2023年-甲供材料税收困境与争议处理.docx

甲供材料税收困 境与争议处理：正常情况下的甲 供材料，会计上不确认 收入，营业税全额作为 计税依据（甲供材料+ 施工费）、营业税开票 金额不包括甲供材料, 企业所得税计税依据 也不包括甲供材料部发生经营业务确认营 业收入时开具发票。未 发生经营业务一律不 ffcTT B UXW "因此，建筑施工企 业在提供建筑业应税 劳务后，如发生建设单 位提供材料（以下简称 “甲供材料”）情形， 在开具发票时，“甲供材料”价款不能作为发 票开具金额。甲供材料帐务处 理：支付甲供材料400 借：开发成本一建 筑安装工程费400贷：银行存款400支付工程款600借：开发成本一建 筑安装工程费600贷：银行存款 6003、甲供材的税款 承担问题。按照税法规定，发包方甲方提供的建筑 材料金额需要由乙方 缴纳营业税。乙方在与甲方签 订工程合同时，要将这 部分税收考虑在工程 造价中。如按建筑安装工 程费计算规定，土建工 程包括直接费、其他直 接费、现场经费、间接费、计划利润和税金, 其中税金二（直接工程 费+间接费+利润）X税 率；乙方在制定工程 造价预（决）算时就应 该将甲供材金额部分 承担的相应税费考虑 在税金项目中，这样, 才不会减少国家的税 收，不至于自己承担额外的税收。4、包工包料合同 的处理问题。包工包料合同金额1000万元，营业税 计税依据与会计收入、 税务开票金额三者是 一致的，都是1000万 0。但如果甲方在工 程施工过程中，仍自行 提供建筑材料（非代购 材料），且将这部分材 料价款直接冲抵1000 万元的应付工程款，则 税务部门将视为甲方 以自己购置的货物抵 偿债务，视为销售行为, 不视为甲供材的包工 不包料合同行为。其抵偿工程款的货物要按规定缴纳增 值税。如果甲方是为乙 方代购材料，则应将购 买货物发票单位写明 为乙方并将发票转交 给乙方，作为乙方的成 本费用合法凭证，不视 为甲方销售材料。5、自产货物同时提供建筑业劳务计税 依据问题。货物部分缴纳增值税，建筑业劳务部分 缴纳营业税，营业税细则第 七条规定：纳税人的下 列混合销售行为，应当 分别核算应税劳务的 营业额和货物的销售 额，其应税劳务的营业 额缴纳营业税，货物销 售额不缴纳营业税；未 分别核算的，由主管税 务机关核定其应税劳 务的营业额：(-)提供建筑业劳务的同时销售自产 货物的行为；(二)财政部、国分的金额。1、甲供材料营业 税计税依据问题。甲方提供部分建 筑材料，乙方为纳税人。营业税暂行条 例实施细则第十六条 规定，除本细则第七条 规定外，纳税人提供建家税务总局规定的其 他情形。国家税务总局 2011年第23号公告，纳税人销售自产货物同时提供建筑业 劳务，分别核算其货物 的销售额和建筑业劳 务的营业额计税。未分别核算的，由主管税务机关分别核 定其货物的销售额和 建筑业劳务的营业额。纳税人销售自产货物同时提供建筑业 劳务，须向建筑业劳务 发生地主管地方税务 机关提供其机构所在 地主管国家税务机关 出具的本纳税人属于 从事货物生产的单位 或个人的证明。建筑业劳务发生 地主管地方税务机关 根据纳税人持有的证 明，按本公告有关规定 计算征收营业税。.公 告自2011年5月1日 起施行，强调建筑资质，否 则全部交营业税。6、装饰业劳务计 税依据问题。装饰，是指对建筑 物、构筑物进行修饰， 使之美观或具有特定 用途的工程作业。对于甲、乙双方来 说，签订建筑业合同时, 应该将装饰合同与其他建筑业施工合同分 开签订，避免将装饰业 劳务签成一般的建筑 业施工合同，这样可以 减少双方的税收负担, 相应节约工程开发（施 工）成本。房地产企业直接向厂家订购塑钢窗如 何计税?房地产企业取得门窗厂开具的增值税发票不完全符合规定, 应当就货物销售额取得增值税发票，就 安装劳务营业额取得 建筑业发票。