企业工程审计案例分析.docx

企业工程审计案例分析某建设工程工程，属于企业自筹资金。建设单位在工程招标文件中要求，该项报价方式为工程量清单方 式，其清单工程量和清单子目需要投标单位在约定时间内核实、 并以书面答疑方式回馈招标单位，合同方式明确为固定总价合 同。同时，招标文件中明确了该工程设备、材料的相应暂估价格。该工程甲乙双方签订合同中约定，合同价款为固定总价合同，除 变更签证外及暂估价差价结算时按实际发生调整外、合同固定总 价结算时不再调整。但经过审计发现，施工单位的投标文件中（中标预算书）、没有 完全按照招标文件的暂估价价格计入投标预算书（例如：招标文 件中地面砖暂估价为120元/平方米,投标报价为230元/平方米; 墙面砖暂估价为100/平方米，投标报价为190元/平方米。）；工程竣工结算中也没有对暂估价工程的设备、材料实际价格进行 价差调整。案情分析通过与建设单位了解得知，建设单位认为是固定总价合同，没有 对此再进行清标，开标时主要关注的是投标单位的总价、没有注 意分项检查；关于投标文件中的暂估设备和材料价格，施工期间、施工单位没 有提出认价的要求，我们也没有过问此事。这很显然，此事是由于建设单位的管理及不标准、也不专业造成 的结果。我们经过分析认为，局部暂估价材料、投标单位没有按照招标文 件中给出的暂估价格计入，就是没有完全响应招标文件、本身就 是废标；结算时，招标文件给出的暂估设备及材料价格，就说明招标时该 设备、材料是施工招标图纸中没有明确的，或者说没有最后确定 的。施工过程中，施工单位没有主动要求甲方签认价格，说明实际设 备、材料价格低于暂估价价格，甲方没有对该设备、材料进行采 购和认价过程，说明甲方管理不到位、也不够专业，完全失去了 对施工单位的约束。案例处理方法 实事求是的说，该工程的固定总价合同，施工单位并没有捡到廉 价，虽然他成心调高了暂估价单价，但其他工程单价必然偏低， 要不然投标总价高了、他也不可能低价（或合理价）中标。审核过程中，中介咨询单位根据合同结算条款和招标文件的意 愿，要求施工单位提供甲方签认的暂估设备及材料工程的单价确 认单；对于没有按照招标文件中明确的暂估价单价计入的设备、材料工 程，其价差的基数依照行业惯例，固定合同价中的暂估价高于招 标文件暂估价单价的工程、按照固定合同中所报暂估价单价计算 差价，低于招标文件单价的工程，按照招标文件的明确的单价基 数计算差价（例如：招标文件暂估价单价为100元、投标报价为 150元、实际购置为140元，其价差二140元-150元二T0元；招 标文件暂估价单价为100元、投标报价为80元、实际购置为140 元，其价差=140元TOO元二40元。）；如施工单位、建设单位或监理单位不予或不能提供甲方确认的设 备、材料实际购置价格，咨询单位将根据施工期间信息价格同类 产品下浮5%确定实际购置价格、计算暂估价价差；如信息中没 有的暂估价工程，咨询单位根据市场询价或其他类似工程的同类 产品确定实际购置价格、计算暂估价价差。对于咨询单位的意见，建设单位表示同意，但施工单位就是不同 意，并认为暂估设备、材料没有认价的理由是，建设单位在施工过程中没有对暂估设备、材料提出具体认价要求，我们购置的设 备、材料能满足使用的具体要求；投标文件中的暂估设备、材料价没有完全按照招标文件执行，是 预算员的过失行为、不是成心行为，且投标总价没有高出所有投 标报价的平均价格，开标没有做出废标处理，说明招标单位从行 为上已经同意了我们的暂估工程报价，如果非要调整暂估价差价 不可、也必须按照投标文件中的暂估价单价为准，要不然我们就 亏大了。由于审计在此之前已经过深入的调查，并了解到本工程还没有进 行全面的验收。为此，审核单位要求建设单位和监理、针对招标文件中的暂估价 工程提供详细的具体要求及价格依据，并由建设单位负责向委托 方书面解释管理过程中出现的具体情况。在没有正式验收合格之前，审核单位不能以合格产品进行审核、 更不会出具审核结果。建设单位为了弥补建设过程中出现的过失，以没有正式验收为理 由，迫使施工单位按照我们咨询单位的意见，签订了工程结算补 充协议。案例处理结果按照甲乙双方签订的结算补充协议，经过审计最终审核，该工程暂估价差价局部调减约286万元，占合同固定总价局部的5. 36%O在出具工程竣工结算审核报告之前，该工程也顺利通过了竣工验 收。对本次的审核结果，施工单位虽然感到有些冤枉，但也输的心服 口服，用施工单位的话说：“审核单位给我们上了生动的一课， 但也付出太大的代价，你们让我们真正知道了什么是暂估价，在 今后的施工过程中，我们知道招标文件中暂估价应该怎样正确处 理了。结论通过上述案例分析，可以认为，本案例的主要责任都是由于建设 单位的管理不到位，引起的施工单位成心行为。案例中，评标小组的执业能力很差，响应招标文件最根本的东西 都没有关注到，本应废标的单位反而成了中标单位。施工过程中，建设单位居然对原来的暂估价没有提出任何具体要 求，连暂估价的实际购置价格都不过问，可见他们对造价管理最 根本的东西缺乏到什么程度。我这里想要说明的问题是，我们作为咨询效劳单位、遇到这样那 样的问题，不但要维护委托方方的经济利益，做到公平、公正，也要提醒建设单位注意执行法律法规的必要程序，完善相应的资 料和依据，更要躲避我们中介单位的潜在风险。上述案例中，我们的意见和意思表达、都是根据已经既成事实的 现实情况、提出的合法、合规、公平、公正的纠正性意见，然而 最终都必须有甲乙双方的补充协议，该补充协议就是我们的执行 依据。如果甲乙任何一方不同意我们的建议、不签订补充协议，我们就 无法完成正常的审核工作，也只能如实向委托方书面汇报工程的 实际情况以及我们的想法和建议，既是委托方或建设单位有明确 的指导意见或书面依据，我们也应该在成果报告中有所披露、或 重大事项说明，尤其是国有资金投资的工程，更要躲避委托方或 建设单位依赖于中介机构的成果报告，在国家审计部门审计时出 现的连带责任风险。