2023年-某某新医院会计制度.docx

2011年新医院会计制度财会2010127号医院会计制度目录第部分总说明第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分会计报表编制说明第六部分成本报表参考格式第一部分总说明一、为了规范医院的会计核算，保证会计信息的真实、完整，根据中华人民共和国会计法、 事业单位会计准则及国家有关法律法规的规定，制定本制度。二、本制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院（以下简称医院），包括综 合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、 乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行。三、医院会计采用权责发生制基础。医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。四、医院应当按照下列规定运用会计科目：（-）医院应当按照本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报会计报表的 前提下，可以自行设置本制度规定之外的明细科目。（-）本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计 信息化管控。医院不得随意打乱重编。（三）医院在编制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科 目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。五、医院财务报告是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等 的书面文件。医院财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。六、医院财务报告分为中期财务报告和年度财务报告。以短于一个完整的会计年度的期间（如季 度、月度）编制的财务报告称为中期财务报告。年度财务报告则是以整个会计年度为基础编制的 财务报告。医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。七、医院对外提供的财务报告的合适的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注应予披露的 主要合适的内容等，由本制度规定；医院内部管控需要的会计报表由医院自行规定。八、医院财务报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情 况表以及有关附表。医院应当根据本制度有关会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方式方法的要求，对外提 供真实、完整的会计报表。医院不得违反规定，随意改变会计报表的编制基础、编制依据、编制 原则和方式方法，不得随意改变本制度规定的会计报表有关数据的会计口径。医院会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到数字真实、 计算准确、合适的内容完整、报送及时。九、医院会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的合适的内容而对会计报表的编制 基础、编制依据、编制原则和方式方法及主要本次项目等所作的解释。医院会计报表附注至少应 当包括下列合适的内容：数额，借记“待冲基金”科目，按该库存物资账面余额，贷记本科目。报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的 金额，借记“其他支出”科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现 金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢的账面余额，贷记“待 处理财产损溢一一待处理流动资产损溢”科目。五、本科目期末借方余额，反映医院库存物资的实际成本。1302在加工物资一、本科目核算医院自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本。二、木科目应设置''自制物资”、“委托加工物资”两个一级明细科目，并按照物资类别或品种 设置明细账，进行明细核算。自制药品、卫生材料等的，应当在本科目的相关明细科目下归集自制物资发生的直接材料、直接 人工（专门从事物资制造工人的人工费）等直接费用：自制多种药品、卫生材料发生的间接费用， 在本科目的“自制物资” 一级明细科目下单独设置“间接费用”二级明细科目予以归集，会计期 末，再按一定的分配标准和方式方法，分配计入有关药品、卫生材料的成本。三、在加工物资的主要账务处理如下：（-）自制物资I.为自制物资领用库存药品、材料等，借记本科目（自制物资一一XX药品、材料），贷记“库 存物资”科目。2 .专门从事物资制造的人员发生的直接人工费用，借记本科目（自制物资一一XX药品、材料）， 贷记“应付职工薪酬”、“应付福利费”、“应付社会保障费”等科目。3 .为自制物资发生其他直接费用，借记本科目（自制物资一一XX药品、材料），贷记“银行存 款”等科目。4 .为自制物资发生的间接费用，借记本科目（自制物资一一间接费用），贷记“银行存款”、 “应付职工薪酬”等科目。期末按照受益对象及规定的标准和方式方法分配间接费用时，借记本科目（自制物资一一XX药 品、材料），贷记本科目（自制物资一一间接费用）。间接费用一般可以按生产工人工资、生产工人工时、机器工时、耗用材料的数量或成本、直接费 用（直接材料和直接人工）或药品、材料产量等进行分配。医院可根据自己的具体情况自行选择 分配方式方法。分配方式方法一经确定，不得随意变更。5 .已经制造完成并验收入库的药品、卫生材料，按所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费 用、发生的直接人工费用和分配的间接费用），借记“库存物资”科目，贷记本科目（自制物资）。（二）委托加工物资1 .发给外单位加工的药品、卫生材料等，按照其实际成本，借记本科目（委托加工物资），贷记 “库存物资”科目。2 .支付加工费用，按实际支付的金额，借记本科目（委托加工物资），贷记“银行存款”等科目。3 .委托加工完成的药品、卫生材料等验收入库，按加工前发出物资的成本和加工成本，借记“库 存物资”科目，贷记本科目（委托加工物资）。四、本科目期末借方余额，反映医院自制或委托外单位加工但尚未完工的各种物资的实际成本。 1401待摊费用一、本科目核算医院已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年） 的各项费用，如预付保险费、预付租金等。二、医院的待摊贽用应当按照其受益期限在I年内分期平均摊销，计入当期费用。如果某项待 摊费用已经不能使医院受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用。三、本科目应当按照摊俏费用种类设置明细账，进行明细核算。四、待摊费用的主要账务处理如下：（-）发生待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（二）按照受益期限分期平均摊销时，借记“医疗业务成本”、“管控费用”等科目，贷记本科 目。