2023年-《企业会计准则现金流量表》指 南.docx

企业会计准则现金流量表指 南一、基本要求（一）企业应在年末编制年报时编报现金流量表。企业编报 现金流量表以后，不再编报财务状况变动表。（-）现金流量表应标明企业名称、会计期间、货币单位和 报表编号。（三）现金流量表应由制表人、单位负责人和主管会计工作 的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章； 设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。（四）企业应当根据编制现金流量表的需要，做好有关现金 账簿、有关辅助账簿的设置等会计基础工作。（五）企业应当就现金等价物的确认标准，作出明确规定， 并加以披露。现金等价物的确认标准如有变更，应对其加以 说明，并应披露确认标准变更对现金流量的影响程度。二、关于定义本准则对“现金，“现金等价物”和“现金流量”进行了定义， 以下分别加以说明。本准则中涉及的其他比较重要的概念， 如“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”等等，将在正文中 其他部分予以说明。1.现金现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。会计上所说的现金通常指企业的库存现金。现金流量表中的 “现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金，还包括企业“银 行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款, 也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、 银行本票存款、信用证保证金存款和在途货币资金等其他货 币资金。需要注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用 于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现取得投资收益所收到的现金62000003 .处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金 净额本本次项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资 产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后 的净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的 现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以 净额反映更能反映处置活动对现金流量的影响，且由于金额 不大，故以净额反映。由于自然灾害等原因所造成的固定资 产等长期资产的报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本 本次项目中反映。需要注意的是，固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾 害而收到的保险赔偿收入等，也包括在本本次项目中反映; 如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净 额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其 他与投资活动有关的现金”本次项目中反映。【例8】乙公司出售一台不需用设备，收到价款300000元, 该设备原价400000元，已提折旧150000元。支付该项设备 拆卸费用2000元，运输费用800元，设备已由购入单位运 走。本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金 净额计算如下：本期出售固定资产收到的现金300000 减：支付出售固定资产的清理费用2800处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 2972004 .收到的其他与投资活动有关的现金本本次项目反映企业除上述各本次项目外，收到的其他与投 资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值 较大的，应单列本次项目反映。5 .购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 本本次项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和 其他长期资产所支付的现金，包括购买机器设备所支付的现 金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的 工资等现金支出，不包括为购建固定资产而发生的借款利息 资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购 建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固 定资产所支付的租赁费，应在“筹资活动产生的现金流量 支付的其他与筹资活动有关的现金“本次项目中反映，不在本 本次项目中反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其 首次付款支付的现金在本本次项目中反映，以后各期支付的 现金在“筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活 动有关的现金”本次项目中反映。【例9】乙公司购入房屋一幢，价款18500000元，通过银行 转账18000000元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房 购进建筑材料一批，价值为1600000元，价款已通过银行转 账支付。本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 计算如下：购买房屋支付的现金18000000加：为在建工程购买材料支付的现金1600000购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 196000006 .投资所支付的现金本本次项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付 的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、 短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金， 以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买债券的价款 中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付 的金额反映。