2023年-工业企业会计复式记账法.docx

复式记账法的应用【学习目标】本章以工业企业主要经济业务的核算为例，较详细地阐述 了账户和复式（借贷）记账法的应用。通过本章的学习，要求知晓企业筹资 以及供应以及生产以及销售以及财务成果形成与分配等业务的内容，了解其 账户的设置，熟练掌握具体的核算方法（即会计分录的编制）。另外，要求 一般掌握相关的成本计算方法。【重点难点】企业筹资以及供应以及生产以及销售以及财务成果形成与 分配等业务的具体核算方法（即会计分录的编制）。【学习内容】第一节复式记账法应用的概述工业企业的生产经营活动比较复杂，其会计业务具有较强的代表性。本 章主要以工业企业的经济业务核算为例来说明复式记账法的应用。工业企业的生产经营过程包括供应过程以及生产过程和销售过程三个 阶段。企业的生产经营资金，按照这三个阶段从货币资金开始，然后依次是 储备资金以及生产资金以及成品资金以及结算资金，最后又回到货币资金, 并不断地循环周转。资金筹集是企业资金运动全过程的起点。企业通过吸收投资人的投入资 本和向银行等债权人债款来筹集企业生产经营活动所需的资金。企业从各种 渠道筹集的资金，首先表现为货币资金。供应过程是生产的准备过程。在这一过程中，企业用货币资金购买材料, 形成储备以供生产之需。这时资金由货币资金形态转变为储备资金形态。其 主要经济活动是支付材料的买价和采购费用以及因材料采购而发生的增值 税核算，同时还会与材料的供应单位发生货款的结算业务等。生产过程是产品制造的中心环节。在这一过程中，生产工人借助于劳动 资料把劳动对象加工成适应市场需求的产品。生产过程一方面是产品的制造 过程；另一方面它也是劳动力以及劳动对象和劳动资料的消耗过程，即要发 生各项生产费用，如材料的消耗，工资的支付，厂房以及机器设备等固定资 产的折旧等等。各项生产费用具有不同的经济内容和用途，但是最终都要归 集和分配到各种产品中去，以便正确计算各种产品的生产成本，所以，生产 费用的归集和分配便成了企业生产过程中的主要经济业务。在生产过程中，以上第以及项应该直接计入各种材料的采购成本；第以及以及 项中凡能分清应由某种材料负担的，应该直接计入该种材料的采购成本, 不能分清应由某种材料负担的，应按材料的重量以及买价等比例，采用一定 的方法，分摊计入各种材料的采购成本。对于企业供应部门或材料仓库所发生的经常性费用以及采购人员的差 旅费，以及市内零星运杂费等一般不计入材料采购成本，而作为管理费用列 支。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记企业购进材料的买价和各种采购费用；贷方登记 结转入库材料的采购成本。余额在借方，表示期末尚未入库的在途材料的实 际成本。（4）本账户一般按材料的种类设置明细账。2. “原材料”账户（1）核算内容：核算企业库存材料的增减变动和结存情况。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记入库材料的采购成本，贷方登记发出材料的采购 成本。余额在借方，表示期末库存材料的采购成本。（4）本账户一般按材料的种类设置明细账。3. “应付账款”账户（D核算内容：核算企业因购买材料以及接受劳务等，应向供应方支 付的款项。（2）性质：负债类账户。（3）结构：贷方登记企业因购买材料以及接受劳务等发生的应付而未 付的款项;借方登记已支付或己开出商业汇票抵付的应付款项。余额在贷方, 表示企业尚未偿还的应付款项。（4）本账户一般按供应单位设置明细账。4. “应付票据”账户（1）核算内容：核算企业因购买材料以及接受劳务等，向供应方开出并承诺到期付款的商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）。（2）性质：负债类账户。（3）结构：贷方登记企业开出的商业汇票的应付额；借方登记到期商 业汇票的实际支付额。余额在贷方，表示尚未到期以及应付而未付的应付票 据款。（4）本账户可以按收款单位设置明细账。为了详细反映应付票据的具 体情况，企业一般要设置“应付票据备查簿”，用以登记商业汇票签发和支 付的详细情况。5. “预付账款”账户（1）核算内容：核算企业按购货合同的约定，预先支付给供应单位的 货款。