五、本科目期末借方余额，反映医院各种已支出但尚未摊销的费用。1501长期投资一、本科目核算医院持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资，以及购入的 在1年内（含1年）不能变现或不准备随时变现的债权性质的投资。二、本科目应当设置“股权投资”、“债权投资”两个一级明细科目，并在一级明细科目下按股 权投资被投资单位和债权投资的种类设置明细账，进行明细核算。到期一次还本付息的长期债权 投资，还应在“债权投资” 一级明细科目下设置.“成本”、“应收利息”两个明细科目，进行明 细核算。三、长期投资的主要账务处理如下：（-）股权投资I.长期股权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。（1）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手 续费等相关费用）作为投资成本，借记本科目（股权投资），贷记“银行存款”等科目。（2）以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记本 科目（股权投资），按照投出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按发生的相关税费， 贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按投出固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目， 按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。（3）以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本， 借记本科目（股权投资），按照投出无形资产已提的摊俏额，借记“累计摊销”科目，按发生的 相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按照投出无形资产的账面余额，贷记“无 形资产”科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。以未入账的无形资 产取得的长期股权投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记本科目（股权投资）, 按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科 目。（4）无偿调入的长期股权投资，按在调出单位的原账面价值加上发生的相关税费作为其投资成 本，借记本科目（股权投资），按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目， 按其差额，贷记“其他收入”科目。2 .长期股权投资持有期间，应当采用成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资，除非追加（或 收回）投资，长期股权投资的账面价值一般保持不变。被投资单位宣告分派利润时，按照宣告分派的利润中属于医院应享有的份额，确认当期投资收益, 借记”其他应收款”科目，贷记”其他收入一一投资收益”科目。实际收到利润时，按照实际收 到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。3 .处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照所处置长期股权 投资的账面余额，贷记本科目（股权投资），按照尚未领取的已宣告分派的利润，贷记”其他应 收款”科目，按照其差额，借记或贷记“其他收入一一投资收益”科目。（-）债权投资1 .长期债权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为其初始投资成本.（1）以货币资金购入的长期债权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手 续费等相关费用）作为其投资成本，借记本科目（债权投资），贷记“银行存款”等科目。（2）无偿调入的长期债权投资，按在调出单位的原账面价值加上发生的相关税费作为其投资成 本，借记本科目（债权投资），按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目， 按其差额，贷记“其他收入”科目。2 .长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。如为到期一次 还本付息的债权投资，借记本科目（债权投资一一应收利息），贷记”其他收入一一投资收益” 科目；如为分期付息、到期还本的债权投资，借记”其他应收款”科目，贷记“其他收入一一投 资收益”科目。3 .出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等 科目，按照债券初始投资成本和己计未收利息金额，贷记本科目（债权投资一一成本、应收利息） 到期一次还本付息债券,或本科目（债权投资）、“其他应收款”科目【分期付息债券,按照 其差额，贷记或借记”其他收入一一投资收益”科目。四、本科目期末借方余额，反映医院持有的长期投资的价值。1601固定资产一、本科目核算医院固定资产的原价。固定资产是指医院持有的预计使用年限在1年以上（不含1年）、单位价值在规定标准以上、 在使用过程中基本保持原有物质形态的有32形资产。单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在1年以上（不含1年）的大批同类物 资，应作为固定资产管控。二、医院固定资产包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。相关说明如下： l.*j于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件 价值中，一并作为固定资产进行核算：如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软 件作为无形资产核算。2.医院的图书应当参照固定资产进行管控，不计提折旧。三、医院应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项 固定资产设置明细账，进行明细核算。医院应当在固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财 政补助资金、科教本次项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。出租、出借或作为担保的固定资产，应设置备查簿进行登记。经营租入的固定资产，应当另设辅助簿进行登记，不在本科目核算。四、固定资产的主要账务处理如下：（一）固定资产的取得医院取得的固定资产，应当按取得时的实际成本作为入账成本。1 .外购的固定资产，其成本包括实际支付的买价、相关税费以及使固定资产达到交付使用状态前 所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比 例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。