中级会计师《中级会计实务》冲刺密训卷三（含答案）.docx

中级会计师中级会计实务冲刺密训卷三（含答案）单选题1.甲公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，该公司各期末存货账（江南博哥）面成本与可变现净值为：2019年末成本1000万元，可变现净值900万元；2020年末成本1300万元，可变现净值1270万元。其中2019年末结存的存货在2020年出售一半。不考虑其他因素，则该公司2020年存货跌价准备对当期损益的影响金额为()万元。A.70B.20C.50D.20 参考答案：A参考解析：2019年末存货跌价准备的余额为1000900100（万元）。2020年因出售一半存货，结转以前计提的存货跌价准备50万元，借记“存货跌价准备”，贷记“主营业务成本”。2020年末应补提的存货跌价准备13001270（10050）-20（万元）。2020年存货跌价准备对当期损益的影响金额50（-20）70（万元）。参考分录：2019年计提存货跌价准备：借：资产减值损失100贷：存货跌价准备1002020年存货对外出售一半，结转存货跌价准备：借：存货跌价准备50贷：主营业务成本502020年冲减存货跌价准备：借：存货跌价准备20贷：资产减值损失20单选题2.甲公司生产的产品，按照国家相关规定适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税然后按实际缴纳的增值税税额返还40%，2021年甲公司实际缴纳增值税额150万元，2022年4月，甲公司收到当地税务部门返还其2021年度已交增值税款的通知。公司实际收到返还的增值税款时的会计处理为()。A.贷记“其他收益”60万元B.贷记“资本公积60万元C.贷记“递延收益”60万元D.贷记“应交税费"60万元 参考答案：A参考解析：企业收到的先征后返的增值税额应作为政府补助处理，且只能采用总额法核算，实际取得时，应记入“其他收益”科目，金额=150*40%=60（万元）。单选题3.甲公司将一台设备融资租赁给乙公司，根据合同约定，租赁期5年，年租金100万元，如果乙公司年销售额超过10000万元，应额外向甲公司支付租金30万元。租赁期结束时乙公司拥有以5万元购买该设备的选择权，甲公司合理确定乙公司在到期时会行使购买选择权。不考虑其他因素，甲公司“应收融资租赁款租赁收款额”科目的入账金额是()万元。A.505B.500C.530D.535 参考答案：A参考解析：租赁收款额=固定付款额取决于指数或比率的可变租赁付款额合理确定承租人将行使购买选择权的行权价格承租人行使终止租赁选择权需支付的款项由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值=100*50500=505（万元），选项A正确单选题4.甲公司为股份有限公司，2022年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2022年12月31日，建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为14.6万元，不考虑其他因素。甲公司2022年就上述借款应予以资本化的利息费用为()万元。A.0B.25.4C.14.6D.40 参考答案：A参考解析：该项借款支出及使资产达到预定可使用或可销售状态所必需的购建或者生产活动尚未发生，不符合开始资本化的条件，所以应予以资本化的利息费用为零。单选题5.下列关于合营安排的说法中，不正确的有()。A.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排不构成共同控制B.能够对合营企业达到重大影响的参与方，应对其投资采用权益法核算C.合营安排为共同经营的，合营方按一定比例享有该安排相关资产且承担该安排相关负债D.合营安排要求所有参与方都对该安排实施共同控制 参考答案：D参考解析：选项D，合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排并不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。单选题6.甲公司为增值税一般纳税人，2022年1月15日购入一项生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额65万元。当日预付未来一年的设备维修费，取得增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.3万元，不考虑其他因素，该设备的入账价值是()万元。A.500B.510C.565D.575 参考答案：A参考解析：当日预付未来一年的设备维修费于发生时计入当期损益，则该设备的入账价值为500万元。单选题7.甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。2021年11月1日，甲公司向乙公司销售300件商品，销售价格每件5000元（不含税），单位成本4000元，当日发出商品并开具增值税专用发票，货款已存入银行。合同约定，2022年1月15日之前乙公司有权退回该商品。甲公司根据以往经验估计该批商品退货率为10%。2022年1月15日，甲公司收到退回商品36件，并以银行存款退还相应的款项。甲公司商品发出时发生纳税义务，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票，假定商品发出时控制权转移给乙公司。不考虑其他因素，则2022年1月15日，甲公司会计处理不正确的是()。A.冲减主营业务收入180000元B.冲减预计负债150000元C.冲减主营业务成本24000元D.