2023年-论环境会计王锐.docx

目录第1章 环境会计的内容及建立的必要性11.1、 环境会计的内容11.2、 建立环境会计的必要性和紧迫性1121、经济社会可持续发展的需要1122、环境会计是改善环境质量的需要2123、环境会计是明确企业环境责任的需要2124、环境会计是环境保护实践发展的需要2125、环境会计是企业增强综合竞争力的需要3第2章 我国环境会计的现状及存在的问题32.1 我国环境会计的现状32.1.1、 论实务还不够完善32.1.2、 研究内容还缺乏系统性42.1.3、 研究成果尚欠实践指导性42.1.4、 制度不完善，目前仍缺乏可操作性的会计准则42.2 、目前我国企业环境会计核算存在的问题4221、企业对环境问题比较敏感4222、企业设立相关环境会计科目少，并且对环境负债的估值偏低4223、企业在环境会计核算披露上不够规范，造成环境信息披露缺乏可比性和可靠性5第3章 环境会计的建设及信息披露53.1、 环境会计的建设53.2、 企业对环境会计信息的披露6321、对企业内部的要求7322、政府应采取的措施7323、社会应采取的措施7第4章 环境会计的发展74、有待解决的问题74.2、未来展望8致谢10参考文献11境会计要求人们在对经济业务活动进行会计处理时，必须考虑到与这些经济业务活动有 关的环境因素，以便从会计角度监督企业提高资源利用率，合理分配资源，从而在经济 发展的同时实现环境保护的目的，从会计角度来推进可持续发展战略的有效实施。结合本国国情，可以在条件成熟的地区进行试点工作，选择典型企业或部门以两本 帐并行的方式，以不计环境资源损耗的原始帐为基本，以记录资源环境损耗的绿色帐本 为辅助，在实践中不断完善绿色会计体系，再逐步扩大操作范围。最终实现环境保护和 企业创收的美好双赢局面。致谢再回首云遮断归途，在回首荆棘密布，转瞬间大学时光已经悄然而且，我由一个大 男孩转眼变成了一个小男人，独自站在风雨中。大一的朦胧无知，大二的热血方刚到现 在的充满希望，一切都来的快走的更快，对于这匆匆的大学生活让我感触颇多受益匪浅。在此我首先感谢我家人，是你们把我送到交院这边热土、感谢三年来辛勤教育我们 的辅导员，任劳任怨的老师，以及我的论文指导老师、感谢三年在我身边的朋友，是你 是你是你是你让我快乐的度过了人生最灿烂的日子，将让我永生难忘、感谢三年来比我 优秀比我上进的朋友是你让我在最困难的时刻给与我压力并最终成为我上进的动力、最 后我感谢在我最黯淡最绝望时刻给我帮助和鼓励的朋友们，是你们教会我怎样做人怎样 感恩，我永远记得你们，永远爱你们。在此我深深的向你们说一声谢谢。也祝愿我亲爱的朋友们明天会更好，以后的道路越走越精彩，因为我始终相信真正 的勇士敢于面对惨淡的人生。参考文献1许磊绿色会计初探财会月刊2003(3)2孟凡利环境会计研究大连东北财经大学出版社1999 13马娟娟 论环境会计.新疆财经2002年第4期4许家林环境会计上海财经大学出版社20045崔斌罗艳对绿色会计在我国建立的初探 现代管理科学2003 (8)6刘秋凤生态文明呼唤绿色会计 湖南济管理干部学院学报2003 (4)7石中美刍议绿色会计要素的确认 财会月刊2000(6)8唐孝炎环境保护与可持续发展M北京高等教育出版社2002第1章环境会计的内容及建立的必要性本章主要从两个方面论述。首先提出环境会计的内容，然后在谈到当前环境会计建 立的必要性和紧迫性。1 .K环境会计的内容环境会计（绿色会计）是将会计学和自然环境相结合，以货币为主要计量单位，有 关环境法律、法规为依据，来研究经济发展与环境资源之间的关系，并运用专门方法， 对企业给社会环境资源造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析，以便为决策者 提供环境信息的会计理论和方法。环境计是上世纪末产生的一门新兴会计学科。随着全 球经济的发展，现代工业经济迅速增长，在这发展的过程中自然资源遭到过度开采，废 弃物质被大量排放，这就使得人类的生存环境日益恶化。在我国这些茅盾显得犹为突出。 