购入需要 安装的固定资产，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。发生安装 费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。安装完毕交付使用时，借记本科目， 贷记“在建工程”科目。购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时，按照确定的成本，借记本科印不需 安装或“在建工程”科目需要安装,按照实际支付的价款，贷记“银行存款”、“应付账款” 等科目，按照扣留的质量保证金，贷记“其他应付款”科目；质保期满支付质量保证金时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。使用财政补助、科教本次项目资金购入固定资产的，按构成固定资产成本的支出金额，借记本科 目不需安装或“在建工程”科目1需要安装,贷记“待冲基金”科目：同时，借记“财政本次 项目补助支出”、“科教本次项目支出“科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、 “银行存款”等科目。2 .自行建造的固定资产，其成本包括该项资产完工交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工 交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“在建工程”科目。3 .在原有固定资产基础上进行改建、扩建、大型修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面 价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）（注：本制度所称 账面价值，是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目（如“坏账准备”、“累计折旧”、“累 计摊销”）账面余额后的净值。本制度所称账面余额，是指某会计科目的账面实际余额。）加上 改建、扩建、修缮发生的支出，减去改建、扩建、修缮过程中的变价收入，再扣除固定资产拆除 部分的账面价值后的金额确定。将固定资产转入改建、扩建、大型修缮时，应按固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目， 按己计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记本科目。工程完工交付使用 时，按工程实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。4 .融资租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装 调试费等确定。按照确定的成本，借记本科目，按租赁协议或合同确定的租赁价款，贷记“长期 应付款”科目，按照实际支付的运输费、保险费、安装调试费等相关费用，贷记''银行存款”等 科目。5 .无偿调入或接受捐赠的固定资产，其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金 额加上相关税费确定。按确定的成本，借记本科目不需安装或“在建工程”科目|需要安装, 按发生的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记''其他收入”科目。（二）按月提取固定资产折III时，按照财政补助、科教本次项目资金形成的金额部分，借记“待 冲基金”科目，按照应提折旧额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”、“管控费用”等科 目，按照应计提的折旧额，贷记“累计折旧”科目。（三）与固定资产有关的更新改造等后续支出，应分别以下情况处理：I.为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应 当计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算。有关账务处理参见“在建工程”科目。 2.为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应当计入当期费用，借记“医疗业 务成本”、“管控费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。（四）固定资产在处置（包括出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等）时，应分 别以下情况处理：1 .出售、报废、毁损的固定资产，按照所处置固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完 毕的待冲基金余额后的金额，借记“固定资产清理”科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧” 科目，按照相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。2 .以固定资产对外投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记“长期投资一一股 权投资”科目，按照投出固定资产已提的折II，借记“累计折旧”科目，按发生的相关税费，贷 记“银行存款”、“应交税费”等科目，按投出固定资产的账面余额，贷记本科目，按其差额, 贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。3 .无偿调出、对外捐赠固定资产，按照发出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按照 发出固定资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按发出固定资产的 账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“其他支出”科目。五、医院的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏的固定资产, 应当及时查明原因，根据规定的管控权限报经批准后及时进行账务处理。盘盈的固定资产，应当 按照同类或类似资产市场价格确定的价值入账，并确认为当期收入：盘亏的固定资产，应先扣除 可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等，将净损失确认为当期支出。（一）盘盈的固定资产，按照同类或类似资产市场价格确定的价值，借记本科目，贷记“待处理 财产损溢一一待处理非流动资产损溢”科目。报经批准处理时，借记“待处理财产损溢一一待处 理非流动资产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。（-）盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额 后的金额，借记“待处理财产损溢一一待处理非流动资产损溢”，按已计提的折旧，借记“累计 折旧”科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产的账而余额，贷记本科 目。