工业企业会计账务处理流程_经济-会计.pdf

工业企业会计账务处理流程 工业企业会计账务处理流程 1、采购原材料 借：原材料 应交税金应交增值税进项税额 贷：银行存款 （应付帐款、票据）2、生产领用材料 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 3、分配工资 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬-工资 4、计提福利费 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬-福利费 5、发工资 借：应付职工薪酬-工资 贷：银行存款（库存现金）6、平时车间费用 借：制造费用 贷：库存现金 7、月末结转 借：生产成本 贷：制造费用 8、结转完工产品 借：生产成本 贷：库存商品 叮叮小文库-2 9、销售商品 借：银行存款（应收帐款、应收票据）贷：主营业务收入 应交税金应交增值税-销项税额 10、结转销售商品成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 11、计交税金 借：营业税金及附加 贷：应交税费城建税 教育费附加 -地方教育费附加 12、结转厂部费用 借：本年利润 贷：管理费用 13、发生借款利息 支出 借：财务费用 贷：银行存款（库存现金）收入 借：银行存款（库存现金）贷：财务费用 14、结转各项收入 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润 15、结转各项费用 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务支出 主营业务税金及附加 管理费用 营业费用 财务费用 营业外支 存款应付帐款票据生产领用材料借生产成本制造费用管理费用贷原材料分配工资借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬工资计提福利费借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬福利费发工资借应付职工薪酬工资贷银行存商品叮叮小文库销售商品借银行存款应收帐款应收票据贷主营业务收入应交税金应交增值税销项税额结转销售商品成本借主营业务成本贷库存商品计交税金借营业税金及附加贷应交税费城建税教育费附加地方教育费附加结转厂部费结转各项收入借主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷本年利润结转各项费用借本年利润贷主营业务成本其他业务支出主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用营业外支叮叮小文库计交所得税借所得税费用贷应交叮叮小文库-3 16、计交所得税 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 17、结转所得税 借：本年利润 贷：所得税费用 18、结转净利润 盈利 借：本年利润 贷：利润分配 亏损 借：利润分配 贷：本年利润 第一章、货币资金及应收款项 1现金 备用金 开立备用金 借：其他应收款备用金 贷：现金 报销时补回预定现金 借：管理费用等 贷：现金（报销不用备用金科目核算）撤销或减少备用金时 借：现金 贷：其他应收款备用金 现金长短款 库存现金大于账面值 借：现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余（X 单位或个人）营业外收入现金溢余（无法查明原因的）库存现金小于账面值 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：现金 查明原因后作如下处理：借：其他应收款应收现金短缺款（XX 个人）其他应收款应收保险赔款 管理费用现金短缺（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 存款应付帐款票据生产领用材料借生产成本制造费用管理费用贷原材料分配工资借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬工资计提福利费借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬福利费发工资借应付职工薪酬工资贷银行存商品叮叮小文库销售商品借银行存款应收帐款应收票据贷主营业务收入应交税金应交增值税销项税额结转销售商品成本借主营业务成本贷库存商品计交税金借营业税金及附加贷应交税费城建税教育费附加地方教育费附加结转厂部费结转各项收入借主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷本年利润结转各项费用借本年利润贷主营业务成本其他业务支出主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用营业外支叮叮小文库计交所得税借所得税费用贷应交叮叮小文库-4（2）接受捐赠 借：现金 贷：待转资产价值-接收货币性资产价值 缴纳所得税 借：待转资产价值-接收货币性资产价值 贷：资本公积-其他资本公积 应交税金-应交所得税 2银行存款 企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回 借：营业外支出 贷：银行存款 3其他货币资金（外埠存款）开立采购专户 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 用此专款购货 借：物资采购 应交税金-应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金外埠存款 撤销采购专户 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款 4坏账损失 直接转销法 实际发生损失时 借：管理费用-坏账损失 贷：应收账款 重新收回时 借：应收账款 贷：管理费用-坏账损失 借：银行存款 贷：应收账款 备抵法 提取坏账准备金时 借：管理费用-坏账损失 贷：坏账准备 发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 重新收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 