主要是由于我国人口基数大，人均可供利用的自然资源又很少，况且在资源的配置与利 用上又极不平衡，经济上东富西穷，资源上东贫西富，再加上我国国民的素质较为低下 降，许多企业在发展过程中，只看眼前利益、自身利益，根本不会放眼未来，考虑社会 效益以及环境效应。从而导致沙漠化日趋严重，黄河半途断流，长江淮河流域水污染十 分严重等等。总之生态环境的恶化已向我们敲响了警钟，于是，在全球一场以保护环境、 保护地球为宗旨的环境保护运动（或称绿色运动）由此兴起。与此相适，许多国家的会计 理论界不断将环境问题纳人会计研究的范畴。直接导致了环境会计或称绿色会计的产生, 环境会计理论也因此形成并得以发展。1.2、 建立环境会计的必要性和紧迫性20世纪80年代以来，由于经济发展带来的环境问题日益引起人们的高度重视。面 对现行会计体系在保护资源与环境方面的诸多缺陷，迫切需要在会计体系中建立环境会 计，披露环境会计信息，推动政府和企业将环境与发展紧密联系起来进行综合决策，遏 制环境和生态破坏，促进生态环境保护和建设。1.2.1、 经济社会可持续发展的需要随着工业化发展带来日益严重的环境和资源的破坏，人们越来越意识到，工业发展 和经济社会的进步不能以牺牲和损害环境为代价，只有有效保护环境的可持续发展道路 才是正确的选择。实施可持续发展战略，要求人们以新的经济思维模式把环境因素充分 融合在会计体系中，通过建立环境会计，进而发展成为反映可持续发展要求的“环境-经 济核算体系”，真实反映国民经济和社会发展情况，以利于政府及企业的环境与发展综 合决策，实现对国民经济指标的调整及对环境资源消耗和衰减进行充分补偿的目标，推 动经济与环境“双赢”。1.2.2、 环境会计是改善环境质量的需要原国家环保总局2002年6月颁布的中国环境状况公报显示，2001年我国7大 水系和劣五类水质占52.8%,失去饮用水功能，湖泊富营养化问题日益突出;空气污染、水 土流失、土地沙化、沙尘暴、土壤退化、植被破坏、资源枯竭、生物多样化锐减等问题 仍较严重。环境质量恶化不仅严重威胁着国民经济的持续发展，而且严重威胁着人类的 生存环境。人们越来越认识到企业经济活动是导致环境污染的最重要的原因，而利用会 计手段对环境活动进行确认和计量，是提高环保投入产出率、改善环境状况、实现可持 续发展的一项行之有效的举措。因些，环境会计建立，将企业给社会、资源、环境所造 成的损失及效益纳入会计核算范围之内，规范企业生产经营活动及其环境行为，减少环 境污染和资源破坏，已成为环保及会计界一项十分紧迫的战略。1.2.3、 环境会计是明确企业环境责任的需要企业生产经营与自然环境之间有着密不可分的关系。随着环保要求的日益严格，企 业在自身发展的同时，必须考虑其对环境的影响，从过去的单纯追求经济增长速度改变 为追求社会、经济、自然环境协调发展，减少或消除环境成本费用。人们越来越迫切要 求企业提供某种形式的环境报告和环境影响的财务分析，重视其所承担的环境责任，认 真对待引发的环境问题。解决这一问题的最好办法，就是从会计学范畴出发，将环境会 计信息作为企业财务会计报告信息披露的内容之一。1.2.4、 环境会计是环境保护实践发展的需要我国环境保护的实践表明，环境管理是环境保护的核心和保障。而环境管理的产生 和发展都要求会计为其提供必要的信息，如环境资源的存量、流量情况，环境费用的总 量和用途，环境保护业绩等，通过分析所提供的信息，了解环境状况并对其做出正确的 评价，为环境管理决策提供依据。只有改革现行会计体系，建立环境会计，正确反映和 控制在资源、生态、环境方面的资金投入和使用情况，核算环境成本费用，分析经济、 社会、环境效益产出情况，评估资源开发利用，生态保护和建设、环境污染治理变化趋 势，才能使环境管理有的放矢。1.2.5、 环境会计是企业增强综合竞争力的需要随着人们生活水平的提高，消费者越来越偏好环保产品，那些有益于环境质量提高 的高新技术产品、绿色产品、环保标志产品等成为企业竞争的焦点。企业不能再被动地 参与控制污染，保护环境，而应积极地选择清洁生产和环境无害化技术，降低成本开支， 提高竞争力，扩大市场占有率。