中级会计师《中级会计实务》考前点题卷一（含答案）.docx

中级会计师中级会计实务考前点题卷一（含答案）单选题1.甲公司于2021年1月1日从银行取得一笔期限为2年的专门借款100（江南博哥）0万元，用于建造厂房，年利率为8%，利息于每年年末支付。甲公司的建造活动于4月1日开始进行，当日支付工程备料款300万元，该工程因发生施工安全事故于2021年7月1日中断施工，11月1日恢复正常施工，工程预计于2022年年末完工。甲公司将闲置借款资金用于固定收益的短期债券投资，该短期投资月收益率为0.5%，则甲公司2021年专门借款利息资本化的金额为()万元。A.18B.15.83C.12.67D.40 参考答案：B参考解析：2021年7月1日至10月31日属于非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化，资本化期间为2021年4月至6月、11月和12月，合计5个月。因此2021年专门借款的利息资本化金额=1000×8%×5/12-（1000-300）×0.5%×5=15.83（万元），选项B正确。单选题2.甲公司是一家大型环保设备生产企业，按规定甲公司每销售一台节能节水环保设备，政府给予补贴3000元。2021年3月因生产并销售节能节水环保设备1万台，甲公司收到政府补贴款3000万元。该环保设备每台生产成本为9000元，国家规定的每台销售价格为7000元。则甲公司应将收到的政府补贴款3000万元确认为()。A.主营业务收入B.营业外收入C.递延收益D.其他收益 参考答案：A参考解析：企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照企业会计准则第14号收入的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。单选题3.乙企业为增值税一般纳税人，本月购进原材料200吨，增值税专用发票注明的货款为6000万元，增值税税额为780万元；发生的运输费用为350万元（不含税），运输费发票上注明的增值税税额为31.5万元，入库前的挑选整理费用为130万元。验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙企业该批原材料实际单位成本为每吨()万元。A.32.4B.36C.36.46D.40.51 参考答案：B参考解析：购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480（万元），实际入库数量=200×（1-10%）=180（吨），所以乙企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36（万元/吨）。单选题5.2019年12月31日，甲公司以银行存款32000万元购入一栋写字楼，立即对外出租，甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。2020年12月31日和2021年6月30日，该写字楼的公允价值分别为33500万元和38000万元。2021年12月31日，甲公司以42000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。不考虑相关税费等影响，出售投资性房地产影响甲公司2021年营业利润的金额为()万元。A.10000B.4000C.6000D.8000 参考答案：B参考解析：出售投资性房地产影响甲公司2021年营业利润的金额=42000-38000=4000（万元），选项B正确。相关会计分录如下：2021年12月31日借：银行存款42000贷：其他业务收入42000借：其他业务成本38000贷：投资性房地产成本32000公允价值变动6000借：公允价值变动损益6000贷：其他业务成本6000单选题6.下列各项中，属于会计政策变更的是()。A.固定资产折旧方法的变更B.投资性房地产的后续计量由公允价值模式变更为成本模式C.企业由于追加投资对长期股权投资的核算方法由权益法转为成本法核算D.存货发出计价方法由先进先出法改为移动加权平均法 参考答案：D参考解析：选项A，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更；选项B，投资性房地产后续计量不允许由公允价值模式改为成本模式，属于会计差错；选项C，因追加投资使得长期股权投资后续计量由权益法核算改为成本法核算属于新的会计事项，不属于会计政策变更。单选题7.甲公司于2021年5月20日起对某固定资产进行技术改造，当日，该固定资产账面原值3000万元，已提折旧1200万元，计提减值准备200万元，改造过程中发生可资本化的支出1050万元，被替换部分的账面原值为900万元，账面价值为480万元。该技术改造工程于2021年12月25日完成并交付使用，改造后固定资产的入账价值为()万元。A.1950B.1750C.2170D.2310 参考答案：C参考解析：改造后的固定资产入账价值=（3000-1200-200）+1050-480=2170（万元）。单选题8.企业对下列资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是()。A.合同履约成本B.合同取得成本C.库存商品D.投资性房地产（成本模式） 参考答案：D参考解析：选项D，属于企业会计准则第8号资产减值规定范围内的资产，计提的减值以后期间不得转回，即投资性房地产（成本模式）计提减值准备以后期间不得转回。单选题9.甲公司是乙公司的股东，2021年4月30日，甲公司应收乙公司账款5000万元，采用摊余成本进行后续计量。为解决乙公司的资金周转困难，甲公司、乙公司的其他债权人共同决定对乙公司的债务进行重组，并于2021年6月1日与乙公司签订了债务重组合同。根据债务重组合同的约定，甲公司免除50%应收乙公司账款的还款义务，乙公司其他债权人免除30%应收乙公司账款的还款义务，豁免的债务在合同签订当日解除，对于其余未豁免的债务，乙公司应于2021年6月底前偿还。