2023年-论公司现金流的财务内部控制分析.docx

X公司现金流的财务内部控制分析目录第一章内部控制理论11.1 内部控制理论发展历程11.1.1 内部牵制阶段(20世纪40年代以前)21. 1.2内部控制(Internal control)制度阶段(20世纪40年代70年代)21. 1. 3 内部控制结构(Internal control structure)阶段(20 世纪 80 年代)21. 1. 4 内部控制整体框架阶段(internal control integrated framework) 31.2内部控制框架的要素及主要特点31. 2. 1 控制环境(control environment) 31. 2. 2 风险评估(risk appraisal) 31. 2. 3 控制活动(control activity) 31. 2. 4 信,息与?勾通 (information and communication) 41. 2. 5 监控(monitoring) 41.3内部控制的目标、原则、方法、局限61.3 . 1内部控制的目标61.3.2 内部控制的原则61.3.3 内部控制的方法71.3.4 内部控制的局限121.4 我国内部控制发展状况131.4.2 我国内部控制规范的现状13第二章X公司情况简介152.1公司的基本情况15严格招聘程序，保证应聘人员符合招聘要求;制定员工工作规范，用以引导考核员工行为； 定期对员工进行培训，帮助其提高业务素质，更好完成规定的任务；加强考核和奖惩力 度，应定期对职工业绩进行考核，奖惩分明；对重要岗位员工（如销售、采购、出纳）应建 立职业信用保险机制，如签订信用承诺书，保荐人推荐或办理商业信用保险。工作岗位轮 换，可以定期或不定期进行工作岗位轮换，通过轮换及时发现存在的错弊情况，甚至可抑制 不法分子的不良动机。7 .风险防范控制企业在市场经济环境中，不可避免会遇到各种风险，因此为防范规避风险，企业应建立风险 评估机制。企业常有的风险评估内容有：筹资风险评估。如企业财务结构的确定、筹资结 构的安排、筹资币种金额及期限的制定、筹资成本的估算和筹资的偿还计划都应事先评估、 事中监督、事后考核。投资风险评估。企业对各种债权投资和股权投资都要作可行性研究 并根据项目和金额大小确定审批权限，对投资过程中可能出现负面因素应制定应对预案。 信用风险评估。这里所说的信用风险，特指企业应收账款回收过程中遭受损失的可能性。企 业应制定客户信用评估指标体系，确定信用授予标准，规定客户信用审批程序，进行信用实 施中的实时跟踪。信用活动规模大的企业，可建立独立信用部门，管理信用活动、控制信用 风险。合同风险评估。所谓合同风险是指在合同签订和履行过程中，发生法律纠纷导致企 业被诉、败诉的可能性。为防范合同风险，企业应建立合同起草、审批、签订、履行监督和 违约时采取应对措施的控制程序，必要时可聘请律师参与。风险防范控制是企业一项基础性 和经常性的工作，企业必要时可设置风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的认别、规避 和控制。8 .内部报告控制为满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部管理报告体系。内部报告体系的 建立应体现：反映部门（人）经管责任，符合“例外”管理要求，报告形式和内容简明易懂, 并要统筹规划，避免重复。内部报告要根据管理层次设计报告频率和内容详简，通常的高层 管理者报告时间隔时间长，内容从重、从简；反之报告间隔短，内容从全、从详。常用的内 部报告有：资金分析报告，包括资金日报、借款还款进度表、贷款担保抵押表、银行账户 及印鉴管理表、资金调度表等。经营分析报告。费用分析报告。资产分析报告。投 资分析报告。财务分析报告等。9 .电算化控制随着电子信息技术的发展，企业利用计算机从事经营管理方式手段越来越普遍，尤其会计电 算化和电子商务的发展对信息的安全性提出更严格的要求，为此，加强电算化的控制势在必 行。电算化控制内容有：一般控制，它主要是对电算系统构成（人、硬件、软件）及环境实 施的控制，常用的方法有系统组织和管理控制、系统开发和维护控制、文件资料控制、系统 设备、数据、程序、网络安全的控制。应用控制，这是对电算化处理活动进行的控制，常 用的方法有:输入控制、处理控制、输出控制。10 .