2023年-会计科目会计账户与复式记账原理.docx

第二章 会计科目与借贷记账法第一节会计科目一以及设置会计科目的意义会计要素是对于会计对象的具体内容进行的分类，为满足经营管理的需要，还应进一步 进行细致的分类。会计科目就是对于会计对象进一步分类的项目,是对会计要素的具体内容 分类的标志。在每一个会计科目名称的项下，都有明确的含义以及核算范围。企业的经济活动纷繁复杂，所引起的各个会计要素的内部构成以及各个会计要素之间的 增减变化也错综复杂，表现为不同的形式。为了对会计对象的具体内容进行会计核算和监督， 就需要根据其各自不同的特点，分门别类地确定项目。在会计核算中除了要按照各会计要素 的不同特点，还应该根据经济管理的要求进行分类别以及分项目的核算。设置会计科目,就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的 项目或标志的一种专门的方法。在设置会计科目时，需要将会计对象中具体内容相同的归为 一类，设立一个会计科目名称，具备这类信息特征的经济业务，均在该科目项下进行核算。 同时，要为每一具体的类别规定一个科目名称，并且限定在该科目名称下包括的内容。通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学分类，可以为会计信息的使用者 提供科学的以及详细的分类指标体系。设置会计科目决定着账户的开设以及报表结构的设计, 是一种基本的会计核算方法。二以及设置会计科目的原则会计科目作为分类信息的项目或标志，必须根据一定的原则来设 定。设置会计科目时,应该遵循以下几项原则：（-）设置会计科目必须结合会计对象的特点设置会计科目必须结合会计对象的特点，即从各种不同单位经济 业务的特点出发，根据全面核算其经济业务的全过程及结果的目的来 确定应该设置哪些会计科目：考虑不同的行业特点，并在此基础上考 虑各自企业的特点；在此前提下根据企业生产产品的特点及规模大小 决定各个会计科目的具体设置。（二）设置会计科目必须符合经济管理的要求设置会计科目要符合经济管理的要求，即要符合国家宏观经济管 理的要求；要符合企业自身经济管理的要求；要符合包括投资者在内 的有关各方面要求，提供用于决策方面的需要。（三）设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来统一性，即在设置会计科目时，根据企业会计准则和企业 会计制度的要求对一些主要会计科目的设置进行统一的规定，对于 核算指标的计算标准以及口径都要统一；灵活性，即各个单位根据自 己的具体情况及投资者的要求，设置或者增补会计科目。根据统一性 与灵活性相结合的原则设置会计科目，就是保证会计信息的有用性。用T字账户表示如下： 收入类账户借方贷方(1 )减少额XXX(1)增加额XXX(2)转销额xxx(2)增加额xxx本期发生额XXX本期发生额XXX综上所述可以看出，“借”以及“贷”二字作为记账符号所表示 的经济含义是不一样的：借字表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的 减少，收益的转销；贷字表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的 增加，收益的增加。借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向。一般来说，各类账 户的期末余额与记录增加额的一方在同一方向，根据账户余额所在的 方向可以判定账户性质。用T字账户表示全部账户结构。可表示如下：账户名称(会计科目)借方贷方资产增加资产减少费用成本增加费用成本转销负债及所有者权益减少负债及所有者权益增加收入转销收入增加期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余 额四以及记账规则借贷记账法的记账规则为:有借必有贷，借贷必相等。其据以确定的原理是：1以及复式记账原理，即任何一项经济业务必须以相等的金额，在两个或两个以上相互 联系的账户中进行登记；2以及借贷记账法账户结构原理，即每一项经济业务应做借贷增减相反的记录。因此, 对每一项经济业务都要按借贷相反的方向，以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账 户中进行登记。