降低企业所得税及成本税务管理分析.docx

降低企业所得税及成本税务管理分析一.关于英国增值税和所得税的合并纳税规定根据英国现行的所得税法，为方便计算合并应纳税所得额，英国 允许将子公司的亏损在母公司的所得税中进行列支。适用的集团所 得税纳税政策主要有两个。一是集团合并纳税(GroupRelief): 母公司及所有其持拥有表决权股份75%及以上的子公司，可以作为 一个纳税集团合并纳税。二是按照股权比例合并纳税(ConsortiumRelief):对于持股不到75%的合营公司、但持股比 例在5%以上的子公司，并且任何一个单一股东持股比例低于75% (并且至少70%以上股份为企业持有)的子公司，母公司有利润而 合营子公司有亏损时，母公司可以将子公司亏损中自己按比例需承 担的部分抵减母公司的盈利后再缴纳所得税；反之，子公司盈利母 公司亏损，子公司可以将母公司亏损中按比例抵减子公司的盈利后 再缴纳所得税。上述合并纳税对象仅限于英国居民纳税企业，并且 集团内部亏损弥补免税仅限于同一个税务年度的亏损，同时，其亏 损额仅限于营业亏损，资产转让亏损不得在集团内部抵扣。英国的 合并纳税为损益列支型合并纳税，其核心不是为了控制或者调整企 业集团内部成员之间的业务往来和避税行为，而是为了方便计算企 业集团的应纳税所得，因此征税过程相对简单。二.对我们的启示按照上述政策，对我们的意义在于，如有多项业务在英国需分别 成立公司时，适合设立一个区域性的集团公司统一来投资，利用集 团纳税的政策，将子公司之间的盈亏互抵，从而实现合理避税目的 （同时需要满足三层四级的管理要求）0实施合并纳税的目的， 除了防止企业集团利用各成员之间的交易来规避纳税义务外，还可 以提高企业国际竞争力、保持税收中性。允许具有共同控制实质的 多个独立纳税人合并纳税，以真实反映企业集团作为一个经济整体 的交易状况及纳税能力；集团纳税的施行减少了纳税申报单位，节 省了征纳双方的成本，有利于行政简化；企业集团可通过集团纳税 减少直接或间接的增值税成本，获取巨大的现金流利益并进行高效 的架构组织。跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法规 定了不具有独立法人资格主体合并纳税的方案，但尚无关于集团合 并纳税的规定。特别纳税调整实施办法（试行）明确规定了企 业集团内部成员企业间交易的税收规范和监管，有效控制了税收流 失问题，也为实施集团合并纳税创造了条件。因此建议借鉴英国企 业集团合并纳税制度，完善中国的合并纳税制度，提升企业集团的 发展竞争力。我国企业税务管理1 .税务会计的概念及管辖范围税务会计是以税法为准绳，以货币计量为基本形式，并借助于 会计学的理论和方法，对税务活动引起的资金运动进行核算和监督 的一种特种专业会计。这一定义告诉我们，税务会计的依据是税 法;税务会计的职能是反映和监督，税务会计的对象是税务活动引起 的资金运动，税务会计的目的是提供企业税务活动的信息。1.2企业税务会计的服务范围设立企业务会计，做好税务会计工作，对每一个企业来说都是很 重要的。是解决税收制度与会计制度差别的必然要求，是完善税制 及税收征管的必然选择，是企业追求自身利益的需要，是企业正确 处理企业与国家之间分配关系的最佳途径，是防止税款大量流失的 重要措施。税务会计与财务会计同属于会计学科范畴，但是两者有 着服务范围的不同。我国税务会计的范围从理论上讲应是企业生产 经营活动中能以货币表现的税务活动，即包括了对税款的形成、计 算、申报、缴纳全过程进行反映和监督。在实际工作中，税务会计 的内容可归纳为以下三个方面a根据税法确定税务会计的纳税基 础即税务登记、纳税鉴定和纳税申报;b、流转税、所得税两大税金 的会计处理及企业生产经营过程中各环节应纳税金的会计处理;c、 企业纳税申报表的编制分析等。2 .企业税务会计的特点不论什么性质的企业只要被认定为纳税人，在处理税务事宜时都 应当依法纳税，运用会计核算的方法对其经营进行核算和监督，这 就使税务会计成为单位涉税活动的核算和监督的一个手段。企业税 务会计核算对象则是企业在生产经营过程中发生的可用货币计量 的涉税事项，即伴随企业生产经营资金运动在不同环节形成不同形 式的税务资金，如购销环节形成的增值税、消费税、营业税，财产 行为环节形成的房产税、印花税，利润分配环节形成的所得税等等。2.2 核算依据的法律制约性税收直接涉及企业的利益分配，作为企业财会人员，必须熟悉税 法。