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会计基础讲义笔记（2010版）第一章总 论一以及会计概述（一）会计的概念会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经 济管理工作。我国“会计” 一词起源于西周会计之父：卢卡.帕乔利（意大利） 二以及会计的基本职能会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认以及记录以及计算以及报告等环节, 对特定主体的经济活动进行记账以及算账以及报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性以及合法性 和合理性进行审查。会计还具有预测经济前景以及参与经济决策以及进行经济控制以及评价经营业绩等功能三以及会计的对象和会计核算具体内容（一）以及会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活 动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动 或资金运动。资金是指一个单位所拥有的各项财产物资的货币表现。企业的生意经营活动通常包括供应以及生产以及销售三个过程（二）以及会计核算的具体内容与一般要求（09版第二章）1以及款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金以及银行存款以及其他视同现金和银行存款的 银行汇票存款以及银行本票存款以及信用卡存款以及信用证存款以及外埠存款以及存出投资款等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券以及股票以及企业债券等。2以及财物的收发以及增减和使用财物是财产以及物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源, 一般包括原材料以及燃料以及包装物以及低值易耗品以及在产品以及库存商品等流动资产，以及房 屋以及建筑物以及机器以及设备以及设施以及运输工具等固定资产。3以及债权以及债务的发生和结算制造费用（车间管理人员工资）管理费用（行政人员和长病假人员工资） 贷：应付职工薪酬3.制造费用的核算（1）本期已付的费用借：制造费用（由车间负担）管理费用（由行政部门负担）贷：有关账户（2）折旧费a以及折旧的计算年折旧额=（固定资产原值预计残值+预计清理费用）/预计使用年限月折旧额=年折旧额/12年折旧率=年折旧额/固定资产原值月折旧率二年折旧率/12年（月）折旧额=固定资产原值x年（月）折旧率具体在计算折旧时当月增加的固定资产当月不提折旧从下个月开始计提折旧，当月减少的固定 资产当月照提折旧下个月开始不计提折旧额。.b以及账务处理.借：制造费用（生产用固定资产折旧）管理费用（行政管理用固定资产折旧） 贷：累计折旧（3）制造费用的分配a以及制造费用分配的计算制造费用分配率=制造费用总额/各种产品生产工人工资（或生产工时）之和 某产品应分配的制造费用=该产品生产工人工资（或生产工时）x分配率 b以及账务处理借：生产成本注意：根据新会计准则, 4.产品完工人库核算贷：制造费用定资产的修理费用全部记入管理费用，不再记入制造费用。（1）完工产品成本的计算月初在产品成本+本月发生生产费用一本月完工产品成本=月末在产品成本（2）账务处理借：库存商品贷：生产成本（三）产品销售阶段主要经济业务核算1 .实现销售时借：有关账户贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）2 .发生销售费用时借：销售费用贷：有关账户3 .计算应交消费税以及城建税时a以及计算时应交消费税=销售收入x消费税率应交城建税=（应交增值税+应交消费税）X7% 应交教育费附加=（应交增值税+应交消费税）x4% b以及账务处理借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税应交城建税应交教育费附加4 .结转已销产品成本时a以及计算时销售成本=已销产品数量x单位产品成本b以及账务处理借：主营业务成本（或其他业务成本）贷：库存商品（或原材料以及累计折旧）（四）财务成果的核算与分配1 .营业外收支核算a以及营业外收入核算借：有关账户贷：营业外收入b以及营业外支出核算借：营业外支出贷：有关账户2 .利润总额形成核算a以及结转收入类损益借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益等贷：本年利润b以及结转费用类损益借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出等3 .净利润形成核算a以及计算应交所得税应交所得税=应纳税所得额x所得税税率借：所得税费用贷：应交税费应交所得税b以及结转所得税费用借：本年利润贷：所得税费用4 以及利润分配a以及结转净利润借：本年利润贷：利润分配未分配利润b以及提取盈余公积借：利润分配提取盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积c以及向投资者分配利润借：利润分配应付现金股利贷：应付股利d以及结转利润分配明细账借：利润分配未分配利润贷：利润分配应付现金股利提取盈余公积（五）资金筹集业务核算1 .接受投资者投资a以及接受货币资金投资借：银行存款贷：实收资本（投资者认缴部分）资本公积（资本金溢价部分）b以及接受存货资产投资借原材料等（合同或评估确认）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（投资者认缴部分）资本公积（资本金溢价部分）c以及接受固定资产以及无形资产投资借：固定资产（合同或评估确认）无形资产（合同或评估确认）贷：实收资本（投资者认缴部分）资本公积（资本金溢价部分）2 .转增资本的核算借：资本公积（用资本公积转增时）盈余公积（用盈余公积转增时）贷：实收资本需注意的是：用盈余公积转增资本金时，转增后的盈余公积不得低于注册资本的25%。3 .向银行借款时借：银行存款贷：短期借款（借款期不超过一年）长期借款（借款期超过一年）4 .期末计提短期借款或者分期付息的长期借款的利息时借：财务费用贷：应付利息期末计提一次还本付息的长期借款利息时借：财务费用贷：长期借款5 .偿还短期借款或分期付息长期借款本金和利息时借：短期借款或长期借款（借款本金） 应付利息（已经计提的利息） 财务费用（尚未计提的利息） 贷：银行存款财务费用（多计提的利息） 偿还一次还本付息长期借款本金和利息时 借：长期借款（借款本金+已经计提的利息） 财务费用（尚未计提的利息） 贷：银行存款财务费用（多计提的利息）6 .向投资者支付股利 借：应付股利贷：银行存款等缴纳本期增值税.借：应交税费应交增值税（已交税金）. 贷：银行存款等.缴纳上期增值税.借：应交税费应交增值税（未交税金）贷：银行存款等本章考试题型比较全面，分值也非常大，既有选择题以及判断题，又有分录题和计算题。特别 是各阶段主要经济业务的会计处理必须掌握，同时还要注意材料采购成本的计算以及发出材料成本 的计算以及产品成本的计算以及利润的计算等。第四章会计凭证（09版第五章）发票外来原始凭证：收款收据以及飞机票以及火车票以及住宿增值税发票以及普通发票等按来源产h入库单以及自制原始凭证：收料单以及领料单以及限额领料单以及出库单以及借款单以及折旧计算表以及制造费用分配表原始凭证按填制手*一次凭证:收据以及领料单以及收料单以及发货票以及 借款单以及银行结算凭证以及差旅费报销 单等累计凭证：限额领料单汇总凭证：收料凭证汇总表以及工资结算汇总表以及发料凭证汇总表会计凭证通用凭证：发票以及支票以及汇票专用凭证：收料单以及折旧计算表以及工资费用分配表按内容:收款凭证以及付款凭证以及转账凭证记蟀证J按填列方式：复式凭证以及单式凭证一以及会计凭证的概念以及意义和种类（一）会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。（二）会计凭证的意义合法地取得以及正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作 的起点，在会计核算中具有以下重要意义:(1)记录经济业务，提供记账依据;(2)明确经济责任，强化内部控制;(3)监督经济活动，控制经济运行。