论审计风险及其防范措施 —以广东中天永道会计师事务所为例.docx

论审计风险及其防范措施 以广东中天永道会计师事务所为例 摘要：随着社会主义市场经济的慢慢进展，现代企业制度的不断完善，社会公众对企业真实的经营状况愈加重视，这也导致审计的在整个经济进展过程中的作用水涨船高。在整个市场经济的环境下，审计报告以及审计结论的真实性，质量凹凸对于社会公众的使用有着很大的影响。在这种状况下，审计人员的审计责任在慢慢变大，伴随着的是审计风险也在不断在加大，审计人员如何应对这种变化，成为了审计人员在进行审计活动时的一项重要问题。 本文首先阐述审计风险和审计责任的含义，特征及分类，然后分析整个行业的状况，再实地考察，以广东中天永道会计师事务所的为例，分析其审计责任和审计风险，最终针对该事务所的审计责任与审计风险，提出防范审计风险与规范审计责任的措施。 关键词：审计，风险，责任 第1章 绪 论 1.1 争论的背景和意义 1.1.1背景 伴随着社会主义市场经济的建立，中国也加大了开放力度，并慢慢建设现代企业制度， 在当前的时代背景下，“审计”起到的作用日益凸显，“审计”这一项活动在维护市场经济秩序这个股方面起到了重大作用，所以“审计活动”越来越受到社会重视。越受到社会重视，那么社会公众对审计的期望就会更高，那么相应的，与审计有关的各个方面的期望，比如审计风险，审计责任等等方面的期望就会更高。随着现代企业制度建设的不断进行，不断有会计xx的大事发生，伴随着的是，社会公众对企业的财务报告质量要求越来越高。会计师事务所以及审计人员没有规避审计风险和规范其审计责任，那么简洁出具质量低的审计报告，甚至是错误的审计报告，特别简洁增加自身的经营风险和法律责任风险，对于本身就是高风险行业的被审计单位来说，会计师事务所和审计人员规避审计风险和规范其审计责任，更为重要。所以说审计人员是否能够正确的理解审计风险和审计责任，对于审计人员进行审计活动有着至关重要的意义。会计师事务所以及审计人员加强对审计风险的理解与审计责任的熟识，不仅有助于提高出具的审计报告的质量，更有助于维护市场经济秩序，为建设现代企业制度保驾护航。 1.1.2 意义 随着社会的持续进展进步，市场经济的不断完善，会计师事务所在供应审计服务时，假如会计师事务所没有对审计风险进行规避，对审计责任规范，那么出具的审计报告的质量就不会太高，简洁增加法律责任风险和自身的经营风险，让审计报告使用者没有得到被审计单位真实的经营状况。对于被审计的单位是高风险的行业时，审计人员加强对审计风险的分析，审计责任的规范，意义更是重大。会计师事务所和审计人员对审计风险进行分析，对其担当的审计责任进行规范，不仅合理规避了经营风险和法律责任风险，还有助于整个审计业务的开展和进行，提高出具的审计报告的质量，让审计报告的使用者更加清楚的知道被审计单位真实的经营状况，削减了审计报告使用者的投资风险。 1.2 争论方法 （一）图表法，在争论的时候加以图标说明，使数字更加形象。 （二）实地争论法，通过在广东中天永道会计师事务所进行实践去验证，在那可以对本课题所需的资料进行收集，通过对公司开展审计活动的接触和观看，熟识到该公司如何规避风险，规范责任。 1.3 争论内容 分析审计责任与审计风险的含义，特征以及分类，探讨整个行业的审计责任与审计含义，然后实地考察，以广东中天永道会计师事务所为例子，分析该事务所存在的关于审计责任与审计风险的问题，然后提出规避审计风险的方法，以及规范审计责任的措施。 第2章 我国会计师事务所审计风险分析 2.1 理论依据 2.1.1 审计风险含义 就审计风险，国内和国外的理解存在差异，但是对于审计风险的基本内涵理解，是基本相近的，大体上可以分为狭义审计风险和广义审计风险。 （1）狭义风险 对于狭义的审计风险，大部分学者的定义是指注册会计师和审计人员在进行审计活动时，被审计单位自身存在者重大错报和漏报的状况，包过财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险，但是在进行审计活动的时候，注册会计师和审计人员并没有发觉相关的重大错报风险，于是出具了不恰当的审计看法的可能性，那么我们从这个定义上动身，就可以将狭义的审计风险分为两个方面：其中一个方面是注册会计师收到的被审计单位供应的财务报表其本身就存在财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险：而另一方面是注册会计师及审计人员在进行审计活动时，或者由于种种缘由，没有发觉被审计单位的重大错报状况，或者是发觉了重大错报状况，但是也没有出具恰当的审计报告。注册会计师出具审计看法，绝大部分是建立在自身的职业力气和专业推断上的，由于各种不行控因素，导致注册会计师可能对在进行审计活动的时候消逝偏差，由于这种局限性，导致了审计人员出具的审计看法有不确定性，这种不确定性很有可能给财务报表的使用者带来损失，所以审计人员需要对审计看法负责，也就是对可能造成的风险损失负责，这种不确定性的风险最终构成了审计风险。 （2）广义风险 广义的审计风险，其中一个部分就是狭义的审计风险，当然海有其他部分，这其中还包含了假如被审计单位的经营风险过大，就会导致会计师事务所也遭到损失的可能性，这就是审计客户的经营风险的定义。我们将审计客户的经营风险详细来争辩，就是审计人员在进行审计活动时，他们严格遵守了审计准则的要求，充分地执行了审计程序，但也会面对被审计单位自身经营状况的一些连带关系而面对诉讼等问题的一些损失的风险。所以在被审计单位经营失败，或者消逝财务问题，那么对该单位进行审计的事务所就比较简洁担当连带责任，所以广义的审计风险，就包括了这种担当连带责任风险。 2.1.2 审计风险特征 （1）客观性 大部分学者认为，审计风险的客观性，存在于被审计单位本身，也就是说在开展审计活动前就存在的。审计人员很难去运用一些方法去消退这个风险。特别是在详细审计阶段，假如被审计单位的账目状况简洁，那无疑使得审计工作量更大，这也导致了事务所的防线。现在抽样审计慢慢取代详细审计，这使得审计人员更难发觉问题，还有一些客户有意瞒报，所以存在确定的审计风险。 （2）普遍性 审计风险不单单在体现在审计结论上，而是体现在审计的每一个环节。例如，审计客户属于高风险行业，这就存在潜在的审计风险；在商讨方案阶段，可能存在不完善和不全面的状况，这也存在审计风险；在实地考察被审计单位，收集审计证据时，可能会遗漏一些重要的财务信息，存在审计风险；还有审计人员自身专业力气不强，职业素养不高，存在审计风险。综上所述，审计风险不单单在体现在审计结论上，而是体现在审计的每一个环节。 （3）可控性 审计风险虽然不行以彻底消退，但是却可以实行确定的手段来降低审计风险，达到审计人员和事务所能够接受的程度。审计人员熟识到审计风险的可控性，并且实行有效的措施，就可以对审计风险进行有限的规避。 2.2审计风险分类 2.2.1 审计客体风险 会计师事务所在承接业务阶段，接受审计托付时，应当要了解被审计单位及其环境。不同的被审计单位及其环境会有不同的审计客体风险。例如，假如被审计单位有很多的关联方和频繁的关联方交易，那么很可能会产生舞弊风险，在合并报表方面可能导致认定层次方面的错报风险；被审计单位对新会计政策的使用存在不当之处，且财务人员没有有足够的胜任力气，也会产生审计客体风险；被审计单位不足以跟上行业进展，产品责任增加，法律责任增加，失去融资机会，内部把握薄弱等等，这些经营风险多数会产生审计客体风险。 2.2.2 审计主体风险 在注册会计师和助理审计人员在进行审计活动时，可能没有保证职业怀疑，或者由于审计成本等缘由而没有选择适当的审计程序，没有依据审计要求严格地执行审计程序，这使得审计人员发觉不了被审计单位的重大错报的可能性增加，从而引发审计风险。 会计师事务所的质量把握制度，对会计师事务所风险的产生有重大影响，没有有效的实施质量把握制度，将会使事务所面临较大的风险，假如审计人员的职业素养达不到审计业务的要求时，就比较难发觉重大错报，出具的审计结果就难以达到报表使用者期望的水平，从而导致审计风险增加。 