国家税务总局2010/07/07广东地税关于提供建筑业劳务同时销 售自产货物开具发票 问题的通知粤地税函2009 640号纳税人提供建筑业劳务的同时销售自 产货物的混合销售行 为，只就其缴纳营业税 的应税劳务营业额开 具建筑业统一发票。工业企业安装设 备(1)、应当分别计算增值税和营业税(2)、如果无法取 得不含安装的设备公 允价值，可以按照成本 利润率先计算增值税 含税收入，然后倒挤出营业税收入（3）、分别向甲方开具增值税发票（生产 地）和营业税发票（安 装地）7,甲供料发票开 具的难题一自建论是 最终解决方案房地产公司自建 缴纳建筑业营业税：依据是：中华人民 共和国营业税暂行条 例实施细则：第五条和 第二十五条。参考：苏地税规 2010 7 号对单位销售自建 房屋，如果房屋是由本 单位所属施工队伍建 造的，应在征收“销售筑业劳务（不含装饰劳 务）的，其营业额应当 包括工程所用原材料、 设备及其他物资和动 力价款在内，但不包括 建设方提供的设备的 价款。三种情况例外：一是符合营业税 暂行条例实施细则第 七条规定情形的；不动产”营业税的同时 征收“建筑业”营业税;如果房屋是由其 他单位或个人施工建 造的，只征收“销售不动产”营业税，不征收“建筑业”营业税。对个人销售自建 自用住房，如果房屋是 由本人（含家庭成员）建造的应在销售时征 收“建筑业”营业税。 如果房屋是由其他单 位或个人施工建造的, 不征收“建筑业”营业 税。房地产公司代扣 或承担建筑公司营业 税的依据征管法细则：第四十九条发包人或者出租 人应当自发包或者出 租之日起3 0日内将 承包人或者承租人的 有关情况向主管税务 机关报告。发包人或者 出租人不报告的，发包 人或者出租人与承包 人或者承租人承担纳税连带责任。8,施工企业甲供 材料的营业税纳税地 点、纳税时间暂行条例第十四条营业税纳税地点:(-)纳税人提供 应税劳务应当向其机 构所在地或者居住地 的主管税务机关申报 纳税。但是，纳税人提供 的建筑业劳务以及国 务院财政、税务主管部 门规定的其他应税劳 务，应当向应税劳务发 生地的主管税务机关 申报纳税。施工企业的营业 税纳税时间营业税暂行条例 第十二条营业税纳税义务 发生时间为纳税人提 供应税劳务、转让无形 资产或者销售不动产 并收讫营业收入款项 或者取得索取营业收 入款项凭据的当天。营业税暂行条例实施细则第二十四条 第二款条例第十二条所 称取得索取营业收入 款项凭据的当天，为书 面合同确定的付款日 期的当天；未签订书面 合同或者书面合同未 确定付款日期的，为应 税行为完成的当天。营业税暂行条例 实施细则第二十四条条例第十二条所称收讫营 业收入款项，是指纳税 人应税行为发生过程 中或者完成后收取的 款项。第二十五条第二 款纳税人提供建筑 业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳 税义务发生时间为收 到预收款的当天。对于建筑业劳务, 纳税发生时间应当是 以下三者孰先1、书面合同确定 的付款日期2、发票开具时间3、实际收款时间思考：甲方3月付 款，乙方4月开票合同约定3月付款, 但甲方实际4月付款， 乙方也在4月开票发票开具时间2011发票管理办 法实施细则第二十六条填 开发票的单位和个人二是提供建筑业 中装饰劳务的；三是建设方（甲方）提供设备的，设备金额 不作为计税依据。建筑分包的处理:营业税条例：第五 条纳税人的营业额 为纳税人提供应税劳 务、转让无形资产或者必须在发生经营业务 确认营业收入时开具 发票。未发生经营业务 一律不准开具发票。思考：及时申报、 递延开票第二十五条向 消费者个人零售小额 商品或者提供零星服务的，是否可免予逐笔 开具发票，由省税务机 关确定虽然不构成公司 法中的机构，但如果在 连续的12个月内累计 超过180天的，则构成 税法中的机构，需要就 地缴纳营业税。