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记按照合同规定预先支付给供应单位的货款和补付 的货款;贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的货款。余额一般在借方, 表示实际预付的款项。若余额在贷方，则表示尚未补付的款项。（4）本账户一般按供应单位设置明细账。6. “应交税金一应交增值税”账户（1）核算内容：核算增值税的计缴情况。增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税 对象的一种税。增值税是价外税，即作为计税依据的销售额是指纳税人向购 买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额（销项税额=销售 额X税率）。进项税额是指从销售方取得的增值税发票上注明的增值税税额O增值税的应纳税额=当期销项税额一当期进项税额如果当期销项税额小于当期进项税额，其差额可转入下期继续抵扣。（2）性质：负债类账户。（3）结构：借方登记进项税额以及已交税金等；贷方登记销项税额以 及出口退税以及进项税额转出等。本账户的期末贷方余额表示尚未缴纳的增 值税额；若为借方余额则表示可以继续抵扣的进项税额。三以及材料采购业务的核算举例材料采购业务的会计处理，主要涉及材料的验收入库和货款的支付两个 方面。材料到达后，由仓库办理验收入库手续，填写“收料单”；会计部门 根据采购部门提供的以及由供应单位开出的发票账单等办理货款的支付；并根据材料仓库转来的“收料单”和相应的付款凭证登记入账。现举例说明如 下：例9四海企业从东方工厂购入甲材料200kg,单价80元，货款共 计16 000元，增值税进项税额2 720元，价税合计18 720元。全部款项均 已用银行存款支付。这项经济业务表明：一方面发生材料的买价16 000元，它是构成材料 采购成本的主要部分，应记入“物资采购”账户的借方；同时支付因购买材 料而发生的以及准予从销项税额中抵扣的增值税进项税额2 720元，应记入 “应交税金一应交增值税”账户的借方；另一方面，材料价款和增值税款均 以银行存款支付，应记入“银行存款'账户的贷方。编制会计分录如下：借:：物资采购一甲材料16 000应交税金一应交增值税（进项税额）2 720贷：银行存款18 720例10四海企业从东方工厂购入的上述甲材料验收入库。这项经济业务的发生，一方面引起企业库存材料的增加，应记入“原材 料”账户的借方；另一方面，材料的采购成本应从“物资采购”账户中转出， 记入“材料采购”账户的贷方。编制会计分录如下：借：原材料一甲材料16 000贷：物资采购一甲材料16 000例11 四海企业从南方工厂购入乙材料50kg,单价150元，货 款共计7 500元，增值税进项税额1 275元，价税合计8 775元；另外，南 方工厂代垫运杂费200元。款项尚未支付。这项经济业务表明：一方面发生材料的买价7 500元和材料的运杂费 200元，它们共同构成乙材料的采购成本，应记入“物资采购”账户的借方； 同时需支付因购买材料而发生的以及准予从销项税额中抵扣的增值税进项 税额1 275元，应记入“应交税金一应交增值税”账户的借方；另一方面, 材料价款以及增值税款及运杂费均尚未支付，应记入“应付账款”账户的贷 方。编制会计分录如下：借：物资采购一乙材料7 7001 275应交税金一应交增值税（进项税额）贷：应付账款一南方工厂8 975例12四海企业从南方工厂购入的上述乙材料验收入库。这项经济业务与例10所述经济业务相似。编制会计分录如下：借：原材料一乙材料7 700贷：物资采购一乙材料7 700例13四海企业以银行存款偿还前欠南方工厂货款等共计8 975元。这项经济业务的发生，一方面使企业的应付账款减少，应记入“应付账 款”账户的借方；另一方面使企业的银行存款减少，应记入“银行存款”账 户的贷方。编制会计分录如下：借：应付账款一南方工厂8 975贷：银行存款8 975例14如果四海企业不是以银行存款偿还前欠货款，而是开出商业汇票8 975元抵付。这项经济业务的发生，一方面使企业的应付账款减少，应记入“应付账 款”账户的借方；另一方面使企业的应付票据增加，应记入“应付票据”账 户的贷方。