第3章 广东中天永道会计师事务所的审计风险分析 3.1 会计师事务所概况 该会计师事务所于2013年12月19日成立，注册地为东莞。为一般合伙，注册资本为300万元。事务所以国际准则为基础，秉承“诚信，公正，严谨”的职业精神，依靠严格的内部质量把握制度和高素养的专业人才，供应许多类别的专业服务， 该会计师事务所在当地属于中型会计师事务所，公司设有所长，副所长，经理，审计助理等职位。其中所长1人，副所长1人，经理3人，审计助理15人。学历以本科居多。 3.2 审计风险管理现状 3.2.1 内部质量把握制度 该会计师事务所设有较完善的质量把握制度，比较严格的执行监督机制，以及责任追究机制，在审计人员开展审计业务时，不简洁消逝重大纰漏，以及审计人员有意消逝疏漏，由于会受到监督和惩处，所以会使审计人员降低侥幸心理，降低了审计人员发觉不了重大错报风险的可能性。并且事务所会坚持对审计人员进行定期培训，对国家新出台的政策加以讲解，不断让审计人员的职业素养得到提高，让审计人员的专业力气紧跟时代步伐。 3.2.2 审计流程 该会计师事务所的审计方法以归集准则为基础，以风险导向为方法。该事务所的审计流程，大致分为4个阶段，承接业务阶段，商讨审计方案阶段，实施审计方案阶段，最终是审计报告出具阶段。事务所为了削减审计风险，提高审计报告质量，对每一个审计流程都有相应的规定，该会计师事务所的审计业务流程图如下： 3.3 审计流程风险分析 3.3.1 承接审计业务阶段风险 （1）审计单位自身风险 该会计师事务所由于其本身的局限性，即自身的规模较小，在审计人员的数量方面配置不足，专业技能方面不足以去审计大型公司的财务报告，这间接的规避了审计风险。虽然是这样，但是由于审计客户的规模较小的居多，这也增大了事务所的审计风险。规模较小的企业，在财务管理这个方面不够重视，导致财务人员自身的专业力气不够，对于财务工作的执行不具备较高的谨慎性，这对于审计人员在检查记账凭证，现金日记账等等财务资料时会很困难，记账凭证中的原始凭证无故消逝，成本费用的归集错误，损益没有依据规定结转，等等，这些状况的存在使被审计单位本身就存在重大风险，因而了导致审计活动风险的提高。 （2）事务所的胜任力气 是否承接审计业务，不仅要对被审计单位的审计风险进行评估，还要评估事务所自身的实力，需要花费多少的时间成本，人力资源成本等等去审计这个项目，得到的回报是否达到预期，是否能在审计客户规定的时间内出具审计报告，审计人员在规定的时间进行审计，能否在规定的时间内执行全部的必需的审计程序，能否猎取到充分的审计证据，审计人员专业力气能否胜任，是影响事务所胜任力气的一项重要因素。 该会计师事务所由于规模的局限性，合伙人数量较少，经营目的明显，有时候会盲目的查找审计业务，在没有充分评估被审计单位的风险，自身的各种资源配置的状况下，就盲目的增加业务量。在这样的前提下，事务所的运营经常会消逝问题，审计项目过多，审计人员太少，这极大的增加了审计人员的工作量，也很考验审计人员的专业力气，假如审计客户对审计报告出具的时间限制严格，那审计人员只有加班检查，整理资料，对出具的审计报告的质量也有所影响。就比如，该事务所在往来款的函证方面，没有完整的执行审计程序，为了节省时间成本，即发函回函的时间具有不确定性，和节省发函回函费用，该事务所在进行大部分审计的时候，都会省略这一步骤，或者是将该项检查直接让被审计单位完成，由被审计单位向其存在往来款的单位发函，由被审计单位收函，归集整理后交给事务所。该事务所的这种行为，是对审计工作不负责的行为，违反了准则规定，使得事务所的审计风险加大，使得审计风险没有得到有效把握。在2019年，该会计师事务所接到一家上市公司的托付，在进行审计该公司2019年度的财务报表，该会计师事务所为了盈利，盲目的接受了审计托付，在完成初步业务活动的时候，快速的签订了业务商定书。