《财务会计理论与实务》 练习题答案.pdf

财务会计理论与实务练习题参考答案第一部分基础理论专题无第二部分企业集团化发展的财务报告专题第 3 章企业合并（-）购买日合并成本的计量本案例中，合并成本的计量需要考虑以下合同条款：1.合同中所约定的交易价格。本案例中，P公司需要支付的转让价款为5 9 0 0 万元至1 2 4 7 0万元，其中5 9 0 0 万元为固定金额，其余6 5 7 0 万元为变动金额，与S 公司在未来两年（2 x 2 1-2 x 2 2年）业绩挂钩，这部分变动金额即为或有对价，属于一项金融负债。假定P公司在购买日判断，S 公司的盈利承诺（2 x 2 1 年度净利润2 3 0 0 万元；2 x 2 2 度净利润2 7 0 0 万元）已经属于最佳估 计，P 公 司 基 于 此 盈 利 承 诺 判 断 这 部 分 或 有 对 价 的 公 允 价 值 为 4380万 元，即2300 x2x60%+2700 xlx60%。2.以被收购公司利润分配的形式来体现的价格调整。如果S 公司未能达到约定的盈利水平（2 x 2 1 年度净利润2 3 0 0 万元；2 x 2 2 年度净利润2 7 0 0 万元），P公司仍然能够按照约定盈利水平，按照6 0%的比例分配利润或者从转让方得到补偿。这种情况下，P公司所分享的S 公司利润超过其按照持股比例应分享的部分。例如：假设S 公司2 x 2 1 年度净利润为2 0 0 0 万元，则P公司按照持股比例6 0%应享有1 2 0 0 万元，但根据收购协议，P公司可以获得的利润分配金额为2 3 0 0 x 6 0%=1 3 8 0 万元。超过P公司按照持股比例应分享的部分，超出金额为1 8 0 万元。这部分多出的1 8 0 万元实质上是出售方通过S 公司利润分配的形式，返还P公司一部分合并对价，也是基于S公司盈利情况的付款，属于或有对价，应该分类为一项金融资产。按照第1段的假定，在购买日这部分或有对价的公允价值为0。3.出售方的其他承诺。根据股权转让协议约定，若2 x 2 1 年P公司实际完成净利润不足2 3 0 0万元、2 x 2 2 年实际完成净利润不足2 7 0 0 万元，由原股东以其所持S 公司股权按一定比例无偿赠予给P公司。无偿转让股权的约定，实质也是一项基于被购买方未来盈利情况的或有对价，应该分类为一项权益工具。在购买日也应该对这部分或有对价的公允价值进行估计并在购买日确定取得的被购买方权益份额时予以考虑。按照第1段的假定，这部分或有对价的公允价值为0。综上所述，在考虑了各项或有对价在购买日的公允价值之后，P公司此次企业合并的合并对价为1 0 2 8 0 万元。购买日个别财务报表上的处理：借：长 期 股 权 投 资 1 0 2 8 0贷：银行存款 5 9 0 0预计负债 4 3 8 0购买H合并财务报表上的处理：借：可辨认净资产商誉贷：长 期 股 权 投 资 1 0 2 8 0少数股东权益购买日可辨认净资产公允价值X 4 0%(二)购买日后对原合并成本的调整，属于计量期内的(购买日之后12个月内的)，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整。其他情况下发生的或有对价变化或调整，应当区分资产和负债、权益进行处理。对第1和第2 项或有对价，由于其分类为金融负债和金融资产，后续应该按照公允价值计量，且其公允价值的变动计入当期损益；第3 项或有对价分类为权益工具，后续如果发生股权的无偿赠送，P公司在合并报表中直接调整少数股东权益和资本公积。假定S公司2x21年末的净利润为2 000万元，2x22年净利润为2500万元。1.2x21年的会计处理 假定净利润为2 000万元:(1)或有支付对价2 x2 1年第二期价款的最佳估计：2 3 00 x2 x6 0%=2 7 6 0万元2 x2 1年第二期价款实际应支付金额：2 000 x2 x6 0%=2 4 00万元因此或有负债的公允价值为2 4 00万元，应调整3 6 0万元。(2)根据利润分配方案，P公司可以优先获得利润分配18 0万 元(2 3 00-2 000)x6 0%应收股利的公允价值为18 0万元。