2023年中级会计职称《中级会计实务》高分通关五套卷之（二）附详解.docx

2023年中级会计职称中级会计实务高分通关五套卷之（二）附详解一、单选题.如果企业资产按照购买时所付出对价的公允价值计量，负债按照日常活动中为 偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计 量属性为OA、公允价值B、历史成本C、现值D、可变现净值答案：B解析：属于历史成本计量属性。1 .甲公司于2020年7月1日，取得乙公司20%的股份，对乙公司具有重大影响，实际支付价款8000万元。另支付直接相关的费用' 税金及其他必要支出10万元 （不考虑增值税因素）。投资时乙公司各项可辨认资产' 负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为20000万元。甲公司 的初始投资成本为。万元。A、 80101600C、0D、 6000B、将外币现值按照现金流量产生日的即期汇率进行折算C'将未来现金流量现值与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其 可收回金额D、将可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认 多少减值损失答案：ACD解析：选项B,应将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率 进行折算（人民币），从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现 值。判断题.企业取得与综合性项目相关的政府补助，且难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分的，应整体归类为与资产相关的政府补助。（）A、正确B、错误 答案：B 解析：此时，应整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。本题主要考查政府 补助的分类。政府补助准则规定，企业不论通过何种形式取得的政府补助，在会 计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。综合性项 目政府补助，包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将 其进行分解，并分别进行会计处理。难以区分的，应当将其整体归类为与收益相 关的政府补助进行处理。1 .如果企业在日后期间获得可靠证据证实某项资产在资产负债表日已经发生了减损，企业应将其作为调整事项处理。0A、正确B、错误答案:A.如果应纳税暂时性差异转回期间较长，那么应当以递延所得税负债折现后的金 额进行确认。（）A、正确B、错误答案:B论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债不要求折现。2 .非同一控制下增资由权益法转成本法核算，增资后的长期股权投资成本为原权益法下的公允价值与购买日新支付对价的公允价值之和。（）A、正确B、错误答案:B解析：非同一控制下增资由权益法转成本法核算，增资后的长期股权投资成本为 原权益法下的账面价值与购买日新支付对价的公允价值之和。3 .国债利息收入免税会造成资产账面价值小于计税基础，形成递延所得税资产。（）A、正确B、错误 答案：B解析：国债利息收入免税会减少当期应纳税所得额，但是不会导致账面价值小于 计税基础，一般国债作为以摊余成本计量的金融资产，在不发生减值的情况下, 其账面价值等于计税基础。4 .企业以外购的商品向职工提供非货币性福利的，应当按照其公允价值确认职工 薪酬的金额。0A、正确B、错误答案：B解析：企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公 允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。5 .资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货 币资金项目和现金流量表各项目数字。0A、正确B、错误答案：A6 .直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额属于政府补助。A、正确B、错误答案：B解析:政府补助的一个重要特征是要直接取得资产，上述事项没有直接取得资产, 不属于政府补助。7 . （2018年）企业应当根据所处环境的实际情况，从项目性质和金额大小两个 方面判断会计信息的重要性。A、正确B、错误答案:A.长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残 疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。A、正确B、错误答案:A解析：长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应当在职工提供 服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可 能性和预期支付的期限；长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企业应 当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。简答题（总共4题）1.B公司库存甲材料1000件，每件材料的成本为10万元，甲材料专门用于生产 A产品，每件材料经追加成本2万元后加工成一件完工A产品。已签订合同的A 产品为400件，每件A产品的合同价为13万元，单件销售税费预计为2万元；单件A产品的市场售价为15万元，单件销售税费预计为2. 5万元。假定该批原 材料期初存货跌价准备科目的余额为500万元，不考虑其他影响因素。