编制会计分录如下：借：应付账款一南方工厂8 975贷：应付票据8 975例15例14中所述的商业汇票到期，四海企业以银行存款偿还票据款8 975元。这项经济业务的发生，一方面使企业的应付票据减少，应记入“应付票 据”账户的借方；另一方面使企业的银行存款减少，应记入“银行存款”账 户的贷方。编制会计分录如下：借：应付票据8 975贷：银行存款8 975例16四海企业按照购货合同的约定，以银行存款预付西方工厂购买丙材料款21 060兀。这项经济业务的发生，一方面使企业的预付账款增加，应记入“预付账 款”账户的借方；另一方面使企业的银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下:借：预付账款一西方工厂21 060贷：银行存款21 060例17 例16中，从西方工厂购入的丙材料己到，并验收入库。增值税专用发票上注明：丙材料600kg,单价30元，货款共计18 000元, 增值税进项税额3 060元，价税合计21 060元。这项经济业务包括两个方面：一方面是发生丙材料的采购成本，应编制 材料采购成本核算的会计分录：借：物资采购一丙材料18 000应交税金一应交增值税(进项税额)3 060贷：预付账款一西方工厂21 060另一方面，丙材料验收入库，应编制材料入库的会计分录：借：原材料一丙材料21 060贷：物资采购一丙材料21 060例18四海企业从北方工厂购入下列材料：甲材料500kg,单价78元，货款共计39 000元；乙材料200kg,单价148元，货款共计29 600 元。两种材料共应付增值税税款11 662元。另外，支付材料运杂费1 400 元。全部款项均以银行存款支付。这项经济业务中，企业除了支付材料的买价和增值税以外，还支付了运 杂费1,40()元。由于该笔运杂费是为了采购甲以及乙两种材料而发生的，所 以应在甲以及乙两种材料之间进行分摊。具体做法是：首先根据材料采购业 务的不同特点，选择一个合适的分配标准，如材料的重量以及体积以及数量 和买价等；然后将待分配费用总额除以分配标准总量，求出费用分配率；最 后以费用分配率分别乘以各个分配对象的分配标准，即可求出各个分配对象应分摊的费用金额。其计算公式如下:费用分配率=待分配费用总额分配标准总量某一分配对象应负担的费用=费用分配率X该分配对象的分配标准假定本例中的材料运杂费按甲以及乙材料的重量标准进行分配，其计算 过程如下:分*就温甲材料应负担的运杂费：500kg x 2 %g = 1,000元乙材料应负担的运杂费：2(X)kgx2% = 4()()元根据上述计算结果，可以得到：甲材料的采购成本：39,000+ 1,000 = 40,000元乙材料的采购成本：29,600 + 400 = 30,000元这项经济业务表明：一方面发生了甲以及乙两种材料的采购成本，应记 入“物资采购”账户的借方；同时要支付增值税进项税额，应记入“应交税 金一应交增值税，账户的借方；另一方面，全部款项均以银行存款支付，应 记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：物资采购一甲材料40000一乙材料30000应交税金一应交增值税(进项税额)11662贷：银行存款88 662例19四海企业从北方工厂购入的上述甲以及乙材料验收入库。这项经济业务与例10所述经济业务相似。编制会计分录如下：借：原材料一甲材料40 000一乙材料30 000贷：物资采购一甲材料40 000-乙材料30 000【附注】材料采购业务的核算还可以采用另一种方法，即不设置“材料采购”账 户，不单独进行材料采购成本的核算，而直接按材料采购的实际成本来登记 “原材料”账户。采用这种核算方法，为了核算和监督企业已购买而尚未入 库的在途材料，企业需要设置“在途材料”账户：该账户的借方登记已付款 或已开出商业汇票但尚未脸收入库的在途材料的实际成本；贷方登记已入库 在途材料的实际成本；期末余额在借方，表示已付款或已开出商业汇票但尚 未验收入库的在途材料的实际成本。现举例说明如下：例1五湖企业从东方工厂购入甲材料200kg,单价80元，货款共计 16 000元，增值税进项税额2 720元，价税合计18 720元。材料已运回并验 收入库。全部款项均已用银行存款支付。这项经济业务表明：企业已支付货款，同时材料已收到并脸收入库。