电力公司成本和费用会计核算办法.docx

电力公司成本和费用会计核算办法费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增 加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确 认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、己提供劳务的成本等计入当期损益。企业 发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认 条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或事项导致其承担了一 项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。第一节成 本一、生产成本生产成本，是指公司生产各种产品（包括产成品、自制半成品、自制材料、自制工具、 自制设备等）和对外提供劳务所发生的各项生产费用。公司应当根据本公司的生产经营特点和管理要求，确定适合本公司的成本核算对象、成 本项目和成本计算方法。成本核算对象、成本项目及成本计算方法一经确定,不得随意变更。（一）电热生产成本根据电力生产企业产、供、销同时完成的特点，电、热产品不能贮存，没有在产品；月 终不存在完工产品成本与在产品成本之间的成本分配问题。电力、热力产品成本按品种法计 算，成本项目分为燃料、水费、材料、职工薪酬、折旧、修理费、其他费用、外购动力费。 凡是在电热生产过程中发生的费用，都直接计入电、热产品成本，当月发生的生产费用，即 为当月电力、热力产品的总成本。1 .会计科目（1）总账科目：“生产成本”、（2）明细科目：设置“电热生产成本”明细科目；三级及以上明细科目见会计科目体系表。“生产成本”科目借方核算公司实际发生的各项生产成本，贷方核算已结转的生产成本, 期末结转后无余额。2 .会计事项A电热生产成本的归集发电兼供热的电厂（热电厂）的电力产品生产和热力产品生产在同一生产过程中完成, 而且生产费用在发生时又难以划分，必须首先按电热产品成本项目进行归集，月末按规定的 方法和一定的比例在电力产品和热力产品间进行分配。电厂发生的燃料费、水费、材料费、职工薪酬、折旧费、修理费和其他费用，借记“生 产成本”科目，贷记“燃料”、“原材料，“银行存款，“应付账款”、“应付职工薪酬”、“累计 折旧，等科目。燃料、原材料、职工薪酬、折旧费等项目可在月末通过编制费用分配表，计入电热生产 成本，支付水费、修理费和其他费用等项目可在发生时直接计入电热生产成本。（1）发电有限公司（热电厂）2007年11月30日，根据月末编制的燃料费用分配表， 发电供热耗用燃料实际成本40250000元，其中燃煤32050000元，燃油8200000元。借：生产成本一电热生产成本一燃料费40250000400000020000007000000500000010000007000000400000020000007000000500000010000007000000研发项目，购买价4000000元，购入后发生上述费用。借：研发支出一资本化支出研发支出一费用化支出研发支出一资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款研究开发项目达到预定用途形成无形资产研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，按照“研发支出一资本化支出”科目的余额, 借记“无形资产”科目，贷记“研发支出一资本化支出”科目。期末，按“研发支出一费用化支出”科目归集的金额，借记“管理费用”科目，贷记“研发 支出一费用化支出“科目。(1)上例所述专利技术在3月31日尚未开发完毕。借：管理费用2000000贷：研发支出一费用化支出20000005000005000001150000011500000(2) 4月12日，发生符合资本化条件的支出500000元，4月21日该项专利技术开发完 毕，达到预定用途。借：研发支出一资本化支出贷：银行存款借：无形资产贷：研发支出一资本化支出五、建造合同成本(一)建造合同成本核算对象及成本项目建造合同成本是指公司在合同建造过程中所发生的各项耗费。1 .建造合同的成本核算对象，一般应以单项建造合同为成本核算对象。如果建造合同 包括数项资产，并同时具备以下条件，可将该合同分立为每项资产作为成本核算对象：每 项资产均有独立的建造计划，独立的施工图预算；在签订合同时建造承包商和客户就每次 资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；建造每项资产的收 入和成本可以单独辩认。如果一组建造合同同时具备以下条件,可将该组合同合并作为一个建造合同成本核算对 象：该组合同按一榄子交易签订；该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合 利润率工程的组成部分；该组合同同时或依次履行。2 .建造合同成本包括直接费用和间接费用。(1)直接费用项目：人工费用。包括公司直接从事建造合同施工人员的工资、奖金、 职工福利费、工资性津贴、劳动保护费等。发生人工费支出借记“工程施工"，贷记“应付职 工薪酬”等科目。材料费。