要求：编 制期末计提存货跌价准备的会计分录。答案：有合同部分产成品成本=（10+2） X400=4800 （万元）可变现净值二（13-X400=4400 （万元），有合同部分产品发生减值，所以用于生产合同产品的 原材料发生减值。有合同部分甲材料的可变现净值二（13-2-2） X400=3600 （万 元），其成本=10X400=4000 （万元），减值400万元；无合同部分产成品成本二（10+2） X600=7200 （万元）可变现净值二（15-2.5） X600=7500 （万元），产 品未发生减值，故原材料按成本计量，无须计提减值。存货跌价准备的期初贷方 余额为500万元，期末贷方余额为400万元，当期应转回存货跌价准备100万元。 借：存货跌价准备100贷：资产减值损失100期末对存货进行计量时，如果同一 类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一分不存在合同价格，在这种情况 下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末 可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价 准备。2. A公司2019年' 2020年投资业务资料如下：资料一：2019年6月1日，A公 司以每股5元的价格购入某上市公司B公司的股票1000万股，并由此持有B公 司5%的股权。A公司与B公司不存在关联方关系。A公司根据其管理B公司股票 的业务模式和B公司股票的合同现金流量特征，将对B公司的投资分类为交易性 金融资产进行会计处理。2019年12月31日，该股票的收盘价格为每股7元。资料二：2020年4月1日，A公司以银行存款105600万元为对价，向B公司大 股东收购B公司55%的股权，相关手续于当日完成。假设A公司购买B公司5% 的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”，A公司取得B公司控制权 之日为2020年4月1日，原5%股权的公允价值为9600万元。不考虑相关税费 等其他因素影响。要求：根据上述资料，编制A公司的相关会计分录。答案：（1） A公司在2019年的会计处理如下：借：交易性金融资产成本5 000 （1000X5）贷：银行存款5000借：交易性金融资产公允价值变动2000 贷：公允价值变动损益1000X （7-5） 2000 （2） A公司在2020年的会计处理 如下：购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本=购买日原金融资产的公 允价值9600 +追加投资应支付对价的公允价值105600万元= 115200 （万元）。 影响2020年个别财务报表投资收益的金额=原持有5%股权的公允价值9600 一原持有5%股权的账面价值7000 = 2600 （万元）。借：长期股权投资115200 贷：交易性金融资产成本5000公允价值变动2000投资收益（960070 00） 2600 银行存款 1056003.甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：资料一：2X17年1月1 日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入 使用，预计使用年限为5年，预计残值为零，采用年限平均法摊销。该专利技术 的初始入账金额与计税基础一致。根据税法规定，2X17年甲公司该专利技术的 摊销额能在税前扣除的金额为160万元。资料二：2X18年12月31日，该专利 技术出现减值迹象，经减值检测，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚 可使用3年，预计残值为零，仍采用年限法（直线法）摊销。要求：（1）编制 甲公司2X17年1月1日购入专利技术的会计分录。（2）计算2X17年度该专 利技术的摊销金额，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司2X18年12月31 日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制相关的会计分录。（4）计算甲公 司2X19年度该专利技术的摊销金额，并编制相关的会计分录。答案：Q） 2X17年购入专项技术的会计分录：借：无形资产800贷：银行存 款800 （2）计算2X17年摊销额，并编制相关会计分录：2X17年的摊销额=8 00/5 = 160 （万元）借：制造费用160贷：累计摊销160 （3） 2X18年末应计提 减值准备金额=800 （160X2） -420 = 60 （万元）借：资产减值损失60贷： 无形资产减值准备60 （4） 2X19年的摊销额=420/3 = 140 （万元）借：制造费 用140贷：累计摊销1404. 2010年12月31日，甲公司以银行存款44000万元购入一栋达到预定可使用 状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。 该写字楼预计尚可使用22年。甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计 量。2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别为455 00万元和50000万元。2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼， 并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2013年开始对该写字楼按年限平均法 计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零。