编 制会计分录如下：借：原材料一甲材料16 000应交税金一应交增值税（进项税额） 2 720贷：银行存款18 720例2例1中甲材料的全部款项均已用银行存款支付，但材料尚未收 到。这项经济业务表明：企业已支付货款，但材料尚未收到。编制会计分录 如下：借：在途材料16 000应交税金一应交增值税（进项税额）2720贷：银行存款18 720例3例2中甲材料收到并脸收入库。这项经济业务表明：在途的甲材料现已收到并险收入库。编制会计分录 如下：借：原材料一甲材料16 000贷：在途材料16 000第四节生产过程的核算一以及生产过程核算的主要内容生产过程是工业企业经营活动的主要过程，是连接供应和销售过程的中 心环节。生产过程既是产品的制造过程，又是劳动力以及劳动对象和劳动资 料的消耗过程。一方面劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工以及制造 产品，以满足市场需要；另一方面，为了制造产品，必然要发生各种耗费, 如消耗材料，支付工资，以及厂房以及机潜设备等的折旧等等。企业要进行正常的生产经营活动，就会产生各种耗费，这些耗费可统称 为费用。费用按其经济用途分类，可分为生产费用和期间费用两大类。生产费用包括企业生产过程中实际消耗的直接材料以及直接工资以及 其他直接支出和制造费用。按照生产费用与产品的关系，直接材料以及直接 工资以及其他直接支出是直接费用，制造费用是间接费用。不论是直接费用 还是间接费用，都与产品的生产有关，因此生产费用应计入产品的制造成本。 直接费用可以直接计入产品的“生产成本”账户，间接费用则要先通过“制 造费用”账户汇总，再分配计入产品的“生产成本”账户。1 .直接材料，是指企业生产经营过程中实际消耗的原材料以及辅助材 料以及备品配件以及外购半成品以及燃料以及动力以及包装物以及其他直 接材料。2 .直接工资，是指企业直接从事产品生产人员的工资以及奖金以及津 贴和补贴。3 .其他直接支出，是指直接从事产品生产人员的职工福利费等。4 .制造费用，是指企业各个生产单位为组织和管理生产所发生的各项 费用。包括各生产单位管理人员工资及福利费，折旧费，修理费，机物料消 耗，水电费和劳动保护费等。期间费用，是指企业在生产经营过程中发生的营业费用以及管理费用和 财务费用。期间费用与产品的生产无关，不构成产品制造成本的内容，应直 接计入当期损益。1 .营业费用，是指企业在销售产品以及自制半成品和提供劳务等过程 中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。2 .管理费用，是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。3 .财务费用，是指企业为筹集资金而发生的各项费用。企业在生产过程中，除了要分别核算企业所发生的各项耗费外，还应将 各项生产费用按不同的产品进行归集和分配，并正确地计算出各种产品的生 产成本或制造成本。二以及生产过程核算的账户设置为了正确计算产品的生产成本，应设置“生产成本”和“制造费用”账 户。同时，为了反映产品完工入库以及核算期间费用，还应设置“产成品” 以及“营业费用”（其内容将在销售过程的核算内容中进行介绍）以及“管 理费用”和“财务费用”（其内容前面已作过介绍）等账户。1. “生产成本”账户（1）核算内容：核算企业为生产产品而发生的各项生产费用。（2）性质：成本类账户。（3）结构：借方登记本期为生产产品发生的直接材料以及直接工资以 及其他直接费用以及由“制造费用”账户归集后分配转入的制造费用。贷方 登记已完工并验收入库的完工产品的实际生产成本。期末余额在借方，表示 尚未完工的在产品成本。（4）本账户一般按产品的品种或类别设置明细账。2. “制造费用”账户（1）核算内容：归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项 间接费用，包括车间管理人员工资及福利费以及折旧费以及修理费以及机物 料消耗等。（2）性质：成本类账户。（3）结构：借方登记本期发生的制造费用；贷方登记月末分配结转到 “生产成本”账户，应由各种产品负担的制造费用。期末一般无余额。（4）本账户一般按不同的车间以及部门设置明细账。