(3)业绩承诺无偿获得的S 公司股份=(2 3 00-2 000)/2 3 00*6 0%=7.8 3%,P公司2 x2 1年个别财务报表上的处理：借：预计负债3 6 0应 收 股 利 18 0贷：长期股权投资5 4 0借：预 计 负 债 2 4 00银行存款 18 0贷：应收股利 18 0银 行 存 款 2 4 00P公司2 x2 1年合并财务报表上的处理：借：可辨认净资产商誉 5 4 0贷:长期股权投资 10 2 8 0-5 4 0少数股东权益基于购买日可辨认净资产公允价值持续计算的价值x(4 0%-7.8 3%)2.2x22年的会计处理 假定净利润为2 500万元:(1)或有支付对价2 x2 2 年第三期价款的最佳估计：2 7 00 x1x6 0%=16 2 0万元2 x2 2 年第三期价款实际应支付金额：2 5 00 x1x6 0%=15 00万元因此或有负债的公允价值为1 6 2 0万元，应调整12 0万元。(2)根据利润分配方案，P公司可以优先获得利润分配12 0万 元(2 7 00-2 5 00)x6 0%。应收股利的公允价值为12 0万元。(3)业绩承诺无偿获得的S 公司股份=(2 7 00-2 5 00)/2 7 00*6 0%=4.4 4%因此，P公司2 x2 2 年个别财务报表上的处理：借：预 计 负 债 12 0应 收 股 利 12 0贷:营 业 外 收 入 2 4 0借：预 计 负 债 16 2 0银行存款 12 0贷：应收股利 12 0银 行 存 款 15 00P公司2 x2 2 年合并财务报表上的处理：借：可辨认净资产商誉 5 4 0贷：长期股权投资 10 2 8 0-5 4 0少数股东权益基于购买日可辨认净资产公允价值持续计算的价值（4 0%-7.8 3%-4.4 4%）第4章合并财务报表：控制权取得日1.A 公司收购B公司（1）A和 B公司属于非同一控制下的企业合并A公司将购买取得B公司7 0%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下：借：长期股权投资一一B公司 14 7 5 0贷：股本 5 000资本公积 19 5 00编制调整分录编制购买日的合并资产负债表时，将 B 公司资产和负债的公允价值与其账面价值的差额分别调增或调减相关资产和负债项目的金额。在合并工作底稿中调整分录如下：借：存货 1000固定资产3 000贷：应收账款 4 00资本公积 3 6 00将 B 公司净资产账面价值调整为公允价值。在此基础上，再与母公司的个别财务报表合并，则是将子公司的资产和负债以公允价值反映于合并资产负债表中。编制抵销分录基于资产和负债的公允价值对B 公司财务报表调整后，有关计算如下：B 公司调整后的资本公积=4 000+3 6 00=7 6 00（万元）B 公司调整后的股东权益总额（基于购买日可辨认净资产公允价值计算的金额）=16000+3 6 00=19 6 00（万元）合并商誉=14 7 5 0-19 6 00X 7 0%=1 03 0（万元）少数股东权益=19 6 00 X 3 0%=5 8 8 0（万元）因此，A 公司将长期股权投资与其在B 公司所有者权益中拥有的份额抵销时，其抵销分录如下：借：股 本 10 000资 本 公 积 7 6 00盈余公积 6 00未分配利润1 4 00商誉 1 03 0贷：长期股权投资一一B 公 司 14 7 5 0少数股东权益 5 8 8 0(2)A和 B公司属于同一控制下的企业合并A公司基于B公司净资产账面价值将购买取得B公司7 0%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下：借：长期股权投资一一B公司 11 2 00贷：股本 5 000资本公积 7 2 00编制抵销分录少数股东权益=16 000 X 3 0%=4 8 00(万元)因此，A 公司将长期股权投资与其在B 公司所有者权益中拥有的份额抵销时，其抵销分录如下：借：股 本 10 000资 本 公 积 4 000盈余公积 6 00未分配利润1 4 00贷：长期股权投资一一B 公 司 11 2 00少数股东权益 4 8 002.M和 Z 为同一控制下的企业合并M 公司取得长期股权投资时应编制的分录借：长期股权投资一一Z公司 16 00未分配利润 4 00贷：银行存款 2 000合并日应编制抵销分录：应确认少数股东权益=2 000X 2 0%=4 00(万元)借：实收资本 1 000资本公积 5 00盈余公积 5 0未分配利润 4 5 0贷：长 期 股 权 投 资 16 00少数股东权益 4 00第 5 章合并财务报表：控制权取得日后1.A 公司收购B公司情 况(1)：A和 B公司属于非同一控制下的企业合并方 法 1：成本法下直接抵销编制2 X 2()年1.B公司年末宣告发放股利2 2 5 0万元,A公司应确认投资收益1 5 7 5 万元(2 2 5 0 x7 0%)。