2023年-中财I会计分录汇总.docx

中财会计分录汇总一、货币资金掌握:货币资金的概念及范围现金管控的内控制度现金清查的分录(盘盈、盘亏)(4)银行存款余额调节表的编制现金盘盈现金盘亏(1)借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢(1)借：库存现金贷：库存现金贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢(2)借：其他应收款一应收现金短缺款(张三)(2)借:待处理财产损溢一待处理流动资产损溢【或其他应收款一应收保险赔款、管控费用】贷:营业外收入一盘盈利得贷：待处理财产损溢【或其他应付款一应付现金溢余(李四)】（或相反）J分摊去利润表的 材料成本差异借：原材料贷：材料成本差异一原材料（或相反）分摊去资产负债表 的材料成本差异存货发出的计量发出存货时：借：生产成本制造费用管控费用等贷：原材料（计划成本）分摊材料成本差异：借：生产成本制造费用管控费用等贷：材料成本差异一原材料 本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）/ （月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）X100% 本月发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本X本月材料成本差异率 月末结存材料应负担的成本差异=月末结存材料的计划成本X本月材料成本差异率本月发出材料的实际成本=发出材料的计划成本土发出材料应负担的成本差异月末结存材料的实际成本=结存材料的计划成本土结存材料应负担的成本差异存货的期末计量计量原则：成本与可变现净值孰低持有目的可变现净值1直接用于出 可变现净值=该存货自身的估计售价一估计的销售费用以及相关税费售的存货2需经过生产可变现净值=该原材料所生产的产成品的估计售价一至完工时估计将加工的存货3.为执行销售 合同或劳务合同 而持有的存货要发生的成本一估计的销售费用以及相关税费可变现净值应当以合同价格为基础计算，直接用于出售的存货：以其自身的合同价为基础;，需经过生产加工的存货：以其所生产的产成品的合同价为基础持有的同一项存货数量多于销售合同订购数量应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，不得相互抵销。五.金融资产（一）.交易性金融资产特征：近期出售、短期获利、衍生工具明细科目：“成本”、“公允价值变动”初始计量原则：（1）按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（2）支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息一一应当单独确认为应收股利或应收利息分录：借：交易性金融资产成本（公允价值）应收股利/应收利息（买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利1）投资收益（交易费用）贷：银行存款等（实际支付的金额）后续计量1 .持有期间取得的利息或现金股利,应当确认为投资收益借：应收股利/应收利息（现金/银行存款）贷：投资收益2 .资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益（“公允价值变动损益”）借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（或相反）资产处置因公允价值变动而带来的为实现损益，经处置后成为已实现损益，转入“投资收益”科目核算。借：银行存款贷：交易性金融资产成本应收利息借/贷方：投资收益借/贷：交易性金融资产公允价值变动借：投资收益贷：公允价值变动损益（或相反）（二）.持有至到期投资特征：到期日固定、到期值固定、回收金额固定且企业有意图和相关能力持有至 到期。通常指债券。明细科目：“成本”、“利息调整”、“应计利息”初始计量1 .持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额2 .实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独 确认为应收本次项目（“应收利息”）3 .持有至到期投资初始确认时，应当计算确认其实际利率，并在持有至 到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。分录: 借：持有至到期投资成本（面值）利息调整（差额）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等（实际支付的金额）后续计量1 .企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续 计量（掌握：实际利率法）2 .企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益。资产负债表日，计提债券利息:持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资:借：应收利息（债券面值X票面利率）借（或贷）：持有至到期投资利息调整（差额）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本X实际利率）持有至到期投资为一次还本付息债券投资借：持有至到期投资应计利息（债券面值X票面利率）借（或贷）：持有至到期投资利息调整（差额）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本X实际利率）资产处置处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入投资收益。借：银行存款（实际收到的价款）持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）贷：持有至到期投资成本（账面余额）利息调整（账面余额）应计利息（账面余额）贷（或借）投资收益（差额）（三）.可供出售金融资产特征：持有意图不十分明确、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠 获得和计量。明细科目：“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动” 计量：可供出售金融资产应当按权益性投资与债权性投资分别进行核算。初始计量凡胸入的可供出售金融资产均按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发 放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独 确认为应收本次项目（“应收股利或应收利息”）。