内部审计控制内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合 理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。内部审计内容十分 广泛，按其目的可分为财务审计、经营审计和管理审计。内部审计在企业应保持相对独立性， 应独立于其他经营管理部门，最好受董事会或下属的审计委员会直接领导。内部控制的局限1.成本限制成本效益原则是企业从事一切经济活动的基本原则。一般现而言，各种控制程序和方法的实 施成本不应超过如不施行该程序和方法所产生的错误或存在的潜在风险可能造成的损失和 浪费。一些理想的内部控制往往因成本太高而失去其现实意义。企业的管理层应当在综合考 虑内部控制的成本效益的基础上，建立能够为达成组织目标提供合理保证的内部控制框架O 2.非经常事项的不适应性内部控制措施一般都是企业结合本身经营活动特点，针对那些有可能经常发生的事项而设置 的，对于那些不经常发生或难以预料到的业务活动往往就有失控或原有控制措施不适用的可 能，从而降低了内部控制的作用。3 .人为错误对于内部控制来说，人的因素是至关需要的。在COSO报告中，也非常强调人在控制中的作 用。这是因为，任何控制措施都需要人去执行，即使非常有效的内部控制，也可能因执行人 员缺乏控制意识或错误的理解与判断或粗心大意或精力分散等其他人为因素而失效。4 .串通舞弊内部控制的一个重要思想就是利用不相容职务分离的方法来减少甚至杜绝单独一个人从事 相应业务活动进行舞弊的行为。如果执行内部控制的人员素质不够高，不相容职务上的几个 人串通一气，进行舞弊行为，那么内部控制就形同虚设，内部控制本身也就失去了其存在价 值。5 .滥用职权内部控制要求企业内部的所有活动和所有人员都须在内部控制规定的范围内进行相应的活 动。但如果管理部门的负责人逾越控制，滥用职权，好会使建立的内部控制形同虚设。6 .修订不及时面对日趋激烈的市场竞争，企业势必经常调整自己的经营策略，如果与之相应的内部控制制 度或措施不进行及时的修订的话，那么，企业就可能在调整经营策略的初期，面临一个制度 上的真空。1.4我国内部控制发展状况1.4.1 我国内部控制规范的现状自90年代起，我国政府开始加大对企业内部控制的推行。1997年5月，中国人民银行颁布 加强金融机构内部控制的指导原则，这是我国第一个关于内部控制的行政规定。1996年12月财政部发布独立审计具体准则第9号一一内部控制和审计风险（于1997年1月1 口施行），要求注册会计师审查企业的内部控制。并对内部控制的定义、内部控制的内容 （包括控制环境、会计系统和控制程序）等作出了规定。1999年中国证监会发布关于上市 公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知，要求上市公司本着审慎经营、有效防范化 解资产损失风险的原则责成相关部门拟定（或修订）内部控制制度，监事会对内部控制制度 制定的情况进行监督。1999年颁布，并于2000年7月实施的会计法是我国第一部体现 内部会计控制要求的法律，该法在第二十七条明确提出：各单位应当建立、健全本单位内部 会计监督制度，单位内部会计监督制度应当符合下列要求:记账人员与经济业务事项和会计 事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约； 重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相 互制约程序应当明确。财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;对会计资料定期进行内 部审计的办法和程序应当明确。作为会计法的配套法规之一，财政部于2001年6月22 日，颁布了内部会计控制规范一一基本规范（试行）和内部会计控制规范一一货币资 金（试行）。与以往内部控制规范相比，该法规呈现如下特点：L以单位（企业）自身为出发点。内部会计控制规范出台以前的相关法规，其对企业内部 控制要求基本上是从其行业相关角度，而不是从企业自身角度出发。独立审计具体准则第 9号一一内部控制和审计风险是从制度基础审计的角度来要求对企业的内部控制进行评价。中国证监会关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知与公开发行证券 公司信息披露编报规则等法规是从信息披露的角度来对企业的内部控制予以要求。