2021年6月30日，甲公司收到乙公司支付的账款2500万元。不考虑其他因素，甲公司2021年度因上述交易应当确认的损失金额是()万元。A.1500B.0C.2500D.1000 参考答案：A参考解析：甲公司2021年度因债务重组应当确认的损失金额=5000×30%=1500（万元）。单选题10.2×21年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2×22年3月6日，法院对该起诉讼作出判决，甲公司应赔偿乙公司600万元，甲公司和乙公司均不再上诉，至2×22年3月31日甲公司未实际支付该款项。甲公司适用的所得税税率为15%，按净利润的10%提取盈余公积，2×21年年度财务报告批准报出日为2×22年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2×21年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为()万元。A.150B.153C.170D.135 参考答案：B参考解析：该事项导致甲公司2×21年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=（800-600）×（1-15%）×（1-10%）=153（万元）。多选题1.下列资产中，可以计提减值且资产减值未来期间可以转回的有()。A.存货B.无形资产C.采用公允价值模式后续计量的投资性房地产D.其他债权投资 参考答案：AD参考解析：选项A，当原计提减值因素消失时，存货跌价准备可以在原计提金额内转回；选项B，无形资产减值准备一经计提持有期间不得转回；选项C，采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提折旧或摊销，也不计提减值准备；选项D，其他债权投资的减值可以通过其他综合收益转回。多选题2.企业当年发生的下列交易事项中，能够产生应纳税暂时性差异的有()。A.预计产品质量保证费用B.年末交易性金融负债的公允价值小于其成本（计税基础）并按公允价值调整C.当年购入的固定资产，会计折旧小于税法折旧D.发生超标的业务宣传费 参考答案：BC参考解析：选项B，负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项C，资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项A和D，产生可抵扣暂时性差异。多选题3.下列各项中，属于企业会计估计的有()。A.存货可变现净值的确定B.预计负债初始计量时最佳估计数的确定C.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量D.交易性金融资产公允价值的确定 参考答案：ABD参考解析：选项C，属于会计政策。多选题4.在计算租赁付款额的现值时，可采用的折现率有()。A.租赁合同利率B.租赁内含利率C.承租人增量借款利率D.同期银行贷款利率 参考答案：BC参考解析：在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率；无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率，选项B和C正确。多选题5.下列关于租赁业务中初始直接费用的说法中，正确的有()。A.初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本，如无论是否实际取得租赁都会发生的支出B.承租人发生的初始直接费用，计入使用权资产的初始成本C.出租人发生的与融资租赁有关的初始直接费用包括在租赁投资净额中，即包括在应收融资租赁款的初始入账价值中D.出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化至租赁标的资产的成本，在租赁期内按照与租金收入相同的确认基础分期计入当期损益 参考答案：BCD参考解析：选项A错误，初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本。增量成本是指若企业不取得该租赁，则不会发生的成本，如佣金、印花税等。无论是否实际取得租赁都会发生的支出，不属于初始直接费用。多选题6.对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，下列各项表述中正确的有()。A.符合条件的股利收入应计入当期损益B.当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入投资收益C.当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益D.该项金融资产不确认预期损失准备 参考答案：ACD参考解析：符合条件的股利收入应计入当期损益（投资收益），选项A正确；该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益，选项B错误，选项C正确；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，不确认预期损失准备，选项D正确。多选题7.下列各项中，属于会计政策变更的有()。A.政府补助会计处理方法由总额法改为净额法B.改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯C.因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产公允价值的确定由市场法转变为收益法D.