中级会计师《中级会计实务》冲刺密训卷一（含答案）.docx

中级会计师中级会计实务冲刺密训卷一（含答案）单选题1.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。2021年7月5日，甲公司以一（江南博哥）台机器设备换入乙公司一项商标权。当日，甲公司换出设备的账面价值为850万元，公允价值为1000万元（等于计税价格），增值税税额为130万元；乙公司换出的商标权账面价值为600万元，公允价值为900万元（等于计税价格），增值税税额为54万元。此外，乙公司以银行存款向甲公司支付176万元。假设该交易具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入商标权的入账价值为()万元。A.600B.850C.900D.1000 参考答案：C参考解析：甲公司换入商标权的入账价值=1000130-54-176=900（万元）。借：无形资产900应交税费-应交增值税（进项税额）54银行存款176贷：固定资产清理850资产处置损益150应交税费-应交增值税（销项税额）130单选题2.下列关于职工薪酬的账务处理中，说法正确的是()。A.企业发生的职工工资、津贴和补贴应计入相关资产成本B.企业为职工缴纳的养老保险属于离职后福利C.辞退福利应根据职工的类别分别计入当期损益或相关资产成本D.企业职工内退的，应比照辞退福利处理 参考答案：B参考解析：选项A，企业发生的职工工资、津贴和补贴应该根据受益对象计入当期损益或相关资产成本；选项C，辞退福利均应计入管理费用；选项D，职工内退的，在正式退休之前，应比照辞退福利处理，在正式退休之后，则应当按照离职后福利处理。单选题3.甲公司2021年有关待执行合同资料如下：2021年12月，甲公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在2022年2月底以每件0.3万元的价格向乙公司销售1000件Y产品，违约金为合同总价款的20%。2021年12月31日，甲公司已生产产品1000件并验收入库，每件成本0.4万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用，该产品2021年末每件市场销售价格为0.5万元。下列甲公司所做的会计处理中，正确的是()。A.只确认营业外支出60万元B.只确认资产减值损失100万元C.既需要确认营业外支出60万元，又需要确认资产减值损失100万元D.既需要确认资产减值损失60万元，又需要确认营业外支出100万元 参考答案：A参考解析：执行合同损失=1000*0.4-1000*0.3=100（万元）；不执行合同损失：违约金损失=1000*0.3*20%=60（万元），按照市场价格出售确认收益=（0.50.4）*1000=100（万元）。故选择不执行合同，支付违约金60万元，计入营业外支出。单选题4.2022年11月2日，甲公司涉及一起诉讼案。2022年12月31日，甲公司尚未接到法院的判决。根据公司法律顾问的职业判断，公司认为，胜诉的可能性为45%，败诉的可能性为55%。如果败诉，需要赔偿的款项在650万元至1150万元之间，同时还应承担诉讼费15万元。甲公司在资产负债表中确认的负债金额应为()万元。A.650B.915C.900D.1165 参考答案：B参考解析：甲公司在资产负债表中确认的负债金额=（6501150）/215=915（万元）。单选题5.甲公司和乙公司均为纳入长江公司合并范围的子公司。2020年7月1日，乙公司将一项专利权销售给甲公司，售价60万元（不含增值税），当日该专利权在乙公司的账面价值为36万元。甲公司购入后作为管理用无形资产核算并于当月投入使用，预计使用期限为4年，采用直线法摊销，无残值。不考虑其他因素，长江公司在编制2021年度合并财务报表时，应调减“无形资产”项目的金额为()万元。A.6B.9C.15D.24 参考答案：C参考解析：编制2021年度合并财务报表时，应调减“无形资产”项目的金额=（60-36）-（60-36）/4*1.5=15（万元）。参考会计分录：2021年12月31日借：未分配利润年初24贷：无形资产原价24借：无形资产累计摊销3（60-36）/4*6/12贷：未分配利润年初3借：无形资产累计摊销6（60-36）/4贷：管理费用6所以，合并报表应抵销（调减）无形资产的金额=24-3-6=15（万元）。单选题6.对于外币财务报表折算，下列项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的是()。A.固定资产B.管理费用C.营业收入D.盈余公积 参考答案：A参考解析：外币报表折算，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。单选题7.2022年10月初，甲公司董事会通过一项决议，拟将持有的一项闲置管理用设备对外出售。