而内 部会计控制规范是从企业自身的角度，即从加强企业管理，完善单位内部会计控制，改进 企业经营方式的角度为出发点来对企业的内部控制予以要求的。从内部控制的产生来看，它 是由企业管理人员在经营管理实践中产生并在实践中完成其主体内容构造的。2 .目标定位明确具体。控制目标的定位是内部控制存在及存在形式的根本所在，也是建立内 部控制框架体系以及进行内部控制设计、评价和考核的原则指导与参照。在我国提出内部 会计控制规范之前，独立审计具体准则第9号一一内部控制和审计风险将内部控制定 义为:是指被审计单位为了保证业务活动约有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、 纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。审计准则 对要求进行评价的内部控制的限定处于内部控制理论发展的内部控制结构阶段。内部会计 控制规范一一基本规范（试行）和内部会计控制规范一一货币资金（试行），对单位内 部会计控制的建设以及内部会计监督等作了相应的定位。该规定对内部控制的定位以内部会 计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制。3 .基本构成直接以内容而非要素形式存在。内部会计控制规范的构成并未以要素的形式 存在，而是直接列出了内部控制的内容，这些内容包括:货币资金、实物资产、对外投资、 工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制，并且 每一条款都将制定相应的具体规范。内部会计控制规范一一基本规范（试行）中的突出 部分是强调了建立风险控制系统，强化风险管理，确保单位各项业务活动的健康运行，对风 险控制系统的建立作为独立的内部控制的条款加以强调。第二十四条规定:风险控制要求单 位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识 别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。 并且在每一具体业务的控制条款中都增加了有关防范风险的要求。强调风险控制，强化风险 管理，与我国当前企业在运转过程中忽视风险控制，造成巨大隐患甚至损失有关，适合当前 的现实需要，也能够在很大程度上促进国有企业的改革和公司治理结构的完善。4 .内部控制条款有利于以业务循环进行设置。企业内部控制的设置，需要考虑企业自身的经 营特点来进行，同时应当兼顾可操作性和控制成本的合理性。内部会计控制基本规范第 七条第（三）款中要求：“内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济'业务及 相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个 环节”。而内部会计控制规范一一货币资金（试行）作为内部控制规范的具体规范，依 照其规定的相应程序，可按照业务循环设置相应的流程图式，在各个环节上设立互相制约的 职能岗位，确定其中的关键控制点，来进行内部控制。第二章A公司情况简介2.1 公司的基本情况A公司为国有独资公司，成立于1990年，公司注册资本10343万元，主要从事水电站的勘 测、设计、施工，公路、铁路、桥梁、码头、工业及民用建筑工程、土石方工程、场道、线 路铺设、市政工程建设。同时兼营建筑工程监理及技术咨询、技术服务、施工工程机械租赁、 批发、零售、代购、代销建筑材料等业务。公司在积极开展主营业务的同时，努力开展多种 经营业务，先后参股多家水电站工程，并从事酒店业运营，取得了一定的经济效益。公司的 组织结构图如下：图一 A公司组织结构图另外，在公司机关设置有审计部，负责公司范围内的审计工作，而在分公司和项目部，则未 设置审计部门。其他相关的业务部门，在公司所属的分公司和项目部一般均有相对应的业务 部门，负责本单位范围内的相关业务工作。同时上级单位的业务部门对公司所属单位的对应 业务部门在业务上进行对口指导。公司的最高决策机构是总经理办公会。由于公司特殊的历史关系，公司自成立之初，即主要在西藏等高寒缺氧、气候恶劣的边远地 区承担施工任务。工程项目主要为国家有关部门支援西藏建设的重点建设项目。