但是，由于该事务所的规模，人员配置，专业力气方面，存在严峻不足，导致了了解被审计单位的环境不全面，在专业力气方面，无法正确地进行风险评估，在人员配置方面，没有足够数量的人员去进行实地盘点固定资产，存货，使得后面的审计程序无法进行，最终被迫解约，使得公司受到了极大的损失。 （3）事务所的独立性和审计收费 影响事务所独立性的方面很多，大致概括为4个方面，审计托付和受托关系不完善，受市场竞争影响大，受会计师事务所规模影响大，受事务所的业务范围影响大。托付人和被审计单位以及事务所构成了一种三方关系，这是审计托付和受托关系的主要构成部分。会计师事务所能否取得收入，经济收入的多少以及进行审计活动的工作条件等等，都依靠于被审计单位，这不利于事务所的独立性。在市场经济下，大部分审计托付人更加关注审计服务的价格而不是审计报告的质量，他们甚至排斥高质量的审计服务。在市场环境下，事务所的进入门槛降低，导致中小规模的会计师事务所的数量增长较快，导致了该行业竞争激烈。审计托付人为了能够得到自己想要的财务报告，可能会以更换事务所为理由，迫使会计师事务所让步，达到自己的经济目的，这使得事务所的独立性下降。事务所的规模较小准备了在经济上过分依靠审计客户，特别是审计业务占事务所总收入很大比重的状况下，在这种状况下，事务所为了盈利目的，可能会迁就客户，甚至是关怀客户隐瞒非重大的财务错报，规模越小的事务所，独立性越小。许多中小规模的会计师事务所的业务范围较少，多数以审计业务为主，少数事务所还兼做验资，代理记账等业务，但是审计业务照旧是中小规模事务所的主要收入来源，在审计收费的问题上，事务所为了提高竞争力，不得不降低收费，这使得会计师事务所为了节省时间成本和人力成本，就有可能舍弃一些不重要的审计程序，甚至是必要的审计程序，使的审计风险加大。 在2020年2月，东莞当地，共有168家事务所注册，仅在南城，就有51家会计师事务所，市场竞争特殊激烈，经常消逝降价抢业务的状况，这使得事务所的可替代性太强，这也使得审计收费比较低，该事务所的目的也是为了营利，所以为了削减支出，会舍弃一些审计程序，如，抽查凭证较为草率，每个科目只抽查两笔金额较大的相关的记账凭证，数量太少，不具有充分性，在审计人员去企业盘点时，几乎不会去盘点固定资产，和各种存货、原材料，由于这样做的时间成本和人力成本太高，但是审计收费又低，所以该事务所不会提倡审计人员这样做。该会计师事务所的业务来源主要是靠熟人介绍，或者是回头客，这就导致了事务所和被审计单位之间的联系变得紧密，这使得该事务所的独立性降低，该事务所可能为了接到潜在的审计业务，可能会包庇被审计单位的一些不重大的财务错报，这也使得事务所的风险增加。该事务所的经营收入主要来源于两个方面，一个是审计业务收入，另一个是代理记账收入。 由此可见，审计业务的收入时是事务所收入的主要来源，由此可见，事务所必定会受到被审计单位的影响，假如被审计单位给事务所压力，那么事务所可能就会妥协，事务所的独立性变小，审计风险增加。 （4）被审计单位自身的风险 被审计单位自身也存在风险。在2019年4月，和一家规模较大的从事房地产行业的F公司商谈成功，双方签订了审计业务商定书。在了解被审计单位及其环境时，注册会计师留意到F公司有较少的关联方，就没有重点关注关联方及其交易，而是将重点放在了收入的确认方面，由于19年收入准则的变化，使得收入的确认方法发生变化，对于被审计单位是否依据最新的会计准则对交易事项进行会计处理，注册会计师保持高度的职业怀疑，所以注册会计师以及审计人员重点关注了认定层次中有关收入的交易以及发生额，对于其他方面的关注较少。但是在进行审计活动时发觉，该公司在19年年初召开了股东大会，规定假如今年的现金余额能在3000万元以上，那么将提高管理层在原有基础上薪酬，增加10%，注册会计师认为管理层有极大可能存在舞弊状况，在进行实质性程序时，运用检查程序，发觉该公司的现金明细账与银行对账单不能保持全都，重新执行了多笔交易，发觉账上的银行存款多计了，最终注册会计师与管理层进行沟通，管理层同意进行调整，最终才成功出具恰当看法的审计报告。 