该设备为甲公司于2020年7月购入，原价为6000万元，预计使用10年，预计净残值为零，至董事会决议出售时已计提折旧1350万元，未计提减值准备。甲公司10月31日与独立第三方签订出售协议，拟将该设备以4100万元的价格出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的处置费用为100万元。至2022年12月31日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于2×17年第一季度完成。不考虑其他因素，甲公司2022年末因持有该设备应计提减值准备的金额()万元。A.650B.0C.-650D.100 参考答案：A参考解析：企业应将该设备划分为持有待售的非流动资产，其公允价值减去出售费用后的净额=4100-100=4000(万元)；账面价值为4650万元(6000-1350)大于公允价值减去出售费用后的净额4000万元，因此，应该在划分为持有待售当日计提减值准备，应计提的减值准备金额=4650-4000=650(万元)。单选题8.2021年6月，甲公司与乙公司签订一项销售合同。合同约定：（1）甲公司向乙公司出售120台电脑，每台电脑合同价格0.6万元；（2）这些电脑在3个月内平均分批发货，每个月发出40台电脑。2021年6月和7月，甲公司分别按约定发出电脑40台，在企业已将80台电脑移交之后，双方进行了合同修订，乙公司要求甲公司在2021年8月额外再发出50台电脑，即原40台和额外50台，额外50台件产品按照每台0.55万元的价格销售，该价格反映了这些产品当时的市场价格并且可以与原产品区别开。2021年8月实际发货90台。不考虑其他因素，则甲公司2021年8月确认的收入为()万元。A.54B.49.5C.51.5D.52.68 参考答案：C参考解析：本题中，该50台电脑进行的合同修订，事实上构成了一项关于未来产品的单独合同，且该合同并不影响对现有合同的会计处理。企业应对原合同中的未履行合同的40件产品，每件确认0.6万元的销售收入；对新合同中的50台电脑，每件确认0.55万元的销售收入。即甲公司2021年8月确认收入的金额=40*0.650*0.55=51.5（万元）。单选题9.2×21年3月，甲公司用一项专利权与乙公司的一台生产设备进行交换，同时甲公司另向乙公司收取银行存款19.2万元。甲公司换出专利权的账面价值为150万元，公允价值为200万元；乙公司换出生产设备的账面价值为120万元，公允价值为160万元。甲公司为换入生产设备发生运输费5万元(不考虑运输费所涉及的增值税因素)、安装费15万元。交易当日，双方均已办妥资产所有权的转让手续。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，生产设备适用的增值税税率为13，甲公司换出的专利权免征增值税。假定该项资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入生产设备的入账价值为()万元。A.160B.180C.175D.179.2 参考答案：B参考解析：该项非货币性资产交换具有商业实质且双方资产的公允价值均能够可靠计量，因此甲公司换入生产设备的入账价值=200-19.2-160×13+5+15=180(万元)。甲公司会计分录如下：借：固定资产160应交税费应交增值税（进项税额）20.8银行存款19.2贷：无形资产150资产处置损益50借：固定资产20贷：银行存款20（15+5）单选题10.甲公司2022年12月10日签订一项不可撤销的销售商品合同，合同约定产品的售价是205元/件，销售数量1000件，2023年1月15日交货。2022年年末甲公司剩余存货1500件，成本200元/件，市场销售价格191元/件，预计销售费用均为1元/件，2022年年末甲公司应计提的存货跌价准备是()元。A.15000B.0C.1000D.5000 参考答案：D参考解析：签订合同的1000件，可变现净值=（205-1）*1000=204000（元），成本为200000元，成本小于可变现净值，未发生减值。超过合同数量的500件，可变现净值=（191-1）*500=95000（元），成本为100000元，成本大于可变现净值，应计提存货跌价准备5000元。多选题1.关于投资性房地产的会计处理，下列表述中正确的有()。A.投资性房地产的后续计量模式由成本模式转为公允价值模式时，公允价值与账面价值的差额，调整留存收益B.将投资性房地产的后续计量模式由公允价值模式转为成本模式，公允价值与账面价值的差额，调整留存收益C.将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益D.将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益 参考答案：AC参考解析：选项B，投资性房地产不能由公允价值模式转为成本模式；选项D，将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值小于账面价值的差额借记“公允价值变动损益”；转换日公允价值大于账面价值的差额贷记“其他综合收益”。