2023年中级会计师考试《中级会计实务》各章学习策略及易错知识点总结.docx

2023年中级会计师考试中级会计实务各章学习策略及易错学问点总结第一章总论、其次章存货、第三章固定资产第一章总论学习策略本章是最简洁被忽视的章节，其实本章内容才是会计这门学科的精髓和意义所在。本章内容不光对考试，更重要的 是对会计实际工作具有特别重要的指导意义，但能够精确理解并把握本章内容却并不像仅仅背诵教材中的条目那么 简洁。本章考试分数较少，从“成本效益”角度考虑，学习应以教材内容为主，并做少量练习题即可。易出错学问点归纳1、会计基本假设中持续经营假设相对于其他三项假设而言，持续经营假设是四个基本假设中最简洁被忽视的一项内容，因为实际工作中企业不 能持续经营的状况大家未必能遇得到，也缺乏该状况的处理意识。教材中关键句“假如推断企业不会持续经营，固 定资产就不应采纳历史成本进行记录并按期计提折IHL同理，教材中后面章节讲的那么多的会计原则和记账方法 在企业不能持续经营时都将不再适用。2、实质重于形式原则的运用实质重于形式原则很重要，不仅仅是教材中列举的融资租赁业务，很多会计处理如收入的确认、利息停止资本 化时点的推断等都会用到该原则。但该原则不能被过分强调，否则会和一贯性、谨慎性等其他几项原则相冲突。考 试选择题中应留意与滥用会计政策的选项区分。3、谨慎性原则的运用谨慎性原则只在减值打算、预料负债等少数状况中涉及，该原则也不能被过分强调，以谨慎性原则为理由少计 收入或多计成本费用。考试选择题中也应留意与滥用会计政策的选项区分。4、资产的界定填列在资产负债表中资产中项目并非都符合资产的定义，典型的例子是“长期吩摊费用“，企业筹建期时，“长期 盼摊费用”只是归集企业发生筹建期费用的一个会计科目，并不符合资产的定义，在经营期起先时应一次性计入管 理费用。5、利得和损失与收入是经济利益“总流入”不同，利得和损失反映都是经济利益流入减去流出后的差额，差额正数为利得，负 数为损失。收入和费用确定会影响利润总额，但利得和损失“不确定”会影响利润总额。6、可变现净值“可变现净值”通常是只适用于存货的一个概念，适用于固定资产等长期资产相应的一个概念叫“可回收金额”，留 意区分。教材中讲的“估计将要发生的成本。在实际工作中主要是指其他原料、人工、动力以及制造费用成本；“估 计的销售费用“，在实际工作中主要是指销售运费和销售人员的提成；“相关税金在实际工作中主要是指消费税、 城建税、教化费附加以及印花税。7、对公允价值的理解公允价值是一个与关联价格相对应的概念，只要是在公允合理的交易中，所取得的价格都是公允价值。它不完 全等同于市场价格，公允价值的概念范围要大于市场价格，例如协商价格，它不同于市场价格，但属于公允价值的 概念范畴。其次章存货考试中常常要求按实际利率法计算某年末的金融资产的摊余成本，摊余成本即金融资产的账面价值。期初账面 价值X实际利率，等于本期总利息收入。总利息收入包含按面值计算的利息收入和折溢价摊销额两部分，因此，折 溢价摊销额等于总利息收入减去面值利息收入。假如按面值计算的利息是每年末支付，金融资产期末账面价值就等 于期初账面价值加减本期折溢价摊销额；假如利息是到期一次支付，应计利息应包括在金融资产账面价值中（持有 至到期投资一XX债券一应计利息），金融资产期末账面价值等于期初账面价值加应计利息，再加减本期折溢价摊销 额。实际利率法比较难驾驭，须通过做题来娴熟。应特殊留意折溢价摊销的方向，正负号。遇到这类题目，最好在 草稿纸上列成会计分录来分析，留意借贷平衡，就不简洁把方向搞错了。5、各类金融资产交易费用的处理交易性金融资产的交易费用，干脆计入“投资收益”；持有至到期投资和可供出售金额资产的交易费用，计入” 利息调整”金融资产二级明细科目。这是一个重要考点。6、可供出售金融资产后续计量虽然以公允价值计量，但其价值变动一般不计入“公允价值变动损益”科目，而是计入“资本公积这也是它区分 于投资性房地产、交易性金融资产等以公允价值计量的资产的一个重要特点。不过可供出售金融资产在出售时，仍 旧须要将公允价值变动发生的资本公积借方或贷方余额转为损益（投资收益），这一点与另两种以公允价值计量的 资产出售时的损益结转处理类似。但是，可供出售外币金融资产的汇兑差额应计入公允价值变动损益。资产减值时，也应将原计入资本公积借方 的金额转出，计入“资产减值损失 7、金融资产减值这部分内容比较困难，学习时对前三种金融资产减值的内容可以不作为重点。