分录:企业取得可供出售权益性逊时：借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（实际支付的金额）企业取得可供出售债权性投资时:借：可供出售金融资产成本（债券面值）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）借或贷：可供出售金融资产利息调整（差额）贷：银行存款等（实际支付的金额）后续计量:可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券叁利息，应当计入 投资收益。可供出后权益工具借：应收股利（银行存款）贷：投资收益可供出售债权工具投资在持有期间确认利息收入的方式方法与持有至到期投资相同，即采 用实际利率法确认当期利息收入,计入投资收益。 分期付息、一次还本债权工具:计提利息时:借：应收利息（票面价值X票面利率）借/贷：可供出售金融资产一利息调整（差额）贷：投资收益（期末摊余成本X实际利率）到期一次还本付息债务工具：计提利息时：借：可供出售金融资产一应计利息（票面价值X票面利率）借/贷：可供出售金融资产一利息调整（差额）贷：投资收益（期末摊余成本X实际利率）资产负债表日：可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（“资本公积其他资本公积”）0借：可供出售金融资产一公允价值变动贷：资本公积一其他资本公积（或相反）（1）处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益（2）同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。借：银行存款等（实际收到的金额）贷：可供出售金融资产成本公允价值变动等借:资本公积一一其他资本公积（公允价值累计变动额）贷:投资收益（或相反）六、长期股权投资初始计量（一）以支付现金等方式取得的长期股权投资企业合并方式取得非企业合并方式取得同一控制非同一控制长期股权投资的初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额在购买日为取得被购 买方的控制权而付出 的资产或承担的负债 的公允价值。在购买日为取得被购买 方的控制权而实际支付 的购买价款或换出资产 的公允价值。支付的合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值实际支付的现金或换出资产的账面价值O实际支付的现金或换出资产的账面价值差额调整“资本公积一资 本溢价”（或股本溢 价），资本公积的余额 不足冲减的，调整留 存收益。（不确认损益）计入“营业外收入/营业外支出”。（确认损益）计入“营业外收入/营业外支出（确认损益）购买价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利作为“应收股利”确认，不作为长期股权投资成本作为“应收股利”确认，不作为长期股权投资成本作为“应收股利”确认，不作为长期股权投资成本二、应收票据应收票据科目下核算的是“商业汇票”1 .收到票据借：应收票据贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）2.持有票据期间，计提借：应收利息带息票据的利息贷：财务费用注意:a）应收票据利息=面值X票面利率X （持有月份/12）（或持有天数/360）b）持有月份（天数）即：票据的计息期计算票据的计息期时，承兑日（即：可理解为“开票日”）和到期日两天算一天。3 .票据承兑借：银行存款贷：应收票据应收利息4 .票据的背计提截至转让日尚未计提的票据利息书转让借:应计利息（至转让日尚未计提的利息）贷：财务费用转让票据（假设背书该票据是为了采购原材料）借：原材料应交税费一一应交增值税（进项税）贷：应收票据（票据面值）应收利息（已计提的利息）企业合并方式取得非企业合并方式取得同一控制非同一控制为企业合并发 生的各项直接 相关费用（税费、审计、评估、 法律服务费）于发生时计入当期损益（“管控费用”）于发生时计入当期损益（“管控费用”）作为长期股权投资的初始成本确认发行的相关债券债务的手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额计入所发行债券及其他债务的初始计量金额计入所发行债券及其他债务的初始计量金额（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资企业合并方式取得非企业合并方式取得同一控制非同一控制长期股权投资的初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额发行的权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值支付的合并对价发行权益性证券的面值总额发行的权益性证券的面值总额发行权益性证券的面值总额差额（发行权益证券的面值和公允价值之间的差额）调整“资本公积-“资本溢价”（或股 本溢价），资本公积的 余额不足冲减的，调整 留存收益调整“资本公积一“资本溢价”（或股本溢 价），资本公积的余额不 足冲减的，调整留存收 益调整“资本公积一“资本溢价”（或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收为企业合并发生的各项直接相关费用（税费、审计、评估、法律服务费）于发生时计入当期损益（“管控费用”）于发生时计入当期损益（“管控费用”）作为长期股权投资的初始成本确认购买方为发行权益性证抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收券而支付的减的，冲减留存收益，入不足冲减的，冲减留入不足冲减的，冲减留手续费、佣金不构成初始投资成本。存收益，不构成初始投存收益，不构成初始投等的费用资成本。资成本。后续计量：成本法、权益法（看课件）七、固定资产初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本：是指企业购建某项固定资产达到预定可 使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（包括直接 支出、间接支出）注意：增值税的有关规定自建动产： 领用原材料：进项税可以抵扣，不作为在建工程的成本。 领用库存商品：不用缴纳销项税自建不动产： 领用原材料：进项税不得抵扣，需做“进项税额转出” 处理，并作为在建工程的成本。 