包括公司在建造合同施工过程中耗用的构成工程实体的原材料 及辅助材料、机械零配件、周转使用材料摊销、水费等预算定额中包括的物料消耗。发生支 出借记“工程施工、贷记“原材料”、“银行存款”等科目。施工机械使用费。包括公司在施 工过程中使用自有机械发生的费用，租赁施工机械的租赁费和施工机械安装费、拆卸和进场 费等。发生支出借记“工程施工”，贷记“累计折旧”、“原材料”、“银行存款”等科目。其他 直接费。包括生产领用工器具使用费，材料的二次倒运费，检验试验费，工程点交、场地清 理费，临时设施摊销等。发生支出借记“工程施工、贷记“原材料”等科目。(2)间接费用项目：包括施工现场的管理机构及工作人员，为组织和管理建造合同施工 而发生的全部支出，以及季节性停工工资，窝工损失等。发生支出借记“工程施工”，贷记“应 付职工薪酬”、“银行存款”等科目。（二）建造合同成本核算1 .会计科目（1）总账科目：“工程施工”、“工程结算”、“机械作业”。（2）明细科目：“工程施工”按建造合同分别设置：合同成本；间接费用；合同毛 利三个明细科目进行明细核算。“工程结算”科目按建造合同进行明细科目。“机械作业”科目按施工机械和运输设备的种类等进行明细核算。“工程施工”科目的借方核算公司在建造合同施工过程中实际发生的合同成本和合同毛 利，并按建造合同和成本项目进行归集。贷方核算合同亏损和工程完工后结转的合同成本。 期末余额在借方，反映未完工的建造合同成本和合同毛利。“工程结算”科目贷方核算已结算的工程价款，借方核算合同竣工后结转的合同成本和合 同毛利；期末余额在贷方，反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。工程竣工结 转施工成本和毛利后期末无余额。“机械作业”科目借方核算企业发生的机械作业支出；贷方核算进行分配和结转的机械作 业成本；本科目期末无余额。企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内 部独立核算的机械站租入的施工机械发生的机械租赁费，在“工程施工”科目核算，不通过本 科目核算。2 .会计事项> 建造合同发生的直接费用直接费用如能直接记入受益对象可直接记入，如几个成本核算对象共同受益，应在受益 的核算对象中分摊。耗用的材料，若是几个成本核算对象共同发生的，按各受益对象分摊。分摊方法：耗 用材料能够计量的按受益对象所耗用材料数量分摊;不能计量的按受益对象定额耗用量分 摊，如大堆材料。施工人员工资如不能直接记入成本核算对象,可按各成本核算对象使用的工日数或工时 数分摊。施工机械租金如不能直接记入各成本核算对象，可以按使用的台班或完成的工作量及各 成本核算对象已完成的预算成本比例分摊。公司自有机械发生的费用可先在“辅助生产”科目归集，再分配到各成本核算对象。其他直接费可按各成本核算对象的施工工日数或各成本核算对象的工、料、机成本合计 的比例或各成本核算对象已完成的预算成本数比例分配。上述各种直接费用所采用的分配方法由公司自行确定，一经确定，不得随意变更。（1）公司2007年6月6日从仓库领用施工用材料，成本17600元，其中甲工程应分配的材料费6380元，乙工程应分配的材料费11220元。借：工程施工一甲工程一合同成本（材料费）6380工程施工一乙工程一合同成本（材料费）11220贷：原材料17600（2）公司2007年6月发生施工人员工资12000元,其中甲工程应分配的工资为7000元， 乙工程应分配的工资为5000元，施工现场管理人员工资1600元，公司管理人员工资1400y L o借：工程施工一甲工程一合同成本（人工费）7000工程施工一乙工程一合同成本（人工费）5000工程施工一间接费用（人工费）160014001400管理费用一职工薪酬贷：应付职工薪酬一工资15000（3）公司2007年7月18日支付推土机租费14000元。其中甲工程使用了 20个台班,乙工程使用了 15个台班。借：工程施工一甲工程一合同成本（施工机械使用费）8000工程施工一乙工程一合同成本（施工机械使用费）6000贷：银行存款14000（4）公司2007年7月25日，机械队领用备品备件20000元。借：辅助生产一机械队20000贷：原材料20000（5）分配辅助生产成本19600元，其中甲工程10000元、乙工程9600元。借：工程施工一甲工程一合同成本（施工机械使用费）10000工程施工一乙工程一合同成本（施工机械使用费）9600贷：辅助生产一机械队19600（6）公司2007年8月10日施工现场领用一般材料成本18000元，其中甲工程应分配 10000元，乙工程应分配8000元。借：工程施工一甲工程一合同成本（其他直接费）10000工程施工一乙工程一合同成本（其他直接费）8000贷：原材料18000 建造合同施工发生的间接费用间接费可先在“工程施工一间接费用”科目中归集，期末按各成本核算对象当期发生的人 工费或直接费比例分配到各成本核算对象。（1）公司2007年11月领取劳保用品12000元。借：工程施工一间接费12000贷：原材料一材料12000（2）分配间接费14500元，其中甲工程10000元，乙工程4500元。借：工程施工一甲工程一合同成本（间接费）10000工程施工一乙工程一合同成本（间接费）4500贷：工程施工一间接费用14500机械作业企业发生的机械作业支出借记“机械作业”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累 计折旧”等科目。