但可供出售金融资产减值的内容 应赐予重视，教材中的文字论述部分有一些客观题考点，比如可供出售金融资产减值转回的相关规定，须要记忆。 教材中的例题应能够驾驭，特殊是其中的关键会计分录。第十章股份支付、第十一章长期负债与借款费用、第十二章债务重组第十章股份支付 学习策略本章对于大多数未在上市公司工作的考生而言，学习起来会觉得“不知所云。因为股份支付在实际工作当中不会遇 到，没有相关阅历。学习本章时，建议以网校的课件为主，结合教材内容进行学习。股份支付的会计处理是本章的 重点内容。当学习的确感到难以理解时，应实行“强制记忆法”，将教材的重点内容，甚至是例题的解题步骤，都记 忆下来，以满意考试的须要。不过，本章在历年考试中不属于重点章节，分值不高且只出客观题。因此，也可以基 于“成本效益”，缩短本章的学习时间。易出错学问点归纳1、概念的记忆可行权日与行权日，以权益结算的股权支付与以现金结算的股份支付，应适当记忆这两对概念的含义，考试可 能会有推断题。2、权益结算的换取职工服务的股份支付“企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为技术，依据权益工具在授权日 的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积”。教材中这 句话须要记忆其关键词，“等待期”、“授权日的公允价值，“其他资本公积”，考试时往往会将这些关键词的某一个 更改，出一些干扰选项，需留意。3、现金结算的股份支付“企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权状况的最佳估计为基础，依据企业担当负债的公允价值, 将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债 的公允价值重新计算，将其变动计入损益”。教材中这句话同样须耍记忆关键词，“负债的公允价值”、“重新计算”、 “计入损益”。4、授予日的会计处理“除了马上可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授权日均不做会计 处理”。需留意出推断题。5、企业集团内股份支付对于结算企业和对于接受服务企业，哪种状况作为权益结算的股份支付，哪种状况作为现金结算的股份支付， 须要适当记忆。考试简洁出客观题。第十一章长期负债与借款费用学习策略本章内容较多且相对独立，学习起来也有较大难度。可转换债券、融资租赁的会计处理与借款利息资本化的计算是 本章的重点内容。学习本章应以做题为主，教材中的例题应娴熟驾驭。此外，借款费用这一节中也有不少客观题考 点，须要留意。网校或辅导书中关于上述三个重点内容的计算分析题应各做2道以上并娴熟驾驭。易出错学问点归纳1、“应付债券”与“持有至到期投资一债券”应付债券与持有者到期投资一债券，两者的会计处理恰好是相反的，须要设置的明细科目也一一对应。应付债 券中，须要设置“面值，“利息调整”、“应计利息”三个二级明细；持有者到期投资一债券中，须要设置“成本（面值）工 “利息调整，“应计利息”三个三级明细。在每年末支付利息的状况下，两者又分别须要设置“应付利息''和“应收利息” 科目。同样，应付债券业务中实际利率法的运用也和持有者到期投资一债券相类似。因此对应付债券这部分内容可 以结合持有至到期投资的内容来学习。2、可转换公司债券的交易费用“应当在负债成分和权益成分之间依据其初始确认金额的相对比例进行分摊、交易费用虽然金额较小，但也不 能忽视其处理方法。3、融资租赁的确认标准教材中列举的5条标准必需记忆，这是一个很重要的考点。考试的时候不仅是客观题，甚至主观题中也可能会 有让推断是否属于融资租赁业务并说明理由的题目，应特殊留意，尤其是第2、3、4条。4、融资租赁的会计处理“应以租赁起先日，将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始干脆费用，作为租赁 资产的入账价值这句话必需牢记，不仅是计算分析题，客观题中也简洁出干扰选项。此外，哪些费用属于初始 干脆费用，也须要精确记忆。未确认融资费用按实际利率法的计算方法，与应付债券里实际利率法的运用原理类似，融资租赁租金的支付相当于 债券本金的分期偿还，未确认融资费用摊销额相当于债券当期总利息费用。需通过做题来娴熟。