报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的 金额，借E“其他支出”科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借氾“库存现 金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢余额，贷记“待处理财 产损溢一一待处理非流动资产损溢”科目。六、本科目期末借方余额，反映医院固定资产的原价。1602累计折旧一、本科目核算医院固定资产计提的累计折旧。二、本科目应当按照所对应固定资产的类别及本次项目设置明细账，进行明细核算。三、医院应当对除图书外的固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用年限内相关系统地分摊固 定资产的成本。医院原则上应当根据固定资产的性质，采用年限平均法或工作量法计提折旧。折 旧方式方法一经确定，不得随意变更。确需采用其他折旧方式方法的，应按规定报经审批，并在 会计报表附注中予以说明。医院计提固定资产折旧不考虑预计净残值。医院一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减 少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧：提前报废的固定资产，也不再补提 折旧。计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁 期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法 合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用 年限两者中较短的期间内计提折旧。固定资产发生更新改造等后续支出而延长其使用年限的，应当按照更新改造后重新确定的固定资 产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。四、累计折旧的主要账务处理如下：（一）按月提取固定资产折旧时，按照财政补助、科教本次项目资金形成的金额部分，借记“待 冲基金”科目，按照应提折旧额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”医疗及其辅助活动 用固定资产、“管控费用”行政及后勤管控部门用固定资产、“其他支出”经营出租用固定 资产等科目，按照应计提的折旧额，贷记本科目。对于具有多种用途、混合使用的房屋等固定资产，其应提的折II额应采用合理的方式方法分摊计 入有关科目°（-）固定资产处置或盘亏时，按照所处置或盘亏固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲 减完毕的待冲基金余额后的金额，借记有关科目，按已提取的折旧，借记本科目，按相关待冲基 金余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。五、本科目期末贷方余额，反映医院提取的固定资产折旧累计数。1611在建工程一、本科目核算医院为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装 工程所发生的实际成本。二、本科FI应当按照具体工程本次项目等进行明细核算。三、在建工程的主要账务处理如下：（-）建筑工程1 .将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，应按固定资产的账面价值，借记本科目，按已计 提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。2 .根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按医院应承付的工程价款，借记本科目， 贷记“银行存款”等科目。使用财政补助资金向施工企业支付工程款时，按照支付金额，借记“财政本次项目补助支出”科 目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目：同时，借记本科目，贷记“待冲 基金一一待冲财政基金”科目。3 .在改建、扩建、大型修缮过程中收到的变价收入，按收到的金额，借记“银行存款”等科目， 贷记本科目。4 .医院为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借记本科 目，贷记“长期借款”科目。5 .工程完工交付使用时，按建筑工程所发生的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记本科目。 （二）设备安装1 .购入或融资租入需要安装的设备，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“长期应 付款”等科目。使用财政补助资金购入需安装设备时，按照支付金额，借记“财政本次项目补助支出”等科目， 贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目；同时，借记本科目，贷记“待冲基金 一一待冲财政基金”科目。2 .发生安装费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。使用财政补助资金支付安装费用时，按照支付金额，借记“财政本次项目补助支出”等科目，贷 记''财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目；同时，借记本科目，贷记“待冲基金一 一待冲财政基金”科目。3 .设备安装完毕交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映医院尚未完工的在建工程发生的实际成本。1621固定资产清理一、本科目核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其清理过程中所发生 的清理费用和清理收入等。二、本科目应当按照“处置资产净额”、“处置净收入”以及被清理的固定资产本次项目设置明 细账，进行明细核算。三、固定资产清理的主要账务处理如下：（一）出售、报废、毁损固定资产转入清理时，按照固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未 冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记本科目（处置资产净额），按照已提取的折旧，借记“累 计折旧”科目，按照相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按照固定资产账面余额，贷记 “固定资产”科目。（二）清理过程中发生的贽用和相关税金，按照实际发生额，借记本科目（处置净收入），贷记 “应交税费”、“银行存款”等科目。（三）固定资产出售、报废、毁损所收回的价款、残料价值和变价收入等，借记''银行存款”等 科目，贷记本科目（处置净收入）：应当由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“库存现金”、 “银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目（处置净收入）。