例如，近年福建省组织开展对347家企业进行清洁生产 审核，先后有860家企业或机构通过核算环境成本和环境效益，规范了生产经营的环境 行为，获得了国际公认的IS014000环境管理体系论证，在招商引资、拓展市场上，都 取得了十分显著的成果。福建省三明钢铁厂主动发挥循环经济效益，把用水费用和污水 治理费用纳入各分厂成本和效率核算，使1999年工业用水重复利用率提高到70.35%, 年循环利用各类工业废水1.244亿吨,仅高炉炉体冷却水循环利用每年就节约生产成本 298万元,取得了节能降耗和经济“双赢”的成效，实现了经济效益与环境效益的最佳结合。 这些都迫切需要予以高度重视建立环境会计，以便在市场竞争中占据优势。第2章 我国环境会计的现状及存在的问题本章主要以两个方面论述。从当今环境会计的现状引出在此环境下存在的问题以及 目前面临的情况。2.1、 我国环境会计的现状我国对环境会计的研究始于20世纪80年代，最早是作为社会责任会计的一部分提 出来的，但当时其在会计学界并不被重视。直到九十年代，随着我国政府对环境问题的 日益重视以及社会公众环境意识的进一步觉醒，环境会计研究也日益活跃起来。但相比 于国外对环境会计的研究已向环境会计准则与制度等方面纵深发展，我国对环境会计研 究基本上还处于探索阶段，尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式。2.1.1、 理论实务还不够完善现行用于指导企业会计和报告实务的法规主要是由财政部和中国证监会制定的，包 括财政部发布的会计准则、财务通则、行业会计制度、财务制度以及中国证监会发布的 公开发行股票公司执行的信息披露规则和准则。总体看来，这些法规、制度和相应的企 业会计与报告实务对于环境问题基本上没有涉及。而在实务中，多数企业在环境会计的 确认、计量方面混乱，对公布环境资料持低姿态，公布的环境资料不全面且可比性差。2.1.2、 研究内容还缺乏系统性建立环境会计是一个系统工程，环境会计理论作为一个完整的体系，需要考虑各因 素之间的关系及影响。从已经具有的成果看，大多数论文只注重环境会计理论某一方面 的研究，而将环境会计理论作为一个系统和一个整体来研究而形成的成果较少。相当一 部分学者在对环境会计进行研究时，写一两文章后就再不探讨，不能对某一问题进行深 入研究或系统研究，因而，难有一定深度的力作问世。在研究方法上，属于规范性研究的 文章较多，实证性研究的文章较少。2.1.3、 研究成果尚欠实践指导性从目前有关环境会计的研究内容上看，多数学者较为注重研究理论性较强的环境会 计理论，诸如环境会计的目标、对象、基本假设等，而对转借和借鉴其他学科的技术方 法应当如何运用于环境会计实践的操作性问题则缺乏具体的研究。此外，有关环境会计 制度规则方面的研究也显得比较薄弱，使得环境会计的实践没有规范可循，阻碍了环境 会计的开展。2.1.4、 制度不完善，目前仍缺乏可操作性的会计准则尽管我国一些企业已经意识到了环境会计的重要性，也有披露环境信息的动机，但 遗憾的是，环境会计研究还停留在学者们的书斋里，还未形成具备可操作性的会计准则, 还不能满足实务工作的要求。2.2、 目前我国企业环境会计核算存在的问题企业作为重要的社会生产主体，是环境会计核算的主体。但就目前的情况而言，我 国相关企业在具体操作上仍存在较多问题。国内有学者对此进行了一些实证研究，得出 一些结论。但不尽全面。本文通过大量资料研究，得出一些建设性结论。现总结如下: 2.2. K企业对环境问题比较敏感我国环境立法的不健全，而且在实际生产中地方局部发展与全局环境保护在利益上 有冲突，造成了相关法律执行不严格。制度的不清晰，增加了企业的经营风险，因此企 业对环境问题普遍比较敏感。2.2.1、 企业设立相关环境会计科目少，并且对环境负债的估值偏低企业对已发生的环境支出和环境收入，会计反映明显不足。以临时性或突发性环保 支出为例，其实际发生率约为75 %,但企业实际单独立账率仅为18%o企业对构成环 境负债的或有事项存在侥幸，因此对环境负债的估值偏低，会大大增加企业的财务风险。2.2.2、 企业在环境会计核算披露上不够规范，造成环境信息披露缺乏可比性和可靠性 这点与相关会计准则的不明确有关系。另外，有学者进行实证研究表明企业存在对 规范环境信息报告的需求。