5、借款费用的内容包括借款利息、折溢价摊销、协助费用、汇兑差额和融资租赁未确认融资费用摊销。这也是一个重要学问点， 需留意客观题。6、一般借款和特地借款在新准则中，一般借款也允许资本化，其资本化金额计算过程与旧准则下特地借款资本化金额计算过程一样， 计算过程比较困难。而新准则中特地借款资本化计算相对简洁，以当期实际发生的利息费用减去“未动用存款的存 款利息或投资收益、即为利息资本化金额。7、几个须要记忆的考点起先资本化的时点。需留意三个条件必需同时满意才能资本化。资产支出的形式。支付现金、转移非现金资产和担当带息债务。非正常中断与正常中断。教材中列举的属于非正常中断与正常中断的状况须要适当记忆。计算资本化利息的试题 中确定会有其中的某一种状况。停止资本化时点的推断。教材中规定的三个方面，只要有一个方面满意，就应停止资本化。8、对资产支出形式的进一步理解符合“支付现金、转移非现金资产和担当带息债务”这三种支付形式，才能认为资产支出已经发生而允许借款利 息资本化。其他形式，如购买了工程物资但尚未领用，赊购工程物资用于在建工程或挂账应付工程款等，都不属于 资产支出已经发生。实际工作中，商业票据如银行承兑汇票运用比较普遍，而银行承兑汇票不属于货币资金。因此当企业有外部银 行借款，但运用其他单位背书转让而来的银行承兑汇票支付在建工程款项时，不符合“支付现金”的规定，因为承兑 汇票没有占用企业银行借款，也就不能将借款利息资本化。但是，假如企业作为出票人去银行办理有风险敞口的银 行承兑汇票支付给工程单位，或者企业运用银行借款作为保证金办理银行承兑汇票支付给工程单位，则符合“担当 带息债务”的形式，满意利息资本化条件。因为这种状况下办理的银行承兑汇票企业是要向银行支付利息的，有借 款费用。而且为支付工程款开立承兑保证金，应视同银行存款已支出，属于“购建固定资产、无形资产和其他长期 资产支付的现金因此，既然资产支出已经发生，就满意了利息资本化条件。由此可见，企业用何种方式支付在 建工程款项，对利息资本化的计算结果会有很大影响。第十二章债务重组学习策略本章内容也属于当前的热点，由于经济形势严峻，企业经营困难，越来越多的企业面临债务重组业务，因此应足够 重视本章内容。本章学习策略与第七章非货币性资产交换基本一样，应以做题为主。网校或辅导书中相关的计 算分析题应做不少于5道并娴熟驾驭。易出错学问点归纳1、债务重组定义的理解“债务人发生财务困难的状况下，债权人依据其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项假如债 务人没有发生财务困难，而是由于其他缘由要求债权人折价、让步或豁免债务，就不属于债务重组。此外，假如债 权人没有做出让步，只是让债务人以相当于债务金额的非现金资产等方式清偿债务的，也不属于债务重组。也就是 说，债务重组中，债务人确定会有债务重组利得；债权人若没有计提坏账打算，确定会有债务重组损失。这个定义 很重要，需细致理解记忆。2、债权人坏账打算债权人在进行债务重组的会计处理时，应先冲减原计提的坏账打算，来此基础上计算债务重组损失金额，也可 能没有债务重组损失（冲减资产减值损失）。3、非现金资产清偿债务会计分录巧计以非现金资产清偿债务的会计分录与具有商业实质的非货币性资产交换有点类似，都是在公允价值层面上计算 借贷方发生额。对于债务人而言，借方是一个确定的金额，即债务的原账面价值，贷方是抵债资产的公允价值与营 业外收入；对于债权人而言，贷方是一个确定的金额，即债权的原账面价值，借方是抵债资产的公允价值、坏账打 算与营业外支出（也可能没有营业外支出，需冲减资产减值损失）。债务人还有其次步分录，就是按转出资产的公 允价值和账面价值的差额计入当期损益。不过对于债务转为资本的会计分录，有其特殊性，留意资本公积的二级明 细是“资本溢价”。4、修改其他债务条件这种债务重组方式下的会计处理是几种重组方式中相对较难的，特殊是涉及或有金额时，债务人和债权人的处 理方式是不同的。对该种方式下会计处理的学习不能局限于教材中的例题，建议从网校或辅导书中再找一些习题来 加以娴熟。5、混合重组混合重组的会计处理，综合性强，难度也是最大的。债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价 值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再依据修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行 处理。