在个别财务报表上应编制如下会计分录。借：应收股利 1 5 7 5贷：投资收益 1 5 7 52.编制合并财务报表。(1)编制调整和抵销分录，将 B公司的净资产调整为公允价值，抵销购买日A公司对B公司的长期股权投资与B公司的所有者权益，确认少数股东权益和商誉。借：存货 1()00固定资产3 000贷：应收账款 4 00资本公积 3 6 00借：股 本 10 000资 本 公 积 7 6 00盈余公积 6 00未分配利润1 4 00商誉 1 03 0贷：长期股权投资一一B 公 司 14 7 5 0少数股东权益 5 8 8 0(2)对购买日可辨认净资产的公允价值和账面价值之间的差额进行调整。购买日可辨认净资产的公允价值和账面价值之间的差额对净利润的调整见表5-1。表 5-1 对购买日可辨认净资产的公允价值和账面价值之间的差额进行调整2x20年基于购买日子公司可辨认净资产公允价值计算的净利润重估价值变化的项目影响的利润表项目基于账面价值基于公允价值应 调整净利润的金额净利润账面金额5 250存货营业成本10 00011 000-1 000-1 000应收账款信用减值损失1 9601 560400400固定资产管理费用600800-200-200商誉000调整金额-800调整后金额4 450借：营业成本1 000应收账款4 00管理费用2 00贷：存货1 000信用减值损失4 00固定资产2 00(3)确认子公司当年净利润中少数股东应享有的份额，及对少数股东权益的影响。少数股东损益=基于购买日可辨认净资产公允价值计算的子公司净利润x少数股权=(子公司当年净利润+购买日可辨认净资产公允价值与账面价值差额的摊 销)x少数股权=(5 2 5 0-8 00)x3 0%=4 4 5 0X 3 0%=l 3 3 5 (万元)借：少数股东损益 13 3 5贷：少数股东权益 1 3 3 5（4）计算归属于少数股东的其他综合收益4 5 万 元（15 0 x3 0%）。借：其他综合收益（PL&B S）4 5贷：少数股东权益 4 5（5）抵销子公司当年计提的盈余公积。借：盈余公积 1 000贷：提取盈余公积 1 000（6）抵销子公司当年分配的股利，以及子公司股利分配对少数股东权益的影响。借：投资收益1 5 7 5少数股东权益6 7 5贷：对股东的分配2 2 5 0借：其他应付款（应付股利）1 5 7 5贷：其他应收款（应收股利）1 5 7 52X21 年1.B公司年末宣告发放股利2 5 00万元,A公司应确认投资收益1 7 5 0万元（2 5 00 x7 0%）。在个别财务报表上应编制如下会计分录。借：应收股利 1 7 5 0贷：投资收益 1 7 5 02 .编制合并财务报表。（1）编制调整和抵销分录，将 B公司的净资产调整为公允价值，抵销购买日A公司对B公司的长期股权投资与B公司的所有者权益，确认少数股东权益和商誉。借：存货 1000固定资产3 000贷：应收账款 4 00资本公积 3 6 00借：股 本 10 000资 本 公 积 7 6 00盈余公积 6 00未分配利润1 4 00商誉 1 03 0贷：长期股权投资一一B 公 司 14 7 5 0少数股东权益 5 8 8 0（2）对购买日可辨认净资产的公允价值和账面价值之间的差额进行调整。对购买日至本年年初金额的影响借：未分配利润一一年初 8 0 0应收账款 4 0 0贷：存货 1 0 0 0固定资产 2 0 0购买日可辨认净资产的公允价值和账面价值之间的差额对净利润的调整见表5-2。表 5-2对购买日可辨认净资产的公允价值和账面价值之间的差额进行调整2x20年基于购买日子公司可辨认净资产公允价值计算的净利润确定对本年的影响借：管理费用 2 0 0贷：固定资产 2 0 0重估价值变化的项目影响的利润表项目基于账面价值基于公允价值应调整净利润的金额净利润账面金额6 000存货营业成本0000应收账款信用减值损失0000固定资产管理费用600800-200-200商誉000调整金额-200调整后金额5 800（3）确认子公司当年净利润中少数股东应享有的份额，及对少数股东权益的影响。