存款应付帐款票据生产领用材料借生产成本制造费用管理费用贷原材料分配工资借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬工资计提福利费借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬福利费发工资借应付职工薪酬工资贷银行存商品叮叮小文库销售商品借银行存款应收帐款应收票据贷主营业务收入应交税金应交增值税销项税额结转销售商品成本借主营业务成本贷库存商品计交税金借营业税金及附加贷应交税费城建税教育费附加地方教育费附加结转厂部费结转各项收入借主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷本年利润结转各项费用借本年利润贷主营业务成本其他业务支出主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用营业外支叮叮小文库计交所得税借所得税费用贷应交叮叮小文库-5 贷：应收账款 5应收票据(见后)A、收到银行承兑票据 借：应收票据 贷：应收账款 B、带息商业汇票计息 借：应收票据 贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）C、申请贴现 借：银行存款 财务费用（贴现息-本期计提票据利息）贷：应收票据（帐面数）D、已贴现票据到期承兑人拒付 （1）银行划付贴现人银行帐户资金 借：应收账款-X公司 贷：银行存款（2）公司银行帐户资金不足 借：应收账款-X公司 贷：银行存款 短期借款（帐户资金不足部分）E、到期托收入帐 借：银行存款 贷：应收票据 F、承兑人到期拒付 借：应收账款（可计提坏账准备）贷：应收票据 G、转让、背书票据（购原料）借：原材料（在途物资）应交税金-应交增值税（进项税额）贷：应收票据 6、应收账款 A、发生：借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额）贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税）B、发生现金折扣：借：银行存款（入帐总价-现金折扣）财务费用 贷：应收账款-X公司（总价）7、应收债权出售(不含追索权)借：银行存款 营业外支出 其他应收款(预计销售退回)贷：应收账款 存款应付帐款票据生产领用材料借生产成本制造费用管理费用贷原材料分配工资借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬工资计提福利费借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬福利费发工资借应付职工薪酬工资贷银行存商品叮叮小文库销售商品借银行存款应收帐款应收票据贷主营业务收入应交税金应交增值税销项税额结转销售商品成本借主营业务成本贷库存商品计交税金借营业税金及附加贷应交税费城建税教育费附加地方教育费附加结转厂部费结转各项收入借主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷本年利润结转各项费用借本年利润贷主营业务成本其他业务支出主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用营业外支叮叮小文库计交所得税借所得税费用贷应交叮叮小文库-6 发生销售退回时 借：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额)贷：其他应收款 借：库存商品 贷：主营业务成本 第二章、存 货 1、原材料（1）取得 发票与材料同时到 借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款 发票先到 借：在途物资（含运费）应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款 材料已到，月末发票账单未到 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理（2）发出 平时登记数量，月末结转 借：生产成本/在建工程/委托加工物资/贷：原材料 委托加工物资 发出委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费、运杂费、增值税 借：委托加工物资 应交税金应交增值税（进）贷：银行存款等 交纳消费税（见应交税金）加工完成收回加工物资 借：原材料（验收入库加工物资剩余物资）贷：委托加工物资 3.包装物（1）生产领用，构成产品组成部分 借：生产成本 贷：包装物 （2）随产品出售且 借：营业费用（不单独计价）存款应付帐款票据生产领用材料借生产成本制造费用管理费用贷原材料分配工资借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬工资计提福利费借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬福利费发工资借应付职工薪酬工资贷银行存商品叮叮小文库销售商品借银行存款应收帐款应收票据贷主营业务收入应交税金应交增值税销项税额结转销售商品成本借主营业务成本贷库存商品计交税金借营业税金及附加贷应交税费城建税教育费附加地方教育费附加结转厂部费结转各项收入借主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷本年利润结转各项费用借本年利润贷主营业务成本其他业务支出主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用营业外支叮叮小文库计交所得税借所得税费用贷应交叮叮小文库-7 其他业务支出（单独计价）贷：包装物 （3）包装物的出租、出借 第一次领用新包装物时 借：其他业务支出（出租）营业费用（出借）贷：包装物 注：出租、出借金额较大时可分期摊销 收取押金 借：银行存款 贷：其他应付款 收取租金 借：银行存款 贷：应交税金应交增值税（销项税额）其他业务收入 退还包装物（不管是否报废），借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金）贷：银行存款 损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金 借：其他应付款(按没收的押金)其他业务支出（消费税）贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交消费税 其他业务收入（差额部分）不能使用而报废时，按其残料价值 借：原材料 贷：其他业务支出（出租）营业费用（出借）(残值以外的，成为真正的费用、支出了)摊销（略）一次、五五、分次 4.