债务人的处理依次也是一样的。要特地找一些混合重组的题目练习一下。第十三章或有事项、第十四章收入、第十五章所得税第十三章或有事项学习策略本章内容也比较重要，但学习起来并不难。学习本章时，做题与研读教材应并重。未决诉讼和亏损合同的内容与当 前经济大环境也有确定联系，需重点关注。其中，亏损合同的内容可以结合其次章存货跌价打算的内容来学习。客 观题的重点是或有资产和或有负债的含义。教材中的例题需娴熟驾驭。网校或辅导书中相关的计算分析题应做不少 于4道并娴熟驾驭。易出错学问点归纳1、或有负债的含义或有负债既可能是潜在义务，也可能是现实义务。只不过这种现实义务，不是很可能（可能性S50%）导致经济 利益流出企业。因此，预料负债不是或有负债，因为确认为预料负债时，经济利益流出企业的可能性为很可能（ 50%）o应特殊留意客观题。2、或有事项确认为资产需特殊留意几点：确认资产的前提是相关事项已确认为负债（预料负债）；只有基本确定（可能性95%） 能够收到补偿，才能确认为资产；补偿的金额不能超过已确认的预料负债；不能将预料负债与收到资产的金额 随意抵消。3、债务担保未决诉讼企业已被判决败诉、已判决败诉但正在上诉和尚未判决，这三种状况分别如何处理，需特殊关注。第一种状况 应干脆确认负债（非预料负债）；其次种状况应确认预料负债；第三种状况可能会确认预料负债，也可能不确认。 4、产品质量保证留意事项教材中的3个留意事项不能忽视，特殊是应冲销“预料负债一产品质量保证”余额的情形。5、亏损合同该内容必需通过做题加以娴熟。做题时应特殊留意，当存在违约金时，要先计算比较履行合同和违约两种状况 下，对企业造成的损失孰大孰小。对于损失金额较小的，企业应实施该行为，并在这种状况下计算预料亏损，进行 会计处理。6、重组义务这部分内容相对次要。与重组有关的干脆支出的含义，干脆支出不包括哪些内容，须要适当记忆。第十四章收入学习策略本章是历年考试的重点章节，考试常常出主观题。但本章学习难度不大，学习本章时' 研读教材与做题应并重。教 材文字论述部分中，收入确认的条件、时点和方法，必需驾驭。教材例题中，应重点关注代销商品、分期收款销售、 售后回购、劳务与建立合同收入等特殊业务的会计处理，其他一般业务的会计处理，大家在实际工作中已能够娴熟 应用，可以看书为主，不重点关注。网校或辅导书中有关上述5个重点内容的计算分析题应各做1道以上并娴熟驾 驭。易出错学问点归纳1、收入确认条件5个条件需同时满意，对这5个条件决不能停留仅仅会背诵的层面上，确定要认定研读教材中关于这5个条件的 补充说明和举例，透彻理解这5个条件的含义。这不仅对于考试，对实际工作也有很重要的指导意义。2、须要安装和检验的销售这种销售在实际工作中常常遇到，应留意须在商品安装和检验合格后才能确认收入。实际工作中常常是开具发 票时确认收入，要进行调整。假如安装和检验分为初步检验、最终检验等步骤，通常在初步检验合格后就视同主要 风险已经转移，满意了收入确认条件。假如安装程序比较简洁或检验是为了最终确定合同价格而必需进行的程序，可以在发出商品时确认收入。3、折扣和折让必需区分现金折扣、商业折扣和销售折让的不同含义。现金折扣计入财务费用（借记财务费用，贷记应收账款）, 商业折扣按折扣后的金额确认销售收入（需留意销售额和折扣额需在同一张发票上列示，否则税局不认可），销售 折让冲减销售收入（开红字发票）。4、分期收款销售留意须要计算未确认融资收益，而不能全额确认收入。当收款期间在1年以内时，未确认融资收益可按干脆法 摊销。当收款期间在1年以上时，需按实际利率法摊销。未确认融资收益与融资租赁业务中的未确认融资费用是一 个相对应的概念，两者按实际利率法计算摊销额的原理一样，可结合前面章节的内容来学习。5、售后回购与售后回租售后回购的会计处理，驾驭教材中的例题即可。售后回租，需留意一些客观题考点。比如，售后回租若认定为融资租赁，售价与资产账面价值的差额应当予以递延, 依据该租赁资产的“折旧进度”进行分摊。其他的一些规定，若理解感到困难时，可强制记忆。6、劳务收入需驾驭完工百分比法的运用。留意会计分录中“劳务成本”这个科目的运用，它属于存货性质的科目，作用是归 集发生的各项劳务成本。确认收入时，需将其结转为主营业务成本（或其他业务成本）。