月末分别下列情况进行分配和结转：企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输 队为本单位承包的工程进行机械化作业和运输作业的成本,应转入承包工程的成本，借记“工 程施工”科目，贷记“机械作业”科目；对外单位、专项工程等提供机械作业的成本，借记“劳 务成本”科目，贷记“机械作业”科目。建造合同全部完工结转工程施工成本工程完工后结转工程施工成本，借记“工程结算”科目，贷记“工程施工”科目。例如公司2007年10月承建的工程全部完工，共发生实际施工成本1000000元，其中甲 工程700000元，乙工程300000元，办理竣工结算后结转施工成本。借：工程结算1000000贷:工程施工一甲工程一合同成本700000工程施工一乙工程一合同成本300000六、主营业务成本1.会计科目(1)总账科目：“主营业务成本工(2)明细科目：按照主营业务的种类进行明细核算。“主营业务成本”科目借方核算根据销售各种商品、提供的各种劳务等实际成本以及根据 建造合同准则确认合同收入时应确认的合同费用；贷方核算结转至“本年利润”科目的余额, 结转后本科目无余额。2、会计事项»销售商品、提供劳务成本的结转月末，根据销售商品、提供劳务的实际成本，计算结转的主营业务成本，借记“主营业 务成本”，贷记“生产成本”、“库存商品”、“劳务成本”等科目。例如某企业2007年11月份产品销售成本3000000元，月末结转销售成本。借：主营业务成本一商品销售成本3000000贷:库存商品一XX商品3000000»建造合同成本的结转根据建造合同准则确认合同收入时，按确认的合同费用，借记“主营业务成本”科目，贷 记“主营业务收入”科目，按两者之间的差额，借记或贷记“工程施工一合同毛利”科目。合同完工时，按相关建造合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计 损失准备”科目，贷记“主营业务成本”科目。例如某建筑公司与客户签订了一项总金额为2000000元的建造合同，预计合同成本 1600000元。第一年发生工程成本850000元，公司按完工百分比法确认合同收入，按规定 的方法确定工程的完工进度为50%,第一年确认合同收入和成本时：借：主营业务成本一XX建造合同800000工程施工一合同毛利200000贷：主营业务收入一XX建造合同1000000第二节销售费用、管理费用与财务费用一、销售费用销售费用是指公司在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用，包括运输费、 装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失以及为销 售本公司商品而专设的销售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。1 .会计科目(1)总账科目：“销售费用工(2)明细科目：职工薪酬、业务费、装卸费、运输费、保险费、展览费、 广告费、宣传费、出借包装物、其他。“销售费用”科目借方核算公司实际发生的各项销售费用，贷方核算已结转的销售费用， 期末结转后无余额。2 .会计事项日常发生的销售费用公司在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、和广告费等， 借记“销售费用”科目,贷记“银行存款”等到科目。公司发生的为销售本公司商品而专设的销售机构的职工工资、业务费等费用，借记“销 售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。(1)公司2007年5月份分配工资，其中专设销售机构销售人员工资4750元。借:销售费用一职工薪酬-工资4750贷：应付职工薪酬-工资4750（2）工程公司2007年5月12日以银行存款支付商品运输费7650元，装卸费850元。借：销售费用一运输费7650销售费用一装卸费850贷：银行存款8500（3）公司2007年5月18日发生以现金支付商品包装费470元。借：销售费用一包装费470贷：库存现金470（4）公司2007年5月20日为甲商品办理货物保险开出转账支票一张，金额8760元。借：销售费用一保险费8760贷：银行存款8760（5）公司2007年5月15日为乙产品支付展览费10000元，为甲产品作宣传广告支付 5000元，均以银行存款支付。借：销售费用一展览费10000销售费用一广告费5000贷：银行存款15000（6）公司2007年5月27日发生业务费7340元，用转账支票支付。借：销售费用一业务费7340贷：银行存款7340>期末结转销售费用期末结转销售费用时，借记“本年禾师季'科目，贷记“销售费用”科目。例如高科技公司2007年12月末结转本月销售费用200000元。借：本年利润200000贷：销售费用200000二、管理费用管理费用是指公司为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括公司在筹建期间内发 生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公 司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅 费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、 咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技 术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。