2023审计试题及答案.pdf

4.A 注册会计师负责对甲公司2010年 12月 3 1 日的财务报告内部控制进行审计。A 注册会计师了解到,甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。局部与销售相关的控制内容摘录如下：每笔销售业务均需与客户签订销售合同。赊销业务需由专人进行信用审批。仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求：针对上述至项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。【答案】针 对 要 求(1)：事 项(1)与销售收入的发生认定直接相关。事 项(2)与销售收入的发生认定直接相关。事 项(3)与销售收入的发生认定直接相关。事 项(4)与销售收入的发生认定不直接相关。事 项(5与销售收入的发生认定直接相关。事 项(6)与销售收入的发生认定不直接相关。针 对 要 求(2)：注册会计师最应中选择事项(5)进行控制测试。因为甲公司是以“客户验货签收 作为销售收入确实认时点的，核对销售合同、客户签收单和销售发票能够降低虚构销售收入的风险。5.A 注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下事项：甲公司拥有 3 家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行 也整体竞争剧烈，市场处于饱和状态,同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%,但甲公司堇事会仍要求管理层将2023年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2023年度财务报表显示，已按方案实现收入。(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。在以前年度审计中，A 注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在 2023年度审计中，A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A 注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。要求：针对事项和(2),分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。(2)针对事项(3),分析A 注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。针对事项(4),简要说明A 注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。【答案】针 对 要 求（1）:事 项（1）存在舞弊“动机或压力”风险因素。原因有：1）甲公司所在行业整体竞争剧烈，市场处于饱和状态；2）董事会对管理层制定了过高的盈利能力指标。事 项（2）存在舞弊“动机或压力 风险因素。原因有一：管理层个人报酬中有相当一局部（如奖金）取决于公司能否实现激进的目标（经营成果）。针 对 要 求（2）：事 项（3）不恰当。注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，那么应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。对 要 求（3）：事 项（4）中可选择的其他程序包括：1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否说明存在山于舞弊导致的重大错报风险;3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由。6.ABC会计师事务所负责审计D集团公司2023年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计工程合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：公司名称主营业务资产总额在集团中所占的份额营业收入在集团中所占的份额利润总额在集团中所占的份额说明E公司彩电80%50%78%(1)F 公司冰箱5%5%6%(2)G公司洗衣机5%40%5%(3)H公司集团产品的出口销售5%5%4%(4)说明：（D E公司的业务和财务状况稳定。（2）F 公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定.（3）为拓展市场，G公司向局部主要客户提供特殊退货安排。（4）H公司从事了假设干远期外集合同交易，以管理2023年度外汇汇率持续波动的风险。要求:假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A 注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代 A 注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成局部，哪些子公司为非重要组成局部,并简要说崛理由。针对确定的重要组成局部，简要说明A 注册会计师执行工作的类型。针对确定的非重要组成局部，简要说明A 注册会计师执行工作的类型。【答案】(1)重要组成局部包括：E 公司、G 公司、H 公司。集团工程组可能将超过基准(资产总额、营业收入或利润)的15%的组成局部作为重要组成局部，故 E公司和G 公司属于重要组成局部；虽然H 公司基准未超过1 5%,但其交易性质特殊(远期外集合同交易)，因此属于重要组成局部。(2)对重要组成局部执行的工作类型：使用组成局部重要性对组成局部财务信息实施审计；针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。(3)对不重要组成局部执行的工作类型：在集团层面实施分析程序。1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A 类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B 类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X 注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表。资料一：X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，局部内容摘录如下：(1)2023年初，甲公司在5 个城市增设了销售效劳处，使销售效劳处的数量增加到11个，销售效劳人员数量比上年末增加50%对于A 类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2023年起向医院提供I 个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。由于市场上B 类产品竞争剧烈，甲公司在2023年初将B 类产品的价格平均下调10%(4)甲公司从2023年起推出针对经销商的返利方案，根据经销商已付款的采购额的3%到 6%的比例，在年度终了后1 2 个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利方案签订书面协议，而由销售人员口头传达。