随着西藏水 利水电事业的从无到有，西藏电力供应的短缺局面得以缓解，局部地区甚至出现了电力供应 过剩情况，这样，随着公司所承担的西藏工程项目的相继完工和西藏电力发展到了一个相对 停滞的时期，公司不得不到其他地方参与工程项目的招标和投标。因此，公司由以前高度集 中的状态转化为若干分散的较小的施工项目部，曾经在一个时期，公司的所有财会核算单位 高达33个。2.2 公司现有制度建设情况公司在十多年的运作中，逐步建立起一系列的内部管理规定和相关的财务会计核算办法，这 此规定和办法对推动企业发展起到了积极的作用。这此规定和办法主要包括：1 .工程施工项目负责制管理规定。该规定明确了工程项目部在公司管理框架体系中的地位, 在工程项目建设过程中的作用和主要任务。该规定指出，公司承建的所有工程一律实行施工 项目负责制，组建以项目负责人（项目经理）为核心的项目管理机构，对项目施工进行全过 程管理，在公司有关职能部门的指导、监督、检查、协调、服务下，对施工项目的质量、工 期、成本效益、安全文明生产及思想政治等工作全面负责，确保实现施工生产和其他各项目 标。同时该规定还明确了项目经理和项目部各自的职责、权利、义务；明确了项目部在人员 管理、质量管理、安全生产、工地现场文明施工管理、施工现场管理、物资管理、机械设备 管理、财务管理、成本管理、工程分包管理、技术管理等方面的具体权限。也制定了相应的 奖励、惩罚的条件和措施。2 .公司内部实行独立核算、自负盈亏管理暂行办法。该办法是为适应建立社会主义市场经济 体制的要求，逐步建立和完善公司与现代企业制度相适应的经营体制，通过形成有效的激励 和约束机制，激发内部活力，以不断提高公司经营管理水平和经济效益而制定的。在该办法 中，明确了公司机关和分公司（项目部）在经营管理中的职责，重要大型施工设备的管理办 法，及考核与奖励、惩罚的办法、措施。3 .公司内部资产经营考核办法。该办法是为了落实分公司（项目部）资产经营责任，规范内 部资产经营行为，提高经济效益，确保国有资本保值增值，根据财政部企业国有资本与财 务管理暂行办法及其他有关规定制定的。该办法明确了考核内容、考核方式、考核工作管 理等内容，具有较强的可操作性。4 .固定资产管理办法。该办法明确了固定资产的确认标准、固定资产的分类、固定资产的计 价、固定资产的折旧提取办法和所能使用的计提折旧的方法、固定资产在公司内的调拨、固 定资产的维修和报废及固定资产管理考核办法等。内容比较详实具体。5 .在会计政策、财务管理方面制定了一系列相关的政策措施。如固定资产折旧核算办法、业 务招待费管理暂行办法、财务报告编报办法、预算编制办法、以及有关工资、奖金、津贴、 福利费等的发放和报领规定等。从上可以看出，A公司具有如下一些特点：1 .公司的组织结构具有浓厚的计划经济色彩。2 .由于公司施工地点的高度分散，对管理制度的贯彻执行带来一定的难度。3 .公司的管理制度相对单一，涉及财务管理的制度相对较少，对于现金流方面的管理制度, 除了国家有关规章制度外，几乎是空白。2.3公司在现金流管理方面的基本情况应该说，上述一系列规章制度的制定和实施对现金流的管理控制营造了一个良好制度环境。 但在现金管理方面，公司严格按照现金管理条例、银行结算管理办法等规章制度进 行办理款项收付业务和有关手续，并按照施工企业会计制度、会计基础工作规范进 行会计核算。公司没有制定既与国家有关规章制度相符又有自己特色的现金管理制度和其他 与现金流有关的规章制度。公司对有关现金流的管理除上述提及的国家的有关规定之外，主 要是靠当时的财务负责人一种临时性的命令或观念。即便如此，也大多仅限于对存量现金即 银行存款和库存现金的管理，对现金流入的把握、对现金流出的有计划的控制几乎空白。对 涉及现金流管理的风险研究，进而通过风险预警系统来进行现金流的管理根本不可能进行。2. 3. 1现金管理概述如上所述，从公司的制度建设来看，公司的现金流方面的管理制度还不完善。但是，公司在 传统的“师傅带徒弟”的方式下形成了较为严格的高度集权的现金管理模式。公司现金管理 的权限集中在公司总部，其日常工作由公司财务部负责。除较小的或边远地区的“小、散、 远”工程项目外，公司的对外收入统一由公司财务部办理。公司的所有二级的独立核算或非 独立核算单位所需资金事先均需报送资金计划，然后由公司财务部根据审批权限报请有关领 导批准后，对其办理拨款。公司的重大经营性现金支出集中在公司总部，所有对外投资和重 大筹资行为均由公司总部进行。必要时，根据实际情况可委托有关的二级单位以公司总部名 义办理。