具体地说，如果在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷 方；或者在一个账户中记贷方，必须同时在另一个或几个账户中记借方；记入借方的总额与 记入贷方的总额必须相等。实际运用借贷记账法的记账规则去登记经济业务时，一般按两个步骤进行：首先，分析经济业务内容，确定所涉及到的要素是增加还是减少；其次，确定该项业务记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记金额。采用借贷记账法，在某项经济业务发生时，在有关账户之间形成应借以及应贷关系。账 户之间应借以及应贷的这种相互关系称为账方的对应美系;形成对应关系的账户称为对应账 方。会计分录是标明某项经济业务应借以及应贷账户的名称及其金额的记录。可以分成简单 会计分录与复合会计分录:1以及简单会计分录是由一个账户与另一个账户相对应组成的会计分录。简单分录反映 问题直观，便于检查。2以及复合会计分录是由两个以上账户相对应组成的分录，实际上由几个简单分录组合 而成。编制复合分录，可以集中地以及全面地反映某项经济业务的全面情况，可以简化记账 手续。在实际工作中，如果一项经济业务涉及到多借多贷的科目，为全面地反映此项经济业 务，可以编制多借多贷的复合分录，但不允许将几项经济业务合并编制复杂分录。会计分录的编制步骤为：首先，分析经济业务涉及到的账户，并确定账户的性质及其结 构；其次，分析经济业务影响会计要素的变化，是增加还是减少；然后，将账户的性质结构 与发生的经济业务对应，确定应记录的账户方向；最后，确定金额。会计分录的格式为借方的账户写在上面偏左，贷方的账户写下面偏右，左右错开一个字。五以及试算平衡试算平衡，即根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按 照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性以 及完整性。按记账规则，借贷两方的发生额必然相等；当一定会计期间（年 以及季以及月）的全部经济业务的会计分录记入相关账户后，所有账 户的借方发生额与贷方发生额的合计数必然相等；全部账户的借方期 末余额与贷方期末余额的合计数也必然相等。用借贷记账法记账，要根据记帐规则试算平衡，检查每笔经济业 务和会计分录是否正确，全部账户的本期发生额是否正确，有会计分 录试算平衡公式和发生额试算平衡公式：1以及会计分录试算平衡公式：借方科目金额=贷方科目金额2以及发生额试算平衡公式：全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计3以及余额试算平衡公式：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计每个月结束时，在已经结出各个账户的本月发生额和月末余额后， 试算平衡一般通过编制试算平衡表来进行。试算平衡表分两种：一种 是将本期发生额和期末余额试算平衡分别列表编制；另一种是将本期 发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡。通过试算平衡表来检查账簿记录是否平衡并不是绝对的，如果借 贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误；但是如果借贷平衡， 却不能肯定记账没有错误。因为有些错误并不影响借贷双方平衡。如 果在有关账户记账过程中重记或漏记某些经济业务，或者将借贷记账 方向弄反，就不能通过试算平衡发现错误。总分类账户余额试算平衡表年 月单位：元会计科目借方余额贷方余额总分类账户本期发生额试算平衡表 年 月单位：元会计科目借方余额贷方余额总分类账户本期发生额余额试算平衡表年 月单位：元会计期初余额本期发生额期末余额科目借方贷方贷方借方贷方第四节借贷记账法的应用一以及购进业务的核算(-)购进业务制造企业在供应过程中的主要经济业务是购进原材料，即购进业务。购进原材料时，企 业要与供应单位或其他有关单位办理款项的结算，支付采购原材料的货款和运输费以及装卸 费等各种采购费用。原材料运达企业后应由仓库验收并保管，以备生产车间或管理部门领用。 