1.会计科目（1）总账科目：“管理费用（2）明细科目：按费用项目设置。“管理费用”科目借方核算公司实际发生的各项管理费用，贷方核算已结转的管理费用， 期末结转后无余额。公司直属发电厂不设置“管理费用”科目，为组织和管理生产而发生的各项费用，计入生 产成本中的“其他费用”项目。1 .会计事项>筹建期间发生的开办费公司在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、 注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”科目（开 办费），贷记“银行存款”等科目。例如公司2007年3月19日以银行存款支付筹建期间发生的人员工资385000元、培训 费70000元、印刷费12200元,合计金额467200元。借：管理费用一开办费467200贷：银行存款467200公司经费公司经费包括管理部门职工薪酬、折旧及修理费、领用的低值易耗品、办公费、差旅费 等。借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬，“累计折旧”、“原材料”等科目。(1)公司2007年10月份分配工资，其中行政管理部人员的工资15000元借：管理费用一职工薪酬-工资15000贷：应付职工薪酬-工资15000(2)公司2007年10月份计提行政管理部门固定资产折旧费24000元。借：管理费用一折旧24000贷：累计折旧24000(3)公司2007年10月25日以银行存款支付复印机等修理费1400元。借：管理费用一修理费1400贷：银行存款1400(4)公司2007年10月29日摊销无形资产专利权12000元。借：管理费用一无形资产摊销12000贷：累计摊销12000(5)公司2007年10月10日以现金200元购买办公用品。借：管理费用一办公费200贷：库存现金200(6)公司管理人员王辉2007年10月18日报销公出差旅费584元，以现金支付。借：管理费用一差旅费584贷：库存现金584计提的工会经费、职工教育经费、各种保险和住房公积金公司应付给行政管理部门职工的待业保险、劳动保险等，借记“管理费用”科目，贷记“应 付职工薪酬”科目。按规定计提的应交给工会的工会经费与职工教育经费，借记“管理费用”科目，贷记“应 付职工薪酬”科目。按规定计提的住房公积金，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。(1)公司2007年10月份计提待业保险费300000元。借：管理费用一职工薪酬一待业保险费300000贷:应付职工薪酬一待业保险300000(2)公司2007年1。月份计提基本养老保险费30000元。借：管理费用一职工薪酬-劳动保险费30000贷：应付职工薪酬一劳动保险费30000(3)公司2007年10月份计提工会经费20000元、职工教育经费15000元。借：管理费用一职工薪酬-工会经费20000管理费用一职工薪酬一职工教育经费15000贷：应付职工薪酬一工会经费20000应付职工薪酬一职工教育经费15000(4)公司2007年10月份计提职工住房公积金120000元。借：管理费用一职工薪酬-住房公积金120000贷：应付职工薪酬一住房公积金120000董事会费公司发生的董事会会费主要包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等，发生董事会费时, 借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。例如公司2007年10月16日用银行存款支付董事会会议费20000元。借：管理费用一董事会费20000贷：银行存款20000应计入管理费用的税金公司按规定计算出应交的房产税、车船使用税、土地使用税，借记“管理费用”科目，贷 记“应交税费”科目，交纳的印花税，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。(1)公司2007年10月18日用银行存款购印花税票2000元。借：管理费用一印花税2000贷：银行存款2000(2)公司2007年10月末应交纳的房产税6000元、车船使用税1000元、土地使用税 800 元。借：管理费用一房产税6000管理费用一车船使用税1000管理费用一土地使用税800贷：应交税费一应交房产税6000应交税费一应交车船使用税1000应交税费一应交土地使用税800经批准处理的存货盘盈与盘亏经批准处理盘盈的存货，应冲减当期的管理费用，借记“待处理财产损溢一待处理流动 资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目，盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和 残料价值之后，计入当期管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢一待处理 流动资产损溢”。