合同折扣商品销售收入的会计账务处理.docx

账务处理合同折扣商品销售收入的会计账务处理分录合同折扣，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单 独售价之和高于合同交易价格的金额。企业应当在各单项履 约义务之间按比例分摊合同折扣。有确凿证据表明合同折扣 仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关的，企业应 当将该合同折扣分摊至相关的一项或多项履约义务。一会计规定企业会计准则第14号-收入应用指南规定，当客 户购买的一组商品中所包含的各单项商品的单独售价之 和高于合同交易价格时，表明客户因购买该组商品而取得 了合同折扣。如果商品销售合同中包括多种商品且存在合同折扣，当 同时满足下列三项条件时，企业应当将合同折扣全部分摊至 合同中的一项或多项（而非全部）履约义务：一是企业经常将该合同中的各项可明确区分商品单独销 售或者以组合的方式单独销售；二是企业也经常将其中部分可明确区分的商品以组合的 方式按折扣价格单独销售；三是归属于上述第二项中每一组合的商品的折扣与该合 同中的折扣基本相同，且针对每一组合中的商品的分析为将 该合同的整体折扣归属于某一项或多项履约义务提供了可 观察的证据。【例题】2022年12月1日，某某B公司与某某A公司 签订合同，合同约定，某某B公司需要在2022年12月10 日前向某某A公司销售可明确区分的A、B、C三种产品， 合同总价款为120万元，这三种产品构成三项履约义务。某 某B公司经常以50万元单独出售A产品，其单独售价可直 接观察；B产品和C产品的单独售价不可直接观察，某某B 公司采用市场调整法估计的B产品单独售价为25万元，采 用成本加成法估计的C产品单独售价为75万元。某某B公 司通常以50万元的价格单独销售A产品，并将B产品和C 产品组合在一起以70万元的价格销售。上述价格均不包含 增值税，适用的增值税税率为13%。【解析】本例中，某某B公司会计核算按照五步法 分析如下：第一步，识别与客户订立的合同。某某B公司与某某A 公司之间的合同同时满足企业会计准则第14号-收入应 用指南中规定的五个条件，某某B公司应当在某某A公司取 得相关商品控制权时确认收入。第二步，识别合同中的履约义务。某某B公司按照合同 约定向某某A公司销售可明确区分的A、B、C三种商品， 该合同包含三项履约义务。第三步，确定交易价格。本合同交易价格为120万元。第四步，分摊交易价格。由于该合同包含三项履约义务， 需要按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比 例，将交易价格120万元分摊至各单项履约义务。合同中所 承诺的ABC三种商品的单独售价之和为150万元，高于合 同交易价格120万元，说明该合同发生折扣30万元。由于某某B公司A商品经常单独售价为50万元且可直 接观察，B、C商品经常组合销售，价格为70万元。该组合 销售价格与其单独售价之和100万元的差额为30万元，与 该合同折扣金额一致，说明该合同折扣属于B、C商品，合 同折扣应在B、C商品之间分摊。A商品的交易价格=50（万元）B商品分摊的交易价格二（120-50 ） x25/100=17.5（万元）C商品分摊的交易价格二（ 120-50 ） x75/100=52.5（万 元）第五步，在履行履约义务时确认收入。某某B公司按照 合同约定将A、B、C商品交付某某A公司以后，与商品相 关的履约义务已经完成，某某A公司取得商品控制权时，某 某B公司应确认收入的实现。某某B公司相应的会计处理如下：借：应收账款-某某A公司1356000贷：主营业务收入-A商品500000-B 商品 175000-C 商品 525000应交税费-应交增值税（销项税额）156000二税法规定（一）增值税国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定 的通知（国税发1993154号）第二条第（二）项规定, 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一 张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如 果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从 销售额中减除折扣额。国家税务总局关于折扣额抵减增值税销售额问题的通 知（国税函201056号）规定，纳税人采取折扣方式 销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销 售额和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明的，可 按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票"金额"栏 注明折扣额，而仅在发票的备注栏注明折扣额的，折扣 额不得从销售额中减除。（二）企业所得税国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通 知（国税函2008875号）第一条第五项规定，企业为 促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折 扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的 金额确定销售商品收入金额。三差异分析根据上述税法规定，对于上例中增值税而言，某某B 公司如果将30万元的合同折扣金额与120万元的交易价 格在同一张发票上的“金额"栏分别注明了，增值税销项 税额可以按照实际交易价格120万元计算。另外，会计 上对合同折扣，按照各单项履约义务所承诺商品单独售价 的相对比例，在不同产品之间进行了分摊并分别确认收入。 但税法上，没有相关分摊要求，如果两种（或多种）商品 之间不存在适用税率差异，不影响销项税额的计算。如果 两种（或多种）商品之间适用不同税率，则需要考虑会计 上对合同折扣分摊的合理性，一般要求按公允价值的相对 比例进行分摊。对于所得税来说，会计上按照控制权转移的时点确认收 入，商品销售收入金额的计算上与所得税要求一致，不存在 差异。与增值税相同，所得税同样没有要求必须确认不同商 品的销售收入，除非多种商品中存在适用税率不同，或含有 免税产品。如果确实需要确认不同商品各自实现的收入，所 得税上同样需要考虑会计上对合同折扣分摊的合理性，一般 要求按公允价值的相对比例进行分摊，而不是单独售价。当 然，如果单独售价能够反映商品交易的商业实质和公允价值, 同样不需要进行纳税调整。