(三)会计凭证的种类会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 二以及原始凭证(一)原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发 生或完成情况的文字凭据。(二)原始凭证的种类1 .按照来源不同分类(1)外来原始凭证。外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。(2)自制原始凭证。自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的以及仅供本单位内部使用的原始凭证。2 .按照填制手续及内容不同分类(1) 一次凭证。一次凭证指一次填制完成以及只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。(2)累计凭证。累计凭证指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额 进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。(3)汇总凭证。汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。3.按照格式不同分类(1)通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制以及在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。(2)专用凭证。专用凭证指由单位自行印制以及仅在本单位内部使用的原始凭证。(三)原始凭证的基本内容 (1)原始凭证名称;(2)填制原始凭证的日期；(3)接受原始凭证的单位名称；(4)经济业务内容(含数量以及单价以及金额等)；(5)填制单位签章；(6)有关人员签章；(7)凭证附件。(四)原始凭证的填制要求(1)记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。(2)内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。(3)手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章； 对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从 个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。(4)书写要清楚以及规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认,不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐 个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“¥”，人民币符号“¥”与阿拉伯数字之间 不得留有空白。金额数字一律填写到角以及分，无角以及分的，写“00”或符号“一”；有角无分 的，分位写“0”，不得用符号“一”。大写金额用汉字壹以及贰以及叁以及肆以及伍以及陆以及柒 以及捌以及玖以及拾以及佰以及仟以及万以及亿以及元以及角以及分以及零以及整等，一律用正楷 或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样 和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的, 不写“整”或“正”字。如小写金额为¥1008.00,大写金额应写成“壹仟零捌元整”。(书写规则记 牢)记,(5)编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”善保管，不得撕毁。(6)不得涂改以及刮擦以及挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处 应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。(7)填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构以及会 计人员进行审核。(五)原始凭证的审核内容原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的真实性以及合法性以及合理性以及完整性以及正确性和及时性。经审核的原始凭证应根据不同情况处理：(1)对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；(2)对于真实以及合法以及合理但内容不够完整以及填写有错误的原始凭证，应退回给有关 经办人员，由其负责将有关凭证补充完整以及更正错误或重开后，再办理正式会计手续；(3)对于不真实以及不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责 人报告。三以及记账凭证(-)记账凭证的概念记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归 类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。(二)记账凭证的种类1 .按内容分类(1)收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。(2)付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。(3)转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。2 .按照填列方式分类(1)复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在 同一张记账凭证中反映的一种凭证。(2)单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及 其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。(三)记账凭证的基本内容(1)记账凭证的名称；(2)填制记账凭证的日期；(3)记账凭证的编号；(4)经济业务事项的内容摘要；(5)经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；(原始凭证没有会计科目)(6)经济业务事项的金额；(7)记账标记；(8)所附原始凭证张数；(9)会计主管以及记账以及审核以及出纳以及制单等有关人员签章。(四)记账凭证的编制要求1 .基本要求(1)记账凭证各项内容必须完整。(2)记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号 法编号。(3)记账凭证的书写应清楚以及规范。相关要求同原始凭证。(4)记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以 根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。(5)除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。(6)填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。己登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证” 字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会 计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证, 调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的 记账凭证。(7)记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。2 .