供应过程中支付给供应单位的原材料货款和发生的各项采购费用，构成原材料的采购成本。企业所购进的原材料验收入库，或原材料虽未到但已为其支付货款后，企业就拥有了该 项原材料的所有权，该项原材料即应被作为一项资产加以确认。当生产车间或管理部门领用 原材料时，该项原材料被作为一项费用加以确认。期末全部库存原材料被作为资产负债表中 的一项流动资产而确认。购进原材料按是否支付货款及采购费用分类可分为：(1)购进原材料时直接支付货款及采购费用。企业的某些资产减少，某些资产增加。(2)购进原材料未付款，在将来规定的时间内以经济利益流出进行结算。这笔未结算 的款项被作为一项负债加以确认。期末全部应付款作为资产负债表中的一项流动负债而确认。(3)先预付货款，后取得原材料，。企业虽先付款，但并未取得原材料r不能作为原材 料增加处理。预付货款表现为企业某项资产增加，某项资产减少。原材料一般按历史成本计价作为计量基础，即按采购原材料支出的实际采购成本计价。 企业会计制度规定，原材料一旦按实际采购成本计价入账后，一般情况下不再调整其账 面价值；当原材料的可变现价值低于历史成本时，原材料也可能按可变现价值计量。在企业的整个生产经营过程中，原材料始终处于流动状态，原有的原材料被领用耗费， 新的原材料陆续地补充进来；原材料的产地以及价格以及运输距离等条件不同，同一种原材 料的每批采购成本往往不完全相等。因止匕，领用原材料时需考虑发出原材料的计价问题。领 用原材料的计价方法主要有先进先出法以及后进先出法以及加权平均法以及个别认定法等 方法。(二)购进业务核算设置的账户根据经济业务的具体内容,对购进过程中的主要经济业务进行核算时，可设置两类账户： 一类反映库存原材料收以及发以及结存情况；一类反映企业结算原材料款及采购费用情况：1以及反映原材料收以及发以及结存情况的账户：(1)为了归集原材料的采购成本，设置“物资采购”账户。借方归集原材料的采购成 本；待将采购成本归集完毕，原材料入库后，从贷方转入“原材料”账户；借方余额表示已 付款以及未入库的原材料成本。(2)为了总括地核算和监督库存原材料的收入以及发出和结存情况及其增减变动情况， 设置“原材料”账户。原材料验收入库时，按入库原材料的实际采购成本，借记“原材料” 科目；领用或发出原材料，按发出原材料的实际采购成本，贷记“原材料”科目；借方余额 表示库存原材料的实际采购成本。2以及反映结算原材料款及采购费用的账户：(1)为了总括地核算和监督企业库存现金的收以及付和结存情况，设置“现金”账户。 企业收到现金时，按实收金额，借记“现金”科目；支出现金，按实际支出金额，贷记“现 金”科目；借方余额表示库存现金的实际数额。(2)为了总括地核算和监督企业存放在银行款项的收以及付和结存情况，设置“银行 存款”账户。企业收到款项存入银行，按实际存入银行的款项借记“银行存款”科目；提取 和支出存款时，按实际提取或支出金额贷记“银行存款”科目；借方余额表示存放在银行的 实际款项。(3)为了总括地核算和监督企业因购买原材料而与供应单位发生的结算债务增减变化 和结果，设置“应付账款”账户。发生应付供应单位款项时，按实际应付款项，贷记“应付 账款”科目；归还供应单位款项时，按实际归还的款项借记“应付账款”科目；贷方余额表 示实际应付给供应单位的款项。(4)为了总括地核算和监督企业因购买原材料预付货款，而与供应单位发生的结算债 权增减变化和结果，设置“预付账款”账户。发生预付供应单位款项时，按实际预付的款项， 借记“预付账款”科目；收到供应单位提供的产品或劳务时，冲销预付供应单位款项，贷记 “预付账款”科目；借方余额表示尚未收到产品的预付款项。物资采购主要经济业务的核算，可用下图来表示：现金物资采购原材料银行存款应付账款预付账款业务说明：购进原材料，支付原材料货款和采购费用。购入原材料，应付原材料货款。预付购进原材料货款。购入预付货款的原材料。结转物资采购成本。(三)购进业务的账务处理举例。1以及资料：12月6日，明光工厂向新华工厂购进甲种原材料4, 000千克，每千克单价200元；向 前进工厂购进乙种原材料3, 000千克，每千克单价100元；向朝阳工厂购进丙种原材料5, 000千克，每千克单价300元。上述原材料均已验收入库，并开出转账支票，以银行存款支 付甲以及乙两种原材料款，丙原材料款尚未支付。