（四）出售、报废、毁损固定资产清理完毕，借记本科目（处置净收入），贷记“其他收入”科 目或“应缴款项”科目按规定上缴时;同时，借记“其他支出”科目，贷记本科目（处置资产 净额）。四、本科目期末如为借方余额，反映医院尚未清理完毕的固定资产清理净损失：如为贷方余额, 反映医院尚未清理完毕的固定资产清理净收益。1701无形资产一、本科目核算医院为开展医疗服务等活动或为管控目的而持有的且没有实物形态的非货币性长 期资产，包括专利权、非专利相关技术、商标权、著作权、土地使用权等。医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。 二、本科目应当按照无形资产的类别和本次项目设置明细账，进行明细核算。医院应当在无形资产明细账中登记每项无形资产入账成本中财政补助资金、科教本次项目资金、 其他资金的金额及其所占的比例。三、无形资产的主要账务处理如下：（-）无形资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。1 .购入的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定 用途所发生的其他支出。按确定的成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。使用财政补助、科教本次项目资金购入无形资产的，按构成无形资产成本的支出金额，借记本科 目，贷记“待冲基金”科目；同时，借记“财政本次项目补助支出”、“科教本次项目支出”科 目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。2 .自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用， 借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（二）按月计提无形资产摊销时，按照财政补助、科教本次项目资金形成的金额部分，借记“待 冲基金”科目，按照应提摊销额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”、“管控费用”等科 目，按照应计提的摊销额，贷记“累计摊销”科目。（三）与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：I.为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级或扩展其功能等所发生的支 出，应当计入无形资产账面价值，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。3 .为了维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补等所发生的支出，应 当计入当期费用，借记“医疗业务成本”、“管控费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。（四）无形资产在处置（包括转让、对外投资、核销等）时，应当分别以下情况处理：I.经批准转让无形资产，按照收到的价款，借记“银行存款”等科目，按所发生的相关税费，贷 记“应交税费”、“银行存款”等科目，按收到的转让价款扣除相关税费后的金额，贷记“其他 收入”科目或“应缴款项”科目按规定上缴时;同时，按无形资产账面价值减去该资产对应的 尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记“其他支出”科目，按已计提的累计拂销，借记“累 计摊销”科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按无形资产账面余额，贷记本科 目。4 .以已入账无形资产对外投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记“长期投资 股权投资”科目，按照投出无形资产己提的摊销额，借记“累计摊销”科目，按发生的相关 税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按照投出无形资产的账而余额，贷记本科目， 按其差额，贷记''其他收入”科目或借记“其他支出”科目。5 .无形资产预期不能为医院带来服务潜力或经济利益的，应当将该无形资产的账面价值及相关待 冲基金余额予以核销。报经批准后，按准核销无形资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完 毕的待冲基金余额后的金额，借记“其他支出”科目，按准核销无形资产已计提的摊销，借记“累 计摊销”科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按准核销无形资产的账面余额, 贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映医院已入账无形资产的原价。1702累计摊销一、本科目核算医院无形资产计提的累计持销。二、本科目应当按照所对应无形资产的类别及本次项目设置明细账，进行明细核算。三、医院无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内采用年限平均法分期平均摊销。如预计 使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下 原则确定：1 .合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限：2 .合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊俏期不应超过法律规定的有效年限；3 .合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之 中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。四、累计摊销的主要账务处理如下：（一）按月计提无形资产摊销时，按照财政补助、科教本次项目资金形成的金额部分，借记“待 冲基金”科目，按照应提摊销额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”、“管控费用”等科 目，按照应计提的摊销额，贷记本科目。（二）处置无形资产时，按无形资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后 的金额，借记有关科目，按己计提的累计摊销，借记木科目，按相关待冲基金余额，借记''待冲 基金”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目。五、本科目期末贷方余额，反映医院提取的无形资产累计摊销额。1801长期待摊费用一、本科目核算医院已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上（不含1年） 的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。二、本科目应当按照费用本次项目进行明细核算。