收款凭证的编制要求收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”；日期填写的是编 制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说 明；“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的 标记，防止经济业务事项重记或漏记；“金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附 件 张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。3 .付款凭证的编制要求付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭 证中间的“贷方科目”换为“借方科目对于涉及“现金"和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。4 .转账凭证的编制要求转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的 “一级科目”和“二级及明细科目”，并按应借以及应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额” 栏。其他项目的填列与收以及付款凭证相同。（五）记账凭证的审核内容记账凭证的审核内容主要包括：内容是否真实；项目是否齐全；科目是否正确；金额是否正确； 书写是否正确。出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收 重付。四以及会计凭证的传递和保管（一）会计凭证的传递会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和 人员之间的传送程序。会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时 间，减少传递的工作量。单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。（二）会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理以及装订以及归档和存查工作。会计凭证的保管主要有下列要求：（1）会计凭证应定期装订成册，防止散失。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发 单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码以及金额以及内容等，由经办单位会计机构负责人以 及会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失, 则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人以及会计主管人员和单位负责人批准后, 代作原始凭证。（2）会计凭证封面应注明单位名称以及凭证种类以及凭证张数以及起止号数以及年度以及月 份以及会计主管人员以及装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。（3）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实 需要使用时，经本单位会计机构负责人以及会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭 证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名以及盖章。（4）原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期以及编号和种类， 同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。（5）严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。第五章会计账簿（09版第六章）, 序时账簿：库存现金日记账以及银行存款日记账债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交易以 及事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款以及应付和预收款项, 以及应交款项等。4以及资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。包括实收资本以及资本公积。5以及收入以及支出以及费用以及成本的计算收入是指企业在日常活动中形成的以及会导致所有者权益增加的以及与所有者投入资本无关 的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出 和损失。费用是指企业在日常活动中发生的以及会导致所有者权益减少的以及与向所有者分配利润 无关的经济利益的总流出。成本是指企业为生产产品以及提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的 产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。6以及财务成果的计算和处理财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表 现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算以及所得税的计算以及利润分配或亏 损弥补等。7以及需要办理会计手续以及进行会计核算的其他事项8以及会计核算的一般要求(1)各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户以及复式记账以及填制会计凭证以及登记会计账簿以及进行成本计算以及财产清查和编制财务会计报告O(2)各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。(3)各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记以及核算，不得 违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记以及核算。(4)各单位对会计凭证以及会计账簿以及财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善 保管。(5)使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证以及会计账簿以及财务会 计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。具体要求参见初级会计电算化 考试大纲。(6)会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业以及外国企业和其他外国组织的会计记录，可 以同时使用一种外国文字。分类账簿：总分类账以及明细账按用途分会计账簿按账页格式备查账簿：租入固定资产登记簿以及应收以及应付票据登记两栏式三栏式：日记账以及总分类账；资本以及债权以及债务明细多栏式：收入以及费用明细账 数量金额式：原材料以及库存商品以及产成品明细账订本账：总分类账以及日记账按外形 1活页账：各种明细账卡片账：固定资产核算（明细账）一以及会计账簿的概念和种类（一）会计账簿的概念和意义会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面以及系统以及连续 地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会 计账簿。设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算 中具有重要意义。意义：记载以及储存会计信息，分类以及汇总会计信息，检查以及校正会计信息，编报以及输 出会计信息。（二）会计账簿与账户的关系账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法 存在；账簿序时以及分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式， 账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。