(5)2023年 12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司己对此事展开调查，目前尚无结论。甲公司的生产设备使用的备件的购置和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年 11月 3 0 日对备件进行盘点，其余存货在2023年 12月 3 1 目进行盘点。资料二：X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，局部内容摘录如下:(金额单位：万元)未审数已审数工程2023 年2023 年A类产品B类产品A类产品B类产品主营业务收入6 8006 3004 5006 000减：销售返利03000280营业收入6 8006 0004 5005 720营业本钱3 5004 3002 7003 700销售费用-员工薪酬1 300800一办公室租金390350利润总额2 0001 200应收账款4 9003 500坏账准备(100)(80)存货一发出商品410400一备件290330其他应付款 返 利420280一租金12090资料三：X 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计方案，局部内容摘录如下：(1)2023年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%,即 6 0 万元。考虑到本工程属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2023年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的1 0%,即 200万元。(2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在2023年度审计中将继续采用综合性审计方案。资料四：X 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，局部内容摘录如下：取得5 个新设销售效劳处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的6 个销售效劳处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。(2)计算2023年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。检查2023年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2023年度计提的销售返利金额的合理性。从 A 类产品销售收入明细账中选取假设干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。分别在2010年 11月 3 0 日和2010年 12月 3 1 日对甲公司的存货盘点实施监盘。要求：针对资料一至项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能说明存在隼大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些工程（仅限于营业收入、营业本钱、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第7 页至第8 页的相应表格内。逐项指出资料三和（2）项审计方案是否适当，并简要说明理由。针对资料四至项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理山。将答案直接填入答题卷第10页至第11页的相应表格内。答案：针对要求:事项序号是否可能说明存在重大错报风险（是/否）理由工程名称及认定1是销售效劳处数量由6 个城市增加到11个城市，但是资料二显示销售办公室租金只有3 6 0 万增加到 39 0万,可能存在少记销售费用的风险.销售费用/完整性其他应付款/完整性2是对 于 A 类产品公司自2023年起向医院提供一个月的试用期，因此发出的商品较上年应有一定幅度的增加，同时由于使用期的存在，本期确认销售收入只有1 1 个月但是资料二显示A 类产品的收入和费用不降反而上升，存在着提前确认销售的重大错报风险。营业收入/发生（应收帐款/存在）营业本钱/发生（存货/完整性）3否4是由于销售返利是在年度终了后的1 2 个月内，因其他应付款/存在此 在 2010年 12月 3 1 日很难估计销售返利，甲公司可能存在多记其他应付款。5是收入确认舞弊假设，同时员工举报使这种舞弊风险增加。营业收入/发生（应收帐款/存在）6否1针对要求（2）资料三的事项一不恰当。由于本年收入和本钱风险较高，不宜将重要性水平，由 5%提高到10%。资料三的事项二恰当。甲公司2023年对销售客户实行了 1 个月的免费试用期，收入总额不降反升，注册会计师应针对收入确认的特别风险控制的设计与运行是否有效进行测试。针对要求三:实质性程序的序号是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关与 根 据 资 料 一（结合资料二）识别的重大错报风险直接 相 关（资料一序号）理由1是1根据租赁合同估算企业本年的租金费用与企业本年的账面租金费用进行核对可以发现销售费用漏记2是H2毛利率分析可以识别销售收入多记3是4检 查 2023年计提销售返利的实际支付情况，可以识别其他应付款是否存在4是2从销售收入明细账追查至相关原始凭证，可以识别提前确认收入。5否6否302.甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所委派 x 注册会计师担任甲公司2023年度财务报表审计工程合伙人。在审计存货时.，x 注册会计师编制了相关工作底稿，局部内容摘录如下：资料一：（金额单位：万元）甲公司索引号：B1.1原材料审计表编制日期：2011年 3 月 5 日截至2010年 12月 31 I I审核日期：2011年 3 月 5 日2023 年2023 年索引未审数审计调整审定数已审核A 原材料注 释 14040100B 原材料注释220050250450C 原材料注释350-2030200注 释1：A原材料主要用于生产A产 品。略略略略略略减：存货跌价准备B1.3000合计2000-60194018001A原 材 料2023年 末 结 存 数 量 与2023年末根本保持一致，但 结 存 金 额 比2023年末有所减少。主要原因是：A原 材 料 供 给 商 从2023年初开始向甲公司提供采购折扣（年末结算）。甲 公 司 在2010年12月31 I I收 到A原 材 料 供 给商支付的2023年 度 采 购 折 扣60万元，并 相 应 冲 减A原 材 料2023年末结存本钱、60万元。我们检查了采购合同、供给商出具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。注 释2：B原 材 料主 要用于生产B产 品。根 据B原材料盘点结果，2023年末结存金额未包括于2023年12月3 1日已入库但尚未收到采购发票的50万 元B材 料。审计处理建议：已提出审计调整建议，于2023年 末 补 计 已 入 库 的B原 材 料50万元。