低值易耗品（处理同包装物）5.存货清查 盘盈 确认 借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 报批转销 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 盘亏或毁损 确认 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税金增（转出）存款应付帐款票据生产领用材料借生产成本制造费用管理费用贷原材料分配工资借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬工资计提福利费借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬福利费发工资借应付职工薪酬工资贷银行存商品叮叮小文库销售商品借银行存款应收帐款应收票据贷主营业务收入应交税金应交增值税销项税额结转销售商品成本借主营业务成本贷库存商品计交税金借营业税金及附加贷应交税费城建税教育费附加地方教育费附加结转厂部费结转各项收入借主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷本年利润结转各项费用借本年利润贷主营业务成本其他业务支出主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用营业外支叮叮小文库计交所得税借所得税费用贷应交叮叮小文库-8 报批转销 i 属于自然损耗产生的定额内损耗 借：管理费用 贷：待处理财产损溢 ii 属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗 借：原材料（残料）其他应收款（保险、责任人赔款）管理费用 贷：待处理财产损溢 iii 属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗 借：原材料（残料）其他应收款（保险、责任人赔款）营业外支出非常损失 贷：待处理财产损溢 注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露；如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。补充部分 B、投资者投入 借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税）贷：实收资本（或股本）C、非货币性交易取得（1）支付补价 借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税）贷：原材料（固定资产、无形资产等换出物）应交税金-应交增值税（销项税）银行存款（支付的补价和相关税费）（2）收到补价 借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）银行存款（收到的补价）贷：原材料（等）应交税金-应交增值税（销项税）营业外收入-非货币性交易收益 补价收益补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加 D、债务重组取得（1）支付补价 借：原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费）应交税金-应交增值税（进项税）贷：应收账款 银行存款（补价+相关税费）（2）收到补价 存款应付帐款票据生产领用材料借生产成本制造费用管理费用贷原材料分配工资借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬工资计提福利费借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬福利费发工资借应付职工薪酬工资贷银行存商品叮叮小文库销售商品借银行存款应收帐款应收票据贷主营业务收入应交税金应交增值税销项税额结转销售商品成本借主营业务成本贷库存商品计交税金借营业税金及附加贷应交税费城建税教育费附加地方教育费附加结转厂部费结转各项收入借主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷本年利润结转各项费用借本年利润贷主营业务成本其他业务支出主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用营业外支叮叮小文库计交所得税借所得税费用贷应交叮叮小文库-9 借：原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费）银行存款（补价）贷：应收账款 银行存款（相关税费）E、接受捐赠 借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税）贷：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备 银行存款（相关费用）应交税金（税费）月底：借：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 处置后：借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积-其他资本公积 D、工程领用 借：在建工程（或工程物资）贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出）E、用于职工福利 借：应付福利费 贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出）存货的期末计价 3、计划成本法 A、付款、发票到达 借：物资采购（实际成本）应交税金-应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款）B、入库 