此外，公司经常利用临时通知或进行财务工作检查时，发出一些现金收入或支出方 面的特别指令，以应付特殊情况的现金收入或满足特殊现金支出的需要。2. 3.2现金收入的管理A公司的现金收入的管理虽然没有明确而具体的规章制度进行规定，但是其基本模式基本上 是一样的，即公司的对外工程结算收入和劳务收入统一由公司财务部进行办理。公司经营现金收入的流程图为：图二A公司现金流入流程图通常劳务的提供由公司的分公司进行，之后分公司的工程结算部门在公司总部的工程结算管 理部门的指导下，编制工程结算书，经接受劳务方确认后，交由公司财务部门按照合同约定 期间向劳务接受部门办理工程结算，收取工程款项。由于公司的工程项目相对分散，公司通 常在每一工程项目相对集中地区设有地区资金结算中心，代表公司财务部办理接受各种工程 款项，然后，根据公司总部的指令，汇入公司资金集中中心。对于公司根据经营活动的情况，需要从金融机构贷入资金时，通常只能由公司总部进行，贷 款获得的资金直接流入公司资金集中中心。从业务的办理上看，办理工程结算的财务人员向工程发包方办理工程结算后，由出纳人员办 理相应工程或劳务款项的收取，取得相关凭证（如公司开户行转来的贷项通知单或支票进账 单回单等）后，交给会计人员在与工程结算书等相关资料进行核对后，编制会计分录。2. 3.3现金支出的管理公司的经常性现金支出项目通常都是由公司的分公司或项目部进行，重大的支出项目如对外 投资、设备购买、大宗材料采购等一般在经相应审批或批准程序后，由公司总部办理。公司的现金支出流程为：图三A公司现金流出流程图用款申请通常由相关职能部门提出，如对外投资由公司负责投资业务的部门提出、材料采购 通常由公司的采购部门根据采购计划提出、设备购置通常由设备管理部门或使用部门提出等, 经本部门负责人签字后报公司领导批准，重大项目须经公司总经理办公会议集体讨论后由公 司总经理或其经授权的公司领导批准。之后，由财务经理对相关内部进行审核签字后，交由 会计人员和业务经办人员办理。会计业务的经办人员核对相关采购合同或其他合同规定的内 容与用款申请的有关内容是否一致，然后进行会计处理。出纳人员核对款项支付的单位与合 同规定或相关收款单据的签章单位是否一致，然后从有足额资金的银行账户支付款项。第三章 对A公司现金流内控制度的评价2.1 A公司内部现金流控制情况概要从A公司的有关制度介绍和实际操作来看，A公司的现金流的内部控制的基本情况是：由于 整个公司的管理还是一种粗线条的，公司的经营理念还停留在传统的重生产、轻管理的阶段， 所以公司对财务管理方面的制度建设和管理活动的开展还仅仅处在起步阶段，对公司现金流 的制度建设和管理活动还停留在现金的资产形态（包括库存现金和银行存款）的保管和管理 上，对现金流入的进程进行控制、对现金流入的可能性进行研究和控制、对现金流出企业进 行有计划的控制、对现金的资产形态按照公司价值最大化的目标进行管理等方面几乎一片空 白。在公司的库存现金和银行存款的管理方面，公司除国家有关规定之外，基本上没有制定 有公司特色的管理制度。从公司的业务活动看，现金支出的授权审批基本上集中在公司的上 层领导手中；现金收入一般由相关业务部门按照各自职责进行处理，不需经过相关领导审批。 在办理业务的职务分离方面，业务审批人员与业务经办人员相分离，业务经办人员与审核人 员分离，审核人员和业务经办人员与会计事项处理人员相分离。公司的审计部门对公司的相 关业务负有审计责任，但是由于人员较少等原因，审计范围大多局限在现金支出方面，同时 由于公司的分支机构众多，对现金支出的审计也仅仅是公司的部分单位。对现金流入的合理 合法性的审计、对现金流出的全面监控、对现金流管理和控制制度的健全和科学方面的审计 甚至对信息系统(Information System )的审计根本没有进行。2.2 A公司现金流内部控制的成功之处尽管A公司在现金流方面的内部控制制度还比较薄弱,甚至可以说现金流的内部控制制度一 片空白，但是公司从成立以来的十多年间，基本上未发生较大金额的贪污挪用或违法行为, 证明A公司在内部控制制度方面的一些措施或做法还是成功的，虽然在实施这些政策或措施 时并未考虑现金流的内部控制因素，或者说这些政策或措施并不是为完善现金流的内部控制 而设立或实施的。这些方面主要表现在：1 .注重对员工特别是关键岗位财务人员的选用。由于公司主要从事水电施工任务，从公司成 立以来看，又多是在西藏、新疆等高海拔地区，交通、通讯等基础设施相对落后，在这样的 施工项目上，选拔具有崇高的职业道德和较高业务素质的财务人员担任工程项目财务负责人 尤为重要。