三、医院发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。摊销长期待摊费用时, 借记“管控费用”等科目，贷记本科目。四、木科目期末借方余额，反映医院尚未摊销完毕的长期待摊费用。1901待处理财产损溢一、本科目核算医院在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。二、本科目应当设置“待处理流动资产损溢”、“待处理非流动资产损溢”明细科目，进行明细 核算。三、医院发现盘盈、盘亏、毁损的财产物资，应当先记入本科目，并及时杳明原因，根据管控权 限报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。待处理财产损溢的主要账务 处理如下：（一）盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资市场价格确定的价值，借记“库存物资”科目， 贷记本科目（待处理流动资产损溢）。盘亏、变质、毁损的库存物资，按其账面余额减去该物费对应的待冲基金数额后的金额，借记本 科目（待处理流动资产损溢），按相关待冲基金数额，借记“待冲基金”科目，按该物资账面余 额，贷记“库存物资”科目。（二）盘盈的固定资产，按比照同类或类似资产市场价格确定的价值，借记“固定资产”科目， 贷记本科目（待处理非流动资产损溢）。盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金 额，借记本科目（待处理非流动资产损溢），按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按相关 待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。（三）上述财产物资的盘盈、盘亏、毁损在查明原因，报经批准处理时，作如下账务处理： 盘盈的库存物资、固定资产等，借记本科目，贷记“其他收入”科目。盘亏、变质、毁损的库存物资以及盘亏的固定资产，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回 的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记''其他支出”科目，按照已收网或应收回的保险赔 偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照相关待处 理财产损溢余额，贷记本科目。四、本科目期末如为借方余额，反映医院尚未处理的各种财产物资的净损失：如为贷方余额，反 映尚未处理的各种财产物资的净溢余。年度终报经批准处理后，本科目一般应无余额。二、负债类2001短期借款一、本科目核算医院向银行或其他金融机构等借入的期限在I年以下（含1年）的各种借款。二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。三、短期借款的主要账务处理如下：（一）借入各种短期借款时，按照实际借得的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（二）发生短期借款利息时.，借记“管控费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。（三）归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。四、本科目期末贷方余额，反映医院尚未偿还的短期借款本金。2101应缴款项一、本科目核算医院按规定应缴入国库或应上缴行政主管部门的款项。二、本科目应按应缴款项类别进行明细核算。三、应缴款项的主要账务处理如下：（-）出售、报废、毁损固定资产清理后，按照清理收入（包括保险理赔收入）扣除清理费用后 的净额，借记“固定资产清理一一处置净收入”科目，贷记“其他收入”科目或本科目按规定 上缴时。（二）经批准转让无形资产，按照收到的价款，借记“银行存款”等科目，按所发生的相关税费， 贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按收到的转让价款扣除相关税费后的金额，贷记”其 他收入”科目或本科目按规定上缴时。（三）按规定计算确定或实际取得的其他应缴款项，借记有关科目，贷记本科目。（四）上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。四、本科目期末贷方余额，反映医院的应缴未缴款项。年终缴清后，本科目应无余额。2201应付票据一、本科目核算医院购买库存物资、医疗设备，接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括 银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、应付票据的主要账务处理如下：（一）因购买物资、设备，接受服务供应等开出、承兑商业汇票时，借记“库存物资”、“固定 资产”等科目，贷记本科目。支付银行承兑汇票的手续费时，借记“管控费用”科目，贷记“银行存款”科目。以商业承兑汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记本科目。（-）应付票据到期时，应当分别以下情况处理：1 .收到银行支付到期票据的付款通知时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。2 .无力支付票款的，按照应付票据的账面余额，借记本科目，贷记“应付账款”科目。（三）如果为带息应付票据，应当在会计期末或票据到期时计算应付利息，借记“管控费用”科 目，贷记本科目。到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”科目核算后，期末时不再计提利息。三、医院应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期 日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。 应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。四、本科目期末贷方余额，反映医院持有的尚未到期的应付票据本息。2202应付账款一、本科目核算医院因购买库存物资、固定资产和接受服务供应等而应付给供应单位的款项。 二、本科目应当按照债权人等进行明细核算。三、应付账款的主要账务处理如下：（一）发生应付账款时，按照应付未付金额，借记“库存物资”、“固定资产”等科目，贷记本 科目。（-）偿付应付账款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（三）开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。（四）确实无法支付或由其他单位承担的应付账款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。四、本科目期末贷方余额，反映医院尚未支付的应付账款。2203预收医疗款一、本科目核算医院从住院病人、门诊病人等预收的款项。二、医院应当按照住院病人、门诊病人等，对预收医疗款进行明细核算。三、预收医疗款的主要账务处理如下：（一）收到住院病人、门诊病人预交金，按实际预收的金额，借记“银行存款”、“库存现金” 等科