3.3.2 商讨审计业务阶段风险 该事务所对于一般的审计项目而言，是由经理组织审计助理开会，争辩一下被审计单位的简洁状况，以及被审计单位可能存在财务错报的环节，支配各个审计助理的工作内容，规定审计工作底稿的完成时间，由此初步审计方案完成，然后交由副所，所长审核，审核无误之后，便可以进行审计活动了。但是在制定审计方案时可能会忽视被审计单位的一些可能消逝错报的一些环节。在2019年4月审计一家房地产企业时，在商讨审计业务风险时，在风险评估方面做的评估不精确，导致了比较重大的审计风险。该事务所在进行审计时，只是简洁的了解了行业状况，并没有对被审计单位进行太深化了解，由此推断被审计单位的重大错报风险可能在收入和成本方面，被审计单位为了粉饰报表，可能会提前确认收入，违反收入的截止认定，或者是虚增收入，违反了收入的发生认定。被审计单位可能为了降低成本，就使发生的部分成本不入账，违反了成本的完整性认定，或者少计金额，违反成本的精确性认定。所以在进行审计程序的时候，过多的关注了收入，成本的交易金额和发生确认时间,但是在进行进一步审计程序的时候，发觉被审计单位的管理层对于现金流尤为看重，对于银行对账单和银行回单的有自己修改的状况，对于货币资金违反了存在认定，导致了财务报表的重大错报风险，该会计师事务所在商讨审计业务阶段，没有正确的进行风险评估，增加了会计是事务所的经营风险和法律风险。 3.3.3 实施审计方案阶段风险 审计人员在实施审计方案时，会计师事务所遇到的主要风险就是审计人员的专业力气凹凸，还有就是审计程序执行的状况，在该事务所，审计助理学历构成图如下： 由图可以看出，本科生的人数最多，由于该所的员工的平均年龄为23岁，说明白大部分的审计助理的从业时间太短，这就导致了大部分的审计助理的专业力气不强，他们对整个审计流程的不生疏和对单个审计程序的不了解，会加大审计的风险，不能发觉不常见问题的可能性变大，使得某些错报被遗漏，这也在客观上加大了事务所的风险。假如被审计单位的管理层不太协作，或者被审计单位的财务管理不规范，也使得审计的风险加大。 3.3.4 报告出具阶段风险 在进行审计程序时，可能会消逝一些风险导致错报。在报告出具阶段的风险，我觉得主要有两个方面，一个是复核的严密程度，另一个是审计底稿的完善程度。该事务所的复核程序规定的比较严格，一级审核，二级审核，三级审核，把事务所的人大致分为3个层次，每一级的审核的内容都特殊的详细。大致如下图： 不过，在审计忙季的时候，事务所为了节约时间成本，会直接略过三级复核，直接在二级复核之后就直接出具报告了，这也使得审计风险增加了。还有就是假如客户规定的审计报告出具的时间较短，那么在该项审计的工作底稿可能完成不了的状况下，也会出具审计报告，审计底稿就在出具了审计报告之后再补，但是有些公司在得到自己想要的审计报告后，就可能不怎么协作事务所了，那么审计底稿就可能不完善，假如注册会计师协会抽查到，就会增加事务所自身的经营风险。 第4章 广东中天永道会计师事务所审计风险防范措施分析 4.1 承接审计业务阶段 在承接审计业务阶段，我建议该事务所要充分了解被审计单位所处的行业环境，和被审计单位的自身环境，被审计单位的内部把握薄弱，那么可能存在管理层舞弊状况，假如被审计单位所处的行业不景气，那么被审计单位可能存在收入高估的状况，等等。在初步活动阶段，该会计师事务所为了规避风险，提高审计报告的质量，可以在审计业务商定书中加入一条，要求实施不行预见性程序，但不告知被审计单位具体内容。假如事务所不能胜任该审计业务，为了节约成本和降低自身风险，也应当放弃该业务。 4.2 商讨审计业务阶段 在商讨审计业务阶段，我提议该事务所在组织开会时，注册会计师应当依据自身的专业力气，依据初步了解的状况，确定重要性水平，考虑风险的性质，错报的规模，发生错报的可能性，对重大错报风险进行评估，严格要求自己和审计人员，严格执行审计程序，在审计方案交由副所审核时，副所不能简洁了解，而是应当依据自己的专业推断，指出方案存在的问题，并加以指正。 