多年来公司在工程项目财务负责人的选拔上坚持操守先行，从不同侧面强化对担 任此任的财务人员进行考核，同时由公司财务部门对其业务素质、业务技能进行测评，并进 行必要的业务辅导，以使其能够胜任即将接任的工作。2 .注重员工思想政治工作，客观上提高了企业的凝聚力，树立了独特的企业文化。经常性的 思想政治工作使员工处在一个积极的氛围中，从而对员工的自主决策和自主行为起到积极的 引导作用。3 .由于部队色彩浓厚，企业的财务人员流动较快，使得任何一位财务人员都不可能较长时期 在某一岗位工作，客观上保证了岗位的不断轮换。4 .高度集权所形成的资金管理的集中控制。对现金支出的源头进行控制，减少了权力过度分 散导致的腐败行为。从A公司对现金流的内部控制活动看，基本上依赖于对关键财务人员的选择和使用。这一点 从对出纳人员的选拔和使用上体现得更为明显。公司在施工高度分散时，需要进行核算单位 多达33个，与此同时，财务人员只有52个，满足最基本的在每一核算单位派出2名财务人 员都不能满足，更不用说事实上在一些较大的核算单位和公司总部分别有5、6位财务人员。 当时在很多核算单位事实上都是找一名思想政治素质较高，同时文化基础也较好的一名非财 务人员经过短期培训后担任出纳人员。在这一时期，由于财务人员十分缺乏，当该核算单位 的财务负责人出差时，为不影响业务的开展，这时的出纳人员一人实际上能办所有的款项支 付业务，虽然这是严重违反内部控制相关职务、岗位分离的原则的，但从事后的审计和财务 检查来看，这一时期没有发生一起由于这样的原因而出现出纳人员贪污、挪用公款的情况。3.3 A公司现金流内部控制的弱点应当说，A公司在现金流的内部控制制度方面很不完善，存在诸多的缺陷。这表现在：1 .缺乏一套科学合理的内部控制体系。从公司的整体制度建设来看，公司的内部控制制度建 设是比较落后的。除国家有关法律法规的相关规定之外，公司并未制定出既符合国家有关规 定，又具有公司特色的相关管理制度。特别是新的会计法颁布之后，公司虽然也组织了 公司领导、财务人员及其他有关人员进行了学习，但也仅此而已，公司并未对会计法规 定的相关内容作更深入的研究落实，制定出自己的相关管理制度。特别是，依据会计法 第二十七条有关内部控制制度建设的规定出台的内部会计控制规范一基本规范、内部 会计控制规范一货币资金出台后，公司仍未引起重视，并依此对本公司的相关制度的建设 与执行情况进行审视，并不断完善。2 .对内部控制缺乏深入的认识，还停留在传统内部审计的范围内，审计的目的仅仅是查错防 弊。公司对内部控制的理论缺乏必要的追踪，对内部控制在企业经营管理中的作用缺乏足够 的重视。公司每年的内部审计计划和内部审计活动的开展的目的大多为公司各内部独立核算 单位违反财经纪律、执行相关经费标准制度、会计业务处理水平、内部管理规定的执行等传 统内容。对公司现金流的内部控制环境的审视、对相关控制活动是否正确有效地进行、现金 流内部控制制度的健全与完善、相关控制信息能否有效的传递与沟通以及公司信息系统是否 正确有效等内容的关注不够，或者根本未予关注。这一方面是由于公司审计部门人员较少, 但是更为重要的是公司目前尚开展此项工作的专门人才。3 .内部控制的制度环境还不完善。尽管公司从成立伊始即开始有关管理制度的建设，但是从 公司目前已有的制度来看，还远未形成较为完整的制度体系和较为科学的制度形成机制。公 司的企业文化建设还未引起足够重视，公司的组织结构及其权责分派体系尚需进行改进和完 善，管理者还未认识到公司经营者的文化素质提高和职业道德的培养对公司管理和公司制度1.2 公司现有制度建设情况171.3 公司在现金流管理方面的基本情况182. 3. 1现金管理概述183. 3.2现金收入的管理194. 3.3现金支出的管理20第三章对X公司现金流内控制度的评价203.1 X公司内部现金流控制情况概要203.2 X公司现金流内部控制的成功之处213.3 义公司现金流内部控制的弱点22第四章完善X公司现金流财务内部控制的设想264. 1现金流内部控制的目标264.2建立健全义公司现金流的内部控制284. 2.1营造现金流管理的控制环境28加强对影响企业现金流的各种风险的评估和预测314. 2. 3规范和完善现金流的各种控制活动334. 2.4建立和完善现金流方面的信息系统，加强信息沟通384. 2. 