借：原材料（等）贷：物资采购（计划成本）C、月底物资采购余额转出 借方（超支）：借：材料成本差异 贷：物资采购 贷方（节约）借：物资采购 贷：材料成本差异 计划成本实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价 实际成本包含合理损耗的购货金额（即发票价）材料成本差异率（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本）D、结转本月材料成本差异 借：生产成本、制造费用、营业营业费用等 贷：材料成本差异（正差用蓝字，负用红字）4、零售价法 存款应付帐款票据生产领用材料借生产成本制造费用管理费用贷原材料分配工资借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬工资计提福利费借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬福利费发工资借应付职工薪酬工资贷银行存商品叮叮小文库销售商品借银行存款应收帐款应收票据贷主营业务收入应交税金应交增值税销项税额结转销售商品成本借主营业务成本贷库存商品计交税金借营业税金及附加贷应交税费城建税教育费附加地方教育费附加结转厂部费结转各项收入借主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷本年利润结转各项费用借本年利润贷主营业务成本其他业务支出主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用营业外支叮叮小文库计交所得税借所得税费用贷应交叮叮小文库-10 成本率（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）期销售存货的成本本期存货的售价（销售收入）*成本率 例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本 20000 元，售价总额 30000 元。本期购入存货 100000 元，售价 120000 元，本期销售收入 100000 元，本期销售成本是多少？成本率（20000+100000）/（30000+120000）80 销售成本100000*8080000 元 5、毛利率法 销售成本-销售收入-毛利 例：某商业公司采用毛利率法，02 年 5 月月初存货 2400 万元，本月购货成本 1500 万元，销货收入 4550 万元，上月毛利率 24，求 5 月末成本。5 月销售成本4550*（1-24）3458 万元 5 月末成本 2400+1500-3458442 万元 7、委托加工物资 委托方：A、借：委托加工物资 贷：原材料 B、支付运费、加工费等 借：委托加工物资 应交税金-应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款）C、支付消费税 借：委托加工物资(直接出售)应交税金-应交消费税（收回后继续加工）贷：银行存款(应付账款)消费税计税价格（发出材料金额+加工费）/（1-税率）。增值税加工费*税率 D、转回 借：原材料(库存商品)贷：委托加工物资 计提跌价准备 借：管理费用-计提的存货低价准备 贷：存活跌价准备 三、投 投 1短期投资 购入 借：短期投资-股票/债券/基金 X 应收股利、应收利息 贷：银行存款 其他货币资金 注：收到购入时的现金股利、债券利息 借：银行存款 贷：应收股利、应收利息 收到持有时期内的股利或利息 借：银行存款/现金 贷：短期投资股票/债券 X 存款应付帐款票据生产领用材料借生产成本制造费用管理费用贷原材料分配工资借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬工资计提福利费借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬福利费发工资借应付职工薪酬工资贷银行存商品叮叮小文库销售商品借银行存款应收帐款应收票据贷主营业务收入应交税金应交增值税销项税额结转销售商品成本借主营业务成本贷库存商品计交税金借营业税金及附加贷应交税费城建税教育费附加地方教育费附加结转厂部费结转各项收入借主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷本年利润结转各项费用借本年利润贷主营业务成本其他业务支出主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用营业外支叮叮小文库计交所得税借所得税费用贷应交叮叮小文库-11 转让、出售 借：银行存款 短期投资跌价准备股/债 X(分摊部分)贷：短期投资 股票/债券 X 应收股利/应收利息(计入应收尚未收回的)投资收益出售股/债 X（借或贷）4、计提跌价准备 借：投资收益-计提短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备 2 长期股权投资投资 1、成本法 1-1、取得 （1）购买 借：长期股权投资-X公司 应收股利（已宣告未分派现金股利）贷：银行存款（2）债务人抵偿债务而取得 a、收到补价 借：长期股权投资（=应收账款-补价）银行存款（收到补价）贷：应收账款 b、支付补价 借：长期股权投资（=应收账款+补价）贷：应收账款 银行存款（支付补价）（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）a、借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 b、（1）支付补价 借：长期股权投资-X公司 贷：固定资产清理 银行存款（2）收到补价 借：长期股权投资-X公司 银行存款 贷：固定资产清理 营业外收入-非货币性交易收益(差额部分)1-2、日常事务（1）追加投资 借：长期股权投资-X公司 贷：银行存款（2）收到投资年度以前的利润或现金股利 借：银行存款 