例如公司2007年12月末按规定管理权限报经批准对盘盈、盘亏的库存材料进行处理, 盘盈的甲种材料8000元，盘亏的乙种材料5000元，原材料的盘盈盘亏都是由于计量的错误 所造成。盘盈的材料借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢8000贷：管理费用一存货盘亏与盘盈8000盘亏的材料借：管理费用一存货盘亏与盘盈5000贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢5000管理费用中的其他支出支付业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研制开发费等费用 时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。(1)公司2007年10月18日用银行存款支出11790元，其中：支付业务招待费1790 元，支付技术咨询费10000元。借：管理费用一业务招待费1790管理费用咨询费10000贷：银行存款11790(2)公司2007年10月19日，开出转账支票一张，金额8000元用于支付诉讼费。借：管理费用一诉讼费8000贷：银行存款8000（3）公司2007年10月24日以银行存款支付技术转让费9000元。借：管理费用一技术转让费9000贷：银行存款9000A期末结转管理费用期末结转管理费用时' 借记“本年利润”科目，贷记“管理费用”科目。例如高科技公司2007年12月末结转本月管理费24870元。借：本年利润24870贷：管理费用24870三、财务费用财务费用，是指公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括应当作为期间费用的 利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、公司发生的现金折 扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制 造费用”等科目核算。1 .会计科目（1）总账科目：“财务费用工（2）明细科目：利息支出利息收入汇兑损失汇兑收益银行手续费其他。“财务费用''科目借方核算利息费用、银行手续费以及汇兑损失等，贷方核算利息收入、 汇兑收益等；期末结转后无余额。2 .会计事项利息支出与利息收入公司发生的利息支出，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”科目。（1）公司2007年12月30日计算短期借款利息21500元。借：财务费用一利息支出21500贷：应付利息21500（2）公司2007年12月21日收到银行转来的银行存款利息130到元。借：银行存款13000贷：财务费用一利息收入13000支付银行的手续费公司办理银行业务而应支付银行的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科 目。例如公司2007年12月22日以银行存款支付银行承兑汇票手续费1450元。借：财务费用一银行手续费1450贷：银行存款1450 期末结转财务费用期末结转财务费用时，借记“本年利润”科目，贷记“财务费用”科目。例如高科技公司2007年12月末结转本月财务费用256000元。借：本年利润256000贷：财务费用256000第三节所得税费用所得税会计，是通过比较资产、负债等项目按照企业会计准则规定确定的账面价值与按 照税法确定的计税基础之间的差异，将该差异的所得税影响确认为递延所得税资产或递延所 得税负债，并在此基础上确定所得税费用。公司的所得税采用资本负债表债务法核算。步骤 如下：（1）以公司的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负 债的计税基础（2）通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异 和可抵扣暂时性差异。（3）按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税资产、递延所得税 负债以及相应的递延所得税费用。（4）递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负 债表中列示。（5）利润表中应当单独列示所得税费用。所得税费用由两部分内容构成：一是按照税法 规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税），二是按照上述规定计算的递延所得税费用, 但不包括直接计入所有者权益项目的交易和事项以及企业合并的所得税影响。一、计税基础3 .资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定 可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或 费用于税前列支的金额，即：资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础=成本一以前期间已税前列支的金额如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础与其账面价值一致。