对购买日至本年年初金额的调整：借：未分配利润年初 1 3 3 5贷：少数股东权益 1 3 3 5对本年金额的调整：少数股东损益=基于购买日可辨认净资产公允价值计算的子公司净利润x 少数股权=（子公司当年净利润+购买日可辨认净资产公允价值与账面价值差额的摊销）x 少数股权=（6 0 0 0-2 0 0）x 3 0%=5 8 0 0 X 3 0%=1 7 4 0 （万元）借：少数股东损益 1 7 4 0贷：少数股东权益 1 7 4 0（4）计算归属于少数股东的其他综合收益对购买日至本年年初金额的调整：借:其他综合收益（B S）4 5贷：少数股东权益 4 5对本年金额的调整：1 0 5万 元（3 50 x 3 0%）。借：其他综合收益（P L&B S）1 0 5贷：少数股东权益 1 0 5（5）抵销子公司当年计提的盈余公积。对购买日至本年年初金额的调整：对本年金额的调整：借：盈余公积 1 0 0 0贷：未分配利润一一年初 1 0 0 0对本年金额的调整：借：盈余公积 1 2 0 0贷：提取盈余公积 1 2 0 0（6）抵销子公司当年分配的股利，以及子公司股利分配对少数股东权益的影响。对购买日至本年年初金额的调整：借：少数股东权益 67 5贷：未分配利润-年初对本年金额的调整：借：投资收益少数股东权益贷：对股东的分配借：其他应付款（应付股利）贷：其他应收款（应收股利）67 51 7 507 502 50 01 7 501 7 50方法2：调整为权益法后编制，按年末一次抵销2X20 年1 .B公司年末宣告发放股利2 2 50万元,A公司应确认投资收益1 57 5万元（2 2 50 x 7 0%）。在个别财务报表上应编制如下会计分录。借:应收股利 1 575贷：投资收益 1 57 52 .编制合并财务报表。第一步：编制调整分录因为A公司在个别财务报表上按成本法和权益法的会计处理分别如下：将当年成本法的结果调整为权益法结果。借：长期股权投资 1 64 5贷：投资收益 1 54 0成本法权益法借：应收股利 1 57 5贷：投资收益 1 57 5借：应 收 股 利1 57 5贷：长期股权投资 1 57 5借：长期股权投资 3 2 2 0贷：投资收益 3 1 1 5其他综合收益（P L）1 0 5基于购买日可辨认净资产公允价值计算的子公司净利润=5 2 50-8 0 0=4 4 50 （万元）投资收益=净利润x 7 0%=4 4 50 x 7 0%=3 1 1 5（万元）其他综合收益（P L）1 0 5第二步：进行抵销2.编制调整与抵销分录（1）将子公司账面价值调整为公允价值，并确认其后续影响借：存货 1 0 0 0固定资产3 0 0 0贷：应收账款 4 0 0资本公积 3 60 0借：营业成本应收账款管理费用贷：存货1 0 0 04 0 02 0 01 ()(X)信用减值损失固定资产4 0 02 0 0采用年末一次抵销的方法，应抵销的期末金额分别如下：股本=1 0 0 0 0 （万元）资本公积=4 0 0 0+3 60 0=7 60 0 （万元）其他综合收益=1 50 （万元）盈余公积=1 60 0 （万元）未分配利润（年末）=1 4 0 0+4 4 50-1 0 0 0-2 2 50=2 60 0 （万元）商誉=1 0 3 0 （万元）长期股权投资=1 4 7 50+（4 4 50+1 50-2 2 50）X 7 0%=1 4 7 50+2 3 50 X 7 0%=1 6 3 9 5（万元）少数股东权益期末余额=5 8 8 0+1 3 3 5+4 5-67 5=6 58 5（万元），或（4 4 50+1 50-2 2 50）X3 0%投资收益=1 57 5+1 54 0=3 1 1 5（万元）少数股东损益=基于购买日可辨认净资产公允价值计算的子公司净利润x少数股权=（子公司当年净利润+购买日可辨认净资产公允价值与账面价值差额的摊销）x少数股权=（5 2 50-8 0 0）x 3 0%=4 4 50 X 3 0%=!3 3 5（万元）提取的盈余公积=1 0 0 0 （万元）对股东的分配=2 2 50 （万元）未分配利润（年初）=1 4 0 0 （万元）（2-1）抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益，确认少数股东权益。借：股本1 0 0 0 0资本公积7 60 0其他综合收益（B S）1 50盈余公积1 60 0未分配利润一一年末2 60 0商誉1 0 3 0贷：长期股权投资1 63 9 5少数股东权益658 5（2-2）抵销子公司利润分配过程。借：未分配利润一一年初1 4 0 0少数股东损益1 3 3 5投资收益3 1 1 5贷：未分配利润一一年末2 60 0提取盈余公积1 0 0 0对股东的分配2 2 50（3）抵销应收应付股利。