专项核查（收入循环）0306.docx

专项检查程序表收入循环一、检查目标检查小组在阅读发行人招股说明书、财务报告以及保荐机构、会计师提交的 自查报告、自查工作底稿等文件的基础上，评估发行人在收入反映方面的风险程 度，总结风险点和疑点，并根据发行人客户结构，选定部分客户，对与该等客户 相关的原始凭证、外部证据进行适当核查，核实相关交易的真实性及会计核算的 合规性，以评价中介机构在收入循环自查方面的执业质量。二、收入循环涉及科目营业收入、其他业务收入、应收账款、预收账款、应收票据、银行存款等三、检查中关注问题收入循环的检查主要关注收入的真实性及会计核算的合规性。需关注的主要 问题如下：1、收入确认方法和时点不符合实际情况，尤其是部分特殊或创新交易模式 的收入确认不符合会计准则规定。2、完工百分比法收入确认的依据不充分，或预计毛利率不符合实际情况。3、以自我交易的方式实现收入、利润的虚假增长。比如首先通过虚构交易 （例如，支付往来款项、购买原材料等）将大额资金转出，再将上述资金设法转 入发行人客户，最终以销售交易的方式将资金转回。4、发行人或关联方与其客户或供应商以私下利益交换等方法进行恶意串通 以实现收入、盈利的虚假增长。如直销模式下，与客户串通，通过期末集中发货 提前确认收入，或放宽信用政策，以更长的信用周期换取收入增加。经销或加盟 商模式下，加大经销商或加盟商铺货数量，提前确认收入等。5、保荐机构及其关联方、PE投资机构及其关联方、PE投资机构的股东或实 际控制人控制或投资的其他企业在申报期内最后一年与发行人发生大额交易从 而导致发行人在申报期内最后一年收入、利润出现较大幅度增长。6、采用技术手段或其他方法指使关联方或其他法人、自然人冒充互联网或移动互联网客户与发行人（即互联网或移动互联网服务企业）进行交易以实现收 入、盈利的虚假增长等；发行人放宽付款条件促进短期销售增长。7、异常、偶发或交易标的不具备实物形态（例如技术转让合同、技术服务 合同、特许权使用合同等）、交易价格明显偏离正常市场价格、交易标的对交易 对手而言不具有合理用途的交易，交易的真实性、公允性、可持续性存疑。8、销售方面的关联交易未如实披露。9、发行人与个人或个体经销商等交易金额较大的，现金交易比例较大，内 部控制不健全。10、主要产品市场价格在资产负债表日后期间出现较大幅度下跌，在招股说 明书中未如实披露;发行人由于在市场价格出现较大幅度上升前提前囤积原材料 或由于偶发因素导致其主要产品市场价格上升较快从而获取超额收益的情况，未 对超额盈利能力的持续性和稳定性做披露。四、发行人收入舞弊风险的总体评估检查小组应通过阅读和分析发行人申请文件及发行部门审核文件，检查中介 机构自查报告和工作底稿，总结和归纳收入方面的风险点和疑点，评估收入舞弊 的总体风险程度，据此制定客户抽查总体方案，包括拟抽取客户数量、向其销售 占各年销售的比重等。以下收入舞弊风险总体评估因素，供检查小组参考:序号考虑因素高风险特征低风险特征发行人情况分析1组织结 构、规模大型发行人（如子公司众多）、组织 结构复杂或t艮告期变化大、历史沿革 复杂较小型发行人、组织结构单 一或无变化，历史沿革简单2收入类型 和业务复 杂程度多元化经营，存在多种收入来源、不 同业务类型的收入，交易业务流程复 杂、交易形式复杂，交易标的不具 备实物形态业务简单、收入来源单一、 交易业务流程与形式简单、 交易标的具备实物形态3客户类 型、销售 渠道客户多元（如经销商或分销商、工厂、 超市、直接用户）、销售渠道/环节复 杂或客户类型（市场/区域/结构等） 变化大、经销商中间商（尤其境外经 销商中间商）销售比重大主要直接面向最终用户，或 客户类型（市场/区域/结构 等）不存在变化，以境内单 一市场销售为主4收入确认 政策的复 杂程度商品与服务销售的复杂结合（多要素 合同、涉及多项交付内容，涉及合同 的拆分或合并）、收入确认在报告期 涉及新准则的颁布或会计政策变更标准商品销售、不涉及业务 创新，合同简单，收入确认 会计政策简单5收入确认 所涉及的 判断涉及创新业务、准则没有明确规定、 会计实务不统一；涉及收入确认口径 的复杂判断（如全额法、净额法判 断）、涉及收入确认时点的复杂判断 （是否验收、完工进度）等；涉及大量合同义务是否履行完成的判断基本不涉及判断6关联方交 