需要注意的是，企业购买股票和债券时，实际支付的价款中 包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未 领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金” 本次项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚 未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应 在“收到的其他与投资活动有关的现金“本次项目中反映。 此外，修订前的会计准则中的“权益性投资所支付的现金”、 “债权性投资所支付的现金”本次项目，在修订后的会计准则 中的“投资所支付的现金”本次项目中反映。【例10】甲企业以银行存款20000000元分别投资于A企业。B企业和C企业，其中，15000000元投资于A企业，占其股 本总额的75%,采用权益法核算;2000000元投资于B企业， 占其股本总额的5%,采用成本法核算；3000000元投资于C 企业，占其股本总额的10%,采用成本法核算。此外，购买 中国光大银行发行的金融债券，面值总额2000000元，票面 利率8%,实际支付金额为2040000元。本期投资所支付的现金计算如下：投资于A企业的现金总 额 15000000加：投资于B企业的现金总额2000000投资于C企业的现金总额3000000投资于光大银行金融债券的现金总额2040000投资所支付的现金220400007 .支付的其他与投资活动有关的现金本本次项目反映企业除上述各本次项目外，支付的其他与投 资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值 较大的，应单列本次项目反映。六、关于筹资活动产生的现金流量1 .吸收投资所收到的现金本本次项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际 收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的 净额）。需耍注意的是，以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业 直接支付的审计、咨询等费用，不在本本次项目中反映，而 在“支付的其他与筹资活动有关的现金，本次项目中反映；由 金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费 用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。 此外，修订前的会计准则中的“吸收权益性投资所收到的现 金”、“发行债券所收到的现金”本次项目，在修订后的会计准 则中的“吸收投资所收到的现金，本次项目中反映。【例11】甲企业对外公开募集股份10000000股，每股1元， 发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费 用，共计150000元。此外，甲企业为建设一新本次项目， 批准发行20000000 元的长期债券。与证券公司签署的协 议规定：该批长期债券委托证券公司代理发行，发行手续费 为发行总额的3. 5%,宣传及印刷费由证券公司代为支付， 并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，己支付 咨询费、公证费等5800元。证券公司按面值发行，价款全 部收到，支付宣传及印刷费等各种费用114200元。按协议 将发行款划至企业在银行的存款账户上。本期吸收投资所收到的现金计算如下：发行股票取得的现 金 10850000其中：发行总额(10000000X1. 1) 11000000减:发行费用150000发行债券取得的现金19185800 其中：发行总额20000000 减：发行手续费(20000000X3. 5%) 700000 证券公司代付的各种费用114200 吸收投资所收到的现金30035800本例中，已支付的咨询费、公证费等5800元，应在“支付的 其他与筹资活动有关的现金“本次项目中反映。2 .借款收到的现金本本次项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。3 .收到的其他与筹资活动有关的现金本本次项目反映企业除上述各本次项目外，收到的其他与筹 资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值 较大的，应单列本次项目反映。本本次项目可根据有关科目 的记录分析填列。4 .偿还债务所支付的现金反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借 款本金、偿付企业到期的债券本金等。需要注意的是，企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股 利、利润或偿付利息所支付的现金”本次项目中反映，不在本 本次项目中反映。5 .分配股利、利润或偿付利息所支付的现金本本次项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资 单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息所支付的现 金。需要说明的是，修订前的会计准则中的“分配股利或利润所支 付的现金”、“偿付利息所支付的现金”本次项目，在修订后的 会计准则中的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”本 次项目中反映。此外，不同用途的借款，其利息的开支渠道 不一样，如在建工程、财务费用等，但均在本本次项目中反 映。【例12】甲企业期初应付现金股利为210000元，本期宣布 并发放现金股利500000元，期末应付现金股利120000元。 本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现金计算如下：本 期宣布并发放的现金股利500000加：本期支付的前期应付股利(210000120000) 90000 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金5900006 .支付的其他与筹资活动有关的现金本本次项目反映企业除上述各本次项目外，支付的其他与筹 资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值 较大的，应单列本次项目反映。需耍说明的是，修订前的会计准则中的“发生筹资费用所支付的现金”、“融资租赁所支付的现金”、“减少注册资本所支付 的现金”本次项目，在修订后的会计准则中的“支付的其他与 筹资活动有关的现金”本次项目中反映。七、关于购买和处置子公司及其他营业单位购买和处置子公司及其他营业单位属于投资活动，其产生的 现金流量，应在现金流量表中“投资活动产生的现金流量”类 别下“投资所支付的现金”或“收回投资所收到的现金”本次项 目下反映。整体购买一个单位，其结算方式是多种多样的，如购买方全 部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。 