借：其他应付款（应付股利）1 57 5贷：其他应收款（应收股利）1 57 52X21 年1.B公司年末宣告发放股利2 50 0万元,A公司应确认投资收益1 7 50万元（2 50 0 x 7 0%）。在个别财务报表上应编制如下会计分录。借：应收股利 1 7 50贷：投资收益 1 7 502.编制合并财务报表。第一步：编制调整分录因为A 公司在个别财务报表上按成本法和权益法的会计处理分别如下:成本法权益法借：应收股利 1 7 50贷：投资收益 1 7 50借:应 收 股 利 1 7 50贷：长期股权投资 1 7 50借：长期股权投资 4 3 0 5贷：投资收益 4 0 60其他综合收益（P L）2 4 5基于购买日可辨认净资产公允价值计算的子公司净利润=6 0 0 0-2 0 0=5 8 0 0 （万元）投资收益=净利润x 7 0%=5 8 0 0 x 7 0%=4 0 60（万元）将当年成本法的结果调整为权益法结果。借：长期股权投资 2 555贷：投资收益 2 3 1 0其他综合收益（P L）2 4 5第二步：进行抵销2.编制调整与抵销分录（1）将子公司账面价值调整为公允价值，并确认其后续影响借：存货 1 0 0 0固定资产3 0 0 0贷：应收账款 4 0 0资本公积 3 60 0对购买日至本年年初金额的影响借：未分配利润一一年初 8 0 0应收账款 4 0 0贷：存货 1 0 0 0固定资产 2 0 0确定对本年的影响借：管理费用 2 0 0贷：固定资产 2 0 0采用年末一次抵销的方法，应抵销的期末金额分别如下：股本=1 0 0 0 0 （万元）资本公积=4 0 0 0+3 60 0=7 60 0 （万元）其他综合收益=50 0 （万元）盈余公积=2 8 0 0 万元）未分配利润（年末）=2 60 0+5 8 0 0-1 2 0 0-2 50 0=4 7 0 0 （万元）商誉=1 0 3 0 （万元）长期股权投资=1 6 3 9 5+（5 8 0 0+3 50-2 50 0）X 7 0%=1 6 3 9 5+3 650 X 7 0%=1 8 9 50 （万元）少数股东权益期末余额=6 58 5+3 650 X 3 0%（或 1 7 4 0+1 0 5-7 50）=7 68 0 （万元）投资收益=1 7 50+2 3 1 0=4 0 60 （万元）少数股东损益=基于购买日可辨认净资产公允价值计算的子公司净利润x 少数股权=（子公司当年净利润+购买日可辨认净资产公允价值与账面价值差额的摊销）x 少数股权=（6 0 0 0-2 0 0）x 3 0%=5 8 0 0 X 3 0%=1 7 4 0 （万元）提取的盈余公积=1 2 0 0 （万元）对股东的分配=2 50 0 （万元）未分配利润（年初）=2 60 0 （万元）（3）抵销应收应付股利。（2-1）抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益，确认少数股东权益。借：股本1 0 0 0 0资本公积7 60 0其他综合收益（B S）50 0盈余公积2 8 0 0未分配利润一一年末4 7 0 0商誉1 0 3 0贷：长期股权投资1 8 9 50少数股东权益7 68 0（2-2）抵销子公司利润分配过程。借：未分配利润年初2 60 0少数股东损益1 7 4 0投资收益4 0 60贷：未分配利润一一年末4 7 0 0提取盈余公积1 2 0 0对股东的分配2 50 0借：其他应付款（应付股利）1 7 50贷：其他应收款（应收股利）1 7 50情 况（2）：A 和 B公司属于同一控制下的企业合并方 法 1：成本法下直接编制 方 法 1：成本法下直接抵销编制2 x 2 0 年1 .B公司年末宣告发放股利2 2 50 万元,A 公司应确认投资收益1 57 5万元（2 2 50 x 7 0%）。在个别财务报表上应编制如下会计分录。借：应收股利 1 57 5贷：投资收益 1 57 52 .编制合并财务报表。（1）抵销购买日A 公司的长期股权投资和B公司的所有者权益。借：股本 1 0 0 0 0资 本 公 积 4 0 0 0盈余公积 60 0未分配利润1 4 0 0贷：长期股权投资一一B 公 司 1 1 2 0 0少数股东权益 4 8 0 0少数股东权益=1 6 0 0 0 X 3 0%=4 8 0 0 （万元）（2）确认子公司当年净利润中少数股东应享有的份额，及对少数股东权益的影响。少数股东损益=账面净利润x 少数股权=5 2 50 x 3 0%=l 57 5（万元）借：少数股东损益 1 57 5贷：少数股东权益 1 57 5（3）计算归属于少数股东的其他综合收益。