7、特殊劳务交易教材中8项特殊劳务交易的收入确认条件，是历年考试中客观题的“常客”，必需精确记忆。此外，以下几个内 容须要留意。安装费。单纯的安装费，若跨年度的，应依据安装的完工进度确认收入；商品销售附带的安装费，与前面讲的“须 要安装和检验的商品”收入确认时点一样，在确认商品销售收入的同时，确认安装费收入。宣扬媒介收费。“宣扬媒介的收费”和“广告的制作费*艮简洁混淆，需细致审题。特许权费。里面的两项内容同样简洁混淆，需留意。8、建立合同收入的内容建立合同收入包括初始收入与合同变更、索赔、嘉奖等收入，这是一个简洁被忽视的考点，需留意客观题。9、建立合同收入确认方法和会计分录建立合同收入的确认方法是某年末累计发生的成本占预料总成本的比例，乘以合同总收入，再减去以前年度累 计已确认的收入，即为当年应确认的收入。费用的确认模式与收入一样。建立合同确认收入、费用的会计分录与通常收入确认的会计处理有很大不同，应留意“工程施工”、“工程结算”科目 的运用。需通过做题来熟识其特点。第十五章所得税学习策略本章学习难度较大，特殊是对于“计税基础”概念的理解。对于学习过旧准则的考生，学习本章时须要转变思路。本 章考试时分值不高，多为客观题，但主观题中也可能会有一些步骤。因此，学习本章须细致学习网校课件，研读教 材，并适当做一些练习题，以帮助理解资产负债表债务法的原理。网校或辅导书中相关的计算分析题应做不少于3 道并娴熟驾驭。易出错学问点归纳1、资产负债表债务法与旧准则损益表债务法的原理不同，这种方法完全是站在资产负债表的角度去考虑的，与损益表无关。不过学 习过旧准则的学问有助于本章的学习，因为资产负债表债务法计算的“短暂性差异”与依据损益表债务法计算的“时间 性差异”的结果往往是一样的。此外，假如熟识旧准则“永久性差异”的概念，对本章的学习同样有很大帮助。在做题 时，可用旧方法的计算结果与新方法相互印证，以帮助理解资产负债表债务法，提高解题正确率。2、对计税基础与短暂性差异的理解资产的计税基础，其定义为企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时依据税法规定可以自应税经济 利益中抵扣的金额。简洁地说，就是以后期间计算应纳税所得额时税法允许扣除的金额。假如以后期间会计账面扣 除的金额比税法允许扣除的金额大，就会产生应纳税短暂性差异和递延所得税负债；假如以后期间会计账面扣除的 金额比税法允许扣除的金额小，就会产生可抵扣短暂性差异和递延所得税资产。实际工作中，坏账打算是最常常遇到的会产生短暂性差异的科目。该科目是应收账款的备抵科目，可视为负金额资 产。该负资产在以后期间实际发生时账面应予转销。而税法规定坏账损失在以后期间发生时干脆扣除，不存在转销 资产的状况，也即其允许扣除的资产为Oo会计转销的负金额资产小于税法的0,因此将产生可抵扣短暂性差异和 递延所得税资产。止匕外，对于资产减值一章规定的不能转回的资产减值打算，也可以依据上述的思路去理解： 以后期间会计转销的金额与税法都为0,因此不产生短暂性差异，不确认递延所得税资产。负债的计税基础，其定义为账面价值减去将来期间计算应纳税所得额时依据税法规定可予抵扣的金额。预料负债，按税法规定其在以后实际发生时才允许税前扣除，其账面价值即为以后期间允许扣除的金额，因此其计 税基础为0,与账面价值产生短暂性差异。房地产企业的预收账款，由于其在预收时已计入应纳税所得额，以后期 间预收账款转为确认收入时不再计入应税所得，以后期间计算应税所得时应将其扣除，因此其计税基础也为0,与 账面价值产生短暂性差异。留意应能够理解这两个产生短暂性差异的典型例子。负债的计税基础与其账面价值不一 样的状况并不多，主要在企业预先计提了费用而税法又不认可的状况下，会产生短暂性差异。3、产生短暂性差异的特殊状况弥补亏损、账面价值为0的业务宣扬费、广告费，都会产生短暂性差异，需留意。4、不确认递延所得税的特殊状况这部分内容比较困难，学习时应以理解为主。要记住商誉、对子公司或其他企业投资等不确认递延所得税负债 的特殊状况。对研发费用加计扣除这个典型的例子，须要特殊关注。它说明，账面价值与计税基础产生差异，也不 确定会确认递延所得税资产。5、会计与税法折旧与摊销年限差异的递延所得税简便计算可只考虑当期的金额。若当期会计折旧与摊销额大于税法的金额，则产生递延所得税资产，当期应确认的递延 所得税资产等于折旧与摊销差额x税率；若当期会计折旧与摊销额小于税法的金额，则产生递延所得税负债，当期 应确认的递延所得税负债等于折旧与摊销差额x税率。