易比重涉及大量针对关联方的重大销售报告期关联交易并不重大7收入计量 复杂程度涉及收入确认存在合同拆分（多要素 合同，或收入固定部分与变动部分）、 部分合同对价的递延处理、收入主要 取决于公允价值计量不涉及合同对价拆分或递 延处理、无公允价值计量事 项8管理层凌 驾收入控 制的难易 程度销售不经IT系统化处理，交易不存 在轨迹（如软件交付），原始凭证简 单如大量现金交易，手工帐或没有统 一的财务软件或ERP软件等销售经IT系统化处理9与同行业 上市公司 比较异常收入、利润增长趋势与同行业上市公 司普通情况不相符，销售价格或毛利 率明显高于同行业上市公司水平收入、利润增长趋势与同行 业基本相符，毛利率水平与 同行业基本相当10行业因素 和监管情 况该行业的其他公司出现过收入确认 问题（如农业企业、水产养殖业等）， 可比上市公司很少或没有，或缺乏行 业监管管理该行业未出现过收入确认 问题、行业监管严格或透 明，可比上市公司多11发行人发 生舞弊或 错误的历 史以往识别出与收入确认相关的舞弊/ 错误（例如，曾经申报被否决，或原 始报表存在较多收入确认的调整等）以往无任何与收入确认相 关的舞弊或错误12对管理层 的诚信评 估和操纵 收入的动 机主要股东愿意承受风险（如民营股东 为主，或主要股东不是公司的原始创 始人）、IPO企业的业绩指标要求、 创业版企业报告期成长性要求规避风险、所有者经营管理 的小型公司五、选定拟检查客户名单的考虑因素检查小组确定客户抽查总体方案后，结合前面工作中发现的疑点和风险点, 确定具体客户抽查样本名单。确定客户名单时，以下因素供检查小组参考:序号考虑因素高风险客户发行人情况分析1金额重大如报告期前10名尤其报告期一直为前1至5名 的客户，交易金额和毛利贡献较大的客户2不稳定客户报告期仅某一年为重要客户但其余年度销售 很少的客户，新增的主要客户（尤其伴随大 额欠款），产业链市场不常见客户、非终端客 户、新进入该行业的经销商/中间商、主要境外 客户尤其主要境外经销商，设立时间较短的客 户，偶发客户3关联方客户 和疑似关联 方客户关联方客户，同为供应商的客户，与现有供应 商或客户或PE等存在关联方的客户，与现有 供应商或客户或PE等存在疑似关联方的客户， 不具有合理用途的客户，名称不同但注册或办 公、通信地址、联系人、联系地址、联系方式 等近似的客户，客户与获取的关联方的地址一 致或接近，客户的注册地址、办公地址、网站 地址与公司或其集团成员在同一地点或接近， 客户名称与公司或其集团成员、关联方名称相 似，客户主要控制人、关键管理人员或购销等 关键环节的员工姓名结构与公司管理层相近；4合同条款异 常客户合同条款复杂或存在补充合同条款的客户， 合同对价需要拆分，与其他主要合同相比过 分复杂或过分简单5销售价格异 常的客户销售价格与其他客户相比明显偏高的客户， 销售价格与市场价格相比明显偏高的客户， 销售价格波动较大的客户6销售数量或 销售时间异 常的客户年度销售数量与客户经营规模可能不符的客 户，单次销售数量及年度内销售数量波动与 其生产特点可能不符的客户，交易时间接近 资产负债表日的客户或年底大规模发货的客 户，年度内发货数量明显不均匀且可能不符合 客户使用习惯的客户7信用政策或 收款异常的 客户合同签订的信用政策明显较其他客户宽松的 客户，实际收款长期不遵守信用政策安排、 波动较大的客户，长期欠款但发行人仍持续 对其销售的客户8其他风险客 户存在分歧或销售退回的客户，客户购买的产 品与其经营范围明显不符的客户，交易规模与 客户的业务规模明显不符的客户，互联网难以 检索到交易对方相关资料的客户，报告期异常、 偶发或交易标的不具备实物形态、交易价格明 显偏离正常市场价格、交易标的对交易对手而 言不具有合理用途交易的客户；公司管理层未进行适当的审核与批准交易的客户。六、可选择的核查程序（以制造业为例，检查小组应视发行人实际情况增减）1、需发行人提前准备资料清单各年度营业收入构成明细表，与同行业上市公司比较分析表，各年度各类产 品收入（或服务）的客户构成明细表，各年度前50名客户的交易明细表，主要 客户各年度销售变动表（可参见后附表格）。2、核查要点（以制造企业为例，现场检查中应根据具体情况适当增减）