冲减应收退货成本120000元 参考答案：A参考解析：会计分录如下：2021年11月1日借：银行存款1695000贷：主营业务收入1350000预计负债150000应交税费应交增值税（销项税额）195000借：主营业务成本1080000应收退货成本120000贷：库存商品12000002022年1月15日借：库存商品144000（36*4000）预计负债150000主营业务收入30000（6*5000）应交税费应交增值税（销项税额）23400（36*5000*13%）贷：主营业务成本24000（6*4000）应收退货成本120000银行存款203400（36*5000*1.13）单选题8.2020年1月1日，甲公司外购一栋建筑物，价款为1200万元，购入后立即用于出租，租赁期2年，年租金为60万元，每年年末收取。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2020年12月31日，该建筑物的公允价值为1400万元，2021年12月31日，该建筑物的公允价值为1380万元。2022年1月1日，甲公司将到期收回的该建筑物予以出售，售价为1500万元。不考虑其他因素，甲公司持有此投资性房地产累计影响营业利润的金额是()万元。A.120B.420C.300D.1500 参考答案：B参考解析：甲公司持有此投资性房地产累计影响营业利润的金额2002060×215001380420（万元），出售时公允价值变动损益转到其他业务成本的分录，借贷方都是损益类科目，一借一贷，合计不影响营业利润。甲公司的相关会计分录：2020年1月1日：借：投资性房地产成本1200贷：银行存款等12002020年12月31日：借：投资性房地产公允价值变动200贷：公允价值变动损益200借：银行存款60贷：其他业务收入602021年12月31日：借：公允价值变动损益20贷：投资性房地产公允价值变动20借：银行存款60贷：其他业务收入602022年1月1日：借：银行存款1500贷：其他业务收入1500借：其他业务成本1380贷：投资性房地产成本1200公允价值变动180借：公允价值变动损益180贷：其他业务成本180单选题9.对于对外捐赠资产，政府单位应当将发生的归属于捐出方的相关费用在财务会计中记入()科目。A.待处理财产损溢B.资产处置费用C.固定资产清理D.其他支出 参考答案：B参考解析：政府单位资产处置的形式按照规定包括出售（自主出售除外）、出让、转让、置换、对外捐赠、无偿调拨、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。本题中，对于对外捐赠资产，政府单位应当将被处置资产账面价值转销记入“资产处置费用”科目，并将发生的归属于捐出方的相关费用在财务会计中记入“资产处置费用”科目、在预算会计中记入“其他支出”科目，故本题选项B正确。单选题10.下列各项中，属于企业会计政策变更的是()。A.固定资产的残值率由5%改为4%B.投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式C.使用寿命确定的无形资产的预计使用年限由10年变更为6年D.合同履约进度的确定由产出法改为投入法 参考答案：B参考解析：投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式属于会计政策变更，选项B正确，其他各项均属于会计估计变更。多选题1.某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合现行会计准则规定的有()。A.由于物价持续下跌，将发出存货的核算方法由原来的加权平均法改为先进先出法B.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，将超出财务计划的利息暂作资本化处理C.由于产品销路不畅，销售收入减少，固定费用相对过高，将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法D.由于客户财务状况改善，将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1% 参考答案：AD参考解析：选项AD为变更会计政策、会计估计后能够提供更可靠、更相关的会计信息。BC选项属于人为调节利润，不符合准则规定。多选题2.关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定，下列说法中正确的有()。A.应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定B.不存在销售协议但存在资产活跃市场的情况下，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定，资产的市场价格通常应当根据资产的卖方价格确定C.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计D.无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产的预计未来现金流量的现值作为其可收回金额 参考答案：ACD参考解析：资产的市场价格通常应当根据资产的买方价格或者同行业确定，选项B不正确。多选题3.下列各项关于民间非营利组织会计的说法中，表述正确的是()。A.民间非营利组织的财务会计要素包括资产、负债、所有者权益等B.民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需要C.民间非营利组织会计在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础D.民间非营利组织会计是对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、系统、综合的记录、计量和报告 参考答案：BCD参考解析：选项A，由于民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此，其会计要素不包括所有者权益和利润，而是设置了净资产这一要素。多选题4.甲企业2021年12月实施了一项关闭A产品生产线的重组义务。