因管理金融资产的业务模式变更，将以摊余成本计量的金融资产改为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 参考答案：AB参考解析：选项C，属于会计估计变更；选项D，属于本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。多选题8.关于部门（单位）合并财务报表，不纳入部门（单位）合并财务报表范围的会计主体有()。A.部门（单位）所属的企业，以及所属企业下属的事业单位B.与行政机关脱钩的行业协会商会C.挂靠部门（单位）的没有财政预算拨款关系的社会组织以及非法人性质的学术团体D.部门（单位）所属的未纳入部门预决算管理的事业单位 参考答案：ABC参考解析：以下会计主体不纳入部门（单位）合并财务报表范围：（1）部门（单位）所属的企业，以及所属企业下属的事业单位。（2）与行政机关脱钩的行业协会商会。（3）部门（单位）财务部门按规定单独建账核算的会计主体，如工会经费、党费、团费和土地储备资金、住房公积金等资金（基金）会计主体。（4）挂靠部门（单位）的没有财政预算拨款关系的社会组织以及非法人性质的学术团体、研究会等。选项D纳入合并财务报表范围。多选题9.财政授权支付方式下，年末，政府单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度应进行的账务处理有()。A.借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入B.借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度C.借：资金结存财政应返还额度贷：财政拨款预算收入D.借：财政应返还额度贷：财政拨款收入 参考答案：CD参考解析：财政授权支付方式下，年末，政府单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，进行如下账务处理：多选题10.下列各项中，构成租赁付款额的有()。A.固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额B.取决于指数或比率的可变租赁付款额C.行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权D.承租人担保余值下的最大敞口 参考答案：ABC参考解析：根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项计入租赁付款额，而不是承租人担保余值下的最大敞口，选项D错误。判断题1.对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债，在购买日，可能相关的或有事项导致经济利益流出企业的可能性还比较小，但其公允价值能够合理确定的情况下，即需要作为合并中取得的负债确认。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析。判断题2.合并财务报表中，少数股东权益项目的列报金额不能为负数。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：合并财务报表中少数股东权益可以出现负数。判断题3.资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金流入。其中，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、所得税费用、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：处置费用，是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是不包括财务费用和所得税费用。判断题4.暂估入账的固定资产，待办理竣工决算手续后应调整原来的暂估价值和原已计提的折旧额。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：暂估入账的固定资产，待办理竣工决算手续后应调整原来的暂估价值，不需要调整原已计提的折旧额。判断题5.不存在主要市场的，企业应当以最有利市场的价格计量相关资产或负债的公允价值，企业在确定最有利市场时，应当考虑交易费用、运输费用等。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析。判断题6.甲公司一项未决诉讼不符合预计负债的确认条件，但基本确定可以从第三方获得赔偿100万元，则甲公司应将赔偿款确认为其他应收款。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：或有事项确认资产的前提条件是或有事项已经确认负债，该未决诉讼未确认负债，所以不能确认其他应收款。判断题7.企业原作为金融资产核算的股权投资，由于继续追加投资导致持股比例上升，从而能对被投资单位施加重大影响，转为采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本就是长期股权投资的入账价值。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：权益法下，长期股权投资的初始投资成本还需要和投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额相比较，若前者小于后者，则需要调整长期股权投资的初始投资成本，调整后的金额为长期股权投资的人账价值，若后者小于前者，则不需要调整。需要注意区分初始投资成本和入账价值的不同。判断题8.以公允价值为基础计量的非货币性资产交换中，换出资产为权益法核算的长期股权投资时，应当将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益，同时结转其他综合收益、资本公积余额。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析。