尚未销售商品或提供完成稿.docx

(1)客户还没有接受商品或服务之前就确认（2）根据商品代销商的销售计划，在商品售出之前，将销售额纳入收入（3）将旗下的相关附属机构所出售的商品列入收入账簿（4）不顾及客户对于商品的满意度，忽视客户终止交易的可能性，提前将交易收益纳入收入名单34  （2）对于负责生产商品的机构，以发票的方式确认相关交易信息；（3）一些不属于企业正常营业收入的项目列入营业收入账簿（4）选择合适的中介，即三方交易。交易双方直接的交易活动容易被相关审查部门发现，所以一些不法企业会选择一个合适的第三方，以此蒙混过关，从而从中获取利益。37  （二）不按要求，随意递交延迟的费用（1）一些上市企业为了增加企业的资产，而采取各种方法，包括将非法营业额作为营业额，提前确认还为正式交易的营业额等等。还有一种常用的方法是将一些已经用于企业资金流转的费用作为企业待处理资产，从而作为一种不真实的资产列入企业资产的审核中，以此增加企业资产。38  （2）企业有时为了提高实际的长期资产，而改变企业营销中相关项目的花销。比如刻意的改动广告、研发等费用，从而改变了相关费用上所占的比例，进而欺骗审查机构相关负责人（2）有些企业甚至直接将利息资本化与利息费用化混为一谈，以此增加企业的固定资产。39  40  42  就目前市场经济发展状况看来，我国上司公司实施舞弊常用的方法是改动报表的相关数据或其他信息，填写不是的交易等等。在分析企业的财务状况上，需要从诸多方面入手，这样一来，如果企业存在舞弊的行为，多方审核之后，可以发现相关数据之间的矛盾，进一步分析即可发现企业是如何进行舞弊的。具体包括以下几方面：1、企业的资产质量。通过分析企业的资产质量，可以掌握企业整体在市场上竞争的情况，大概了解其综合实力及竞争力，从而为之后的详细资产评估奠定基础。后期对企业详细资产流转情况都是以企业资产质量为基础，如果相关交易数据出入较大时，企业便存在很大的舞弊嫌疑。分析企业的资产质量又可以分析以下几点：（1）计算企业目前积压在仓库的商品在企业总资产中所占的比例，并将其与往年的数据相比，通过观察其是否增加还是有所下降，从而可以知道企业在这一年的发展情况。如果比例显示有所降低，则说明企业这一年整体上较往年有所提高。相反，若比例显示有所增加，则说明企业这一年存货在总资产中所占的比例与往年相比有所增加，从而证明企业这一年的销售量有所下降，说明企业在同行中的竞争力可能有所衰减；（2）对比往年其他帐目如应收账款、预付账款、其他应收款在总资产中所占的比例。如果企业这一年中这些比例与往年相比过高的话，则说明企业目前的固定资产可能会有所下降。（3）企业有没有委托理财或抵押担保等现象。如果企业委托理财或抵押担保，则会使企业固定资产面临危险，从而使其资产质量下降。（4）企业在营业中有没有将资金用于长期的关联方。如果企业将固定资金长期用于关联方的营业，企业资产就会存在极大的不稳定性，从而影响企业资产的质量。2、分析企业财务情况的第二点是企业偿债能力。企业的偿债能力高于低在一定条件下可以体现企业资产的质量。企业的偿债能力可以综合分析企业流动比率、负债比率、相关本息率等等数据分析。3、分析企业资产质量的第三点是分析其资产管理效率。企业资产质量与资产管理效率有关联。如果资产管理效率较高，资产质量则较好。相反，如果资产管理效率较低，资产质量则较低。企业资产评估需要请相关会计事务所进行调查，会计事务所需根据自己的能力决定是否可以接受任务。另外，会计事务所在选择客户上不能仅仅关注薪酬的多与少，而应将企业的诚信度放在第一位。这样才能保证事务所的良好信誉度，并且在一定意义上保护了国家财产。53  （四）审计人员在审计过程中需保持高度的警惕性，不放过蛛丝马迹。目前，由于市场经济的激烈竞争，各大企业纷纷竞相采取各种措施提高企业收益，从而提高企业在同行中的竞争力，以保证企业的市场地位。这种竞争的局面一方面促进了经济的发展，另一方面也出现了各种上市企业舞弊的现象。从当下发展看来，上市企业舞弊现象已经相当严重，虽然政府已经针对问题所在采取了控制手段，但是成效却不明显。针对这种现象，审计人员更需严格遵守审计程序。审计人员在审计过程中需综合考虑被审计对象过去的表现，对于那些有过舞弊行为或诚信度较低的被审对于需引起高度重视。这些企业由于已经被发现舞弊行为，已经熟悉掌握了审计过程，所以舞弊手段可能很难被发现。对此，审计人员需对其报表、相关数据详细分析，以避免漏网之鱼。审计人员具体可以从下面几方面入手：1、掌握审计的基本知识，了解企业舞弊的各种手段。2、针对审计的不同项目制定合理的审计程序，对于容易实施舞弊的项目严格把关，3、具有一定的审计判断能力，对于有可疑的数据进行上报。4、审计人员一旦 发现舞弊行为，及时向上级报告。总而言之，对于企业舞弊行为，我们需加大打击力度，不能徇私舞弊，纵容其违法行为。