3. “产成品”账户（1）核算内容：核算企业已完工入库的库存产品的收入以及发出和结存情况。（2）性质：资产类账户。(3)结构：借方登记完工入库的产成品的生产成本，贷方登记已发出 产品转出的生产成本。余额在借方，表示期末库存产品的生产成本。(4)本账户一般按产品的品种或类别设置明细账。4. “管理费用”账户(1)核算内容：核算企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生 的各项费用。(2)性质：费用类账户。(3)结构：借方登记企业发生的各项管理费用；贷方登记企业管理费 用的期末结转数。期末，本账户余额应转入“本年利润”账户，月末结转后 本账户无余额。(4)本账户一般按费用项目设置明细账。三以及生产过程主要经济业务的核算(一)材料耗用的核算在企业生产经营过程中所需用的材料，使用部门应填写“领料单”或“限 额领料单”向材料仓库领取。仓库根据“领料单”或“限额领料单”按领用 材料的用途和种类进行汇总，编制“材料耗用汇总表”。会计部门根据“材 料耗用汇总表”进行会计处理。现举例说明如下：例20四海企业某月“材料耗用汇总表”如下：表4 1材料耗用汇总表 X年义月用途甲材料乙材料丙材料金额合计(元)数量(kg)金额(元)数量 (kg)金额 (元)数量 (kg)金额(元)一以及生产产品耗用A产品B产品1 0002 00080 000160 00050020075 00030 0002006 000161 000190 000二以及车间管理部门 耗用10015 0002060015 600三以及行政管理部门 耗用203 0003 000合计3 000240 000820123 0002206 600369 600从“材料耗用汇总表”中可以看出，A产品耗用的161 000元材料，B企业的资金形态乂从储备资金转化为生产资金（在产品资金）和成品资金。销售过程是产品价值的实现过程。在销售过程中，企业要销售产品，收 回货款，还要发生销售费用，计算交纳销售不兑金，同时，还会与产品的购买 单位发生货款的结算业务等。企业通过产品的销售，取得销售收入，成品资 金转化为结算资金，最后又回到货币资金。工业企业的经营活动，经过上述三个过程，即完成了一个生产经营循环。 为了及时地总结一个企业在一定时期内的财务成果，必须计算企业所实现的 利润或发生的亏损。对于实现的利润，应该按照国家的有关规定进行分配, 包括上交国家所得税，提取盈余公积，向投资者分配等。在工业企业里，对主要经营过程中所发生的各项费用都要按照一定的对 象进行分配和归集，以确定各该对象的实际成本。例如，计算和确定供应过 程中的材料采购成本以及生产过程中的产品生产成本（亦称制造成本）以及 销售过程中的产品销售成本等。成本是一项综合性的经济指标，从一定意义 上反映出一个企业的生产效率和工作质量。同时，正确地计算成本也是为了 正确计算企业财务成果的需要。因此，企业必须应用成本计算的专门方法, 正确以及及时地计算成本。综上所述，工业企业的主要经济业务有：1 .资金筹集的经济业务；2 .供应过程的经济业务（含材料采购成本的计算）；3 .生产过程的经济业务（含产品制造成本的计算）；4 .销售过程的经济业务（含产品销售成本的计算）；5 .财务成果形成与分配的经济业务。为了连续以及系统以及全面以及综合地核算和监督企业的生产经营活 动，企业必须根据各项经济业务的具体内容和管理上的要求，相应地设置不 同的账户，运用复式记账方法（借贷记账法），在相应的账簿中，对各项经 济业务的发生进行记录，以提供管理所需要的各种会计信息。产品耗用的190 000元材料都属于直接材料，应直接计入A以及B产品的生 产成本中，计入“生产成本”账户；车间管理部门耗用的15 600元材料应 计入“制造费用”账户；行政管理部门耗用的3 000元材料应计入“管理费用”账户。编制会计分录如下：借：生产成本一A产品161 000-B产品190 000制造费用15 600管理费用3 000贷：原材料一甲材料240000一乙材料123000一丙材料6600（二）工资及职工福利费的核算工资费用是指企业支付给劳动者的劳动报酬，包括工资以及奖金以及津 贴和补贴。在我国，企业职工除了按规定取得工资外，还可以享受一定的福 利待遇，如享受公费医疗，接受困难补助等。为此，制度规定，企业可以按 照职工工资总额的14%计提职工福利费。