同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司 和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和 现金等价物。这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金 流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其 他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映。【例13】经过协商，甲企业决定购买丙企业的一子公司，出 价1500000元，全部以银行存款转账支付。该子公司的有关 资料如下：资产负债表资产金额负债及所有者权益金额现金及银行存款存货固定资产原价减：累计折旧长期投资其他资产1500003000003000000150000060000050000短期借款应付账款长期应付款实收资本资本公积盈余公积4000005000002000001200000200000100000资产总额2600000负债及所有者权益总额2600000该子公司有150000元的现金及银行存款，没有现金等价物, 企业的实际现金流出为：购买子公司出价1500000 减：子公司持有的现金和现金等价物150000购买子公司支付的现金净额1350000本准则要求企业在现金流量表附注中以总额披露当期购买和处置子公司及其他营业单位的下列信息：（1）购买或处置价格；（2）购买或处置价格中以现金支付的部分；（3）购买或处置子公司及其他营业单位所取得的现金；（4）购买或处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的 非现金资产和负债。本例中，甲企业应在现金流量表附注中作如下披露：购买子公司的基本情况：购买价格1500000购买价格中以现金支付的部分1500000购买子公司所取得的现金150000非现金资产:存货300000固定资产原价3000000减：累计折旧1500000长期投资600000其他资产50000负债：短期借款400000应付账款500000长期应付款200000企业处置子公司及其他营业单位时，可适当参照上述作法进 行处理。八、关于金融保险企业的现金流量金融保险企业经营活动的性质和合适的内容与工商企业不 同，从而直接影响其现金流量的分类。例如，利息支出在工 商企业应作为筹资活动，而在金融企业，利息支出是其经营 活动的主要支出，应列入经营活动产生的现金流量。再如， 银行等金融企业吸收的存款是其主要经营业务，应作为经营 活动产生的现金流量反映。因此，为了满足金融保险企业的 特殊要求，本准则对金融保险企业特殊本次项目的现金流量 以及归类单独作了规定。金融企业可根据本行业的特点及现 金流量本次项目的实际情况，进行适当的归类。为此，本准则列举了金融企业中属于经营活动现金流量的本 次项目：（1）对外发放的贷款和收回的贷款；（2）吸收的存款和支付的存款本金；（3）同业存款及存放同业款项；（4）向其他金融企业拆借的资金；（5）利息收入和利息支出；（6）收回的已于前期核销的贷款；（7）经营证券业务的企业，买卖证券所收到或支出的现金； （8）融资租赁所收到的现金。保险企业的与保险金、保险索赔、年金退款和其他保险利益条款有关的现金收入和现金支出本次项目，应作为经营活动 产生的现金流量进行反映。九、关于现金流量表的编制1.关于现金流量以总额或净额反映现金流量一般应当以总额反映，从而全面揭示企业现金流量 的方向、规模和结构。但是，对于那些代客户收取或支付的 现金以及周转快、金额大、期限短的本次项目的现金收入和 现金支出应当以净额列示。因为这些现金流量本次项目周转 快，在企业停留的时间短，企业加以利用的余地比较小，净 额更能说明其对企业支付相关能力、偿债相关能力的影响; 反之，如果以总额反映，反而会对评价企业的支付相关能力 和偿债相关能力、分析企业的未来现金流量产生误导。这些 本次项目包括银行发放的短期贷款和吸收的活期储蓄存款 等。还有代客户收取或支付的款项等，如证券公司代收的客 户证券买卖交割费、印花税等；旅游公司代游客支付的房费、 餐费、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签 证费等费用。金品企必由于其存贷款业务的数额巨大，比较频繁，因而其 下列本次项目应以净额列示：（1）短期贷款发放与收回的贷款本金；（2）活期存款的吸收与支付；（3）同业存款和存放同业款项的存取；（4）向其他金融企业拆借资金；（5）委托存款与委托贷款；（6）经营证券业务的企业，证券的买入与卖出。2.关于汇率变化对现金的影响编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公 司的现金流量折算成记账本位币。本准则规定，企业外币现 金流量以及境外子公司的现金流量，应以现金流量发生日的 汇率或平均汇率折算。汇率变动对现金的影响，应作为调节 本次项目，在现金流量表中单独列示。汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司 的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生 日的汇率或平均汇率，而现金流量表最后一行“现金及现金等 价物净增加额，中外币现金净增加额是按期末汇率折算的。这 两者的差额即为汇率变动对现金的影响。【例14】甲企业当期出口商品一批，售价1000000美元，销 售实现时的汇率为1： 8. 28,收汇当日汇率为1： 8. 25；当 期进口货物一批，价值500000美元,结汇当日汇率为1:8. 30, 资产负债表日汇率为1： 8. 31。假设当期没有其他业务发生。 汇率变动对现金的影响额计算如下：经营活动流入的现金 1000000 （美元）汇率变动 X0. 06 （8.31-8. 25）汇率变动对现金流入的影响额60000 （人民币）经营活动流出的现金500000 （美元）汇率变动 X0. 01（8. 31-8. 30）汇率变动对现金流出的影响额5000 （人民币）汇率变动对现金的影响额55000 （人民币）现金流量表中：经营活动流入的现金8250000经营活动流出的现金4150000经营活动产生的现金流量净额4100000汇率变动对现金的影响55000现金及现金等价物净增加额4155000现金流量表补充资料中：现金及现金等价物净增加情况：银行存款的期末余额（500000X8. 31） 4155000银行存款的期初余额0现金及现金等价物净增加额4155000从上例可以看出，现金流量表中的最后一项“现金及现金等价 物净增加额”数额与现金流量表补充资料中“现金及现金等价 物净增加额”数额相等，应当核对相符。在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐 金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款, 则应包括在现金范围内。2 .现金等价物现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为己 知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，期限短，一般是指从购买日起，三个月内到期。