通常情况下，资产 取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造 成账面价值与计税基础的差异。资产账面价值和计税基础之间可能存在差异的情况：（1）固定资产账面价值=实际成本一累计折旧一减值准备计税基础=实际成本一累计折旧例如：某项发电设备，原价为1000万元，使用年限10年，会计处理时按年限平均法计 提折旧，税收处理允许加速折旧，企业计税时对该项资产按双倍余额递减法，净残值为0, 使用了 2年之后，会计期末，企业对该项固定资产计提了 80万元的减值准备。账面价值= 100020080=720万元计税基础= 1000360=640万元（2）无形资产账面价值=实际成本一累计摊俏一减值准备（使用寿命不确定的，账面价值=实际成 本一减值准备）计税基础=实际成本一累计摊销例如：某项无形资产取得成本为160万元，因使用寿命无法合理估计，会计上视为使用 寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年期限摊销。取得该项无形资 产1年后：账面价值=160万元计税基础= 144万元自行研究开发项目，会计上规定符合资本化条件的支出构成无形资产，税法规定盈利企 业的研发支出可当期扣除。例如：企业当期发生研发支出800万元，其中符合资本化条件形成无形资产的为600 万元。账面价值：600万元计税基础：0(3)交易性金融资产会计上交易性金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益，税法规定按 照取得成本计量。例如：企业支付900万元取得一项交易性金融资产当期期末市价为950万元。账面价值：950万元计税基础：900万元例如：公司取得一批库存商品，初始入账价值为100万元，若在资产负债表日未计提跌 价准备，则该存货的计税基础为10。万元；若该存货计提了存货跌价准备10万元，但按税 法的规定，企业提取的存货跌价准备不能税前扣除，所以该存货的计税基础仍是100万元。4 .负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定 可予抵扣的金额。即：负债的计税基础=账面价值一未来可税前列支的金额一般情况下，如短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和清偿不影 响所得税计算，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。差异主要由费用中提取的负债产生。某些情况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影 响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。(1)或有负债例如企业因销售商品提供劳务售后服务等原因于当期确认100万元预计负债。会计上对 于预计负债，按照最佳估计数确认，计入相关资产成本或者当期损益。按照税法规定，与预 计负债相关的费用在实际发生时税前列支，假定企业在当期未发生售后服务费，该类负债的 计税基础为零。账面价值：100万元计税基础：账面价值一可从未来经济利益中扣除的金额=100100=0(2)应付职工薪酬会计处理:所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债。税法规定： 按内资企业所得税法规定计税工资和福利费标准税前扣除。例如：企业当期确认应支付职工 工资和其它薪金性支出计200万元,按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为 170万元。账面价值：200万元计税基础：账面价值一可从未来经济利益中扣除的金额= 2000=200万元。应付职工薪酬账面价值等于计税基础，因此应付职工薪酬不产生暂时性差异。二、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债 确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也 属于暂时性差异。所有的时间性差异都是暂时性差异，但并非所有暂时性差异都是时间性差320500008200000320500008200000贷：燃料一燃煤-XX燃料一燃油（2）发电有限公司2007年11月30日，根据物资供应部门仓库发出料单编制的11月 份材料耗用分配表，发出材料实际成本1843700元，其中，发电供热领用的材料1606800, 1#锅炉大修理工程领用206000元，管理部门领用30900元。1606800206000309001843700借：生产成本一电热生产成本一材料费 生产成本一电热生产成本一修理费 管理费用一材料费贷：原材料一材料（3）发电有限公司2007年11月30日根据11月份发放的工资2363000元，其中管理部 门工资50000元，医院等福利部门工资8000元。基建安装工程耗用人工1000个工日，更改 工程耗用人工500个工日，日工资分配率按110元/日，月末编制工资费用分配表见表7lo表71项 目工日数 （工日）日工资分配率 （元/工日）分配工资额生产成本一电热生产成本2140000在建工程一安装工程1000110110000在建工程一技术改造工程50011055000管理费用50000福利部门8000合计2363000工资费用分配表单位：元【注：电热生产成本分配的工资数=2363000 - （110000+550000+50000+8000 ） 二2140000 元；实行工效挂钩的公司，工资费用分配表是在预提工资时编制。】