审计人员需强化职业认识，提高职业道德，认识到职业的重要性，保护人民、国家财产不受损害。除此之外，也应提高企业对于舞弊行为严重后果的认识，鼓励其在竞争中凭借真正的实力。59  2、企业注册会计师的变更对于企业会产生一定的影响，一些企业管理者可能忽视这个问题，而无故变换注册会计师。60  企业管理人员不能很好的配合审计人员的工作，经常与注册会计师就某些审计项目发生争执；管理人员对审计人员提出不合理的要求且态度不佳；管理人员阻碍注册会计师的工作，限制其职权，并且拒绝正面回答相关问题。针对这些情况，很有可能意味着企业存在舞弊的嫌疑。对此，注册会计师需高度谨慎。详细分析其交易活动的过程，从中可能会发现舞弊的手段。63  （二）客户管理层较为散漫自由，缺乏管理监督目前，上市企业管理层存在很多问题。在客户管理方面，很多数据记录不详甚至没有相关交易活动的记录。管理层缺乏足够的职业道德认识，滥用职权，不遵守相关规定做事，导致企业帐目较为混乱。信息管理系统存在严重的缺陷，帐目上的一些数据不是按事实记录，而是由管理人员决定其多少。66  2、存在的另外一个比较显著的问题是对管理层监督力度较小，即内部监控系统不完善。67  上司企业一般忽视执行董事的职权，权利几乎独掌与董事长或首席执行官手中；公司管理机制不完善，各部门的监督与管理不到位；没有预防舞弊行为的意识，即使发现舞弊行为，由于惩罚力度较小，无法起到警醒的作用。68  （三）客户管理层形成了不良的工作环境，严重影响正常工作一些客户管理层工作人员对于职业道德可能有足够的认识，但是面对企业发展受阻，经营不佳，甚至面临破产的危机，管理层可能为了企业的生存，不得不采取舞弊的手段。当下市场经济发展的不稳定的，各种因素都肯可能会引起市场的浮动，而各企业又面临着来自各方的压力，所以要想发展顺利无疑是巨大的挑战。企业在发展过程中不是一帆风顺的，甚至一些政府政策的出台都会影响企业的发展，所以，客户管理层为了保障企业的收益，最终选择舞弊。73  （四）客户管理层态度不良、信誉不佳74  审计过程中，一些客户管理层在配合审计的工作中，要么态度不自然，如强烈拒绝提供相关数据或报表，或者表现的过于积极；表现极端，言行不一致；管理人员没有足够的能力担任职责。目前上司公司舞弊的行为已经泛滥，要想控制其发展趋势，严格把关审计是十分重要的，尤其是注册会计师的工作。随着市场经济的快速发展，对于企业的考验越加严峻，企业若想在市场中长久的发展，时刻面临这诸多考验，需不断完善管理制度，增强企业竞争力。一些企业为了避免经济危机等目的，做出了舞弊的事情。就相关调出数据显示，发生过舞弊事件的企业逐年增加，且没有认识到其严重性。现如今，上市公司舞弊现象层出不穷，而且财务造假行为的更具有技术性、隐蔽性、多样性，财务造假手段种类越来越多。虽然我国企业管理制度对于资金上监控的力度不断加大，但“道高一尺，魔高一丈”，企业的舞弊手段也越来越难以发现。这种现象无疑加大了审计工作的开展，但是并不意味着审计人员无法发现企业舞弊行为。只要审计人员提高谨慎，严格审核每一个项目，有针对的调查相关数据，还是可以发现企业如何实施舞弊的。首先，审计人员在对企业进行审核前需仔细研究往年该企业的表现，尤其是企业容易实施舞弊的项目进行初步的了解。对于出现过舞弊行为的企业，应该详细了解其舞弊手段，以防其故伎重施。另外，根据企业的经营状况，并对比同行企业，大致掌握企业的收益情况。除此之外，还应对企业的关联企业以及经营渠道有一定的了解。然后，在实施审计过程中，应坚守职业道德，严格遵守职业规则，按照审计程序，不漏掉任何一个项目。最后，审计人员一旦发现被审对象有舞弊的重大嫌疑，要及时向有关部门上报，不可以在外界压力下，谎报虚假信息。我国的注册会计师审计过程中存在一定的弊端。在舞弊现象严重的市场经济前提下，审计工作应采取分析性的审核方法，而不是简单的数据汇总。整体而言，我国注册会计师在审核工作中，过于注重数据的加和，而忽视了数据与企业发展情况是否吻合。多数企业正是利用注册会计师的这个弊端而实施舞弊。企业报表及其他帐目的数据是可以造假的，所以注册会计师如果只关注数据的计算，很难发现其舞弊行为。79  3、审计人员可以进行现场调查或申请专业机构的帮助。当下，我国审计人员的审计只停留在要求企业上交报表等相关资料，对其进行审计，很少进行现场调查。数据是可以伪造的，所以有时不能反映企业发展的真实状况。对此，审计人员应加强现场调研，通过与各个部门的谈话，进一步分析企业上报相关数据的准确性。80  除此之外，一定条件下，审计人员也可以借助相关专业机构的帮助。比如先进的计算机管理机构、各种金融业中介机构等等都可以提供一些这册会计师在被审企业提供的数据中无法掌握的信息。这些信息对于分析被审企业提供的数据的真实与否具有很大的作用。81