多选题2.如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿，下列表述中正确的有()。A.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值B.补偿金额只有在很可能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值C.根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产D.补偿金额只有在基本确定能够收到时，企业才能按所需支出扣除补偿金额后确认负债 参考答案：AC参考解析：如果企业清偿因或有事项而确认的预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿，补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值，选项A正确，选项B错误；企业确认因或有事项产生的负债时，不应将从第三方得到的补偿金额从中扣除，选项C正确，选项D错误。多选题3.下列固定资产中，不应当计提折旧的有()。A.已提足折旧仍继续使用的固定资产B.单独计价入账的土地C.已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产D.处于更新改造过程停止使用的固定资产 参考答案：ABD参考解析：企业应对所有的固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外，选项A和B符合题意；所建造的固定资产已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按暂估价值转入固定资产，并按有关规定计提折旧，选项C不符合题意；处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧，选项D符合题意。多选题4.下列关于同一控制下企业合并的会计处理的表述中，不正确的有()。A.合并方在合并过程中发生的审计、法律服务等费用应冲减资本公积B.母公司有可能在其个别财务报表或合并财务报表中反映一项新形成的商誉C.编制合并财务报表时，对于母子公司间存在的未实现内部交易损益不需要编制抵销分录D.通过多次交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并的。初始投资成本为应享有被投资方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额 参考答案：ABC参考解析：选项A，应当计入当期损益；选项B，对于同一控制下企业合并中取得的子公司，因长期股权投资与应享有子公司所有者权益的份额相等，长期股权投资与子公司所有者权益抵销过程中不产生差额，即合并中不形成新的商誉或应计入损益的因素；只有非同一控制下的企业合并，才有可能出现新的商誉；选项C，编制合并财务报表时，如果存在未实现内部交易损益，需要编制抵销分录。抵销内部交易对合并报表损益的影响。多选题5.下列租赁合同中，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债的有()。A.短期租赁B.融资租赁C.经营租赁D.低价值租赁 参考答案：AD参考解析：对于短期租赁和低价值租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。承租人不需要区分融资租赁和经营租赁。多选题6.下列关于总部资产减值测试的说法中正确的有()。A.企业至少于每年年末对总部资产进行减值测试B.总部资产一般难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入C.资产组组合包括资产组或者资产组组合，以及按照合理方法分摊的总部资产D.对总部资产进行减值测试，只能按照将总部资产的账面价值全部分摊至相关的资产组这一种方法进行 参考答案：BC参考解析：总部资产只有出现减值迹象的，才需要减值测试，所以选项A不正确；某些总部资产，难以按照合理和一致的基础分摊至资产组的，可以认定最小资产组组合，再对其进行减值测试，因此选项D不正确。多选题7.下列各项中，不属于与企业重组有关的直接支出的有()。A.留用职工岗前培训费B.市场推广费C.新系统投入支出D.撤销设备租赁合同的违约金 参考答案：ABC参考解析：遣散职工的安置费、撤销设备或厂房等租赁合同的违约金属于与重组有关的直接支出；但留用员工的培训费、市场推广费、新系统和营销网络投入、设备的迁移费等支出不属于与重组有关的直接支出。多选题8.下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有()。