借：其他综合 收 益（P L&B S）4 5贷：少数股东权益 4 5（4）抵销子公司当年计提的盈余公积。借：盈余公积 1 0 0 0贷：提取盈余公积 1（）0（）（5）抵销子公司当年分配的股利，以及子公司股利分配对少数股东权益的影响。借：投资收益 1 57 5少数股东权益 67 5贷：对股东的分配 2 2 5（）少数股东权益期末余额=4 8 0 0+1 57 5+4 5-67 5=5 7 4 5（万元）借：其他应付款（应付股利）1 57 5贷：其他应收款（应收股利）1 57 52X21 年1 .B公司年末宣告发放股利2 50 0 万元,A 公司应确认投资收益1 7 50 万元（2 50 0 x 7 0%）。在个别财务报表上应编制如下会计分录。借：应收股利 1 7 50贷：投资收益 1 7 502 .编制合并财务报表。（1）抵销购买日A 公司的长期股权投资和B公司的所有者权益。借：股本 1 0 0 0 0资 本 公 积 4 0 0 0盈余公积 60 0未分配利润1 4 0 0贷：长期股权投资一一B 公 司 1 1 2 0 0少数股东权益 4 8 0 0少数股东权益=1 6 0 0 0 X 3 0%=4 8 0 0 （万元）（2）确认子公司净利润中少数股东应享有的份额，及对少数股东权益的影响。对购买日至本年年初金额的调整：借：未分配利润一一年初 1 57 5贷：少数股东权益 1 57 5对本年金额的调整：少数股东损益=账面净利润x 少数股权6 0 0 0 x 3 0%=l 8 0 0 （万元）借：少数股东损益 1 8 0 0贷：少数股东权益 1 8 0 0（3）计算归属于少数股东的其他综合收益。对购买日至本年年初前金额的调整：借：其他综合收益（B S）4 5贷：少数股东权益 4 5对本年金额的调整，等 于 1 0 5万 元（3 50 x 3 0%）：借：其他综合收益（P L&B S）1 0 5贷：少数股东权益 1 0 5在利润表中计算归属于母公司股东综合收益中要考虑，同时在资产负债表中其他综合收益时也需要考虑。（4）抵销子公司计提的盈余公积。对购买H至本年年初金额的调整：借：盈余公积 1 0 0（）贷：未分配利润年初 1 0 0 0对本年金额的抵销：借：盈余公积 1 2 0 0贷：提取盈余公积 1 2 0 0（5）抵销子公司分配的股利，以及子公司股利分配对少数股东权益的影响。对购买日至本年年初金额的调整：借：少数股东权益 67 5贷：未分配利润年初 67 5对本年金额的抵销：借：投资收益 1 7 50少数股东权益 7 50贷：对股东的分配 2 50 0少数股东权益期末余额=5 7 4 5+1 8 0 0+1 0 5-7 50=6 9 0 0 （万元）借：其他应付款（应付股利）1 7 50贷：其他应收款（应收股利）1 7 50方法2：调整为权益法后编制，按年末一次抵销2 X 2（）年1.B 公司年末宣告发放股利2 2 50 万元,A 公司应确认投资收益1 57 5万元（2 2 50 x 7 0%）。在个别财务报表上应编制如下会计分录。借：应收股利 1 57 5贷：投资收益 1 57 52.编制合并财务报表。由于不涉及子公司价值的调整，因此，调整为简单权益法和复杂权益法的结果是一致的。第一步：编制调整分录因为A 公司在个别财务报表上按成本法和权益法的会计处理分别如下：成本法权益法借：应收股利1 57 5借：应 收 股 利 1 57 5贷：投资收益 1 57 5贷：长期股权投资 1 57 5借：长期股权投资 3 7 8 0贷：投资收益 3 67 5其他综合收益（P L）1 0 5投资收益=净利润x 7 0%=5 2 50 x 7 0%=3 67 5（万元）将当年成本法的结果调整为权益法结果。借：长期股权投资 2 2 0 5贷：投资收益 2 1 0 0其他综合收益（P L）1 0 5第二步：进行抵销采用年末一次抵销的方法，应抵销的期末金额分别如下：股本=1 0 0 0 0 （万元）资本公积=4 0 0 0 （万元）其他综合收益=1 50 （万元）盈余公积=1 60 0 （万元）未分配利润（年末）=3 4 0 0 （万元）长期股权投资=1 1 2 0 0+2 2 0 5=1 3 4 0 5（万元）少数股东权益期末余额=4 8 0 0+1 57 5+4 5-67 5=5 7 4 5（万元）投资收益=1 57 5+2 1 0 0=3 67 5（万元）少数股东损益=5 2 50 X 3 0%=l 57 5（万元）提取的盈余公积=1 0 0 0 （万元）对股东的分配=2 2 50 （万元）未分配利润（年初）=1 4 0 0 （万元）（1-1）抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益，确认少数股东权益。