2016年12月31日，甲公司 以52000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。假定不考虑相关税费及其他 因素。要求：（1）编制甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相 关会计分录。（2）编制甲公司2011年12月31日对该写字楼因公允价值变动进 行后续计量的相关会计分录。（3）编制甲公司2012年12月31日收回该写字楼 并转为自用的会计分录。（4）编制甲公司2016年12月31日出售该写字楼的相 关会计分录。答案：（1）借：投资性房地产成本44000贷：银行存款44000 （2）借：投 资性房地产公允价值变动1500贷：公允价值变动损益1500 （3）借：固定 资产50000贷：投资性房地产成本44000公允价值变动1500公允价值 变动损益4500固定资产应计提的累计折旧=50000/20X4=10000 （万元）（4） 借：固定资产清理40000累计折旧10000贷：固定资产50000借：银行存款52000贷:固定资产清理40000资产处置损益12000答案：A 解析：会计分录为：借：长期股权投资8010贷：银行存款8010P企业于2009年12月份购入一台管理用设备，实际成本为100万元，估计可 使用10年，估计净残值为零，采用直线法计提折旧。2010年末，对该设备进行 检查，估计其可收回金额为72万元。2011年末，再次检查估计该设备可收回金 额为85万元，则2011年末应调整资产减值损失的金额为（）万元。A、0B、16C、14D、12答案：A解析：2010年末该设备的账面价值为100 10=90 （万元），应计提减值准备9 0-72 = 18 （万元）。2011年起每年应计提的折旧额= 72/9 = 8 （万元），2011 年年末该设备的账面价值= 728 = 64（万元），低于设备的可收回金额85万元。对于固定资产，计提的减值准备，不得转回。因此2011年末应调整资产减值损 失的金额为0o（2016年）甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净 值孰低计价。2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当 日即期汇率为1美元= 6.1元人民币。2015年12月31日，甲公司该批商品中仍 有50%尚未出售，可变现净值为90万美元。当日即期汇率为1美元=6. 2元人民 币。不考虑其他因素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总 额的影响金额为（）万元人民币。A、减少52B、增加52C、减少104D、增加104答案:A解析：2015年12月31日，该批商品发生了减值，确认资产减值损失= 200X50% X6. 1 90X6. 2=52 （万元人民币），减少了利润总额52万元人民币。3. （2018年）对于企业境外经营的外币财务报表，应采用资产负债表日即期汇 率折算的是（）。A、管理费用B、营业收入C、盈余公积D、固定资产答案：D解析：资产负债表中的资产和负债项目，应采用资产负债表日即期汇率折算，因 此选项D正确。4. 下列各项费用或支出中，应当计入无形资产入账价值的是（）oA、接受捐赠无形资产时支付的相关税费B、在无形资产研究阶段发生的研究费用C、在无形资产开发阶段发生的不满足资本化条件的研发支出D、商标注册后发生的广告费 答案：A 解析：选项BCD,均应费用化，计入当期损益。5. 关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（）。A、企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益C、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产， 不符合资本化条件的计入当期损益D、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产答案：D解析：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的才能计入无形 资产成本。6. （2018年）2017年1月10日，甲公司以银行存款5110万元（含交易费用10 万元）购入乙公司股票，将其作为交易性金融资产核算。2017年4月28日，甲 公司收到乙公司2017年4月24日宣告分派的现金股利80万元。2017年12月3 1日，甲公司持有的该股票公允价值为5600万元，不考虑其他因素，该项投资 使甲公司2017年营业利润增加的金额为（）万元。A、580B、490C、500Ds 570答案：D解析：取得交易性金融资产发生的初始直接费用计入投资收益的借方，不影响交 易性金融资产的初始确认金额。该项投资使甲公司2017年营业利润增加的金额二 期末公允价值5600-初始确认金额（5110-10） -交易费用10+分得现金股利80二5 70 （万元）。7. 2019年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。202 0年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8 月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2 020年停止资本化的时点为（）。A、6月30日B、7月31日C、8月5日D、8月31日答案：A解析：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化，即6月30日。8. （2019年）下列各项属于会计政策变更的是（）。