A.资本公积项目按交易发生日的即期汇率折算B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算D.负债项目按资产负债表日即期汇率折算 参考答案：BC参考解析：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项A和选项D正确，选项B和C不正确。多选题9.甲企业2020年1月1日，收到一笔用于补偿企业以后4年期间的因与治理环境相关的费用2000万元。不考虑其他因素，甲企业采用总额法对此类补助进行会计处理，则下列说法中正确的有()。A.甲企业收到的该项补偿属于与资产相关的政府补助B.甲企业收到的该项补助属于与收益相关的政府补助C.甲企业收到的该项补偿在2020年确认的其他收益金额为500万元D.甲企业收到的该项补偿应在2020年1月1日确认为递延收益2000万元 参考答案：BCD参考解析：甲企业2020年1月1日收到的用于补偿企业以后4年期间因与治理环境相关的费用属于与收益相关的政府补助，选项A不正确，选项B正确；对于该项业务，甲企业采用总额法进行会计处理，2020年1月1日收到款项时应确认为递延收益2000万元，并在未来4年期间计入当期损益，2020年确认为其他收益的金额=2000/4=500（万元），选项C和D正确。多选题10.下列有关政府补助的表述中正确的有()。A.总额法下与资产相关的政府补助，如果对应的长期资产在持有期间发生减值损失，递延收益的摊销仍保持不变B.总额法下与资产相关的政府补助应于收到时先计入递延收益C.与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质计入其他收益或冲减相关成本费用D.企业在日常活动中仅有按照固定的定额标准取得的政府补助，才能按照应收金额计量 参考答案：ABC参考解析：选项D，如果资产负债表日企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应取得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当在这项补助成为应收款时按照应收的金额计量，即对期末有确凿证据表明能够符合政府补助规定的相关条件且预计能够收到政府补助时，可以按应收金额计量。判断题1.企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价金额后，计入交易价格的可变对价金额还应该满足包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析判断题2.国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的，该受限制的净资产应作为限定性净资产。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的，该受限制的净资产应作为限定性净资产。判断题3.企业接受投资者投入存货的成本，应当按照合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析判断题4.对于企业销售部门的辞退福利预期在年度报告期间期末后12月内不能完全支付的，应当采用恰当的折现率进行折现后计入销售费用。A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：辞退福利不区分收益对象，全部计入管理费用。判断题5.对于比较财务报表期间以前重要的前期差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析判断题6.非同一控制下，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期损益。A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析判断题7.在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合条件的资产的成本。A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析判断题8.对于很可能给企业带来经济利益的或有资产，企业应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析判断题9.在租赁期开始日，生产商或经销商出租人应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本，收入和销售成本的差额作为销售损益。A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析判断题10.