6、所得税率变更的影响除干脆计入全部者权益的状况外，所得税率变更对递延所得税的影响均计入当期损益（所得税费用）。需留意客 观题。7、未实现内部交易损益产生的递延所得税这部分内容可先跳过，学习完第十九章合并财务报表的内容后，再来学习它。8、所得税的列报这部分内容不能忽视，有可能出客观题。递延所得税资产和递延所得税负债在哪些状况可以抵消或不能抵消， 须要适当记忆。第十六章外币折算、第十七章会计政策、第十八章资产负债表日后事项第十六章外币折算学习策略本章在2023年会计试题中单独出了计算分析题，2023年考试中再次出主观题的可能性不大。学习本章时，应驾驭 教材中的例题，并把重点放在汇兑差额和汇兑损益的计算过程，以应付考试中的客观题。网校或辅导书中相关的计 算分析题应做不少于2道并娴熟驾驭。易出错学问点归纳1、记账本位币的变更记账本位币一经确定，不得“随意”变更，除非主要经济环境发生重大变更。确需变更记账本位币的，应当采纳“变更当日”的即期汇率将“全部项目''折算为变更后的记账本位币，由于采纳同一 即期汇率进行折算，“不会产生”汇兑差额。记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以“可比当日”的即期汇率折算全部资产负债表和利润表项目。以上几个客观题考点，须要留意。2、汇率的选用通常应采纳即期汇率进行折算，当汇率变更不大时，可以采纳即期汇率的近似汇率。近似汇率通常指平均汇率 或加权平均汇率。这是个重要考点，多选题中，这几个汇率选项都是正确选项，需留意。即期汇率一般指中间价。但在兑换货币的交易中，即期汇率应运用实际的买入价或卖出价，这是个特例。3、外币投入资本无论是否有合同约定汇率，均不得采纳合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，只能采纳交易发生当日的即期汇 率，因此不会产生外币资本折算差额。这也是一个重要考点。4、转销外币应收应付项目采纳原汇率或期初汇率例如，3月5日发生一笔应收账款200万美元，当日汇率为1： 6.7, 3月28日收到该笔应收账款中的200万美 元，当日汇率为1： 6.6,那么当日账面冲减应收账款运用的汇率应为3月5日的1： 6.7,而不是1： 6.6o若在4月 份收款，应运用3月31日的汇率。因为3月31日为资产负债表日，已按当日汇率对应收账款进行了折算。应付款 在付款时，其处理方法与应收款一样。关于这一点，可以从三栏账的角度来理解，应收、应付款在全额收款、付款 后，账面余额应为0。5、外币报表折算步骤资产负债表中的资产和负债项目，采纳资产负债表日即期汇率折算。全部者权益中除“未安排利润”外，其他项目采纳发生时的即期汇率折算。例如，实收资本采纳资本投入当日的即 期汇率折算，资本公积采纳其形成当日的即期汇率折算，盈余公积采纳计提当日的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目，采纳交易发生日的即期汇率或近似汇率折算。也就是说，对于全部收入和费用，可 实行当期平均汇率统一折算。“未安排利润。应依据资产负债表和利润表上述全部项目折算后的金额计算确定，计算依据为资产负债表和利润 表中未安排利润的数字勾稽关系。外币报表折算差额=折算后的资产总额-负债总额-实收资本、资本公积、盈余公积与未安排利润。外币报 表折算差额也属于全部者权益项目。6、境外经营合并财务报表的处理这部分内容中有一些客观题考点，对一些关键句适当记忆即可。第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正学习策略本章是注会历年考试的重点，但在中级考试中要求不高。学习本章时建议先学习网校课件与研读教材，教材的例题 应娴熟驾驭。网校或辅导书中相关的计算分析题应做不少于3道并娴熟驾驭。易出错学问点归纳1、会计政策的含义和内容教材中这部分内容虽然不大可能会出考试题，但是学习这部分内容对于区分会计政策变更和会计估计变更有很 大帮助，所以不能忽视。2、会计政策变更的条件只有属于教材中规定的那两种状况，才应变更会计政策，没有第三种状况。需留意客观题。而且，在这两种状 况下，也必需变更会计政策才符合法律法规或会计信息质量的要求。3、不属于会计政策变更的情形教材中规定的那两种状况也须要精确记忆。