判断题9.企业对某项存货计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，不能结转其已计提的存货跌价准备。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：企业对某项存货计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转其已计提的存货跌价准备。判断题10.企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应将其转入在建工程核算，再开发期间不计提折旧或摊销。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产核算。问答题1.甲公司记账本位币为人民币，2×20年1月1日，甲公司购入乙公司同日发行的面值总额为1000万美元的债券，购入时实际支付价款1042.52万美元，另支付交易费用2万美元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。2×20年12月10日，甲公司变更了债券的业务管理模式，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，同日该债券投资的公允价值为1040万美元。2×21年1月1日，该债券投资的公允价值为1042万美元。有关汇率如下：2×20年1月1日，1美元=6.6元人民币；2×20年12月31日，1美元=6.8元人民币；2×21年1月1日，1美元=6.8元人民币；假定每期确认以记账本位币反映的利息收入时按期末即期汇率折算，不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2×20年1月1日购入乙公司债券的会计分录。（2）计算2×20年应确认的利息收入、2×20年应确认的汇兑差额，并编制相关会计分录。（3）说明重分类日的日期及理由，并编制甲公司重分类日的会计分录。参考解析：（1）会计分录：借：债权投资成本6600（1000×6.6）利息调整293.83贷：银行存款6893.83（1044.52×6.6）（2）2×20年12月31日收到债券利息=1000×5%=50（万美元），折合成人民币=50×6.8=340（万元人民币）；根据实际利率法确定的利息收入=1044.52×4%=41.78（万美元），折合成人民币=41.78×6.8=284.10（万元人民币）。2×20年12月31日该债券投资美元账面余额=1044.52+41.78-50=1036.30（万美元），确认为损益的债券汇兑收益=1036.30×6.8-（1044.52×6.6+284.10-340）=208.91（万元人民币）。会计分录如下：确认利息收入借：应收利息340贷：投资收益284.10债权投资利息调整55.90借：银行存款340贷：应收利息340确认汇兑差额借：债权投资汇兑差额208.91贷：财务费用208.91（3）重分类日：2×21年1月1日。理由：重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。2×20年12月10日，甲公司变更了债券的业务管理模式，其首个报告期间的第一天为2×21年1月1日。会计分录如下：借：其他债权投资成本6600利息调整237.93贷：债权投资成本6600利息调整237.93（293.83-55.90）借：其他债权投资汇兑差额208.91贷：债权投资汇兑差额208.91应确认公允价值变动=1042×6.8-1036.30×6.8=38.76（万元人民币）。借：其他债权投资公允价值变动38.76贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动38.76问答题2.2022年3月1日，甲公司向乙公司赊购一批原材料，价税合计金额为550万元，合同约定甲公司于三个月后支付所欠乙公司货款。2022年6月1日，甲公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。乙公司同意甲公司用其办公楼、一批库存商品和一项债券投资抵偿所欠乙公司货款。当日，该债权的公允价值为500万元，甲公司用于抵债的办公楼公允价值（不含增值税）为300万元，抵债商品公允价值（不含增值税）为100万元，用于抵债的债券投资公允价值为60万元。抵债资产于2022年6月30日转让完毕。乙公司以摊余成本计量该项债权。2022年6月30日，乙公司对该债权已计提坏账准备40万元。乙公司将受让的办公楼、商品和债券投资分别作为投资性房地产、库存商品和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。甲公司以摊余成本计量该项债务。2022年6月30日，甲公司用于抵债的办公楼账面原价为500万元，累计折旧250万元，未计提减值准备；用于抵债的库存商品成本为130万元，计提减值准备30万元；甲公司以摊余成本计量用于抵债的债券投资，债券票面价值总额为55万元，票面利率与实际利率一致，按年付息且甲公司按年于每年年末计提利息，当日，该债券投资公允价值为58万元。经税务机关核定，该项交易中办公楼和商品的计税价格分别为300万元和100万元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售办公楼适用的增值税税率为9%，销售商品适用的增值税税率为13%，不考虑金融资产增值税及其他相关税费。要求：（1）计算甲公司因债务重组影响损益的金额，并编制甲公司与债务重组相关会计分录。（2）分别计算乙公司受让的债券投资、办公楼和库存商品的入账价值。（3）计算乙公司因债务重组影响损益的金额，并编制与乙公司债务重组相关的会计分录。参考解析：（1）甲公司因债务重组影响损益的金额=550-（500-250）-（130-30）-55-300×9%-100×13%=105（万元）。