政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析问答题1.2020年6月18日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的入账金额为95万元。甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。2020年10月18日，双方签订债务重组合同，乙公司以一项作为无形资产核算的非专利技术偿还该欠款。该无形资产的账面余额为100万元，累计摊销额为10万元，已计提减值准备2万元。10月22日，双方办理完成该无形资产转让手续，甲公司支付评估费用4万元。当日，甲公司应收款项的公允价值为87万元，已计提坏账准备7万元，乙公司应付款项的账面价值仍为95万元。假设不考虑相关税费。要求：<1>、根据上述资料编制债务重组中债权人甲公司的会计分录。<2>、根据上述资料编制债务重组中债务人乙公司的会计分录。<3>、假设甲公司管理层决议，受让非专利技术后将在三个月内将其出售，当日无形资产的公允价值为87万元，预计未来出售该非专利技术时将发生1万元的出售费用，该非专利技术满足持有待售资产确认条件。编制甲公司的会计分录。参考解析：<1>、2020年10月22日，债权人甲公司取得该无形资产的成本为债权公允价值（87万元）与评估费用（4万元）的合计（91万元）。甲公司的账务处理如下：借：无形资产910000坏账准备70000投资收收益10000贷：应收账款950000银行存款40000<2>、乙公司10月22日的账务处理如下：借：应付账款950000累计摊销100000无形资产减值准备20000贷：无形资产1000000其他收益-债务重组收益70000<3>、10月22日，甲公司对该非专利技术进行初始确认时，按照无形资产入账（91万元）与公允价值减出售费用87-1=86（万元）孰低计量。债权人甲公司的账务处理如下：借：持有待售资产-无形资产860000坏账准备70000资产减值损失60000贷：应收账款950000银行存款40000问答题2.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。2021年12月10日，甲公司向乙公司销售一批产品，形成应收款项1000万元。甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。2022年3月10日，债务到期，乙公司无法偿还，经与甲公司协商进行债务重组，乙公司以其生产的一批产品，一项作为无形资产核算的土地使用权和一项债券投资清偿欠款。具体资料如下：资料一：2022年3月10日，乙公司上述三项资产的公允价值分别为200万元、400万元和325万元。当日，甲公司应收款项的公允价值为930万元。资料二：2022年3月26日，双方办理完毕资产转让手续。甲公司为取得产品发生运输费2万元（不考虑运费的增值税因素），为取得债券投资发生手续费5万元。甲公司对该应收款项已计提坏账准备50万元。资料三：2022年3月26日，乙公司用于抵债的产品成本为140万元，未计提存货跌价准备；用于抵债的土地使用权原值为300万元，已计提摊销60万元，已计提减值准备12万元；乙公司该债券投资原作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，账面价值为310万元，公允价值为330万元。资料四：经税务机关核定，上述库存商品和土地使用权的计税价格分别为200万元和400万元，适用的增值税税率分别为13%和9%。甲公司受让上述资产后，分别确认为库存商品、无形资产和债权投资。甲公司预计土地使用权的尚可使用年限为20年，采用直线法摊销，预计净残值为0。在不考虑其他因素的情况下回答下列小题：<1>、分别计算甲公司债务重组中受让库存商品、无形资产和债权投资的入账价值。<2>、编制2022年3月26日甲公司与债务重组相关的会计分录。<3>、计算乙公司因债务重组影响利润总额的金额，并编制2022年3月26日与债务重组相关的会计分录。参考解析：<1>、债权投资的入账价值=3305=335（万元）；库存商品的入账价值=200/（200400）*（930-325-200*13%-400*9%）2=183（万元）；无形资产的入账价值=400/（200400）*（930-325-200*13%-400*9%）=362（万元）。<2>、甲公司的会计分录为：借：债权投资335库存商品183无形资产362应交税费应交增值税（进项税额）200*13%400*9%=62坏账准备50投资收益15贷：应收账款1000银行存款7<3>、乙公司因债务重组影响利润总额的金额=1000-140-（300-60-12）-310-（200*13%400*9%）=260（万元）。借：应付账款1000累计摊销60无形资产减值准备12贷：库存商品140无形资产300交易性金融资产310应交税费应交增值税（销项税额）62其他收益260问答题3.2020年至2021年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下：资料一：2020年1月1日，甲公司以增发1000万股普通股的方式取得了乙公司30%的有表决权股份，并能对乙公司施加重大影响。