分析：(1)这项经济业务发生，使库存原材料增加了 2, 600, 000元，将其记入“物资采购” 账户；这项经济业务同时使银行存款减少1, 100, 000元；应付款项增加1, 500, 000元。(2)这项经济业务涉及“物资采购”以及“银行存款”以及“应付账款”等账户。库 存原材料增加，应借记“物资采购”账户2, 600, 000元；银行存款减少，应贷记“银行存 款”账户1, 100, 000元；应付货款增加，应贷记“应付账款”账户1, 500, 000元。2以及资料：12月8日，明光工厂以银行存款支付甲以及乙以及丙三种原材料的运输费5, 200元。分析：(1)这项经济业务发生，原材料的采购费用增5, 200元；同时，银行存款减少5, 200 元。(2)这项经济业务涉及“物资采购”以及“银行存款”两个账户。采购费用增加，借记“物资采购”账户5, 200元；银行存款减少，贷记“银行存款”科目5, 200元。3以及资料：12月8日，明光工厂以现金支付甲以及乙以及丙三种原材料的搬运费1, 040元。分析：(1)这项经济业务发生，原材料的采购费用增加1, 040元；同时，现金减少1, 040 元。(2)这项经济业务涉及“物资采购”以及“现金”两个账户。采购费用增加，借记“物 资采购”科目1, 040元；现金减少，贷记“现金”科目1, 040元。4以及将本月全部购进入库的物资采购成本汇总结转。分析：甲以及乙以及丙三种原材料的采购成本合计为2, 606, 240元。将实际采购成本 从“物资采购”账户的贷方转入“原材料”账户，借记“原材料”科目1, 606, 240元，贷 记“物资采购”科目1, 606, 240元。5以及资料：12月9日，明光工厂以银行存款100, 000元预付，用于购买原材料。分析：(1)这项经济业务的发生，使企业的预付货款增加；同时，银行存款减少。(2)这项经济业务涉及“预付账款”以及“银行存款”两个账户。预付货款增加，借 记“预付账款”账户100, 000元；存款减少，贷记“银行存款”账户100, 000元。6以及资料：12月30日，企业收到预付货款的原材.料，并验收入库。该批原材料的实际买价为280, 000元，除冲销原预付货款的100, 000元外，以银行存款支付其余的180, 000元。同时以 现金支付采购费用200元。分析：(1)这项经济业务的发生，使库存原材料增加280, 200元；同时，银行存款减少180, 000元，预付货款减少10。，000元，现金减少200元。(2)这项业务涉及“物资采购”以及“银行存款”以及“预付账款”以及“现金”四 个账户。付款时应该按实际采购成本借记“物资采购”科目280, 200元；银行存款减少， 贷记“银行存款”科目180, 000元;冲销预付货款，贷记“预付账款”科目100, 000元; 现金减少，贷记“现金”科目200元。7以及支付原材料的买价和采购费用同时发生，可于原材料验收入库时，结转原材料实 际采购成本。借记“原材料”科目280, 200元;贷记“物资采购”科目280, 200元。二以及生产业务的核算(一)生产业务制造企业从原材料投入生产起，到产品完工入库止的过程称为生产业务,是劳动耗费过 程与产品生产过程的统一。制造企业生产过程的主要经济业务是归集发生的各种耗费，分配 或结转各种耗费。生产业务的核算即核算劳动耗费和产品生产。在生产过程中，原材料的价值全部转移到 新产品的价值中去，构成产品制造成本的一部分；固定资产被长期地使用并保持其原有的实 物形态，但价值随其损耗逐渐地以及部分地转移，为制造产品而损耗的固定资产价值构成产 品制造成本的一部分,为行政管理和组织生产活动而损耗的固定资产价值形成期间费用；劳 动者改变劳动对象的使用价值，并创造出新价值，劳动者为自己创造的那部分价值，形成制 造产品成本和萱理费用的另一部分;在生产过程中发生的为组织和管理生产活动而支付的各 种管理费用和其他费用，形成制造产品的期间费用的一部分。生产过程中的各种耗费可归集为制造成本和管理费用。为制造产品发生的各种耗费，如 为制造产品发生的原材料以及人工以及劳动资料等耗费构成了制造成本；为组织和管理生产 活动发生的原材料以及人工以及劳动资料等的耗费构成管理费用。生产过程结束后，制造的 产品完工并由成品仓库验收入库，制造成本随之结转；管理费用与生产产品产量无关，直接 冲减企业当期的损益。