2140000110000550005000080002363000借：生产成本一电热生产成本一职工薪酬在建工程一安装工程在建工程一技术改造工程管理费用一职工薪酬应付职工薪酬一职工福利 贷：应付职工薪酬一工资53500002000005850000（4）发电有限公司2007年11月30日按规定提取的固定资产折旧费合计5850000元, 其中发电供热用设备折旧5650000元，管理部门用固定资产折旧200000元。借：生产成本一电热生产成本一折旧费管理费用一折旧费贷：累计折旧（5）发电有限公司2007年11月30日，收开户银行转来市第二供水厂生产用水收款通 知及附件，同意按委托收款金额承付，专用发票上注明的水费金额535000元，增值税32100y u o53500032100567100借：生产成本一电热生产成本一水费 应交税费一应交增值税一进项税额 贷：银行存款异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差 异。5 .应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时， 将导致产生应税金额的暂时性差异。即导致未来期间应税所得和应交所得税的增加。资产的 账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。例如，公司自行开发某项无形资产的开发支出1000万元,按规定确认为无形资产成本， 假定使用年限为10年，按税法规定该项开发支出可予税前扣除。该无形资产的账面价值为 1000万元，计税基础为0,因此，在该无形资产持有期间产生应纳税暂时性差异1000万元。 即每年计提的无形资产摊销100万元，应作为应税金额，计算缴纳所得税。6 .可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时， 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。即导致未来期间应税所得和应交所得税的减少。资产 的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。例1,公司取得一批库存商品，初始入账价值为100万元，在资产负债表日该存货计提 了存货跌价准备10万元，存货的账面价值为90万元，但按税法的规定，企业提取的存货跌 价准备不能税前扣除，该存货的计税基础仍是100万元，账面价值小于计税基础1。万元， 即为可抵扣暂时性差异。例2,公司对一项未决诉讼案件估计败诉的可能性很大，按规定确认一项预计负债200 万元，该预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0,因此，产生可抵扣暂时性差异200 万元。三、递延所得税资产和递延所得税负债的确认1、递延所得税负债的确认对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债。例如：企业于2007年1月1日购入一项设备，原价为200万元，使用年限10年，会 计处理时按年限平均法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业计税时对该项资产按双倍余 额递减法，净残值为0。企业在2007年资产负债表日，按照会计准则规定计提折旧额为20 万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，该时点上该固定资产账面价值180万元与计税 基础160万元之间的差额构成应纳税暂时性差异，如果企业适用税率为33%,则应确认6.6 万元所得税负债。下列情况除外：（1）商誉的初始确认（2）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认:该项交易不是企业合并; 交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）企业对子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应确认相应的递延 所得税负债。但是同时满足下列条件的除外：（1）投资企业能够控制暂时性差异的转会回时间；（2）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。2、递延所得税资产的确认以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得额为限确认相应的递延所得税资 产。估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时，包括以下两个方面：一是未来期间的正 常生产经营所得，二是应纳税暂时性差异转回。例如：企业于2007年4月1日取得存货一批，成本1000万元，2007年资产负债表日， 有证据表明其可变现净值为700万元，企业对该存货计提跌价准备300万元，税法不允许计 提存货跌价准备。假