这部分费用和工资费用一样可以 在费用中列支。为了正确地计算产品成本，确定当期损益，企业必须进行工资及福利费 的核算，正确地归集和分配工资及福利费。为此，会计上应设置“应付工资” 和“应付福利费”账户进行核算。1. “应付工资”账户（1）核算内容：核算企业应付职工的工资总额。（2）性质：负债类账户。（3）结构：借方登记本期实际支付的工资额；贷方登记月末计算出的 本月应付工资额。该账户期末一般无余额。但在实际工作中，由于计算出的 应付工资额与实际支付的工资额在时间上存在差异，该账户可能会出现期末 余额。如果期末余额在贷方,表示本月实际发放的工资小于本月的应付工资; 如果期末余额在借方，表示本月实际发放的工资大于本月的应付工资。（4）本账户可以根据企业具体情况，按职工类别以及工资总额的组成 内容等设置明细账。2. “应付福利费”账户（1）核算内容：核算企业职工福利费的计算提取和使用情况。职工福 利费主要用于职工的医药费（包括医疗保险费）以及职工生活困难补助以及 医务和福利人员工资等。（2）性质：负债类账户。（3）结构：贷方登记企业按规定计算提取的职工福利费；借方登记福 利费的使用。期末余额在贷方，表示福利费的结余额。下面举例说明工资及职工福利费的核算方法。例21 四海企业某月“工资汇总表”如下：表42工资汇总表 X年X月类别金额一以及生产工人工资134 000A产品53 00()B产品81 000二以及车间管理人员工资6 000三以及行政管理人员工资38 000合计178 000从“工资汇总表”中可以看出，A产品生产工人工资53 000元，B产品 生产工人工资81 000元都属于直接人工，应直接计入A以及B产品的生产 成本中，计入“生产成本”账户；车间管理人员工资6 000元应计入“制造 费用”账户；行政管理人员工资的38 000元应计入“管理费用”账户。同 时，为了与企业职工结算工资，应将工资总额178 000元计入“应付工资”账户的贷方。编制会计分录如下：借：生产成本一A产品53 000-B 产品81 000制造费用6 000管理费用38 000贷：应付工资178 000例22四海企业开出现金支票，从银行提取现金178 000元，以备发放工资。这项经济业务发生后，一方面引起“现金”增加178 000元，应记入借 方；另一方面引起“银行存款”减少178 000元，应记入贷方。编制会计分录如卜.:借：现金178 000贷：银行存款178 000例23 四海企业以现金178 000元发放职工工资。这项经济业务发生后，一方面引起“应付工资”减少178 000元，应记 入借方；另一方面引起“现金”减少178 000元，应记入贷方。编制会计分 录如下：借：应付工资178 000贷：现金178 000例24 按职工工资总额的14%计提职工福利费。表4 -3职工福利费计算表X年X月类别工资总额提取比例职工福利费金额一以及生产工人134 00018 760A产品53 0007 420B产品81 00014%11 340二以及车间管理人员6 000840三以及行政管理人员38 0005 320合计178 00024 920从“职工福利费计算表”中可以看出，A产品生产工人工资计提的福利费7 420元，B产品生产工人工资计提的福利费11 340元都属于其他直接 支出，应直接计入A以及B产品的生产成本中，计入“生产成本”账户；车 间管理人员工资计提的福利费840元应计入“制造费用”账户；行政管理人 员工资计提的福利费5 320元应计入“管理费用”账户。同时，应将计提的 福利费总额24 920元计入“应付福利费”账户的贷方。编制会计分录如下：借：生产成本一A产品7 420-B 产品11 340制造费用840管理费用5 320贷：应付工资24 920例25四海企业以现金支付某职工困难补助300元。这项经济业务发生后，一方面引起“现金”减少300元，应记入贷方;另一方面是300元职工困难补助应从职工福利费开支，应记入“应付福利费” 账户的借方。编制会计分录如下：借：应付福利费300贷：现金300（三）本期支付应由本期负担费用的核算企业本期支付的应由本期负担的费用，在核算时，应严格区分费用的归 属对象，对于应归属于产品成本的间接费用，应通过“制造费用”账户核算； 对于应归属于期间费用的，则应计入相应的“管理费用”等账户。