A、长期股权投资的核算因增加投资份额由权益法改为成本法B、资产负债表日将奖励积分的预计兑换率由45%变为90%C、固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法D、与资产相关的政府补助由总额法改为净额法答案：D解析：选项A,作为当期新发生事项处理；选项B和C,属于会计估计变更。多选题.下列各项中，企业应作为短期薪酬进行会计处理的有。A、由企业负担的职工医疗保险费B、向职工发放的高温补贴C、由企业负担的职工住房公积金D、向职工发放的工资答案:ABCD.下列各项中，属于企业会计估计的有0。A、劳务合同履约进度的确定B、预计负债初始计量的最佳估计数的确定C、无形资产减值测试中可收回金额的确定D、投资性房地产公允价值的确定答案：ABCD.下列关于企业投资性房地产会计处理的表述中，正确的有()oA、自行建造的投资性房地产，按达到预定可使用状态前所发生的必要支出进行 初始计量B、以成本模式进行后续计量的投资性房地产，计提的减值准备以后会计期间可 以转回C、投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式时，其公允价值与账面 价值的差额应计入当期损益D、满足投资性房地产确认条件的后续支出，应予以资本化答案：AD解析：选项B,计提的减值准备以后期间不能转回；选项C,应作为会计政策变 更处理，按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。1 .下列有关合并财务报表的抵销处理方法的表述中，正确的有。A、母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归 属于母公司所有者的净利润”B、子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司和 少数股东对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股 东损益”之间分配抵销C、子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售 方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之 间分配抵销D、子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益 中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益答案：ABCD解析：选项A,顺销交易，不考虑少数股东权益的抵销。2 . （2014年）下列各项中，属于借款费用的有0 oA、银行借款的利息B、债券溢价的摊销C、债券折价的摊销D、发行股票的手续费答案:ABC解析：发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。3 .企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用交易发生时的即期汇率折算的A、交易性金融资产B、投资性房地产C'资本公积D、实收资本答案：CD解析：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所 有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 7.2X18年甲公司发生了如下业务：（1） 1月20日，收到增值税出口退税款项 200万元；（2）拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴1600万元；（3） 6月20日，取得国家对公司进行技改项目的支持资金3000万元，用于购置固定 资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用 年限平均法计提折旧。假定上述政府补助在2X18年以前均未予以确认，甲公司 采用总额法核算政府补助，且对与资产相关的政府补助采用直线法分摊。不考虑 其他因素，下列关于政府补助的会计处理，不正确的有（）。A、当期应计入当期损益的政府补助是1800万元B、当期取得与资产相关的政府补助3000万元C、当期取得与收益相关的政府补助1800万元D、当期应计入资本公积的金额为200万元答案：ACD解析：事项（1），增值税是价外税，对出口货物取得的收入免征增值税的同时， 退付出口货物前道环节发生的进项税，实质上是政府归还企业事先垫付的资金, 所以不属于政府补助；事项（2）,属于与收益相关的政府补助，且计入其他收 益；事项（3）,属于与资产相关的政府补助，计入递延收益，且自2X19年年 初开始分摊计入其他收益。因此，选项A,应计入当期损益的政府补助为1600 万元；选项C,取得与收益相关的政府补助为1600万元；选项D,计入资本公积 的金额为0。8 .行政单位应当通过“受托代理资产”科目进行核算的业务，主要包括（）。A、受托指定转赠的物资B、受托存储保管的物资C、罚没物资D、受托代理的银行存款答案:ABC解析：选项D,政府单位收到受托代理资产为现金和银行存款的，应通过“库存 现金”' “银行存款”科目核算，不通过“受托代理资产”科目核算。9 .下列有关无形资产的会计处理，不正确的有O。A、将自创商誉确认为无形资产B、将转让使用权的无形资产的摊销价值计入资产处置损益C、将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本D、将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销答案：ABC解析：选项A,自创商誉因为其不能可靠确定，所以不能作为无形资产核算；选 项B,应计入其他业务成本；选项C,应计入资产处置损益。10 .预计资产的未来现金流量如涉及外币，则下列有关流程说法中正确的有。A、应以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量