存款应付帐款票据生产领用材料借生产成本制造费用管理费用贷原材料分配工资借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬工资计提福利费借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬福利费发工资借应付职工薪酬工资贷银行存商品叮叮小文库销售商品借银行存款应收帐款应收票据贷主营业务收入应交税金应交增值税销项税额结转销售商品成本借主营业务成本贷库存商品计交税金借营业税金及附加贷应交税费城建税教育费附加地方教育费附加结转厂部费结转各项收入借主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷本年利润结转各项费用借本年利润贷主营业务成本其他业务支出主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用营业外支叮叮小文库计交所得税借所得税费用贷应交叮叮小文库-12 贷：长期股权投资-X公司（3）投资年度的利润和现金股利的处理 借：银行存款 贷：投资收益-长期股权投资-X公司【投资公司投资年度应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份 12）我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益(正数时冲减，否则全部作为收益。即：超过应享有收益部分冲减投资成本)（4）投资以后的利润或现金股利的处理【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本 计算结果0 时，冲减，时 贷：在建工程 C、投资者投入（投资各方确认的价值）借：固定资产 贷：实收资本（股本）D、债务重组 （1）收到补价 借：银行存款收到的补价 固定资产 贷：应收账款（2）支付补价 借：固定资产 贷：应收账款 银行存款支付的补价 D、非货币性交易换入（举例）（1）收到补价 确认的收益=补价/（换出资产）公允价 *（换出资产）帐面价+补价/（换出资产）公允价 *应交税金和教育费附加 借：银行存款 固定资产 贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出）营业外收入-非货币性交易收益（2）支付补价 借：固定资产 贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出）银行存款 E、接受捐赠 （1）借：固定资产 贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 银行存款支付的相关税费 （2）借：待转资产价值 贷：应交税金-应交消费税 资本公积-接受非现金资产准备 F、无偿调入（按调出单位帐面价值+相关税费）借：固定资产 贷：资本公积 银行存款 G、盘盈 通过“待处理财产损溢”入帐价值：1）市价-依新旧程度估计的损耗；2）预计未来现金流量（1 不可使用情况下）（1）借：固定资产 贷：待处理财产损溢 存款应付帐款票据生产领用材料借生产成本制造费用管理费用贷原材料分配工资借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬工资计提福利费借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬福利费发工资借应付职工薪酬工资贷银行存商品叮叮小文库销售商品借银行存款应收帐款应收票据贷主营业务收入应交税金应交增值税销项税额结转销售商品成本借主营业务成本贷库存商品计交税金借营业税金及附加贷应交税费城建税教育费附加地方教育费附加结转厂部费结转各项收入借主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷本年利润结转各项费用借本年利润贷主营业务成本其他业务支出主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用营业外支叮叮小文库计交所得税借所得税费用贷应交叮叮小文库-24 （2）借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 H、出包工程 （1）付款或补付工程款 借：在建工程-x工程 贷：银行存款 （2）完工交付 借：固定资产 贷：在建工程 I、租入（暂略）J、融资租赁 （1）借：固定资产-融资租入固定资产需安装的租入在建工程 贷：长期应付款-应付融资租赁款（2）分期付融资租赁款 借：长期应付款-应付融资租赁款 贷：银行存款（3）期满，资产产权转入企业 借：固定资产-生产经营用固定资产 贷：固定资产-融资租入固定资产 融资租赁费用暂略 2、固定资产折旧 借：制造费用（管理费用、营业费用、其他业务支出）贷：累计折旧 A、年限平均法（略）B、工作量发（略）C、双倍余额递减法 第一年=固定资产价值*2/使用年限 第二年=（固定资产价值-已提折旧）*2/使用年限 依此类推 倒数第二年=（固定资产价值-已提折旧-净残值）/2=最后一年 D、年数总和法(扣除预计净残值)年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和 总年数（即分母数）=n(n+1)/2 即n+（n-1）+2+1 n 为预计使用年限 分子：第一年=n；第二年=n-1依此类推 倒数第二年=2；最后一年=1 举例：（1）可使用年限为 8 年 分母=8*(8+1)/2=36 第一年比例=8/36，第二年比例=7/36 3、后续支出（1）汽车修理 借：管理费用 贷：银行存款 （2）固定资产装修，借“固定资产-固定资产装修”（两次装修之间提完折旧，未提完，一次全部记入营业外支出）4、处置 第一步：借：固定资产清理数值=净额+税费 累计折旧 存款应付帐款票据生产领用材料借生产成本制造费用管理费用贷原材料分配工资借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬工资计提福利费借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬福利费发工资借应付职工薪酬工资贷银行存商品叮叮小文库销售商品借银行存款应收帐款应收票据贷主营业务收入应交税金应交增值税销项税额结转销售商品成本借主营业务成本贷库存商品计交税金借营业税金及附加贷应交税费城建税教育费附加地方教育费附加结转厂部费结转各项收入借主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷本年利润结转各项费用借本年利润贷主营业务成本其他业务支出主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用营业外支叮叮小文库计交所得税借所得税费用贷应交叮叮小文库-25 