上述结论表明，我国企业环境会计核算现状不利于促进社会资源的优化配置和企业 的可持续发展。但随着我国可持续发展战略的实施，针对企业制定的环境保护法规的不 断健全和环境标准的日益细致，以及企业在环境保护和环境管理方面的支出（即环境支 出）的支出，促使企业会主动的实行有关规定。可以推断，环境会计核算实务在不久的 将来会有较大发展。第3章 环境会计的建设及信息披露本章主要以两个方面论述。从当今环境会计的现状为依据，从而进行环境会计的建 设问题和其信息披露。3.1、 环境会计的建设随着经济的发展，环境问题已逐渐成为一个全球性的热点问题，改革开放以来，随 着我国国民经济的迅速发展，对自然资源的消耗益加居I,而在环境管理方面却未能同 步赶上，致使环境污染日益严重，所以环境会计也就在这种背景下应运而生。在对环境会计进行核算时,我们在传统会计核算的基础上对会计前提条件进行了假 设，明确了其对象和目标，以便得到更好更准确的信息披露。会计主体主体的假设。环境会计的主体假设侧重点是会计主体的行为特性。当企 业的生产造成了环境污染或是影响了其他企业生产时，会计核算就不仅仅局限于会计主 体本身所拥有的资产，还将这种由会计主体的行为所产生的外部不经济性包含在会计的 核算对象内。因而会计主体是指会计核算服务的对象或者说是会计人员进行核算所采取 的立场及空间活动范围的确定。可持续发展假设。可持续发展的基本假设是指环境会计核算以会计主体在自然资 源不枯竭、生态资源不降级的基础上，保证社会、经济持续发展。如果自然资源开发过 量、生态资源的降级加剧，会计主体的经济基础活动可能会被迫停止；相反，如果环境 资源能够得到有效的保护，会计主体的经济活动就可持续地进行下去。可持续发展基于 这一原理，提出了会计主体进行经济活动的时间性规定。尽管会计主体的经济活动中有 许多不确定的因素，但会计核算与监督的基本立足点应该是可持续发展。这个立足点包 括三个方面的，即经济可持续发展、环境可持续发展、社会可持续发展。以经济可持续 发展为核心，三者相互统一与协调。货币计量的假设。环境会计作为会计的一个分支，应选择货币计量单位。货币计 量的优点是能为不同质量、数量的物品提供一个统一的量度标准。并在此基础上进行价 值，但由于受科学知识水平的限制，要将实物量度转化为货币量度，其精确程度难以保 证。在这种情况下加以非货币计量成为必要。多种计量表现能够相互补充，提供更加完 整准确的信息，满足各方面的要求。传统会计理论把会计对象看作是企业资金运作有关的经济事项。而环境会计的对 象则大大突破了资金运作这一范畴，它所考虑的是除了资金之外的资源环境、整个社会 生产消费以及生态循环价值。因此环境会计对象具体化所表现出的六大会计要素也需重 新界定。环境成本应在首次得以识别的期间加以确认。若符合资产的确认，应将环境成 本资本化，并在当期及以后各受益期间进行摊销；否则，应作为费用计入当期损益。而 且资产中应增加自然资本加入其中，在收入要素中除了确认传统的生活经营所带来的收 入外，还应包括企业在执行环保政策、积极治理污染时所享受到国家给予补帖、资金和 税收减免、企业回收的“三废收入”、其他单位和个人缴来的环境损害赔偿费或罚金收入、 以及实施环保措施后企业形象、信誉度的提高而带来的社会效益等。而费用不能仅仅计 算经济成本，还要包括社会成本、环境成本，以及耗用资源和排污而被收取的生态环境 补偿费、治理费、环境研究与开发费。环境会计目标同传统会计一样，也有基本目标和具体目标。基本目标就是在促使企 业提高经济效益同时，高度重视生态环境和物质循环，合理开发和利用资源环境，努力 提高社会效益和环境效益。具体目标是组织相应的环境年度会计核算，充分披露企业的 环境信息。3.2、 企业对环境会计信息的披露企业环境信息的披露重要在于反映揭示企业可持续发展的义务和责任。而企业披露 的主要目的是树立和强化企业的良好形象，并非真正的去履行社会报告责任或公共会计 责任。所以有必要建立一套完整的体制来促使企业对信息的披露。