借：股本1 0 0 0 0资本公积4 0 0 0其他综合收益（B S）1 50盈余公积1 60 0未分配利润年末3 4 0 0贷：长期股权投资1 3 4 0 5少数股东权益57 4 5（1-2）抵销子公司利润分配过程。借：未 分 配 利 润 一 年 初1 4 0 0少数股东损益1 57 5投资收益3 67 5贷：未分配利润一一年末3 4 0 0提取盈余公积1 0 0 0对股东的分配2 2 50（3）抵销应收应付股利借：其他应付款（应付股利）1 57 5贷：其他应收款（应收股利）1 57 52X21 年1.B公司年末宣告发放股利2 50 0万元,A公司应确认投资收益1 7 50万元（2 50 0 x 7 0%）。在个别财务报表上应编制如下会计分录。借：应收股利 1 7 50贷：投资收益 1 7 502.编制合并财务报表。由于不涉及子公司价值的调整，因此，调整为简单权益法和复杂权益法的结果是一致的。第一步：编制调整分录，首先将成本法的结果调整为权益法结果。调整购买日后第1 年的长期股权投资借：长期股权投资 2 2 0 5贷：投资收益 2 1 0 0其他综合收益（B S）1 0 5调整购买日后第2年的长期股权投资因为A 公司在个别财务报表上按成本法和权益法的会计处理分别如下:成本法权益法借：应收股利 1 7 50贷：投资收益 1 7 50借：应 收 股 利 1 7 50贷：长期股权投资 1 7 50借：长期股权投资 4 4 4 5贷：投资收益 4 2 0 0其他综合收益（P L）2 4 5投资收益=净利润x 7 0%=6 0 0 0 x 7 0%=4 2 0 0（万元）将当年成本法的结果调整为权益法结果。借：长期股权投资 2 69 5贷：投资收益 2 4 50其他综合收益（P L）2 4 5第二步：进行抵销采用年末一次抵销的方法，应抵销的期末金额分别如下：股本=1 0 0 0 0 （万元）资本公积=4 0 0 0 （万元）其他综合收益=50 0 （万元）盈余公积=2 8 0 0 （万元）未分配利润（年末）=5 7 0 0 （万元）长期股权投资=1 1 2 0 0+2 2 0 5+2 69 5=1 6 1 0 0 （万元）少数股东权益期末余额=5 7 4 5+（6 0 0 0-2 50 0+3 50）X 3 0%=6 9 0 0 （万元）投资收益=1 7 50+2 4 50-4 2 0 0 （万元）少数股东损益=6 0 0 0 义3 0%=1 8 0 0 （万元）提取的盈余公积=1 2 0 0 （万元）对股东的分配=2 50 0 （万元）未分配利润（年初）=3 4 0 0 （万元）（1-1）抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益，确认少数股东权益。借：股本 1 0 0 0 0资本公积 4 0 0 0其他综合收益（B S）50 0盈余公积 2 8 0 0未分配利润年末 57 0 0贷：长期股权投资 1 61 0 0少数股东权益 69 0 0（1-2）抵销子公司利润分配过程。借：未分配利润年初 3 4 0 0少数股东损益 1 8 0 0投资收益 4 2 0 0贷：未分配利润年末 57 0 0提取盈余公积 1 2 0 0对股东的分配 2 50 0（3）抵销应收应付股利借：其他应付款（应付股利）1 7 50贷：其他应收款（应收股利）1 7 502.接例5-6 方 法 1：成本法下直接抵销编制2x20 年1 .M 公司2 x 2 0 年 5 月 1日收到Z 公司分配的现金股利2 4 0 万 元（3 0 0 x 8 0%）。在个别财务报表上应编制如下会计分录。借：银行存款 2 4 0贷：投资收益 2 4 0如果宣告发放和实际发放的时间不同，则发放股利时：借：应 收 股 利 贷：投资收益;收到股利时：借：银行存款 贷：应收股利，本例假定宣告发放和实际发放是同一时点。下同。2 .编制合并财务报表。（1）抵销购买日M 公司的长期股权投资和Z 公司的所有者权益。借：实收资本 1 0 0 0资本公积 50 0盈余公积 50未分配利润 4 50贷：长 期 股 权 投 资 1 60 0少数股东权益 4 0 0应确认少数股东权益=2 0 0 0 X 2 0%=4 0 0 （万元）（2）确认子公司当年净利润中少数股东应享有的份额，及对少数股东权益的影响。