对于制造成本和管理费用，会计上按实际发生的耗费进行确认：首先，当经济业务发生时，根据成本费用的内涵或开支标准，辨认此项支出是否属于成 本费用的范围；其次，对属于成本费用开支范围的各种耗费按其用途予以确认。为制造产品发生的人工 以及原材料以及固定资产损耗等支出作为制造成本加以确认；为组织和管理生产经营活动而 发生的费用，如工资以及折旧费以及税金等作为管理费用加以确认。产品制造完工，对于已 确认并记入“生产成本”账户的各种耗费，按照直接配比或间接配比的原则，将耗费归为其 制造的产品成本，以完工产品的制造成本转出，成为确认产成品及其计价的依据；对于已确 认为管理费用的各种耗费，按照配比的原则，将其视为与某一期间收入相关的期间费用，直 接抵减当期的收入。生产过程中各项耗费的计量依据历史成本原则，按实际耗费进行。如：耗用的原材料, 按实际耗用的原材料数量及其计价方法，计量发出原材料的实际采购成本；耗费的活劳动， 按实际发放的工资额作为计量的依据；耗用的劳动资料，以采用的一定方法计算出的折旧费 作为计量的依据；其他费用按实际支付额进行计量。期末，完工产品的制造成本按其与完工 产品产量配比的原则计量并转出；管理费用直接按借方归集的金额转出。（二）生产业务核算设置的账户为了总括地对生产过程中的主要经济业务进行核算，应根据其经济业务的具体内容，相 应地开设“生产成本”以及“制造费用”以及“管理费用”以及“应付工资”以及“待摊费 用”以及“预提费用”以及“累计折旧”以及“产成品”等账户：1以及“生产成本”账户归集核算产品生产过程中所发生的制造费用，计算确定产成品 的实际制造成本，为入库的完工产品提供计价的依据。账户的借方归集生产过程中发生的全 部产品制造成本；定期将借方归集的全部制造成本在完工产品和在产品之间进行分配，完工 产品的制造成本从贷方转出，剩余部分便是在产品的制造成本。2以及“制造费用”账户归集为制造产品发生的制造费用。为制造产品发生的制造费用， 如车间管理人员的工资以及固定资产折旧费等，通过“制造费用”账户进行归集，期末转入 “生产成本”账户。3以及“管理费用”账户专门用来归集各种管理费用。发生各项管理费用时，借记该账 户；期末将该账户借方归集的管理费用总额全部从贷方一次转销,转销后该账户期末无余额。4以及“应付工资”账户反映和监督企业与职工之间的工资结算情况。企业支付工资， 形成与职工的债权结算，借记该科目；结算出应记入制造成本和管理费用的应付工资，形成 企业与职工的债务结算，贷记该科目。如果每月实际工资额与应付工资额一致，该账户期末 没有余额；如果实付工资额与应付工资额不一致，该账户的期末会有余额；若为贷方余额, 表明应付工资额大于实付工资额；若为借方余额，表明应付工资额小于实付工资额。5以及“累计折旧”账户反映固定资产磨损价值。计算固定资产因损耗而减少的价值, 贷记该科目；由于固定资产减少而相应减少的磨损价值，借记该科目；期末，其贷方余额表 示固定资产的累计磨损价值。为生产产品而发生的固定资产折旧构成制造成本的一部分，与 制造产品无直接关系的固定资产折旧构成管理费用的一部分。6以及“待摊费用”账户核算已经预付的各种费用及其摊销情况。在会计上将已经支付， 但在当期或以后各期受益，并按受益情况由各期费用负担的支出称为待摊费用。企业预付各 种待摊费用时，借记该科目；分期将待摊费用转入成本费用的摊销额记入该账户的贷方；期 末借方余额表示已预付而尚待摊销的待摊费用额。7以及“预提费用”账户核算已经预先计入成本费用，但尚未支付费用情况。在会计上 将这种预先计入当期，但尚未支付的费用称为预提费用。企业预先计入成本费用的各种预提 费用应记入该账户的贷方；实际支付预提的费用时，记入借方；该账户一般为贷方余额，表 示已经预提而尚未支付的预提费用额。如果实际支付的预提费用大于已提预提费用，该账户 可能出现借方余额，表示应摊销的费用。8以及“产成品”账户核算和监督完工产品的收发和结存情况。完工产品验收入库时, 按入库产成品的实际制造成本，借记该科目；因销售而发出产品，按发出产品的实际制造成 本，贷记该科目；其借方余额表示尚待销售的库存产品的实际制造成本。为了具体核算和监 督各种产成品的收以及发和结存情况，应按产成品的品种或类别开设产成品明细分类账户， 进行产成品的明细分类核算。生产业务的总类核算，可用下图表示：原材料生产成本产成品应付工资累计折旧制造费用待摊（预提）费用管理费用 银行存款（现金）业务说明：领用原材料。