3.2.1、 对企业内部的要求企业环境信息披露必须要以不同企业厉害关系者共同享有的原则上，具体有：必须 让使用权所有的企业厉害关系者以及可能成为企业厉害关系者能得到充分的相关信息， 使其正确投资；必须使企业的权益方或其他投资（如公司债权人）能得到充分的相关信 息，使其衡量其权益上的变化。在这些原则的指导下，环境信息的披露具体包括下列几项：企业已通过并建立的 环保措施实施的政策和方案；政策执行后，在所属领域内的影响；企业的环保措施达到 政府所要求的程度；企业环保经常性支出的数额；企业是否有环境负债。这些内容可选择下列模式披露出来：在现有会计报表内披露，但不单列项目；在现 有会计报表内披露，并单列项目；编制单独的环境会计报表或环境会计报告；在会计报 表附注或财务状况说明书中披露；在财务报告之外的其他年报中披露。3.2.2、 政府应采取的措施积极借鉴国外的现有成果，并结合我国的实际情况，加强对环境会计和上的研究， 以指导我国的环境会计实践。修改会计法，完善会计准则，建立会计制度。将环境会计核算和监督列入会计法规， 这样无疑以形式确立了它的地位和作用，也是将它付诸实践的最强有力的手段。3. 2. 3社会应米取的措施公众自觉认识到保护环境的重要性和及时性，努力提高自己的环保意识，在社会上 形成人人讲环保、人人参与环保的良好氛围，才会有更多的人去研究和发展环境会计， 才会有更多的人参与到环境会计建设当中来，才能推动环境会计理论和实务水平的提高。第4章环境会计的发展3.1、 有待解决的问题我国目前正处于飞速发展的阶段，而面对这一情况，我国国情不容忽视，保护我们 赖以生存的家园也是当务之急的任务。为了加强我国企业环境会计的建设，政府社会以 及企业自身应该做些什么？国家应该在这种环境下发挥一个什么样的作用？具体环境 会计准则的制定，环境会计专业人员的培养，怎样建立环境会计审计制度以加强对环境 会计的监督，以及环境会计怎样具体运用到实际的会计工作中去，去造福企业，去造福人类。随着人类社会的不断前进，人类和环境的关系越来越密切，环境会计一定会有光 明的发展前途，最终会实现会计的绿色革命。3.2、 未来展望环境会计由自身的特点所决定了其发展的方向主要有两个：第一种就是沿袭传统 会计的基础上，重新确定会计要素，从而企业所涉及环境因素的经济业务活动考虑在 内，并着重研窕它如何将这些经济业务活动转化为货币形式进入会计核算。使会计财 务报表能反映出经济发展的真实程序。另一种就是除开传统的会计货币价值形式，而 是直接通过有关环境指标的运用，配合企业有关环境状况的报告书，实现对企业环保 义务的监督。环境对人类行为的反应是滞后性，只有从现在就开始用环保意识来武装自己。当 前环保问题迫在眉捷，如何找到切实可行的方法呢？由于后种方法尚未完善，所以暂 让前种方法来过渡估算是权宜之计。这样，能保证环保措施的及时执行，也能为价值 形式法的研究提供资料。在当前形势下，环境会计发展应将二者并重，实务中广泛推 广后者，理论上重点突破资源计价问题。上世纪60年代以后，资源危机给人类带来了空前的挑战。世界各国纷纷考虑将自 然资源核算纳入国民经济核算体系。按照主体的不同，自然资源核算可分为宏观政府核 算与微观企业核算。宏观政府对自然资源的核算，即在可持续发展战略下，通过“绿色 GDP”统计核算国民经济；微观企业对自然资源的核算即环境会计，是以货币为主要计 量单位，以有关环境法律法规为依据，运用专门方法，对企业给社会资源环境造成的收 益和损失进行确认、计量、揭示、分析，为决策者提供环境信息的活动。在实行绿色 GDP核算的实践中，国内外都面临着诸多尚未解决的技术难题。因此对于绿色GDP的 研究，国内外都处于起步阶段。而在我国，作为社会微观主体的企业，对于环境会计的 核算和披露也存在诸多问题。在可持续发展战略下，无论在理论还是实务上，我们都应 该充分借鉴国内外学者的研究结果以及国内外企业的实践经验，发展绿色GDP和环境 会计，构建和谐社会。而且环境保护是可持续发展的重要内容，在可持续发展的新观念 下，人们从不同角度去寻求解决环境保护问题的方法。就会计方面来看，传统会计在有 关环保问题方面存在着严重缺陷。传统会计没有将整个社会生产消费和相应的生态循环 价值都反映在会计图像上，没有对涉及环境的经济业务作为会计要素加以正式确认。环