甲公司会计分录：借：固定资产清理250累计折旧250贷：固定资产500借：应付账款550存货跌价准备30贷：固定资产清理250库存商品130应交税费应交增值税（销项税额）40债权投资55其他收益105（2）乙公司受让金融资产的入账金额为其取得日的公允价值，所以该债券投资（交易性金融资产）的入账金额为58万元。乙公司受让非金融资产的总入账金额=500-60-300×9%-100×13%=400（万元）。办公楼入账价值=400×300/（300+100）=300（万元）。库存商品入账价值=400×100/（300+100）=100（万元）。（3）乙公司因债务重组影响损益的金额=500-（550-40）+（58-60）=-12（万元）。乙公司会计分录：借：交易性金融资产58投资性房地产300库存商品100应交税费应交增值税（进项税额）40坏账准备40投资收益12贷：应收账款550问答题3.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）对乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）的相关股权投资业务如下：（1）甲公司于2020年1月1日以银行存款3020万元取得乙公司5%的股权，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元，另支付交易费用5万元，甲公司将其作为交易性金融资产核算。2020年6月30日，其公允价值为3200万元。（2）2020年8月1日，甲公司又以银行存款16250万元取得乙公司25%的股权，当日乙公司可辨认净资产的账面价值为65000万元，除一栋行政办公楼外，乙公司其他资产及负债的公允价值与账面价值均相等，该栋办公楼账面余额为10000万元，已计提折旧5000万元，公允价值为8000万元。乙公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，该办公楼预计使用20年，已使用10年，预计净残值为零。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策，甲公司将该项投资转为长期股权投资并按照权益法核算。当日，原5%股权投资的公允价值为3250万元。（3）2020年10月15日，甲公司以500万元的价格向乙公司销售一批产品，该批产品的成本为300万元。至2020年末，乙公司已销售上述从甲公司购入产品的40%，其余60%产品尚未销售形成期末存货。至2021年末，该批产品全部对外售出。（4）2020年8月至12月，乙公司实现净利润4000万元，无其他所有者权益变动。（5）2021年乙公司实现净利润4500万元，宣告并分派现金股利1000万元，因分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动而确认的其他综合收益为200万元，无其他所有者权益变动。假定不考虑相关税费及其他因素，除上述事项外，不考虑其他交易事项。要求：（1）编制2020年甲公司与交易性金融资产相关的会计分录。（2）计算2020年8月1日长期股权投资的入账价值，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司对乙公司股权投资2020年度应确认的投资收益金额，并编制相关会计分录。（4）编制2021年甲公司与长期股权投资相关的会计分录。参考解析：（1）2020年1月1日借：交易性金融资产成本3000应收股利20投资收益5贷：银行存款30252020年6月30日借：交易性金融资产公允价值变动200贷：公允价值变动损益200（2）2020年8月1日，长期股权投资的初始投资成本=16250+3250=19500（万元），应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=65000+8000-（10000-5000）×（5%+25%）=20400（万元），所以，长期股权投资的入账价值=19500+（20400-19500）=20400（万元）。借：长期股权投资投资成本20400贷：银行存款16250交易性金融资产成本3000公允价值变动200投资收益50营业外收入900（3）甲公司对乙公司股权投资2020年度应确认的投资收益=4000-3000/10×5/12-（500-300）×60%×30%=1126.5（万元）。借：长期股权投资损益调整1126.5贷：投资收益1126.5（4）甲公司对乙公司股权投资2021年度应确认的投资收益=4500-3000/10+（500-300）×60%×30%=1296（万元）。借：长期股权投资损益调整1296贷：投资收益1296借：长期股权投资其他综合收益60（200×30%）贷：其他综合收益60借：应收股利300（1000×30%）贷：长期股权投资损益调整300问答题4.甲公司为境内上市公司，2×20年和2×21年，甲公司发生的有关交易或事项如下：资料一：2×20年6月30日，甲公司以1900万元购入乙公司20%股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算；款项通过银行转账支付，股权过户登记手续于当日办理完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2×20年9月30日，乙公司出售其生产的A产品给甲公司，销售价款200万元，款项已通过银行转账支付。截至2×20年12月31日，甲公司已对外出售所购A产品的40%。乙公司生产该批A产品的成本为160万元。资料二：2×20年11月25日，甲公司与丁公司签订购买乙公司股权的协议，该协议约定，以2×20年10月31日经评估确定的乙公司可辨认净资产公允价值11000万元为基础，甲公司以5000万元购买丁公司持有的乙公司40%股权。