企业生产经营的直接目的是为了取得最大的经济利益，而企业 创造的经济利益，主要有三个流向，一是用于企业的扩大投资，二 是用于企业投资者和职工个人的消费，三是以税收或其他方式其中 主要是税收形式上缴国家。企业向国家缴税，就直接分配过程来说, 也就是经济利益向国家的单方面转移。因此，作为企业财会人员， 为了维护企业的合法权益，要熟悉有关税收法令。企业作为独立的 利益主体，在利润机大化目标下，必然追求税后利润极大化，这也 要求财会人员对税收法律制度十分精通，熟悉基本税法、税法细则、 补充规定等有关税法政策制度，正确处理好国家征税与保护企业合 法权益的关系。企业应树立正确的纳税观念，选拔符合税务机关和 企业要求人员担任税务会计，并为其提供培训、调研机会，保证税 务会计质量的不断提高。2.3 核算目标明确性税务会计的目的是有别于财务会计的，财务会计的目标是为了企 业的内外关系人包括投资者、债权人及经营管理当局，提供正确反 映企业经营成果及财务状况的信息，以利于他们正确了解企业的情 况下作出投资与否的决策。而税务会计提供的主要是企业税务活动 的信息，它提供的对象只能是国家及企业经营管理当局，国家需要 利用该信息来了解企业是否正确、及时地纳税，是否公正等情况， 从而利于监督企业依法纳税。3 .设立企业税务会计的重要作用3.2 设立企业税务会计有助于资源的合理配置税务会计根据税法中税基和税率的差别以及各项税收优惠和鼓励 政策，进行投资、筹资、融资，企业制度改造，产品结构调整等决 策，在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走向产业结构优化和生产 力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流 动和资源的合理配置。我国目前外商投资和外国企业越来越多，其 投资额也越来越大，而我国在国外的投资业务也逐年增多，为了符 合税收的国际惯例，改善投资环境，防止国际避税，维护我国的经 济往来，实施税务会计是非常必要的，而该体系既是适应此趋势而 产生的。3.3 有助于提高企业的财务与会计管理水平资金、成本、利润是企业财务管理和会计管理的三大要素，税务 筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优组合，从而提高企业的 经济效益。企业进行税务筹划离不开会计,会计人员既要熟知会计 准则、会计制度，更要熟知现行税法，要按照税法要求设帐，记帐, 编报财务会计报告，计税和填报纳税申报表及其附表，也有利于提 高企业的财务管理水平和会计管理水平。3.4 有利于提高企业的竞争力税务筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策。企业进行税务筹划， 减轻了税负，企业有了持续发展的活力，竞争力提高了，收入和利 润增加了，税源丰富，国家的收入自然也会随之增加。因此，从长 远和整体看，税务筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能增 加国家的税收总量。3.5 有利于提高企业经营管理水平管理科学是现代企业制度的基本特征之一，科学的管理制度包括 企业的经济组织形式和内部管理制度科学化两个方面的内容。从经 济组织形式看，现代企业朝着集团化方向发展，使企业内部的经济 利益关系变得更加复杂，经济利益关系的多主体化，迫使利益主体 更加关心企业的税收负担问题，原来将财务会计与纳税会计合一的 形式不能一目了然的看出企业的纳税情况。加强企业税务会计核算 是提高企业经营管理水平的重要途径之一，也是建立现代企业管理 科学制度的客观要求。因此，片面强调会计制度服从于财政税收政 策，过多地强调税收与会计的协调一致，造成会计缺乏相对的独立 性，出现会计理论与会计实务的不衔接。3.6 能够规范企业纳税行为企业税务人员通过对企业税务资金系统的运动情况进行研究，有 助于国家税务人员提高业务水平，也能使税务部门更容易发现税收 征管的薄弱环节及税制的不完善之处，从而加速税收征管向法制化、 公正化、规范化的进程，进一步加速税制完善的进程。3.7 能够维护企业合法的税收权益企业作为纳税人，根据我国税收法律法规中规定，既担负着依法 纳税的义务，又享有各种相应的权利。纳税人具有了解与纳税程序 有关情况的权利；具有申请延期申报、缓期缴纳税款的权利；具有 陈述权、申辩权、申请行政复议权、提起行政诉讼权、请求国家赔 偿权等权利；具有要求税务机关为纳税人情况保密的权利等。企业 税务会计利用对相关的税收政策法规的全面了解，能够进行有关纳 税的会计处理，维护企业的合法权益。