重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款100万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元；因将用于A产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费9万元；因处置用于A产品生产的固定资产将发生减值损失10万元。2021年12月31日，甲企业上述事项的处理正确的有()。A.因辞退员工将支付补偿款100万元计入应付职工薪酬科目B.因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元属于预计负债C.因将用于A产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费9万元影响当期损益D.因处置用于A产品生产的固定资产将发生减值损失10万元影响当期损益 参考答案：ABD参考解析：因将用于A产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费9万元属于预计将要发生的，不影响当期损益，待实际发生时再计入发生当期的损益。多选题5.当企业存在下列情况时，可以不进行减值测试的有()。A.资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌B.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低C.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项D.以前报告期间的计算和分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象 参考答案：CD参考解析：估计资产的可收回金额，通常需要同时确认该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量现值。但是在下列情况下，可以例外或者做特殊考虑：（1）如果资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额；（2）如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额；（3）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新计算该资产的可收回金额；（4）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。多选题6.下列有关负债计税基础的确定中，正确的有()。A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了50万元的预计负债，则该预计负债的账面价值为50万元，计税基础为0B.企业因债务担保确认了预计负债100万元，则该项预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0C.企业收到客户预付的一笔款项20万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为20万元，计税基础为20D.企业当期期末确认应付职工薪酬余额80万元均为工资，按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的合理部分为60万元，则“应付职工薪酬”科目的账面价值为80万元，计税基础为80万元 参考答案：AD参考解析：选项A，预计负债的计税基础=账面价值-账面价值（未来实际发生时可抵扣部分）=0，小于账面价值，产生可抵扣暂时性差异；选项B，税法规定，企业因债务担保而确认的预计负债不得税前扣除，所以预计负债的账面价值和计税基础相等，不产生暂时性差异；选项C，预收款项计入当期应纳税所得额，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异；选项D，企业发生的超过税法扣除标准的职工薪酬不允许结转以后期间，因此计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。多选题7.甲公司拟出售持有的联营企业40%股权中的30%，假设拟出售的股权投资符合持有待售类别的划分条件，下列表述中正确的有()。A.对于30%拟出售部分应划分为持有待售资产并停止采用权益法核算B.对于30%拟出售部分应继续作为长期股权投资并采用权益法核算C.对于10%剩余股权应划分为持有待售资产并停止采用权益法核算D.对于10%剩余股权应在被划分为持有待售的资产出售之前，继续采用权益法进行会计处理 参考答案：AD参考解析：按照长期股权投资规定，对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分划分为持有待售资产的应当停止权益法核算，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理。选项A和D正确。多选题8.关于持有待售固定资产，下列表述中正确的是()。A.企业将固定资产首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量固定资产的账面价值B.企业在资产负债表日重新计量持有待售的固定资产时，其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备C.后续资产负债表日持有待售的固定资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额不得转回D.持有待售的固定资产不应计提折旧 参考答案：ABD参考解析：后续资产负债表日持有待售的固定资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益。划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。多选题9.