当日，甲公司普通股的市价为8元/股，乙公司可辨认净资产的账面价值为30000万元（与公允价值相同）。为增发股票，甲公司支付了50万元发行费用。资料二：2020年4月1日，甲公司将其生产的产品出售给乙公司，产品的成本为300万元，不含税售价为500万元。乙公司为取得该批产品支付了运输费20万元、入库前的挑选整理费5万元。经验收发现，该批产品发生了2%的合理损耗。至年底，乙公司未将该批产品对外出售。资料三：2020年度，乙公司实现净利润1000万元。资料四：2021年7月1日，甲公司以银行存款21000万元购入丙公司60%的有表决权股份，并支付审计、法律服务等相关费用200万元。甲公司对董事会进行改选后，能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为31500万元，其中股本10000万元，资本公积12000万元，盈余公积5000万元，未分配利润4500万元。丙公司可辨认净资产的公允价值为33000万元，该公允价值与账面价值的差额1500万元系由一项管理用土地使用权产生，该土地使用权预计剩余使用年限为30年，无残值，采用直线法摊销。资料五：2021年9月30日，丙公司将一台设备以800万元价格出售给甲公司，该设备的账面价值为400万元，甲公司取得后作为行政管理用固定资产核算，预计剩余使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。其他资料：甲公司与丙公司在合并前不具有关联方关系。不考虑税费及其他因素。要求：<1>、计算甲公司2020年1月1日对乙公司股权投资的初始投资成本，并编制购入30%股权的会计分录。<2>、计算2020年4月1日乙公司取得该批产品的入账价值。<3>、计算2020年度甲公司应确认对乙公司投资收益的金额，并编制相关会计分录。<4>、计算2021年7月1日甲公司对丙公司股权投资的初始投资成本，并编制2021年7月1日甲公司在个别财务报表中对丙公司投资的会计分录。<5>、计算2021年7月1日甲公司应在合并财务报表中确认的商誉金额，并编制购买日的调整抵销分录。<6>、编制2021年12月31日与固定资产内部交易有关的抵销分录。参考解析：<1>、甲公司2020年1月1日对乙公司股权投资的初始投资成本=1000*8=8000（万元）。借：长期股权投资8000贷：股本1000资本公积6950银行存款50借：长期股权投资1000（30000*30%-8000）贷：营业外收入1000<2>、2020年4月1日乙公司取得该批产品的入账价值=500205=525（万元）。<3>、2020年度甲公司应确认对乙公司的投资收益=（1000-（500-300）*30%=240（万元）。借：长期股权投资240贷：投资收益240<4>、2021年7月1日甲公司对丙公司长期股权投资的初始投资成本为21000万元。借：长期股权投资21000贷：银行存款21000借：管理费用200贷：银行存款200<5>、2021年7月1日甲公司合并财务报表中应确认的商誉=21000-33000*60%=1200（万元）。借：无形资产1500贷：资本公积1500借：股本10000资本公积13500（120001500）盈余公积5000未分配利润4500商誉1200贷：长期股权投资21000少数股东权益13200（33000*40%）<6>、2021年12月31日与固定资产内部交易有关的抵销分录。借：资产处置收益400（800-400）贷：固定资产400借：固定资产20（400/5*3/12）贷：管理费用20借：少数股东权益152（400-20）*40%贷：少数股东损益152问答题4.甲公司为上市公司，适用的增值税税率为13%，发生的有关交易和事项如下：资料一：2020年6月20日，甲公司与丙公司签订合同约定：甲公司向丙公司销售A、B两种商品，A商品于合同签订后的3个月内交付，B商品于A商品交付后6个月内交付；丙公司于A、B商品全部交付并经验收合格后的2个月内支付的合同价款为500万元的全部款项。甲公司分别于2020年9月10日和2021年2月20日向丙公司交付了A商品和B商品，商品控制权也随之转移给丙公司。甲公司交付商品给丙公司的同时，开具了增值税专用发票。丙公司于2021年4月10日支付了全部合同价款及相关的增值税。甲公司A商品单独的销售价格为224万元；B商品单独的销售价格为336万元。资料二：2020年3月30日，甲公司销售给丁公司一台C设备。根据销售协议的约定，甲公司于2020年10月10日前交付C设备，合同价格为15000万元，甲公司提供该设备的质量保证，即在1年之内，如果该设备发生质量问题，甲公司负责免费维修，但如果因丁公司员工操作不当等非设备本身质量原因导致的故障，甲公司不提供免费维修服务；另外，甲公司为C设备质保期后未来5年提供维修和保养服务，合同价格为600万元。