5强化对现金流的监控39致谢42参考文献43现金流是指企业生产经营过程中的现金流入、现金流出以及现金流入与现金流出之间的差额 形成的现金净流量。这里，现金包括企业所拥有和控制的银行存款、库存现金、其他货币资 金以及能随时变现为确定金额用于支付的其他资产。现金流是随着市场经济的发展逐渐受到 重视的。企业经营者和其他利益相关者在关注企业经营状况的同时，也日益重视企业现金流 的流入和流出，从某种意义上说，企业获取现金的能力比获取利润的能力更加重要。如果一 个企业长期不能实现盈利，那么她必将倒闭；但是，如果一家企业在一定时期内不能获取适 当现金流，以偿还到期债务，那么，她就面临破产的威胁。如何加强现金流的管理和控制也 就成为企业关注的焦点。本文拟就运用内部控制理论的最新进展来分析如何加强企业现金流 的管理和控制，以实现企业经营管理的目标。建设的重要性，公司的管理者缺乏必要的内部控制理论知识，对员工的培训或培养并未成为 公司经常性或日常性的一项工作，管理者的主要精力还是在怎样完成上级交办的各种任务上 面，没有更多的时间和精力进行理论学习和业务学习。等等。4.没有建立相应风险预警系统，仅仅停留在传统的依靠财务负责人或财务人员的经验估计基 础之上。公司的风险意识淡薄，没有成立专门的风险管理部门或成立专门的风险管理机构对 企业所面临的各种风险进行监控和管理。比如，在进行工程投标中，除编制工程投标文件（如 工程量估算、分部分项工程单价、工程概算及其他有关文件）外，对工程完成的可能性、工 程完成后工程结算收入流入公司的可能性并未进行适当的分析和评估，这样导致部份工程完 工后或正处于施工期时，工程发包方倒闭或破产，造成公司的工程成本不能得到补偿，给公 司造成重大经济损失。这一点在1999年上马的某高分子材料生产基地的建设项目中即是如 此，项目上马一年后，由于工程发包方没有相应的资金来源保障，且其建设用地手续也未完 备，工程被迫停工，至今尚未复工，公司为工程支付的约1000万元工程支出也无下落。同 时公司也未建立风险分析和风险评估的制度，确定相应的风险分析评价指标，即便在每年的 年度财务报告和中期报告中对企业的相关经济指标进行了分析，也仅限于公司的上级部门制 定的对公司及公司的领导层的考核指标。对与考核指标无关，但可能对公司的经营发展趋势 有预警作用的指标并未进行分析研究。特别对企业持续经营可能产生重大影响的现金流量方 面的指标的分析研究几乎没有涉及。5.对现金流的控制活动不完善或者还不健全。由于公司对现金流缺乏足够的认识，公司对现 金流的控制仅仅局限于现金的支出和存量现金方面，对整个现金流的流入、流出及其现金净 流量的分析、控制工作尚未开展。在控制手段的运用上，也比较单一。比如在现金支出方面， 公司一直实行“一支笔审批”制度，但在具体内容和具体操作上，因公司总经理的不同而不 同。有的总经理一味强调形式上的一支笔，即总经理本人对所有的支出享有绝对的权力；有 些总经理则根据重要性原则对一支笔的权限进行了划分，一些不太重要或日常性的支出由有 关部门经理、总会计师或分管该项工作的副总经理进行审批，涉及重大或需要进行特别控制 的项目开支，经过总经理办公会研究后，由总经理签字审批。在这方面没有形成一定的制度 规定，完全根据时任总经理的个人的理解或偏好。在基于公司组织结构的授权批准方面，公 司也没有具体明确的规定，各级管理人员包括公司副总经理、总会计师、部门经理的具体职 责和权限也没有明确的制度规定，这些管理人员权限的大小完全基于不同的总经理的授权, 其随意性较大。在关键职位的分离上，公司没有自己的具体规定，在执行有关国家规定时, 也由于如前所述的情况，有时出现某一财务人员能够办理所有付款业务，即付款受理、审核、 支票或汇票的出具、支票或汇票的签章等业务由一人进行办理情况。从公司成立以来，公司 对预算工作的开展也未引起足够重视，直到电力体制改革推进中，电力部转变为国家电力公 司后，在上级公司的推动下预算工作才有了起步，即便如此，由于缺乏开展预算工作的经验 和进行预算工作的专门人才，预算对公司经营管理的指导作用没有发挥出来，对现金流的预 算和预测更是严重滞后。从总的控制活动的有关政策和程序来看，公司的相关政策和程序的 建设比较滞后，没有形成一系列行之有效的控制活动，以保障和控制公司现金流，保障公司 现金资产的安全完整。在这方面公司也有过教训。