（三）会计账簿的分类5 .按用途分类（1）序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔 进行登记的账簿。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。(2)分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户 进行登记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿，简称总账；按照明细分 类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账。分类账簿提供的核算信息是编制会 计报表的主要依据。(3)备查账簿。备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。6 .按账页格式分类(1)两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。(2)三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方以及贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账 以及总分类账以及资本以及债权以及债务明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对方科 目和不设对方科目两种，区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”。有“对方科 目”栏的，称为设对方科目的三栏式账簿；不设“对方科目”栏的，称为不设对方科目的三栏式账 簿。(3)多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入以及成本以及费用以及利润和利润分配明细账一般均采用这种格式的账簿。(4)数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方以及贷方和余额三个栏目内，都分设数量以及单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料以及库存商品以及产成品等存 货明细账一般都采用数量金额式账簿。7 .按外型特征分类(1)订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。 这种账簿一般适用于总分类账以及现金日记账以及银行存款日记账。(2)活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当 账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后)，才将账页予以装订，加具封面，并给各账页 连续编号。各种明细分类账一般采用活页账形式。(3)卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账，只 不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。在我国，单位一般只对固定资产明细账采用卡片 账形式。二以及会计账簿的内容以及启用与记账规则(一)会计账簿的基本内容(1)封面，主要标明账簿的名称。(2)扉页，主要列明科目索引以及账簿启用和经管人员一览表。(3)账页，是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称以及登记账户的日期栏以及凭证种类和号数栏以及摘要栏以及金额栏以及总页次以及分户页次等基本内容。(二)会计账簿的启用启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启 用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页以及缺号。使用活页式账页应当按 账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每 个账户的名称和页次。(三)会计账簿的记账规则(1)登记会计账簿时，应当将会计凭证日期以及编号以及业务内容摘要以及金额和其他有关 资料逐项记入账内，做到数字准确以及摘要清楚以及登记及时以及字迹工整。(2)登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。(3)账簿中书写的文字和数字应紧靠底线书写，上面要留有适当空格，不要写满格，一般应 占格距的1/2 o(4)登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或 者铅笔书写。(5)下列情况，可以用红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。(6)各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行以及隔页。如果发生跳行以及隔页，应当将 空行以及空页划线注销，或者注明“此行空白”以及“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖 章。0(7)凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷” 等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。(8)每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页 第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只 写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的 发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起 至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只 将每页末的余额结转次页。三以及会计账簿的格式和登记方法（一）日记账的格式和登记方法1 .现金日记账的格式和登记方法（1）现金日记账的格式。现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入以及支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用 订本账。（2）现金日记账的登记方法。现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时 间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入本日支出=本日余额”的公式，逐日结出 现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。借以及贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是：先根据有关现金收入业务的记账凭证登记 现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账，每日营业终了，根据现 金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。2 .银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入以及支出和结余情况的账簿。银行存款 日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同O（二）总分类账的格式和登记方法3 .总分类账的格式总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三 栏式，设置借方以及贷方和余额三个基本金额栏目。4 .总分类账的登记方法总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登 记。（三）明细分类账的格式和登记方法1 .