固定资产减值准备 贷：固定资产 银行存款（应交税金等科目）支付的费用 第二步：分以下情况：A、投资转出 借：xx 投资如长期股权投资等 贷：固定资产清理 B、捐赠转出 借：营业外支出-捐赠支出 贷：固定资产清理 C、债务重组 借：应付账款 营业外支出-债务重组损失有损失时 贷：固定资产清理 资本公积-债务组收益有收益时 D、非货币性交易换出 借：原材料 应交税金 贷：固定资产处理 C、D 参照前例，双方均可能涉及“营业外收入-xx收益 （或支出-xx损失）”E、无偿调出 借：资本公积-无偿调出固定资产 贷：固定资产清理 F、盘亏 借：营业外支出 贷：固定资产清理 (P129，书本借记“待处理财产损益”，最终处理完后，实质一样)G、出售、报废(1)第一步，可能涉及“应交税金-应交营业税”(2)出售收入和残料 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理(3)保险及赔偿 借：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理(4)清理后净收益处理 冲减工程成本 借：固定资产清理 贷：在建工程 长期待摊费用已达预计使用状态 营业外收入-处置固定资产净收益不属于筹建期间(5)如为净损益，需要结转 借：营业外支出-处置固定资产净损失(非常损失等)贷：固定资产清理 5、期末计价（重难点，书本提及较少，注意符合计提减值的条件）以固定资产帐面价值比较“可收回金额”孰低法计减值准备。存款应付帐款票据生产领用材料借生产成本制造费用管理费用贷原材料分配工资借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬工资计提福利费借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬福利费发工资借应付职工薪酬工资贷银行存商品叮叮小文库销售商品借银行存款应收帐款应收票据贷主营业务收入应交税金应交增值税销项税额结转销售商品成本借主营业务成本贷库存商品计交税金借营业税金及附加贷应交税费城建税教育费附加地方教育费附加结转厂部费结转各项收入借主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷本年利润结转各项费用借本年利润贷主营业务成本其他业务支出主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用营业外支叮叮小文库计交所得税借所得税费用贷应交叮叮小文库-26（1）发生减值 借：营业外支出-计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备（2）以后期间“可收回金额”恢复 a、价值恢复后仍低于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=恢复后的市值-当期帐面数 b、价值恢复后若高于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=未提减值准备状态下当期价值-当期帐面数（3）继续减值，继续提。第六章 无形资产及其他资产(第 4 部分)1无形资产 购入的无形资产 借：无形资产（实际支付价款）贷：银行存款 投资者投入 借：无形资产（投资双方确认价）贷：实收资本/股本 如为首次发行股票而接受投资者投入 借：无形资产（投资方账面价值）贷：实收资本/股本 接受捐赠(P140，书上先贷记“待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值)借：无形资产（凭据金额支付的相关税费）贷：递延税款 资本公积 银行存款/应交税金（相关税费）自行开发并按法律程序申请取得 i 取得时发生的注册费、律师费等相关支出 借：无形资产（确定的实际成本）贷：银行存款 ii 研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等）借：管理费用 贷：银行存款、原材料、应付工资 购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 借：无形资产土地使用权（实际支付价款）贷：银行存款 注：该项土地开发时 借：在建工程 贷：无形资产土地使用权 用无形资产对外投资，比照非货币性交易 出售无形资产（即转让所有权）存款应付帐款票据生产领用材料借生产成本制造费用管理费用贷原材料分配工资借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬工资计提福利费借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬福利费发工资借应付职工薪酬工资贷银行存商品叮叮小文库销售商品借银行存款应收帐款应收票据贷主营业务收入应交税金应交增值税销项税额结转销售商品成本借主营业务成本贷库存商品计交税金借营业税金及附加贷应交税费城建税教育费附加地方教育费附加结转厂部费结转各项收入借主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷本年利润结转各项费用借本年利润贷主营业务成本其他业务支出主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用营业外支叮叮小文库计交所得税借所得税费用贷应交叮叮小文库-27 借：银行存款 无形资产减值准备 营业外支出出售无形资产损失 贷：无形资产 应交税金-应交营业税 营业外收入出售无形资产收益 出租无形资产（即转让使用权）借：银行存款 贷：其他业务收入 结转发生的相关支出 借：其他业务支出（如服务费，营业税）贷：银行存款 摊销（期限一经确定，不能改）借：管理费用（自用的无形资产）其他业务支出（出租的无形资产）贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限）注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用 无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费 计提减值准备 借：营业外支出 贷：无形资产减值准备 2其他资产 长期待摊费用 应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。