甲公司销售C设备单独的销售价格为15000万元；单独对外提供设备维修服务的销售价格为每年每台100万元，单独对外提供设备保养服务的销售价格为每年每台20万元。资料三：2020年7月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，甲公司每销售1台合同价格为1000万元的D设备，客户可获得50万个积分，每个积分从购买D设备的次年起3年内可在该客户再次购买D设备时抵减6.25元。2020年7月1日起至12月31日止期间，甲公司共计销售D设备10台，合同价格总额10000万元及增值税总额1300万元（假定税法规定按照全部合同价格计算的增值税销项税额）已收存银行；销售D设备产生的积分为500万个。该积分是甲公司向客户提供的一项重大权利，甲公司预计销售D设备积分的兑换率为80%。甲公司负责提供销售D设备的质量保证服务，如果D设备在1年内出现质量问题，甲公司负责免费维修，但如果因客户员工操作不当等非设备本身质量原因导致的故障，甲公司不负责提供免费维修服务。根据以往经验，甲公司销售的D设备1年质保期内80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%发生较大质量问题。甲公司预计销售的D设备发生较小质量问题的维修费用为销售合同价格总额的1%；发生较大质量问题的维修费用为销售合同价格总额的2%。本题所涉及的协议或合同均符合企业会计准则关于合同的定义并经各方管理层批准，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回，涉及的销售价格或合同价格均不含增值税。除上述所给资料外，不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。要求：<1>、根据资料一，说明甲公司于合同开始日将交易价格分摊至各单项履约义务的原则和方法，计算各单项履约义务应分摊的合同价格，并编制与销售商品A和商品B的相关的会计分录。<2>、根据资料二，说明甲公司销售C设备合同附有的单项履约义务，并陈述理由；计算每一单项履约义务应分摊的合同价格；分别说明甲公司销售C设备在质保期内提供的维修服务和质保期以后所提供维修服务和保养服务应当如何进行会计处理。<3>、根据资料三，说明甲公司销售D设备合同附有的单项履约义务；计算每一单项履约义务应分摊的合同价格；计算甲公司因销售D设备应确认的质量保证费用；编制甲公司与销售D设备及相应的质量保证服务相关的会计分录。参考解析：<1>、甲公司于合同开始日应将交易价格按照A商品和B商品的单独售价比例进行分摊。分摊至A商品的合同价格=500×224/（224336）=200（万元）；分摊至B商品的合同价格=500×336/（224336）=300（万元）。借：合同资产226贷：主营业务收入200应交税费一应交增值税（销项税额）26借：应收账款565贷：主营业务收入300合同资产226应交税费一应交增值税（销项税额）39<2>、甲公司销售C设备合同分为销售C设备、提供未来5年维修服务和提供未来5年保养服务三个单项履约义务。理由：客户能够选择单独购买维修服务、单独购买保养服务，甲公司销售C设备、提供维修服务和提供保养服务的三项承诺均可明确区分。C设备单独售价为15000万元，每年每台设备单独提供维修服务的单独售价为100万元，每年每台设备单独提供保养服务的单独售价为20万元。C设备应分摊合同价格=（15000600）×15000/（15000100×520×5）=15000（万元）。质保期后未来5年提供维修服务应分摊合同价格=（15000600）×（100×5）/（15000100×520×5）=500（万元）。质保期后未来5年提供保养服务应分摊合同价格=（15000600）×（20×5）/（15000100×520×5）=100（万元）。甲公司销售C设备在质保期内提供的维修服务应按照或有事项准则确认为预计负债，并计入当期损益。甲公司销售C设备在质保期以后所提供维修服务和保养服务应当与销售C设备分别作为单项履约义务，按照各自单独售价分摊合同价格，分摊至质保期以后所提供维修服务和保养服务的部分确认为合同负债，分时段确认为收入。<3>、甲公司销售D设备合同分为销售D设备和授予客户奖励积分两个单项履约义务；考虑积分兑换率后奖励积分的单独售价=6.25×500×80%=2500（万元）；分摊至商品的合同价格=10000×10000/（100002500）=8000（万元）；分摊至积分的合同价格=10000×2500/（100002500）=2000（万元）。甲公司因销售D设备应确认的质量保证费用=10000×（80%×015%×1%5%×2%）=25（万元）。会计分录：借：银行存款11300贷：主营业务收入8000合同负债2000【奖励积分】应交税费一应交增值税（销项税额）1300借：销售费用25贷：预计负债25【或有事项】