关于公允价值的确定，下列属于第二层次输入值的有()。A.相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价B.活跃市场中类似资产或负债的报价C.非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价D.相关资产或负债的不可观察输入值 参考答案：BC参考解析：选项A，属于第一层次输入值：选项D，属于第三层次输入值。多选题10.下列关于反向购买的说法正确的有()。A.法律上的母公司应该编制合并财务报表B.在合并财务报表中，法律上的子公司的资产、负债按照合并前的账面价值进行确认和计量C.在合并财务报表中，会计上的子公司的资产、负债应按合并时的公允价值进行确认和计量D.合并财务报表中的留存收益和其他权益余额应当反映的是法律上母公司在合并前的金额 参考答案：ABC参考解析：选项D，合并财务报表中的留存收益和其他权益余额应当反映的是法律上子公司（会计上母公司）在合并前的金额。判断题1.境外经营对其所从事的活动拥有很强的自主性的，则应该根据所处的主要经济环境选择记账本位币。A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析判断题2.其他权益工具投资期末按公允价值计量，不计提减值准备。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不需计提减值准备。判断题3.非同一控制下企业合并，以发行权益性证券作为合并对价的，与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应计入合并成本。A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自发行收入中扣减，无溢价或溢价不足以扣减时，应冲减留存收益。判断题4.企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应将其转入在建工程，再开发期间不计提折旧或摊销。A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。判断题5.使用寿命有限的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，都应当至少每年进行减值测试；使用寿命有限的无形资产，应当在存在减值迹象时进行减值测试。因此，本题表述错误。判断题6.控股合并的合并方通过企业合并交易或事项取得被合并方的控制权，对其产生重大影响。()A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：合并方取得被合并方控制权，对其形成控制。判断题7.企业收到政府无偿划拨的允价值不能可靠取得的非货币性长期资产，应当按照名义金额“1元”计量。A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析判断题8.企业金融负债分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和以摊余成本计量的金融负债，该分类一经确定不得随意变更。A.正确B.错误 参考答案：B参考解析：金融负债的分类一经确定不得变更。判断题9.以摊余成本计量且不属于任何套期关系一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：暂无解析判断题10.民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。()A.正确B.错误 参考答案：A参考解析：需要注意的是，劳务捐赠是捐赠的一种即捐赠人自愿地向受赠人无偿提供劳务。民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。问答题1.甲公司系上市公司，按季对外提供财务报表。2021年与金融资产相关的资料如下：（1）甲公司2021年4月6日购买B公司发行的股票500万股，每股成交价为5.4元，包含已宣告但尚未发放的股利，其中，每股派0.3元现金股利，然后再按照每10股派2股股票股利；另付交易费用2万元，甲公司拟近期出售。（2）2021年4月15日收到发放的股利，每股派0.3元现金股利和每10股派2股股票股利。（3）2021年12月10日甲公司出售股票300万股，每股成交价为5.8元，另支付相关税费1.2万元。（4）2021年12月31日该股票每股市价为5元。（5）2022年7月26日出售股票200万股，每股成交价为4.8元，另支付相关税费1.8万元。（6）2022年12月31日该股票每股市价为4.2元。要求：按上述资料编制相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）<1>、编制2021年4月6日取得金融资产的分录。<2>、编制2021年4月15日相关分录并计算分配股票股利后甲公司持有B公司股票的数量。<3>、编制2021年12月10日出售部分相关分录。<4>、确认2021年末金融资产公允价值变动的分录。<5>、编制2022年7月26日处置部分的分录。<6>、确认2022年末公允价值变动的分录。参考解析：<1>、借：交易性金融资产成本2550应收股利150投资收益2贷：银行存款2702<2>、借：银行存款150贷：应收股利150对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记，不需要作会计处理。分配股票股利后，持有的股票股数为=500500/10*2=600（万股）<3>、借：银行存款1738.8（300*5.8-1.2）贷：交易性金融资产成本1275（2550/2）投资收益463.8<4>、借：交易性金融资产公允价值变动225贷：公允价值变动损益225（300*5-1275）<5>、借：银行存款958.2投资收益41.8贷：交易性金融资产成本850（1275*2/3）公允价值变动150（225*2/3）<6>、借：公允价值变动损益80（100*4.2-（42575）贷：交易性金融资产公允价值变动80问答题2.2×22年1月1日，承租人甲公司就某写字楼的某一层与乙公司签订了一份租赁协议。