结算应付工资。计提折旧。分期摊销待摊费用或预提费用O支付其他费用。支付职工工资。结转完工入库产品的制造成本。（三）生产业务的账务处理举例。资料：12月10日，仓库发出下列原材料用于生产A以及B两种产品和其他的一般耗用。其 中产品耗用甲以及乙以及丙原材料共计1, 700, 000元；管理耗用甲以及乙以及丙原材料共 计 50, 000 TGo分析：(1)这项经济业务发生，企业的库存原材料减少1, 750, 000元；同时，由于原材料 投入生产，生产成本增加1, 700, 000元的原材料费用；原材料用于管理部门的一般消耗, 管理费用增加50,。00元。(2)这项经济业务涉及“生产成本”以及“管理费用”和“原材料”账户。库存原材 料减少，贷记“原材料”账户1, 750, 000元；原材料费用增加，按原材料用途归集，用于 制造产品的原材料，借记“生产成本”科目1, 700, 000元；管理部门一般耗用的原材料, 借记“管理费用”科目50, 000元。2以及资料：12月10日，明光工厂开出现金支票从银行提取现金1, 000, 000元，以备发放工资。 分析：(1)这项经济业务发生，使企业的现金增加1, 000, 000元；同时、银行存款减少1, 000 000 元。(2)这项经济业务涉及“现金”以及“银行存款”两个账户。现金增加，借记“现金” 账户1, 000, 000元；银行存款减少，贷记“银行存款”账户1, 000, 000元。3以及资料：12月10日，以现金1, 000, 000元支付企业职工的工资。分析：(1)这项经济业务的发生，企业的现金减少1, 000, 000元；同时，应支付给职工的 工资债务减少1, 000, 000元。(2)这项经济业务涉及“现金”和“应付工资”两个账户。实际支付工资增加，借记 “应付工资”科目1, 000, 000元;现金减少，贷记“现金”科目1, 000, 000元。4以及资料：12月20日，以银行存款支付企业管理部门的办公费3, 000元。分析：(1)这项经济业务发生，银行存款减少3, 000元；同时，管理费用增加3, 000元。(2)这项经济业务涉及“管理费用”和“银行存款”两个账户。银行存款减少，贷记 “银行存款”科目3, 000元；管理费用增加，借记“管理费用”科目3, 000元。5以及资料：12月25日，以银行存款1, 500元预付下季度的书报杂志订阅费。分析：(1)这项经济业务发生，银行存款减少1, 500元；同时，待摊费用增加1, 500元。(2)这项经济业务涉及“银行存款”以及“待摊费用”两个账户。银行存款减少，贷 记“银行存款”科目1, 500元；待摊费用增加I,借记“待摊费用”科目1, 500元。6以及资料：12月31日，结算本月应付职工工资，其中制造A产品的职工工资500, 000元，制造 B产品的职工工资300, 000元,车间管理人员工资100, 000元，企业行政管理人员工资 100, 000 TEo分析：(1)这项经济业务发生，企业应付给职工的工资增加800, 000元；同时，生产成本增 加 800, 000元,制造费用增加100, 000元，管理费用增加100, 000元。(2)这项经济业务涉及“管理费用”以及“制造费用”以及“生产成本”和“应付工 资”四个账户。应付给职工的工资增加，贷记“应付工资”科目1, 000, 000元；应付给职 工的工资作为工资费用，按其用途归集，其中，制造产品的工资费用，借记“生产成本”科 目800, 000元和“制造费用”科目100, 000元，为管理企业生产经营活动的管理人员工资， 借记“管理费用”科目100, 000元。7以及资料：12月31日，按规定计提固定资产折旧额，其中车间使用固定资产应提折旧额20, 000 元，行政管理部门使用固定资产应提折旧额10, 000元。分析：(1)这项经济业务发生，固定资产的价值减少30, 000元；同时，制造产品的成本增 加20, 000元，企业的管理费用增加10, 000元。(2)这项经济业务涉及“制造费用”以及“管理费用”和“累计折旧”三个账户。固 定资产价值减少，贷记“累计折旧”科目30, 000元；车间使用固定资产应提折旧额，借记 “制造成本”科目20, 000元；管理部门使用固定资产应提折旧额，借记“管理费用”科目 10, 000 元。