由于没有领取营 业执照，不构成总分汇 总纳税的分支机构，不 需要按照总分汇总纳 税的方法就地预缴企 业所得税纳税人可以选择 独立纳税：利用国税函2009 221号甲方供材料总结政府税源监控行为，营业税改增值税 前景(1)甲方供材的 发票都可以直接在开 发企业所得税、土地增 值税前扣除。换开建筑 业发票不合法。(2)税务机关对 甲方供材关注建筑企 业是否按照规定足额 缴纳了营业税；开发企 业是否重复列支成本, 将材料发票重复列支。(3)开发企业为 建安企业代扣代缴营 业税款的义务问题。(4)材料和设备 的区别(因甲供设备不缴纳营业税： GB/T50531-2009)只有电梯是设备。(5)解决二包三 包发票问题一是总分包方同 时开票。二是先要求总包 方办理退税手续后，再 按规定收取分包方相 应的营业税及附加等税费后再为其代开发 BE不符合相关法律 规定的经营事项和方 式，税务机关可权依据 征管法第三十五条 处理。合理的做帐方建议：甲供料，谈 判营业税以建设方缴 纳，税款包含在工程款 中。发票：甲供料票加 建筑发票。甲供材料，发票如 何开具？1、销售自产货物并施工一自产货物发 票+工程发票（特殊混 合销售）2、商贸公司销售 外购并施工 全额 货物发票（一般混合销 售）3、建筑公司销售 外购并施工 全额 工程发票（包工包料）以上：同一纳税主体销售货物同时施工, 区分货物来源及企业 经营主业（可能一票, 或是两票）4、甲供材料一代 购：合同价包含材料一 一全额工程发票（甲代 购，乙方全额纳税，全 额开票）5、甲供设备乙方 销售不动产收取的全 部价款和价外费用。但 是，下列情形除外：（三）纳税人将建 筑工程分包给其他单 位的，以其取得的全部 价款和价外费用扣除 其支付给其他单位的 分包款后的余额为营 业额；安装：设备发票（供应 商）+工程发票（乙方净 额纳税，净额开票）6、甲供材料乙方 装饰：材料发票（供应 商）+工程发票（乙方净 额纳税，净额开票）力、甲供材料，乙 方建筑施工（装饰以外劳务）：材料发票（供 应商）+工程发票（乙 方全额纳税，净额开 票）此时材料需另计 营业税，由乙方交纳, 计入工程结算价款5-刀甲供,算，但材料发票与工程 发票开票单位分别为两个不同的纳税主体安徽地税 咨询内容: 您好：请问施工玻璃幕墙是否属于装饰 劳务？ “甲供材”是否 作为计税营业额？回复内容:玻璃幕墙是整个建筑工程的一部分，施 工玻璃幕墙不属于装 饰劳务，“甲供材”应 作为计税营业额。(1)注意甲方供 材的材料已经计入开 发成本了，不能再重复 计入建安发票成本。因 为反正乙方缴纳营业 税是一定的，可能重复 将含甲供材料金额开 具发票。(2)不能认为材 料发票不能列入成本。(3)不能将代付 的营业税计入成本费 用扣除，即使有合同规 定由甲方负担营业税 及附加，也不可以。不符合相关法律 规定的经营事项和方 式，税务机关可权依据 征管法第三十五条 处理。2、甲供料的会计 处理问题。乙方会计账务处 理时仍按实际收入确 认营业收入，同时按实 际收入开具发票。如，乙方承包一项 建筑业工程业务，该项 业务总金额1000万元, 但合同约定甲方自行 购买提供400万元建筑 材料。乙方会计处理时 按实际收入确认营业 收入为600万元，并按 600万元开具建筑业劳 务发票给甲方。同时, 按1000万元计税依据 计算缴纳的营业税金 及相关税费，税费计入“营业税金及附加”科 目。甲方可以用建材 发票400万元和乙方提 供的建筑业劳务600万 元合计1000万元，计 入“在建工程”，后按 规定转入“固定资产” 核算。营业税计税依据 和发票金额不一致，如 何处理？浙江省地方税 务局关于建筑业应税 劳务甲供材料有关税 收问题的批复（浙地 税函2007 335 号） 台州：根据发票管理 办法实施细则第三十 三条规定：“填开发票 的单位和个人必须在