有关资料如下：资料一：不可撤销租赁期为5年，不含税租金为每年10万元；在第5年年末，甲公司有权选择以每年10万元续租5年，也有权选择以180万元购买该楼层。租金于每年年初支付。资料二：为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为5万元。资料三：作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司2万元的佣金。资料四：甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为5，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。资料五：甲公司在租赁期开始日评估认为，可以合理确定将行使续租选择权，而不会行使购买选择权。资料六：甲公司选择自租赁期开始的当月对使用权资产计提折旧，折旧方法为直线法。资料七：在2×25年，该房产所在地房价显著上涨，甲公司预计租赁期结束时该楼层的市价为400万元，甲公司在2×25年年末重新评估后认为，能够合理确定将行使上述购买选择权，而不会行使上述续租选择权。截至2×25年年末，甲公司尚未作出将行使上述购买选择权的最终决定。资料八：在2×26年年末，甲公司实际行使了购买选择权。其他资料：甲公司于2×22年1月1日即取得对上述楼层的控制，并将其用于销售部门。(PA，5，4)=3.5460；(PF，5，4)=0.8227；(PA，5，5)=4.3295；(PF，5，5)=0.7835；(PA，5，9)=7.1078；(PF，5，9)=0.6446；(PA，5，10)=7.7217；(PF，5，10)=0.6139。假设不考虑相关税费及其他因素影响。要求：(1)计算甲公司在租赁期开始日应确认的租赁负债和使用权资产，并编制甲公司在租赁期开始日的相关会计分录。(2)计算甲公司在2×22年应确认的融资费用和对使用权资产应计提的折旧额，并编制甲公司在2×22年的相关会计分录。(3)判断甲公司在2×25年年末是否应重新计量租赁负债，并说明理由。(4)编制甲公司行使购买选择权的相关会计分录。参考解析：(1)甲公司在租赁期开始日应确认的租赁负债=10x(PA，5，9)=10×7.107871.08(万元)；甲公司在租赁期开始日应确认的使用权资产=10+10x(PA，5.9)+5-2=10+10x7.1078+5-284.08(万元)。甲公司在租赁期开始日的相关会计分录如下：借：使用权资产81.08租赁负债未确认融资费用18.92贷：租赁负债租赁付款额90银行存款10借：使用权资产5贷：银行存款5借：银行存款2贷：使用权资产2(2)甲公司在2×22年应确认的融资费用=71.08x53.55(万元)：甲公司在2×22年对使用权资产应计提的折旧额=84.08108.41(万元)。甲公司2×22年的相关会计分录为：借：财务费用3.55贷：租赁负债未确认融资费用3.55借：销售费用8.41贷：使用权资产累计折旧8.41(3)甲公司在2×25年年末不应重新计量租赁负债。理由：该房产所在地区的房价上涨属于市场情况发生的变化，不在甲公司的可控范围内。因此，虽然该事项导致购买选择权及续租选择权的评估结果发生变化，但甲公司不需重新计量租赁负债。(4)甲公司在2×23年应摊销的融资费用=71.08-(10-3.55)x53.23(万元)。甲公司在2X24年应摊销的融资费用=71.08-(10-3.55)-(10-3.23)X52.89(万元)。甲公司在2×25年应摊销的融资费用=71.08-(10-3.55)-(10-3.23)-(10-2.89)x52.54(万元)。甲公司在2×26年应摊销的融资费用=71.08-(10-3.55)-(10-3.23)-(10-2.89)-(10-2.54)x52.16(万元)。甲公司行使购买选择权的相关会计分录：借：固定资产176.58（倒挤）使用权资产累计折旧(8.41x5)42.05租赁负债租赁付款额50贷：使用权资产84.08租赁负债未确认融资费用(18.92-3.55-3.23-2.89-2.54-2.16)4.55银行存款180问答题3.为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行了以下投资：（1）2020年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年利息，实际利率为7%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。2020年12月31日，甲公司收到2020年度利息600万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备50万元。当日市场年利率为5%。2021年12月31日，甲公司收到2020年度利息600万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备余额150万元。当日市场年利率为6%。（2）2020年4月1日，甲公司购买丙公司的股票200万股，支付价款835万元，另支付交易费用15万元。甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2020年12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。2021年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，售价为每股6元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。<1>、判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。