8以及资料：12月31日，按规定预提企业管理部门所使用固定资产的修理费5, 000元。分析：(1)这项经济业务的发生，预提费用增加5, 000元；同时，企业的管理费用增加5, 000 元。(2)这项经济业务涉及“管理费用”以及“预提费用”两个账户。预提修理费用，借 记“管理费用”科目5, 000元，预提费用增加，贷记“预提费用”科目5, 000元。9以及资料：12月31日，摊销企业行政管理部门租用办公用房的租金40, 000元。分析：(1)这项经济业务发生，待摊费用减少40, 000元；管理费用增加40, 000元。(2)这项经济业务涉及“管理费用”以及“待摊费用”两个账户。管理费用增加，借 记“管理费用”科目40, 000元；待摊费用减少，贷记“待摊费用”科目40, 000元。10以及资料：12月31日，结转已全部制造完工验收入库A产品的制造成本2, 400, 000元。分析：(1)这项经济业务的发生，库存产成品增加2, 400, 000元；同时，制造成本减少2, 400, 000 元。(2)这项经济业务涉及“制造成本”以及“产成品”两个账户。产成品增加，借记“产 成品”科目2, 400, 000元；制造完工产品成本转出，贷记“生产成本”科目2, 400, 000 元。在结转产品制造成本之前，将制造费用120, 000元全部转入“生产成本”账户，借记 “生产科目” 120, 000元;贷记“制造费用”科目120, 000元。三以及销售业务的核算(一)销售业务制造企业从生产过程制造完成的产成品验收入库开始起，到销售给购买方为止的过程称 为销售过程。销售过程的主要经济业务是：将产品销售出去，并办理货款的结算，按照配比 原则，确定产品的销售成本以及销售费用和销售税金。即企业通过交换，将制造的产品及时 销售出去，按产品的销售价格向购买方办理结算，收回销货款，取得销售收入。企业为取得 销售收入，必须付出相应数量的产品，为制造这些销售产品耗费的原材料以及人工等称为产（四）设置会计科目的名称要简单以及明确，字义相符，通俗易会计科目作为分类核算的标识，要求简单以及明确，字义相符， 简单以及明确是指根据经济业务的特点尽可能简洁以及明确地规定 科目名称；字义相符是指按照中文习惯，能够望文生义，不致产生误 解；通俗易懂是指要尽量避免使用晦涩难懂的文字，便于大多数人正 确理解。除此之外，要尽量采用在经济生活中习惯性的名称，以避免 不必要的误解。（五）设置会计科目要保持相对稳定性设置会计科目要保持相对稳定性。为了便于在不同时期分析比较 会计核算指标和在一定范围内汇总核算指标，要保持会计科目的相对 稳定，不能经常变动会计科目的名称以及内容以及数量，使核算指标 保持可比性。企业常用的会计科目如下表： 会计科目表编号会计科目名称编号会计科目名称一以及资产类其他应付款现金预提费用银行存款三以及所有者权益类应收账款实收资本其他应收款盈余公积预付账款本年利润物资采购利润分配原材料四以及成本类产成品生产成本待摊费用制造费用固定资产五以及损益类品销售成本。止匕外，企业还发生包装费以及运输费以及广告费等耗费，应抵减当期的销售收 入。企业在取得销售收入时，应按国家税法规定的税率和实现的销售收入计算产品销售税金。销售收入的确认原则为：如果企业在正常经营活动中形成的经济利益总流入会导致资产 的增加或负债的减少，关系到未来经济利益的增加，相关的收入和成本费用能够可靠地加以 计量，就确认为收入的实现。收入的确认和计量要解决收入的入账时间和入账金额这两个问 题。销售产品制造成本的确认和计量依据收入与费用配比原则。在通常情况下，产品销售成 本依据直接配比方式；销售费用依据期间配比方式。税金以一定期间的收入为基础，并与之 配比。(二)销售业务核算设置的账户为了总括地对销售过程中的主要经济业务进行核算，必须相应地开设和运用下列账户：1以及反映销售情况的账户：(1) “营业收入”账户总括地核算和监督企业销售产品取得收入的情况。企业销售产品 实现了收入，记入该账户的贷方；期末将本期实现的收入从借方转入“本年利润”账户，结 转后，该科目一般没有余额。(2) “营业成本”账户核算销售产成品的制造成本。企业结转销售产品成本时，记入该 账户的借方；期末将本期的销售成本从贷方转入“本年利润”账户；结转后，该科目一般没 有余额。(3) “营业费用”账户用以核算产品销售过程中发生的各项销售费用。