若不属于会计政策变更，就不能依据追溯调整法或将来运用法进行 处理。4、对追溯调整法“不切实可行”的推断教材中这部分内容须要适当记忆。假如不能采纳追随调整法，就要采纳将来适用法。5、会计估计变更与会计政策变更的区分会计估计是对计算或估算的详细方法而言的，会计政策与会计估计是“宏观与微观”的关系。企业难以对某项变 更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应将其作为会计估计变更。6、会计差错的调整期间当期的会计差错，应调整当期的相关项目。以前年度的重大会计差错，应采纳追溯调整法，调整当期及以前期间的相关项目。以前年度的非重大会计差错，可以采纳将来适用法，调整当期的相关项目。第十八章资产负债表日后事项学习策略本章与第十七章类似，是注会考试的重点，中级考试中要求不高。学习本章时建议先学习网校课件与研读教材，教 材的例题应娴熟驾驭。网校或辅导书中相关的计算分析题应做不少于3道并娴熟驾驭。易出错学问点归纳1、调整事项与非调整事项的区分两者的根本区分在于，资产负债表日是否已存在相关事项的初步证据或迹象。假如已存在并且在资产负债表日 后得到了进一步证明或金额得到确定，该事项就属于调整事项。假如在资产负债表日没有任何证据和迹象，而是在 日后发生的新事项，则属于非调整事项。教材中列举的8项非调整事项，须要适当记忆。2、“以前年度损益调整”科目资产负债表日后事项的调整事项、会计差错更正，须要先通过“以前年度损益调整''科目核算，再转入“利润安排 未安排利润”。而会计政策变更的追溯调整法干脆通过“利润安排一未安排利润”科目核算。3、销售退回资产负债表日后至财务报告批准报出日（企业所得税汇算前）发生的销售退回，假如属于报告年度及以前年度 的销售，应作为调整事项来处理。这种状况在实际工作中也常常遇到。4、资产负债表日后事项中的会计差错资产负债表日后事项中，对报表年度的会计差错和以前年度的非重大会计差错，应依据资产负债表日后事项中 的调整事项来处理；对以前年度的重大会计差错，不仅应调整报告年度，还须要调整以前年度的相关项目。关于这 一点，可以参考本帖第十七章易出错学问点归纳“6”来理解。5、调整事项“调表不调账”资产负债表日后事项的调整事项，由于上年已结账，应在调整当年账内运用“以前年度损益调整”与“利润安排一 未安排利润”科目进行调整。然后对报告年度原财务报表的相关项目依据调整后的金额填列，重新编制调整后的财 务报表。但在实际工作中，可能会有反结账的做法，把调整事项在报告年度账内补充做调整会计分录，然后再结账。 严格来说，这种做法是不允许的。6、非调整事项的披露并不是全部的非调整事项，都应在财务报表附注中进行披露。不重要的非调整事项，无需披露。这是基于“重要 性原则”的考虑。需留意客观题。第十九章财务报告、其次十章预算会计和非营利组织会计第十九章财务报告学习策略本章对中级和注会考生来说都是令人“头疼”的一章，是中级和注会考试传统重点难点章节，与第五章长期股权投 资一样，几乎每年考试都耍出综合题。本章的重点是合并财务报表抵消分录的编制。大家应先细致学习网校的课 件，理解合并抵销的原理和抵销分录的编制过程。关于合并抵消分录，我举荐一种学习方法“先死后活。即先 把各种状况下合并抵消分录的格式记忆下来，再来理解合并抵销的原理，即使不能透彻理解其原理，考试时对解题 也无妨。这种方法，运用在时间紧迫的学习和考试中特殊有效。学习本章时，应适量做一些主观练习题，目的是初 步记忆合并抵消分录的格式。但目前不建议大量做题，等到复习后期，做确定数量的综合题进行强化练习，即可加 强对本章内容的驾驭。易出错学问点归纳1、财务报表的内容和分类全部者权益变动表和附注，这两项在实际工作并不是常常用到，但也属于财务报表的组成部分。中级财务报表 不仅是半年报，月报和季报包括在内。需留意。2、纳入合并范围的被投资单位持有被投资单位50%以上的表决权，留意需超过50%才纳入合并范围。持有被投资单位50%以下表决权，但仍 应纳入合并范围的4个特殊状况，须要适当记忆。除了已宣告被清理整顿、已宣告破产和其他母公司不能限制的子公司外，全部子公司都应纳入合并报表范围，包括 资金调度受到限制的境外子公司。3、编制合并财务报表的前期工作4项前期工作的内容很重要，须要适当记忆，不能忽视。特殊是第3项，需依据权益法对子公司的长期股权投资进行调整。