<2>、计算甲公司2020年度因持有乙公司债券应确认的实际利息及预期信用损失，并编制相关会计分录。<3>、计算甲公司2021年度因持有乙公司债券应确认的实际利息及预期信用损失，并编制相关会计分录。<4>、计算甲公司2022年度因持有乙公司债券应确认的实际利息。<5>、编制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的会计分录。参考解析：<1>、甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。借：债权投资-成本10000贷：银行存款9590.12债权投资-利息调整409.88<2>、2020年应确认实际利息=9590.12*7%=671.31（万元）。借：应收利息600债权投资-利息调整71.31贷：投资收益671.31借：银行存款600贷：应收利息6002020年12月31日预期信用损失准备为50万元，2020年应确认预期信用损失准备=50-0=50（万元）。借：信用减值损失50贷：债权投资减值准备50<3>、因未发生信用减值，所以应以账面余额为基础计算实际利息，2020年12月31日账面余额=9590.12671.31-600=9661.43（万元），应确认实际利息=9661.43*7%=676.30（万元）。借：应收利息600债权投资-利息调整76.30贷：投资收益676.30借：银行存款600贷：应收利息6002021年12月31日预期信用损失准备余额为150万元，2021年应确认预计信用损失准备=150-50=100（万元）。借：信用减值损失100贷：债权投资减值准备100<4>、因发生信用减值，所以应以摊余成本为基础计算实际利息，2021年12月31日账面余额=9661.43676.30-600=9737.73（万元），摊余成本=9737.73-150=9587.73（万元），应确认实际利息=9587.73×7%=671.14（万元）。<5>、2020年4月1日借：其他权益工具投资-成本850贷：银行存款8502020年12月31日借：其他权益工具投资-公允价值变动150贷：其他综合收益1502021年5月31日借：银行存款1200贷：其他权益工具投资-成本850-公允价值变动150盈余公积20利润分配-未分配利润180借：其他综合收益150贷：盈余公积15利润分配-未分配利润135问答题4.2021年1月1日，甲公司以银行存款5700万元自非关联方取得乙公司80的有表决权的股份，对乙公司进行控制。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。资料一：2021年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为5900万元，其中：股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积900万元，未分配利润2000万元。除存货的公允价值高于账面价值100万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。资料二：2021年6月30日，甲公司将其生产的成本900万元的设备以1200万元的价格出售给乙公司，当期，乙公司以银行存款支付货款，并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用。乙公司预计设备的使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。资料三：2021年12月31日乙公司将2021年1月1日库存的存货全部对外出售。资料四：2021年度，乙公司实现净利润600万元，提取法定盈余公积60万元，宣告并支付现金股利200万元。不考虑增值税、企业所得税等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基数在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。要求：(1)分别计算甲公司在2021年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。(2)编制2021年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。(3)编制甲公司2021年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。(4)编制2021年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。(答案中的金额单位以万元表示)参考解析：(1)合并商誉=5700-(5900+100)×80=900(万元)；少数股东权益=(5900+100)×20=1200(万元)。(2)将乙公司购买日存货的账面价值调整为公允价值：借：存货100贷：资本公积100(3)长期股权投资与所有者权益抵销分录：借：股本2000资本公积(1000+100)1100盈余公积900未分配利润2000商誉900贷：长期股权投资5700少数股东权益1200(4)将乙公司购买日存货的账面价值调整为公允价值：借：存货100贷：资本公积100借：营业成本100贷：存货100将甲公司对乙公司的股权投资由成本法调整为权益法：借：长期股权投资(600-100-200)×80240贷：投资收益240调整后长期股权投资账面价值=5700+240=5940(万元)。借：营业收入1200贷：营业成本900固定资产原价300借：固定资产累计折旧(30052)30贷：管理费用30长期股权投资与所有者权益抵销分录：借：股本2000资本公积1100盈余公积(900+60)960未分配利润2240商誉900贷：长期股权投资5940少数股东权益(6000+500-200)×201260投资收益与利润分配抵销分录：借：投资收益(600-100)×80400少数股东损益(600-100)×20100未分配利润年初2000贷：对所有者(或股东)的分配