举例说明 如下：例26四海企业以现金300元购进办公用品，其中生产车间使用的为100元，行政管理部门使用的为200元。这项经济业务发生后，一方面制造费用增加了 100元，应计入“制造费 用”账户的借方，同时管理费用增加了 200元，应计入“管理费用”账户的 借方；另一方面引起“现金”减少300元，应计入“现金”账户的贷方。编 制会计分录如下：借：制造费用100管理费用200贷：现金300例27四海企业支付本月水电费4 500元，其中生产车间应负担3 800元，企业行政管理部门应负担700元。这项经济业务发生后，一方面制造费用增加了 3 800元，应计入“制造 费用”账户的借方，同时管理费用增加了 700元，应计入“管理费用”账户 的借方；另一方面引起“银行存款”减少4 500元，应计入“银行存款”账 户的贷方。编制会计分录如下：借：制造费用3 800管理费用7004 500贷：银行存款（四）跨期摊提费用的核算根据权责发生制的要求，为了严格划清费用的受益期限，正确记录和反映企业发生的应在若干个会计期间进行合理摊配的各项费用，企业应设置 “待摊费用”和“预提费用”账户。1. “待摊费用”账户（1）核算内容：核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的 摊销期在一年以内的各项费用。如财产保险费等。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记企业支付的应在本期和以后各期分摊的费用；贷 方登记企业本月应摊销的待摊费用金额。期末余额在借方，表示企业已经支 付但尚未摊销的待摊费用。（4）本账户一般按费用项目设置明细账。2. “预提费用”账户（1）核算内容：核算企业预先提取应由本期负担，但尚未实际支付的 各项费用。如预提的借款利息等。（2）性质：负债类账户。（3）结构：贷方登记企业预先提取的应由本月负担的费用；借方登记 预提费用的实际支付数。期末余额在贷方，表示企业已经预提但尚未支付的 预提费用。（4）本账户一般按费用项目设置明细账。【说明】“待摊费用”与“预提费用”都是应归属于不同会计期间的费用。“待 摊费用”是用来核算款项支付在先，应计入的会计期间在后的费用。“预提 费用”是用来核算应计入的会计期间在前，款项支付在后的费用。因为它们 的经济实质都是企业的费用开支，所以在名称上它们都被称为“费用”；但 在账户性质上，前者属于资产类账户，后者则属于负债类账户。两者既有区 别，又有联系。“待撞费用”与“预提费用”在核算上也有相同之处，即两账户的借方 均登记实际支付款项的金额；贷方均登记应计入本会计期间的费用的金额。 下面举例说明跨期摊提费用的核算方法。例28四海企业以银行存款12 000元，预付企业全年的财产保险费。这项经济业务的发生，一方面使企业的待摊费用增加了 12 000元，应 计入“待摊费用”账户的借方；另一方面使企业的银行存款减少了 12 000 元，应计入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：待摊费用12 000贷：银行存款12 000例29四海企业摊销应由本月负担的财产保险费1 000元，其中生产车间应负担760元，行政管理部门应负担240元。这项经济业务的发生，一方面使企业的制造费用增加了 760元，应计入 “制造费用”账户的借方，同时使企业的管理费用增加了 240元，应计入“管 理费用”账户的借方；另一方面使企业的待摊费用减少了 1 000元，应计入 “待摊费用”账户的贷方。编制会计分录如下：借：制造费用760借：管理费用240贷：待摊费用1000例30四海企业预提应由本月负担的车间设备修理费500元。这项经济业务的发生，一方面使企业的制造费用增加了 500元，应计入 “制造费用”账户的借方；另一方面使企业的预提费用增加了 1 000元，应 计入“预提费用”账户的贷方。编制会计分录如下：借：制造费用500贷：预提费用500例31四海企业以银行存款3 000元，支付车间设备修理费（假设半年修理一次，正好预提了 3 000元修理费）。