1999年在公司所属的西藏某工程工地冬 季留守期间（因为西藏冬天气候恶劣，有较长时间的冰冻期，无法进行施工，必须进行必要 的停工休息，在此期间须在工地派驻必要的留守人员，对工地进行看护，以防人为破坏）， 公司的工地留守组的食堂负责人与工地的留守财务人员对工地留守人员的伙食费进行虚报 冒领，在三个月的时间中二人共累计虚报金额达10万元之巨。虽然事后绝大部份被贪污金 额都已追回，但也公司的相关控制制度的窘况敲响了警钟。6,科学的内部信息系统建设的严重滞后，导致相关信息的传递和沟通不及时、不畅通。由于 公司的组织结构是传统的直线职能制，公司的层级较多，公司领导层的决策自上而下的传递 和公司基层的相关决策信息自下而上的传递均需经过较多的环节。加之公司的生产经营的特 点决定了公司的高度分散状态且很多进行施工生产的分公司和项目部大多处在西藏和新疆 这样基础设施极不发达的地区，公司基层的有关报告或报表到达公司总部，再形成与决策有 关的资料到公司的决策层手中，需要更长的时间。应当说公司的信息与沟通不畅的原因主要 表现在以下几个方面：首先，信息系统的建设或改建工作较为滞后。近些年来，企业经营的 外部环境发生了较大变化，公司承担施工任务的形式由原来主要修建国家援助西藏的大型水 电站转变为在水电建设市场上以招投标方式中标的施工项目，每一施工项目不象以前那样, 需要集团军联合作战才能建设完成。所以公司的人员分散施工，就为公司的管理带来新的问 题。但是，面对这样的变化，公司的组织结构以及与此相适应的信息处理与传递方式、公司 信息系统的建设并未作出相应的调整，以顺应这种变化。其次，内部信息沟通的载体还不健 全或不完善。公司的内部信息大多以施工技术交流为目的，以传统的施工生产技术为主，兼 职顾公司内部各单位行政方面的内容，对公司经营管理方面的信息，特别是公司现金流的监 控和管理方面的信息却基本没有。最后，对现代高科技的应用或利用现代高科技以克服自然 环境或自然条件的恶劣不够。由于公司的各施工项目相对分散于通讯、交通不发达的地区, 公司的内部的信息交流显得较为困难。但随着现代科技的发展，特别是网络技术和通讯技术 的发展，为公司克服这些困难提供了可能的技术解决方案。7 .缺乏一套对整个现金流控制过程的监控。包括缺乏相应的内部控制人才和缺乏相应的部门 的监控活动。如前所述，由于公司的管理阶层对内部控制及其他管理知识的缺乏，没有认识 到内部控制对公司管理的重要性，因而也不可能对内部控制产生由上而下的推动。同时，由 于公司从事审计工作的审计人员较为缺乏，且从事相关工作的业务知识和业务技能没有得到 及时的更新与加强，因而也不可能自主地从事或推动对传统审计范围的突破。然而，健全、 有效的内部控制不仅需要涉及现金流整个流程的控制活动，也需要一个对这些活动进行监督 与评价的监控系统。公司现有的审计部门从成立至今，其从业人员一直未超过四个，最低时 公司的审计部门的员工只有二名。同时审计部门的员工的专业技术职称也一直偏低，至199 9年除一名审计部门负责人为会计师外，其余人员均为会计员或助理会计师，这从一个侧面 反映了其从业人员的业务技能不可能太高。由公司审计部门负责编写的反映公司内部各单位 审计情况的审计报告、审计简报的内容也仅限于某某单位违反内部管理规定、违反 财经纪律、会计科目使用上的混乱等内容。对现金流的关注和揭示、对管理制度本身的评价、 针对近年来各单位开展的会计电算化工作和会计电算化系统进行评价等内容根本未予涉及。 从以上的内容可以看出，A公司对现金流控制尽管也有其成功之处，至少从实践来看，保证 了公司成立十多年来没有较多和较大的经济犯罪案件的发生，但是这种建立经验基础之上的 控制活动越来越不适应现代社会日新月异的变化，也越来越不能满足公司经营发展的需要。 由于A公司的相关管理制度的不完善和管理手段的落后，注定了其现金流的内部控制制度的 建立和完善需要一个较为漫长的过程。第四章完善A公司现金流财务内部控制的设想4.1现金流内部控制的目标从前面的论述我们知道，内部控制的目标包括三个方面的内容：经营的效率效果、财务报告 的可靠性以及法律法规的遵循性。同样，我们可以认为现金流的内部控制目标也应当是如下 的三个方面：现金流管理和利用的效率、财务报告中有关现金流特别是现金流量报表的相关 报告内容的可靠性以及现金流管理与控制方面的法律法规的遵循性。具体表现为如下几个方 面：1 .企业的各种收入产生的现金流能够流入企业。企业的收入是企业现金的主要来源。如果企业的收入不能及时实现现金的流入，形成应收账款，甚至形成呆坏账，那么企业收入的质量就降低了。如果形成的应收账款长期不能收回, 或者企业的呆坏账较