发生各项销售费 用时，记入该账户的借方；期末将本期的销售费用从贷方转入“本年利润”账户，结转后， 该科目一般没有余额。(4) “营业税金”账户用以核算应由销售产品负担的销售税金。月末，企业按照规定计 算出应负担的销售税金，记入该账户的借方；期末将本期产品负担的税金转入“本年利润” 账户，结转后，一般没有余额。2以及反映款项结算的账户：(1) “应收账款”账户核算企业因销售产品以及提供劳务等业务，应向购货方或接受劳 务单位收取的款项。发生了购买单位的应收款项，借记“应收账款”科目；收回应收的购买 单位款项，贷记“应收账款”科目；其借方余额表示应收的购买单位货款。(2) “预收账款”账户用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。企业向购货 单位预收货款时，记入该账户的贷方；产品销售实现时，按售价借记“预收账款”科目。(3) “应交税金”账户是用来核算企业各种税金的结算和交纳情况的。每月终了，按规 定计算出当月应交纳的各种税金，记入“应交税金”账户的贷方；企业交纳税金，应借记“应 交税金”科目；其贷方余额表示应交未交的税金。产品销售的主要经济业务的总分类核算，可用下图表示：银行存款(现金)营业收入 营业费用应收账款预收账款产成品营业成本应交税金营业税金业务说明：销售产品货款未收回以及货款存入银行或销售预收货款的产品。预收货款存入银行。以银行存款支付销售费用。结转销售产品的制造成本。结算应交纳的税金。(三)销售业务的账务处理资料：12月16 H,按合同向红星工厂发出A产品40台，单位售价20, 000元，货款共计800, 000元。收到200, 000元货款存入银行，其余货款未收回。分析：(1)这项经济业务发生，使收入增加800, 000元；同时，银行存款和应收账款增加 800, 000 元。(2)这项经济业务涉及“营业收入”以及“银行存款”以及“应收账款”三个账户。 银行存款增加，借记“银行存款”科目200, 000元；应收账款增加，借记“应收账款”科 目600, 000元;销售收入增加，贷记“营业收入”科目800, 000元。2以及资料：12月16日，按合同规定预收南星工厂货款100, 000元存入银行。分析：(1)这项经济业务发生，银行存款增加100, 000元；同时，在预收货款时，预收账款 增加 100, 000 7Eo(2)这项经济业务涉及“银行存款”和“预收账款”两个账户。银行存款增加，借记 “银行存款”科目100, 000元；预收货款增加，贷记“预收账款”科目100, 000元。3以及资料：12月26日，按合同规定向南星工厂销售A产品100台，单位售价20, 000元，货款共 计2, 000, 000元。其中100, 000元为预收货款，其余货款收到存入银行。分析：(1)这项经济业务发生，实现了销售，营业收入增加2, 000, 000元；同时，银行存 款增加1, 900, 000元,预收货款减少100, 000元。(2)这项经济业务涉及“营业收入”以及“银行存款”和“预收账款”三个账户。银 行存款增加，借记“银行存款”科目1, 900, 000元；预收货款减少，借记“预收账款”科 目100, 000元;销售收入增加，贷记“营业收入”科目2, 000, 000元。4以及资料：12月28日，以银行存款50, 000元支付销售A产品的销售费用。分析：(1)这项经济业务发生，银行存款减少50, 000元；同时，销售费用增加50, 000元。(2)这项经济业务涉及“营业费用”以及“银行存款”两个账户。销售费用的增加， 借记“营业费用”科目50, 000元；银行存款减少，贷记“银行存款”科目50, 000元。6以及资料：12月31日，结转上述已售A产品的制造成本2, 500, 000元。分析：(1)这项经济业务发生，销售产品的成本增加2, 500, 000元；同时，产成品减少2, 500, 000 元。(2)这项经济业务涉及“营业成本”以及“产成品”两个账户。销售产品成本增加， 借记“营业成本”科目2, 500, 000元；产成品减少，贷记“产成品”科目2, 500, 0007L o7以及资料：12月31日，按销售收入的5%计算应交纳的税金。分析：(1)这项经济业务发生，企业应从销售收入中抵减的税金增加；同时.，计算出的税金 未交纳，企业负债增加。(2