这项经济业务的发生，一方面使企业的预提费用减少了 3 000元，应计 入“预提费用”账户的借方；另一方面使企业的银行存款减少了 3 000元, 应计入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：预提费用3 000贷：银行存款3 000（五）固定资产折旧的核算固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使 用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物以及机器设备以及运 输设备以及工具器具等。固定资产在使用过程中，其价值会逐渐损耗并转移 出去，该损耗部分的价值称为折旧。应设置“累计折旧”账户进行核算：1 .核算内容：核算企业固定资产累计的已损耗的价值。2 .性质：资产类账户。3 .结构：借方登记固定资产因各种原因减少时，应注销的已提折旧额； 贷方登记企业本月按规定应计提的折旧额。期末余额在贷方，表示企业固定 资产已提的累计折旧额。4 .本账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。【说明】为什么要设置“累计折旧”账户？为什么“累计折旧”这个资产类账户 的余额在贷方？这是初学会计的人普遍感到困惑的问题。其实，设置“累计折旧”账户，是为了适应固定资产的特点和管理的需 要。因为固定资产可供长期使用，且在使用过程中不改变原来的实物形态， 尽管因为使用而发生价值损耗，但其实物未被报废清理前，总有一部分价值 相对固定在其实物形态上，因此，固定资产管理要求反映固定资产的原始价 值，与其实物口径保持一致，以考核固定资产的原始投资。所以，计提固定 资产折旧时所反映的固定资产价值的损耗，不能直接记入“固定资产”账户 的贷方，而需要记入另外设置的“累计折旧”账户的贷方。“累计折旧”账 户所反映的固定资产价值的损耗，就是“固定资产”账户原始价值的抵减数， 用“固定资产”账户借方余额的原始价值减去“累计折旧”账户贷方余额的 累计折旧额，就是固定资产的折余价值，即固定资产净值。固定资产原值反 映企业的装备规模，固定资产净值则注重反映企业装备的新旧程度，它们相 辅相成，完整地反映企业的固定资产状况。如果不设置“累计折旧”账户来 反映累计损耗，而直接在“固定资产”账户贷方反映其价值损耗，必然会使 固定资产的原始价值数字不清，与实物口径不相一致，不利于会计资料的取 得和分析，不利于固定资产的管理。所以，会计上专门设置“累计折旧”账 户来核算固定资产的已损耗价值。根据上述分析，“累计折旧”账户是专门用来核算固定资产已损耗价值的账户，它是“固定资产”账户的抵减账户。该账户从反映内容上看，是属 于资产性质的，归属于资产类；但它反映的是已损耗价值，所以它与一般资产类账户的余额方向相反，在贷方。下面举例说明固定资产折旧的核算方法。例32四海企业某月应计提固定资产折旧8 000元，其中：车间固定资产应提折旧6 200元，行政管理部门固定资产应提折旧1 800元。这项经济业务表明：车间固定资产应提折旧6 200元，应计入“制造费 用”账户的借方，行政管理部门固定资产应提折旧1 800元，应计入“管理费用”账户的借方；同时，固定资产的累计损耗增加，应记入“累计折旧” 账户的贷方。编制会计分录如下：6 2001 800借:：制造费用 管理费用贷：累计折旧8 000（六）制造费用分配的核算企业在生产过程中发生的各项生产费用，凡是能分清受益对象，应由某产品承担的，应在费用发生时直接计入该产品的生产成本；凡是不能分清受 益对象，应由几种产品共同承担的，应在“制造费用”账户中归集，然后在 期末按照一定的分配标准在各种产品之间进行分配后再计入各种产品的生产成本。具体做法是：首先根据各产品不同的工艺特点，选择一个合适的分配标准，如生产工时以及生产工人工资以及机器工时等；然后将待分配的制造费用总额除以分配标准总量，求出制造费用分配率；最后以制造费用分配率分别乘以各产品的分配标准，即可求出各产品应分摊的制造费用金额。其计算公式如下:制造费用分配率=待分配制造费用总额分配标准总量（如：生产工时总额）某产品应承担的费用=制造费用分配率X该产品的分配标准（如生产工时）举例说明如下：例33四海企业以生产工时为标准把本月发生的制造费用33800元分配计入A以及B两产品的生产成本。企业本月A产品的生产工时为6 000工时，B产品的生产工时为4 000工时。制造费用分配