4.3 实施审计方案阶段 审计人员在实施审计方案阶段，我建议该事务所增加把握测试，增加把握测试的好处是，可以为接下来实施实质性程序供应保证，假如经过把握测试，发觉该公司的内部把握是有效的，那么就可以削减实质性程序的规模，提高审计工作的效率。但是也不能盲目地实施把握测试，只有在两种状况下才有必要进行把握测试，其一是在初步了解被审计单位时，通过检查，观看，询问，穿行测试知道被审计单位有设计内部把握相关的规章制度，并且是执行了的；其二是仅依靠实质性程序不足以获得审计证据的时候，例如被审计单位接受高自动化的信息系统时，仅接受实质性程序就无法获得足够的审计证据。 4.4 报告出具阶段 在报告出具阶段，我提议该事务所在签订业务商定书时，就要考虑猎取审计证据和完成审计工作底稿需要的时间，尽量保证时间的充分，这样不仅可以降低审计风险，而且还可以提高审计报告的质量。在审核阶段，三级审核不能直接省略，还要关注一些可能出错的地方，这样可以有效的降低事务所的经营风险。 第5章总结 随着社会经济的不断进展，会计师事务所和注册会计师的审计风险受到越来越多的因素影响，在如此简洁情形下，会计师事务所和注册会计师该如和规避审计风险，对会计师事务所的健康进展有着重大影响，争论该课题的意义也在此。 本文在审计风险的理论支持下，分析了整个行业的审计风险，然后以广东中天永道会计师事务所为例，分析了该事务所的审计风险，并运用相关理论，对该事务所如何规避审计风险提出措施。并得出以下结论： 审计流程风险主要分为承接业务阶段风险，商讨审计方案风险，实施审计方案风险，报告出具阶段风险这4个阶段； 该会计师事务所的审计风险在于规模较小，业务范围小，事务所的独立性小；注册会计师及其审计助理的从业时间少，专业力气不强，事务所的胜任力气不强；为了节约成本，省略或者简洁地执行一些审计程序； 针对该事务所，我认为可以通过加强对被审计单位的了解，拓展业务范围，聘请更加专业的人才来解决审计风险的问题，通过建立健全风险防范机制，质量把握制度，注册会计师加强自身的专业力气，提高职业道德素养，来规避审计风险和规范审计责任； 本文对该事务所的审计风险分析，具有确定的局限性，规避审计风险和规范审计责任的措施也不全面，本文的争论还有许多不足之处，将来本人还会结合实践，连续探讨这一选题。 参考文献： 1 冷晓.R会计师事务所审计风险把握争论D.西安石油高校，2018. 2黄昌宝.BC会计师事务所审计风险管理探讨D.苏州高校,2018. 3 王佳羽. 会计师事务所的审计风险及其防范争论D.北京交通高校,2016. 4 窦鑫丰.会计师事务所的审计风险管理争论D.南京理工大.2007. 5 陈怡晗.会计责任与审计责任的对比分析D.中国政法高校，2011. 6 张筱.审计责任与监管惩戒之惑J.财会月刊，2010(9).91-96 7 . 以审计责任为中心 做好对会计师事务所执业质量的检查J.财政监督，2013(9).41-42. 8王敏.注册会计师审计责任争论D.东北财经高校，2007. 9 SONG Chang. Reflection on Several Important Issues of State AuditJ,当代财经. 2015.135-146 10 Huanmin Yan.How does auditors work stress affect audit quality?Empirical evidence from the Chinese stock market(J). China Journal of Accounting Research, 2016(4).305-319 致谢： 经过四年的学习，我的高校生涯即将结束，这四年的每一个日日夜夜，老师的教育，师兄师姐和同学们的鼓舞和关怀都历历在目，我是幸运的，能结识这么多良师益友，能顺当、快乐的毕业。 21