明细分类账的格式明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类以及连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿，其格式有三栏式以及多栏式以及数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种。三栏式：应收账款以及应付账款等债权债务售费用以及主营业务收入明细分类账的格臬金多栏式：生产成本以及制造费用以及管理费用以及财务费用以及销数额金额式：原材料以及库存商品横线登记式（平行式）：材料采购业务以及应收票据以及一次性备用（1）三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方以及贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同，适用于只进行金额 核算的资本以及债权以及债务明细账。（2）多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在 一张账页上进行登记，适用于收入以及成本以及费用以及利润和利润分配明细账。（3）数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账其借方（收入）以及贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量以及 单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的存货明细账。（4）横线登记式明细分类账。横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务 登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。该明细分类账 适用于材料采购以及应收票据等明细账。2 .明细分类账的登记方法不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证以及原始凭证或汇总原始凭证 逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产以及债权以及债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品以及原 材料以及产成品收发明细账以及收入以及费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。四以及对账（一）账证核对账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证以及记账凭证的时间以及凭证字号以及内容以及 金额是否一致，记账方向是否相符。（二）账账核对账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。包括：（1）总分类账簿有关账户的余额核对；（2）总分类账簿与所属明细分类账簿核对；（3）总分类账簿与序时账簿核对；（4）明细分类账簿之间的核对。（三）账实核对账实核对是指各项财产物资以及债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。包括:（1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。五以及错账更正方法账簿记录发生错误，不准涂改以及挖补以及刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按 下列方法更正：（一）划线更正法在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。更正时, 可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员 在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误， 可只划去错误的部分。（二）红字更正法记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金 额，从而引起记账错误，采用红字更正法。更正方法是：记账凭证会计科目错误时，用红字填写一 张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证, 并据以记账；记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与 原记账凭证应借以及应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。（三）补充登记法记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。 更正方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借以及应贷科目完全相同的记账凭证, 以补充少记的金额，并据以记账。六以及结账（一）结账的程序（1）将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性；（2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用；（3）将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目；（4）结算出资产以及负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。（二）结账的方法（1）对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后笔经济业务事项记录之下划通栏单红线，不需要再结计一次余额。（2）现金以及银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入以及费用等明细账，每月结账时， 要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。（3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自 年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并 在下面划通栏单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下划通栏双红 线。（4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末 余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线。（5）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年” 字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明 “上年结转”字样。七以及会计账簿的更换与保管（一）会计账簿的更换会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账以及日记账和多数明细账应每年更换一次。 备查账簿可以连续使用。（二）会计账簿的保管年度终了，各种账户在结转下年以及建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。 会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档 案部门保管。第六章账务处理程序（09版第七章）一以及账务处理程序的意义和种类（一）账务处理程序的意义账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证以及会计账簿以及会计报 表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类以及格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始 凭证到编制记账凭证以及登记明细分类账和总分类账以及