至于如何进行调整，其调整方法与长期股权 投资中成本法转为权益法核算的调整过程类似，比较困难。但是两者的调整前提又完全不同。前者是因编制合并财 务报表，而对母公司报表中依据成本法核算的长期股权投资调整为权益法核算的报表，再与子公司的报表进行抵消 合并。后者是因为持股比例从不具有重大影响上升至具有共同限制或重大影响而对原持股部分从成本法调整为权益 法核算。此外，前者的调整是在编制合并报表环节进行的，不涉及对母公司账面和母公司个别报表的调整。而后者 则是对长期股权投资账面进行的调整。关于这部分内容，教材中并没有举例，也不是中级考试的重点，大家能一般 理解驾驭即可。4、合并工作底稿这部分内容可暂不关注，等到娴熟驾驭合并抵消分录后，干脆做一些须要填制合并工作底稿的练习题，即可驾 驭该内容。5、对子公司个别财务报表的调整该内容有一些客观题考点，须要留意。特殊是非同一限制下企业合并中取得的子公司，需依据购买日子公司可分辨 净资产的公允价值对子公司的财务报表进行调整，以反映该公允价值在资产负债表日的金额。而同一限制下企业合 并，母公司和子公司均为账面数合并，不涉及该调整。但如上述“3”中所述，无论是同一限制下还是非同一限制下企业合并，编制合并财务报表时，对母公司长期股权投 资由成本法调整为权益法核算，调整母公司报表是必需的。6、长期股权投资与子公司全部者权益的抵消先记忆抵消分录的格式：借：实收资本资本公积盈余公积未安排利润年末商誉（差额）贷：长期股权投资少数股东权益后理解抵消分录的含义：分别站在母子公司的角度去理解。母公司在购买子公司股权账面形成长期股权投资后，合并报表时调整为权益法计 算。子公司有实现利润、利得等任何净资产变动，母公司长期股权投资账面价值都会随之变动。非同一限制下合并 中，母公司购买子公司股权时，子公司净资产公允价值和账面价值的差额的摊销额，母公司也在合并报表时对其投 资收益进行了调整，而且子公司净资产在年末也依据公允价值进行了调整（见上述"5”）。因此在某年末编制合并抵 学习策略本章除了存货跌价打算的内容外，其他内容比较简洁易学。存货跌价打算不仅是教材的重点，也是当前时事的热点。 近年来国内外经济形势严峻，须要考虑计提存货跌价打算的企业也越来越多。2023年会计试题计算分析题考核了资 产减值的内容，2023年应将存货跌价打算的内容作为重中之重。学习本章，网校或辅导书中有关存货跌价打算的计 算分析题应做不少于4道并娴熟驾驭。易出错学问点归纳1、遭遇意外灾难发生的损失虽然是“意外灾难”，却不能干脆计入营业外支出科目，因为需查明缘由追究责任，假如由保险公司或其他责任 人赔偿部分金额，计入“其他应收款”，差额部分须要企业自己担当的，计入“营业外支出”。因此，在查明缘由前， 先计入过渡科目“待处理财产损益2、进货费用干脆计入主营业务成本“企业选购商品进货费用较小的，可以在发生时干脆计入主营业务成本”。此处的规定是基于第一章中“重要性原 则”。对于不重要的会计事项，可以实行简化会计处理的方法，也就是说可以不依据标准会计分录进行账务处理。 这一原则，在会计实际工作中很多方面都会常常用到，但也很简洁被遗忘。3、投资者投入存货其入账依据为投资合同或协议约定的价值，考试客观题中常常会有“投资方原账面价值”、"市场价值”等干扰选项。 实际工作中，投资方须要开具(或代开)货物的增值税专用发票给企业，存货入账价值与增值税进项税额之和，减 去投资方享有的实收资本金额，差额计入“资本公积一资本溢价工4、存货的持有目的原材料减值须要考虑存货的持有目的，对于用于出售的材料，以材料销售合同或材料市场销售价格为基础，计 算减值金额；对于用于进一步加工为产成品的存货，以产成品销售合同或市场销售价格为基础，计算减值金额。而 不能不考虑存货的持有目的，简洁地拿原材料账面价值与市场价格进行对比。这种状况在考试计算题以及会计实际 工作中最常常遇到，也是考试的重点和实际工作的难点。5、资产负债表日后事项的考虑考虑存货的减值因素不仅要考虑当年12月31日已存在的因素，还要考虑12月31日至次年财务报告批准报出 前的因素。这种状况在实际工作中对企业往往是更加不利的，须要考虑计提存货跌价打算的可能性很大。6、用于进一步加工产成品的原材料存货减值计算假如原材料生产的产品成本大于销售价格，材料账面成本确定大于其可变现净值。因为其生产的产品销售价格 还要减去销售费用和相关税金，再减去“至完工时估计将要发生的成本。确定会小于材料账面成本。实际工