例如 可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。 现金等价物虽然不是现金，但其支付相关能力与现金的差别 不大，可视为现金。如企业为保证支付相关能力，手持必要 的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现 金时，随时可以变现。现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金 等价物的四个条件，即：（1）期限短；（2）流动性强；（3） 易于转换为已知金额的现金；（4）价值变动风险很小。其 中，期限短、流动性强，强调了变现相关能力，而易于转换 为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付相关 能力的大小。3 .现金流量现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。企业的现金流量产生于不同的来源，也有不同的用途，如工 业企业可通过销售商品、提供劳务收回现金，通过向银行借 款收到现金等；为生产产品购买原材料、固定资产需要支付 现金，职工工资也需要用现金进行支付等。现金净流量是指 现金流入与流出的差额，可能是正数，也可能是负数。如果 是正数，则为净流入；如果是负数，则为净流出。一般来说， 现金流入大于流出反映了企业现金流量的积极现象和趋势。 现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧 缺，企业偿付相关能力大小，从而为投资者、债权人、企业 管理者等提供非常有用的信息。需要注意的是，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和 流出，如企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换, 并未流出企业，不构成现金流量；同样，现金与现金等价物 之间的转换也不属于现金流量，比如，企业用现金购买将于 笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资 料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经 营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净 额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额 即为“汇率变动对现金的影响工3 .特殊本次项目特殊本次项目，是指企业日常活动之外特殊的、不经常发生 的本次项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等。现金流 量表通过揭示企业现金流量的来源和用途，为分析现金流量 前景提供信息，对于那些日常活动之外特殊的、不经常发生 的本次项目，应当归并到相关类别中，并单独反映，也就是 在现金流量相应类别下单设一项。比如，对于自然灾害损失 和保险赔款，如果能够确指，属于流动资产损失，应当列入 经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投 资活动产生的现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活 动产生的现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。 当然，如果特殊本次项目的现金流量金额不大，则可以列入 现金流量类别下的“其他”本次项目，不单列本次项目。4 .关于经营活动现金流量的列报方式方法编制现金流量表时，经营活动现金流量的列报方式方法有两 种：直接法和间接法，它们通常也被称之为现金流量表的报 告方式方法。直接法是指按现金收入和支出的主要类别直接反映企业经 营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金; 购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的 来源直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的营业收 入为起算点，调节与经营活动有关的本次项目的增减变动, 然后计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法时，有关经营活动现金流量的信息，一般通过以 下途径之一取得：(1)企业的会计记录；(2)根据以下本次项目对利润表中的营业收入、营业成本 以及其他本次项目进行调整：当期存货及经营性应收和应付本次项目的变动；固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金本次项目； 其现金影响属于投资或筹资活动现金流量的其他本次项 目。间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费 用、营业外收支等有关本次项目，据此计算出经营活动产生 的现金流量。本准则规定采用直接法，同时要求在现金流量表附注中披露 将净利润调节为经营活动现金流量的信息，也就是用间接法 来计算经营活动的现金流量。5 .现金流量表的编制程序（1）工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段, 以利润表和资产负债表数据为基础，对每一本次项目进行分 析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。在直接法下，整个工作底稿纵向分成三段，第一段是资产负 债表本次项目，其中又分为借方本次项目和贷方本次项目两 部分；第二段是利润表本次项目；第三段是现金流量表本次 项目。工作底稿横向分为五栏，在资产负债表部分，第一栏 是本次项目栏，填列资产负债表各本次项目名称；第二栏是 期初数，用来填列资产负债表本次项目的期初数；第三栏是 调整分录的借方；第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末 数，用来填列资产负债表各本次项目的期末数。在利润表和 现金流量表部分，第一栏也是本次项目栏，用来填列利润表 和现金流量表本次项目名称；第二栏空置不填；第三、第四 栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数，利润表 部分这一栏数字应和本期利润表数字核对相符，现金流量表 部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。