少数股东损益=账面净利润x 少数股权=1 0 0 0 x 2 0%=2 0 0 （万元）借：少数股东损益 2 0 0贷：少数股东权益 2 0 0（3）抵销子公司当年计提的盈余公积。借：盈余公积 1 0 0贷：提取盈余公积 1 0 0（5）抵销子公司当年分配的股利，以及子公司股利分配对少数股东权益的影响。借：投资收益 2 4（）少数股东权益 60贷：对股东的分配3 0()少数股东权益期末余额=4 0 0+2 0 0-60=54 0 （万元）2X21 年1.M 公司2 x 2 0 年 5 月 1日收到Z 公司分配的现金股利4 8 0 万 元（60 0 x 8 0%）。在个别财务报表上应编制如下会计分录。借：银行存款 4 8 0贷：投资收益 4 8 02.编制合并财务报表。（1）抵销购买日M 公司的长期股权投资和Z 公司的所有者权益。借：实收资本 1 0 0 0资本公积 50 0盈余公积 50未分配利润 4 50贷：长 期 股 权 投 资 1 60 0少数股东权益 4 0 0应确认少数股东权益=2 0 0 0 X 2 0%=4 0 0 （万元）（2）确认子公司净利润中少数股东应享有的份额，及对少数股东权益的影响。对购买日至本年年初金额的调整：借：未分配利润一一年初 2 0 0贷：少数股东权益 2 0 0对本年金额的调整：少数股东损益=账面净利润x 少数股权2 0 0 0 x 2 0%=4 0 0 （万元）借：少数股东损益 4 0 0贷：少数股东权益 4 0 0（3）计算归属于少数股东的其他综合收益。对本年金额的调整，等于4 0 万 元（2 0 0 x 2 0%）：借：其他综合收益（P L&B S）4 0贷：少数股东权益 4 0在利润表中计算归属于母公司股东综合收益中要考虑，同时在资产负债表中其他综合收益时也需要考虑。（4）抵销子公司计提的盈余公积。对购买日至本年年初金额的调整：借：盈余公积 1 0 0贷：未分配利润年初 1 0 0对本年金额的抵销：借：盈余公积 2 0 0贷：提取盈余公积 2 0 0（5）抵销子公司分配的股利，以及子公司股利分配对少数股东权益的影响。对购买日至本年年初金额的调整：借：少数股东权益 60贷：未分配利润年初 60对本年金额的抵销：借：投资收益 4 8 0少数股东权益 1 2 0贷：对股东的分配 60 0少数股东权益期末余额=54 0+4 0 0+4 0-1 2 0=8 60 （万元）方法2：调整为权益法后编制，按年末一次抵销2X20 年1.M 公司2 x 2 0 年 5 月 1日收到Z 公司分配的现金股利2 4 0 万 元（3 0 0 x 8 0%）。在个别财务报表上应编制如下会计分录。借：银行存款 2 4 0贷：投资收益 2 4 02.编制合并财务报表。由于不涉及子公司价值的调整，因此,调整为简单权益法和复杂权益法的结果是一致的。第一步：编制调整分录因为M 公司在个别财务报表上按成本法和权益法的会计处理分别如下：将当年成本法的结果调整为权益法结果。借：长期股权投资 560成本法权益法借：银行存款 2 4 0贷：投资收益 2 4 0借：银 行 存 款 2 4 0贷：长期股权投资 2 4 0借：长期股权投资 8 0 0贷：投资收益 8 0 0投资收益=净利润x 8 0%=l 0 0 0 x 8 0%=8 0 0（万元）贷：投资收益 560第二步：进行抵销采用年末一次抵销的方法，应抵销的期末金额分别如下：股本=1 0 0 0 （万元）资本公积=50 0 （万元）盈余公积=1 50 （万元）未分配利润（年末）=1 0 50 （万元）长期股权投资=1 60 0+560=2 1 60 （万元）少数股东权益期末余额=4 0 0+2 0 0-60=54 0 （万元）投资收益=2 4 0+560=8 0 0 （万元）少数股东损益=1 0 0 0 X 2 0%=2 0 0 （万元）提取的盈余公积=1 0 0 （万元）对股东的分配=3 0 0 （万元）未分配利润（年初）=4 50 （万元）（1-1）抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益，确认少数股东权益。（1-2）抵销子公司利润分配过程。借：股本1000资本公积500盈余公积150未分配利润一一年末1050贷：长期股权投资2160少数股东权益540借：未分配利润-年初450少数股东损益200投资收益800贷：未分配利润一一年末1050提取盈余