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金, 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的 员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基 本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及 与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业以现金结算的股份支付，属于应付职工薪酬，实际 支付的当期在计算应纳税所得额时，允许税前扣除。差异分析按照税法规定，企业以现金结算的股份支付，在行权 时才属于实际发生的费用，应在实际行权时确认为职工薪 酬在企业所得税前扣除。对于授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当 在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用, 相应增加负债。如果负债确认时间与实际支付的时间属于同 一个会计年度，会计与税法无差异，不需要进行所得税处理。对于完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负 债表日，以对可行权对象的最佳估计数为基础，按照企业承 担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用 和相应负债的，会计与税法规定存在时间性差异，需要进行 所得税处理。四差异处理以上题为例，其所得税处理如下：（1） 20XX年12月31日企业股权支付负债（应付职 工薪酬）形成的管理费用77000元在实际支付前不能税前扣 除，需要调增当期应纳税所得额，并确认对所得税的影响。假设企业适用的所得税税率为25% （下同），其对所得 税的影响为：77000x25%=19250 （元）该项管理费用在实际支付时可以税前扣除，因此该差异 为可抵扣差异，其对所得税的影响形成递延所得税资产。借：递延所得税资产19250 贷：所得税费用19250(2 ) 2021年12月31日企业股权支付负债(应付职 工薪酬)形成的管理费用83000元在实际支付前不能税前扣 除，需要调增当期应纳税所得额，并确认对所得税的影响。 其对所得税的影响为：83000x25%=20750 (元)该项管理费用在实际支付时可以税前扣除，因此该差异 为可抵扣暂时性差异，其对所得税的影响形成递延所得税资 产。借：递延所得税资产20750贷：所得税费用20750至2021年末，企业递延所得税资产有借方发生额40000 元( 19250+20750 )。(3 ) 2022年12月31日企业股权支付负债(应付职 工薪酬)形成的管理费用105000元在实际支付前不能税前 扣除，同时，当期实际支付的112000元可以税前扣除，因 此企业当期需要调减当期应纳税所得额7000元 (112000-105000 ),其对所得税的影响应作为递延所得 税资产的转回。对所得税的影响为：7000x25%=1750(7L)借：所得税费用1750贷：递延所得税资产1750（4 ）2023年12月31日企业当期实际支付的100000 元可以税前扣除，企业需要调减当期应纳税所得额100000 元。但股份支付（应付职工薪酬）公允价值变动损益20500 元不能税前扣除，需要调增应纳税所得额20500元。合计应 调减当期应纳税所得额79500元 其对所得税的影响应作为 递延所得税资产的转回。对所得税的影响为：79500x25%=19875 （元）借：所得税费用19875贷：递延所得税资产19875（5 ） 2024年12月31日企业当期实际支付的87500 元可以税前扣除，企业需要调减当期应纳税所得额87500 元。但股份支付（应付职工薪酬）公允价值变动损益14000 元不能税前扣除，需要调增应纳税所得额14000元。合计应 调减当期应纳税所得额73500元其对所得税的影响应作为 递延所得税资产的转回。对所得税的影响为：73500x25%=18375 （元）借：所得税费用18375贷：递延所得税资产18375至2024年12月31日，企业递延所得税资产贷方 发生额40000元（1750+19875 + 18375 ）,其借方发生额 40000元全部得以转回，无余额，试算平衡。