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准，并于2×20年12月31日经监管机构批准。2×21年1月1日，交易各方办理了乙公司股权过户登记手续。当日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程规定，其财务和生产经营决策经董事会成员半数以上表决通过后实施。2×21年1月1日，乙公司账面所有者权益构成为：实收资本8000万元、资本公积1200万元、盈余公积400万元、其他综合收益1000万元、未分配利润1000万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，除一块土地使用权增值400万元外（该土地使用权属于乙公司办公用房所占用土地，预计尚可使用20年，无残值，按直线法摊销），其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，甲公司原持有乙公司20%股权的公允价值为2500万元；甲公司购买乙公司40%股权的公允价值为5000万元。资料三：2×20年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2000万元，其中7至12月实现的净利润为1100万元。2×20年7月至12月其他综合收益增加500万元（可转损益）。2×21年，甲公司于2×20年从乙公司购买的A产品已全部实现对外销售。2×21年，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2500万元，其他综合收益（因投资性房地产转换形成）增加600万元。资料四：2×21年9月30日，乙公司将本公司生产的B产品出售给甲公司，售价为600万元，成本为500万元。甲公司将取得的B产品作为存货。至2×21年年底，甲公司已将上述商品对外销售80%，乙公司尚未收到甲公司购买B产品价款。乙公司根据预期信用损失法，确认该应收账款的预期信用损失为30万元。其他有关资料：第一，甲公司投资乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之间不存在关联方关系。第二，乙公司除实现净利润、其他综合收益外，无其他所有者权益变动事项；乙公司按其实现净利润的10%计提法定盈余公积，没有进行其他分配。第三，本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。要求：（1）计算2×20年12月31日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额，编制甲公司取得及持有乙公司投资相关的会计分录。（2）判断甲公司增持乙公司40%股权的交易类型，并说明理由，确定甲公司对乙公司的企业合并成本，如判断属于非同一控制下企业合并的，计算应予确认的商誉金额；判断乙公司应于何时纳入甲公司合并财务报表范围，并说明理由。（3）编制甲公司2×21年末与其合并财务报表相关的调整和抵销分录。参考解析：（1）2×20年12月31日甲公司持有乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资的金额=1900+（10000×20%-1900）+1100-（200-160）×（1-40%）×20%+500×20%=2315.2（万元）。相关会计分录：借：长期股权投资投资成本1900贷：银行存款1900借：长期股权投资投资成本100贷：营业外收入100借：长期股权投资损益调整215.2贷：投资收益215.2借：长期股权投资其他综合收益100贷：其他综合收益100（2）甲公司增持乙公司40%的股权后形成非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与丁公司在合并前不具有关联方关系，甲公司追加投资后持股比例为60%，同时在乙公司的董事会中派出6名董事，占董事会人数的2/3，能够控制乙公司的生产经营决策，所以属于非同一控制下企业合并。合并报表中甲公司对乙公司的合并成本=2500+5000=7500（万元）。商誉=合并成本7500-购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额12000×60%=300（万元）。甲公司应在2×21年1月1日将乙公司纳入合并范围。理由：股权变更等手续于2×21年1月1日处理完毕，同时对乙公司的董事会进行改组实际取得控制权。（3）将权益法核算长期股权投资由账面价值调整到公允价值借：长期股权投资184.8（2500-2315.2）贷：投资收益184.8借：其他综合收益100贷：投资收益100调整子公司资产、负债借：无形资产400贷：资本公积400借：管理费用20贷：无形资产20将成本法调整为权益法借：长期股权投资1848贷：投资收益1488（2500-400/20）×60%其他综合收益360（600×60%）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销分录借：实收资本8000资本公积1600（1200+400）盈余公积650（400+250）其他综合收益1600（1000+600）年末未分配利润32301000+（2500-400/20）-250商誉300贷：长期股权投资9348（2500+5000+1848）少数股东权益6032（8000+1600+650+1600+3230）×40%借：投资收益1488少数股东损益992（2500-400/20）×40%年初未分配利润1000贷：提取盈余公积250年末未分配利润3230内部交易抵销分录借：营业收入600贷：营业成本600借：营业成本20贷：存货20（600-500）×（1-80%）借：少数股东权益8（20×40%）贷：少数股东损益8借：应付账款600贷：应收账款600借：应收账款坏账准备30贷：信用减值损失30借：少数股东损益12（30×40%）贷：少数股东权益12