i 发生时 借：长期待摊费用 贷：银行存款 ii 摊销时 借：管理费用、制造费用、营业费用 贷：长期待摊费用 第七章 负债 (一)流动负债 1.应付账款（略）2.应付票据（见表格）3.短期借款 借款时 借：银行存款 贷：短期借款 存款应付帐款票据生产领用材料借生产成本制造费用管理费用贷原材料分配工资借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬工资计提福利费借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬福利费发工资借应付职工薪酬工资贷银行存商品叮叮小文库销售商品借银行存款应收帐款应收票据贷主营业务收入应交税金应交增值税销项税额结转销售商品成本借主营业务成本贷库存商品计交税金借营业税金及附加贷应交税费城建税教育费附加地方教育费附加结转厂部费结转各项收入借主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷本年利润结转各项费用借本年利润贷主营业务成本其他业务支出主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用营业外支叮叮小文库计交所得税借所得税费用贷应交叮叮小文库-28 按月预提利息 借：财务费用 利息支出 贷：预提费用 到期还本付息时 借：短期借款 预提费用 财务费用（尚未提取的利息）贷：银行存款 4.短期债券 收到债券款 借：银行存款 贷：应付短期债券(实收发行债券款)计提利息 借：财务费用(票面利息折溢价)贷：应付短期债券 注：若金额小可在还本付息时处理 借：应付短期债券 财务费用 利息支出 贷：银行存款 到期偿还本息 借：应付短期债券 贷：银行存款 5.预收账款 预收时 借：银行存款 贷：预收账款 发货时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额)银行存款（运杂费）补付货款时 借：银行存款 贷：预收账款 6.应付工资 支付职工工资 借：应付工资 贷：现金 注：支付退休人员工资（即退休费）借：管理费用 贷：现金 月份终了进行分配，计入有关费用 借：生产成本（生产工人）制造费用（车间或分厂管理人员）存款应付帐款票据生产领用材料借生产成本制造费用管理费用贷原材料分配工资借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬工资计提福利费借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬福利费发工资借应付职工薪酬工资贷银行存商品叮叮小文库销售商品借银行存款应收帐款应收票据贷主营业务收入应交税金应交增值税销项税额结转销售商品成本借主营业务成本贷库存商品计交税金借营业税金及附加贷应交税费城建税教育费附加地方教育费附加结转厂部费结转各项收入借主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷本年利润结转各项费用借本年利润贷主营业务成本其他业务支出主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用营业外支叮叮小文库计交所得税借所得税费用贷应交叮叮小文库-29 管理费用（厂部行政管理人员）营业费用（专设销售机构人员 在建工程（在建工程人员）应付福利费（医务托幼人员）其他应付款（工会人员）贷：应付工资 7.应付福利费 提取福利费时（按工资总额的 14%提）借：生产成本等（科目同工资的提取）贷：应付福利费 注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 借：利润分配提取职工奖励及福利基金 贷：应付福利费 支付时 借：应付福利费 贷：现金 用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。8.应付股利 董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 借：利润分配-应付股利 贷：应付股利 注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例）借：应付股利 盈余公积 贷：利润分配-未分配利润 9.其他应付款 提取工会经费 借：管理费用（工资总额2）贷：其他应付款-工会经费 提取职工教育经费 借：管理费用（工资总额1.5）贷：其他应付款-职工教育经费 应付经营性租赁的租金 借：管理费用、营业费用、制造费用 贷：其他应付款 收取存入保证金(如包装物押金)借：银行存款 贷：其他应付款 10.其他应交款 应交教育费附加(按流转税比例)借：主营业务税金及附加（主营业务）其他业务支出（其他业务）存款应付帐款票据生产领用材料借生产成本制造费用管理费用贷原材料分配工资借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬工资计提福利费借生产成本制造费用管理费用贷应付职工薪酬福利费发工资借应付职工薪酬工资贷银行存商品叮叮小文库销售商品借银行存款应收帐款应收票据贷主营业务收入应交税金应交增值税销项税额结转销售商品成本借主营业务成本贷库存商品计交税金借营业税金及附加贷应交税费城建税教育费附加地方教育费附加结转厂部费结转各项收入借主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷本年利润结转各项费用借本年利润贷主营业务成本其他业务支出主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用营业外支叮叮小文库计交所得税借所得税费用贷应交叮叮小文库-30 固定资产清理（销售不动产有关）贷：其他应交款-应交教育费附加 矿产资源补偿费 i 按月计提时(按月矿产品销售收入)借：管理费用-矿产资源补偿费 贷：其他应交款-应交矿资偿费 ii 收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 借：物资采购 贷：其他应交款-应交矿资偿费 住房公积金 i 企业按规定交纳的住房公积金 借：管理费用-住房公积金 贷：其他应交款-应交住房公积金 ii 应由职工个人交纳的住房公积金 借：应付工资 贷：其他应交款-应交住房公积金 iii