采用工作底稿法编制现金流量表的程序是：第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期 初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大 体有这样几类：第一类涉及利润表中的收入、成本和费用本 次项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益本次项 目，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金基础; 第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资本次 项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类是涉及利润 表和现金流量表中的投资和筹资本次项目，目的是将利润表 中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投 资、筹资现金流量中去。此外，还有一些调整分录并不涉及 现金收支，只是为了核对资产负债表本次项目的期末期初变 动。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借 记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、 “投资活动产生的现金流量，“筹资活动产生的现金流量”有 关本次项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表本 次项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期 末数。第五步，根据工作底稿中的现金流量表本次项目部分编制正 式的现金流量表。(2) T形账户法采用T形账户法，就是以T形账户为手段，以利润表和资产 负债表数据为基础，对每一本次项目进行分析并编制调整分 录，从而编制出现金流量表。采用T形账户法编制现金流量表的程序如下：第一步，为所有的非现金本次项目(包括资产负债表本次项 目和利润表本次项目)分别开设T形账户，并将各自的期末 期初变动数过入各该账户。第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”形账户，每边 分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金 流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变 动数。第三步，以利润表本次项目为基础，结合资产负债表分析每 一个非现金本次项目的增减变动，并据此编制调整分录。第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户 借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。 第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的 现金流量表。6.关于现金流量表补充资料披露的信息（1）将净利润调节为经营活动现金流量正如前述，企业应在现金流量表补充资料中，通过债权债务 变动、存货变动、应计及递延本次项目、投资和筹资现金流 量相关的收益或费用本次项目，将净利润调节为经营活动现 金流量。在净利润基础上进行调节的本次项目主要包括：（1）计提 的资产减值准备；（2）固定资产折旧；（3）无形资产摊销； （4）长期待摊费用摊销；（5）待摊费用；（6）预提费用； （7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；（8） 固定资产报废损失；（9）财务费用；（10）投资损益；（11） 递延税款；（12）存货；（13）经营性应收本次项目；（14） 经营性应付本次项目。调节公式是：经营活动产生的现金流量净额=净利润+计提的资产减值准备+当期计提的固定资产折旧+无形资产摊销+长期待摊费用摊销+待摊费用减少（减：增加）+预提费用增加（减：减少）+处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收 益）+固定资产报废损失+财务费用+投资损失（减：收益）+递延税款贷项（减：借项）+存货的减少（减：增加）+经营性应收本次项目的减少（减：增加）+经营性应付本次项目的增加（减：减少）+其他（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收 支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然 不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。如 融资租赁设备，记入“长期应付款”账户，当期并不支付设备 款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间 内形成了一项固定的现金支出。不涉及现金收支的投资和筹资活动主要有：债务转为资本、 一年内到期的可转换公司债券、融资租入固定资产。十、现金流量表编制举例【例15】（一）资料：1.星光股份有限公司为一般纳税人，适用的增值税税率为 17%,所得税税率为33%；原材料采用计划成本进行核算。 其2000年12月31日的资产负债表格式和合适的内容见下 表。其中，“应收账款”科目的期末余额为300000元，“坏账 准备”科目的期末余额为900元。其他诸如存货、短期投资、 长期股权投资、长期债权投资、固定资产、无形资产等资产 都没有计提资产减值损失准备。资产负债表编制单位：星光股份有限公司2000年12月31日单位：元资产行次金额负债和所有者权益行次金额流动资产：货币资金短期投资应收票据应收股利应收利息 应收账款 其他应收款 预付账款 应收补贴款 存货 待摊费用一年内到期的长期债权投资 其他流动资产 流动资产合计 长期投资： 长期股权投资 长期债权投资 长期投资合计 固定资产：固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 减：固定资产减值准备 固定资产净额 工程物资 在建工程固定资产清理 固定资产合计 无形资产及其他资产： 无形资产长期待摊费用 其他长期资产 无形资产及其他资产合计 递延税款：递延税款划项123456789101121243132343839404142434445465051525360611406300 15000 24600000 299100 5000 1000000 2580000 10000000 4751400250000 02500001500000 400000 11000000 11000000 150000002600000 600000 02000008000000流动负债：短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付工资 应付福利费 应付股利 应交税金 其他应交款 其他应付款 预提费用 预计负债一年内到期的长期负债 其他流动负债流动负债合计 长期负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 其他长期负债长期负债合计 递延税项： 递延税款贷项 负债合计所有者权益：股本减：已归还投资股本净额 资本公积 盈余公积 其中：法定公益金 未分配利润所有者权益合计6869707172737475808182838690 1003个月内到期的国库券。