注 释3：C原材料主要用于生产C产 品。根 据C原材料盘点结果，2023年 末 结 存 金 额中有20万 元 的C原 材 料 在2023年12月31 口收到采购发票,但 于2023年1月I日才实际收到入库。审计处理建议：己提出审计调整建议，于2023年末冲回尚未收到入 库 的C原 材 料20万元。注释（略）资料二：（金额单位：万元）甲公司索引号：B1.2产成品审计表编制日期：2011年3月5日截 至2010年12月3 1日审核日期：2011年3月5日2023 年2023 年索引未审数审计调整审定数已审核A原材料注 释1450450150B原材料注 释228040320500C原材料注 释317020190300略略略略略略减：存货跌价准备B1.3000合计300010031002800资料三：（金额单位：万 元）甲公司索引号：B1-3存货跌价准备审计表（略）日期：2011年3月5日截 至2010年12月31 I I（略）日期：2011年3月5日索引结存本钱可 变 现 净值应 计 提 的跌价准备账 面 已 计提 的 跌 价准备差异A原材料注 释140120000B原材料注 释1200210000C原材料注 释15055000.（略）（略）.（略）.（略）.（略）.（略）小计2000000A产品注 释2450590000B产品注 释2280290000C产品注 释2170180000.（略）（略）.（略）.（略）.（略）.（略）小计3000000注 释1:A产品是甲公司目前最畅销的产品，2023年平均每月销售量约20000件，并且预计2023年的售价和销量都将有所上升。根 据A产品盘点结果，2023年末结存金额中未包括已于2010年12月3 1日对外开具销售发票但未发货的1000件A产品（本 钱30万元）。据甲公司销售经理介绍，客户实际于2010年12月3 1日向甲公司采购共计2000件A产品，甲公司己于2010年12月3 1日向客户开具2000件的销售发票，并确认销售收入。其 中1000件己于 2010年12月3 1日交付客户。由于甲公司仓库于2023年末工作繁忙，剩 余1000件实际于2011年1月1 0日交付客户。甲公司销售经理表示客户知道甲公司延迟发货的安排，且未提出异议。我们检查了甲公司于2023年12月3 1目开具的销售发票，以及于2011年1月1 0日的交货记录，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。注 释2：B产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着A产品的推出，月销量已由2023年1月 的 约10000件下降至2023年12月的约3000件，并且预计2023年的售价和销量都将继续下跌。事实上，甲公司已于2023年2月初宣布B产品降价10%。2023年12月末销售的1000件B产品（本钱 为40万元）在2011年1月5日被退回。甲公司相应冲减了 2023年1月份的主营业务收入。我们检查了相关销货退回协议以及2011年1月5日的入库记录，没有发现异常。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲 回 该1 000件B产品于2023年度所确认的相关主营业务收入、主营业务本钱和应收账款，并相应调整增加2023年 末B产品余额4 0万元。注 释3：C产品已于2023年2月起停产。我 们 对C产品于2023年12月3 1日的发出计价进行了测试（见索引号（略），注 意 到C产品 于2023年12月结转主营业务本钱所用的单位本钱计算有误，导致多转主营业务本钱2 0万元。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲 回C产品 于2023年度多结转的主营业务本钱20万元，并相应调整增加201D年 末C产品余 额20万元。注释.：（略）要求：（1）针对资料一的注释I至注释3,假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处,并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改良建议。将答案直接填入答题卷第12页的相应表格内。（2）针对资料二的注释1至注释3,假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处,并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改良建议。将答案直接填入答题卷第1 3 页的相应表格内.（3）针对资料三，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，指出资料三所列的存货跌价准备审计表的内容存在哪些不当之处。（4）针对资料三，结合资料-和资料三，假定不考虑其他条件，针 对 A原材料、B原材料和C原材料，以及A产品、B产品和C产品，逐项指出是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第1 5页至第1 6 页的相应表格内。答案针对要求一资料一的注释审计处理建议是否存在不 当 之 处（是/否）理由改良建议注释一是低估甲公司2 0 2 3年 1 2 月3 1 日存货本钱应 将 6 0 万元采购折扣在已售本钱和期末存货本钱中分摊注释二否B材 料 2 0 2 3年 1 2 月 31日“料到单未到，虽然存货已到库未收到发票，但年末应暂估入账注释三是审计发现甲公司2 0 2 3年1 月 1日C材料已入库，虽然2 0 2 3年 1 2 月 3 1 日“单到料未到，但可以确认甲公司C材料为当年在途物资。应计入2 0 2 3年存货的期末余额中针 对 要 求（2）：资料二的注释审计处理建议是否存在不当之处（是/否）理由改良意见注释一是注册会计师不能仅检查发票和交货记录来确认甲公司2 0 2 3年 1 2 月 31日的1 0 0 0 件 A产品属于“以销售单未发货”的产成品注册会计师应当在甲公司 盘 点 A产品的根底上“检查”以销售但未发货 1 0 0 0 件 A产品是否存在，检查的方向是从盘点单到A的产品实物注释二注册会计师不能仅检查甲公司2 0 2 3年退货协议和 2 0 2 3年 1 月 5 日退回B 产品的入库记录来调增2 0 2 3年 B 产品存货注册会计师应当对甲公司退回的B产品进行实地“检查”注释三否注册会计师已经实施计价测试，发现甲公司多结转存货本钱并进行调整。针对要求31、注 释 1 中材料A和 B可变现净值确实认不正确。对于专门用于生产A和 B产品的材料的可变现净值应当以其生产的产品的可变现净值作为根底确定。2、表格中的“结存本钱”应根据审定数进行确认，而不是帐面未审数3、根据资料二显示B产品存在减值迹象，因此B产品和专门用于生产B产品的材料应当计提减值准备。4、C产品已经停产，应考虑是否存在有替代产品出现的情况导致存货发生减值。针对要求4存货工程是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况（是/否）理由A原材料否B原材料是资料二 显示B 产品的预计售价和销量都将持续下降。存在减值迹象，B原材料是专门用于生产B产品的，因此B材料应以可变现净值计量。C原材料否A原材料否B原材料是资 料 二 显 示 B 产品的预计售价和销量都将持续下降。存在减值迹象。C原材料是资 料 二 显 示 C产品已经停产，很可能有替代产品出现，导致C产品减值。