三、关于现金流量的分类本准则将现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、 投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。1 .经营活动经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和 事项。从经营活动的定义可以看出，经营活动的范围很广，它包括 了除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于工商 企业而言，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买 商品、接受劳务、支付税费等等。一般来说，经营活动产生的现金流入本次项目主要有：销售 商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他 与经营活动有关的现金；经营活动产生的现金流出本次项目 主要有：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及 为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活 动有关的现金。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差 异，在编制现金流量表时，应根据企业的实际情况，对现金 流量进行合理的归类。由于金融保险企业比较特殊，本准则 对金融保险企业经营活动的认定作了提示。2 .投资活动投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物 范围内的投资及其处置活动。其中，长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他 资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。需要注意的是，这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资, 也包括金融资产投资，它与企业会计准则投资所讲 的“投资,是两个不同的概念。“投资，是指企业为通过分配来 增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所 获得的另一项资产。购建固定资产不是“投资”，但属于投资 活动。101102103106108110111114115 116117 118119 120121 122300000 200000 953800 0100000 100000 30000 6600 50000 100001000000026514006000000000 6000000 325140050000000500000001000000500005150000资产总计67 8401400负债和所有者权益总计135 84014002.2001年，星光股份有限公司共发生如下经济业务：(1)收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票100000 元。（2）购入原材料一批，收到的增值税专用发票上注明的原 材料价款为150000元，增值税进项税额为25500元，款项 已通过银行转账支付，材料未验收入库。（3）收到原材料一批，实际成本100000元，计划成本95000 元，材料已验收入库，货款已于上月支付。（4）用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转 来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多余款为234元, 购入材料及运费99800元，支付的增值税进项税额16966元, 原材料已验收入库，该批原材料计划价格100000元。（5）销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售 价款为300000元，增值税销项税额为51000元，货款尚未 收到。该批产品实际成本180000元，产品已发出。（6）公司将短期投资（全部为股票投资）15000元兑现，收 到本金15000元，投资收益1500元，均存入银行。（7）购入不需安装的设备1台，收到的增值税专用发票上 注明的设备价款为85470元，增值税进项税额为14530元, 支付包装费、运费1000元。价款及包装费、运费均以银行 存款支付。设备已交付使用。（8）购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的 物资价款和增值税进项税额合计为150000元，款项已通过 银行转账支付。（9）工程应付工资200000元，应付职工福利费28000元, 应付耕地占用税100000元。（10）工程完工，计算应负担的长期借款利息150000元。 该项借款本息未付。（11）一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固 定资产价值1400000元。（12）基本生产车间1台机床报废，原价200000元，已提 折旧180000元，清理费用500元，残值收入800元，均通 过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。（13）从银行借入3年期借款400000元，借款已入银行账 户，该项借款用于购建固定资产。（14）销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售 价款为700000元，增值税进项税额为119000元，款项已存 入银行。销售产品的实际成本420000元。（15）公司将要到期的一张面值为200000元的无息银行承 兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理 转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项银行已收妥。（16）收到股息30000元（该项投资为成本法核算，对方税 率和本企业一致，均为33%）,已存入银行。（17）公司出售一台不需用设备，收到价款300000元，该 设备原价400000元，已提折旧150000元。该项设备已由购 入单位运走。（18）提取应计入本期损益的借款利息共21500元，其中， 短期借款利息11500元；长期借款利息共10000元。（19）归还短期借款本金250000元，利息12500元，已预 提。（20）提取现金500000元，准备发放工资。（21）支付工资500000元，其中包括支付给在建工程人员 的工资200000元。（22）分配应支付的职工工资300000元（不包括在建工程 应负担的工资），其中生产人员工资275000元，车间管理 人员工资10000元；行政管理部门人员工资15000元。（23）提取职工福利费42000元（不包括在建工程应负担的 福利费28000元），其中生产工人福利费38500元，车间管 理人员福利费1400元，行政