领用库存商品：需要缴纳销项税分录：不需安装的固定资产借：固定资产【应交税金一应交增值税（进项税额）】贷：银行存款等需要安装的设备借：在建工程【应交税金一应交增值税（进项税额）】贷：银行存款等借：固定资产贷：在建工程后续计量折旧计提的范围企业会计准则规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。除卜到情况外：(1)已提足折旧继续使用的固定资产；(2)按规定单独作价入账的土地。折旧计提的期间本月新增的固定资产，本月不计提折旧；本月减少的固定资产，本月照计提折旧。折旧计提的方式方法年限平均法、工作总量法、双倍余额递减法、年限平均法(各折旧法下的计算过程需掌握)折旧计提的会计分录借：制造费用(其他业务成本、管控费用、销售费用、在建工程等)贷：累计折旧后续支出更新改造支出：资本化修理支出：费用化会计处理：第一步：首先要将固定资产账面价值转入“在建工程”.借：在建工程累计折旧固定资产减值损失贷：固定资产第二步：更新改造发生的支出和变价收入分别增加和减少在 建工程成本.借：在建工程贷：银行存款（应付职工薪酬、原材料等）第三步：在建工程完成，将“在建工程”科目余额转入“固定资产”科目。借：固定资产贷：在建工程更新改造后的固定资产，根据其改造后的价值与尚可使用年 限，重新计算折旧额。期末减比较：账面价值与可收回金额值的计 若前者,后者，按两者差额计提减值。可收回金额=Max【（公允价值-处置费用），资产预计未来现金流量的 现值】会计分录：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备资产处置设置“固定资产清理”科目定资产清理净值清理费用相关税金余额;净损失变价收入 应收赔款余额;净收益转入“营业外支出”转入“营业外收入”盘盈盘亏资产清查（盘盈、盘亏）作为以前年度会计差错调整，记入“以前年度损益调整”科目先记录盘盈事实:借：固定资产贷：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢累计折旧报批后:借：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢贷：以前年度损益调整先记录盘亏事实：借：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产报经批准处理后：借：营业外支出一一固定资产盘亏贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢外购的无形资投资者投入的八、无形资产特征:无实物形态、可辨认、长期性、提供未来经济利益的不确定性、以及持有目的。（商誉不是无形资产）初始计量实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产 达到预定用途所发生的其他支出O 借：无形资产贷：银行存款（等） 借：无形资产 （投资合同的价值；合同价不公允的按公允价值）无形资产贷：股本借/贷：资本公积一股本溢价自行研发的无研究阶段：费用化形资产开发阶段:满足资本化条件的资本化 不满足资本化条件的费用化研发成功后依法申请专利过程中所发生的费用：资本化研发支出费用化支出奥本化支出无形资产管理费用会计分录: 发生支出时:借：研发费用一资本化支出研发费用一费用化支出贷：银行存款(应付职工薪酬、原材料等)会计期期末：借：管控费用贷：研发费用一费用化支出研发成功，达到可使用状态:借：无形资产贷：研发费用一资本化支出后续计量无形资产使用寿(1)来源于合同性权利或法定权利的：按合同性权利或法定权利命的确定:中期限较短者确定；(2)合同或法律没有规定使用寿命的：按无形资产能为企业带摊销的期间:来未来经济利益的期限(3)按照上述方式方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的：视为使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销 使用寿命不确定的无形资产，不摊销 使用寿命有限的无形资产: 本月新增的无形资产，本月要摊销;带追索权的票据贴现 计提从出票日至贴现日的票据利息借：应收利息贷：财务费用（注意：截至贴现日，票据持有人的账面应计提自出票日到贴现日的利息，若还没有计提，此时应补提。） 贴现借：银行存款（贴现收入）财务费用（贴现利息）贷：短期借款当票据付款人如期支付:借：应收利息（自贴现日至付款日尚未计提的利息）贷：财务费用借：短期借款贷：应收票据（面值）应收利息（票据的全部利息）当票据付款人无法如期支付:5.票据贴现不带追索权的票据贴现计提尚未计提的票据利息借：应收利息贷：财务费用（注意:在贴现前票据持有人的账面可能已 经计提了部分应收利息，因此这里计提的 仅仅是尚未计提的票据利息）贴现借：银行存款（贴现收入）财务费用（贴现利息）贷：应收票据（票据面值）应收利息（票据的全部利息）分录可合并为：借：银行存款（贴现收入）贷：应收票据（票据面值）借/贷：财务费用（票据利息与贴现利息之差）借：应收利息（自贴现日至付款日尚本月减少的无形资产，本月不摊销摊销的方式方法：年限平均法，工作量法，双倍余额递减法，年数总和法等摊销的金额：成本一预计净残值一已计提减值准备摊销的会计处理：借：管控费用/其他业务成本/制造费用贷：累计摊销出租无形资产租金收入：借：银行存款营业税金及附加贷：其他业务收入应交税金一应交营业外税无形资产摊销：借：其他业务成本贷：累计摊销资产的期末计价期末减值的计提比较：账面价值与可收回金额若前者后者，按两者差额计提减值。可收回金额=Max【（公允价值-处置费用），资产预计未来现金流量的现值】会计分录：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备O无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销应在未来期间作相应的调整。O以该无形资产计提减值后的账面价值，和剩余使用寿命,计算每期的摊销额。资产的处置出售借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业税金及附加贷：无形资产银行存款应交税费一一应交营业税借/贷：营业外支出/收入处置非流动资产损失/利得报废借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出处置非流动资产损失贷：无形资产未计提的利息）贷：财务费用借：短期借款贷：银行存款（此时承兑方要用自己的银行存款先支付借款额）借：应收账款贷：应收票据应收利息借：资产减值损失贷：坏账准备三、应收账款备抵法销售商品确认收入借：应收账款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）确认成本借：主营业务成本贷：库存商品计提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备（此分录代表当年应计提的坏账准备）见本页左后的T字账户计算坏账准备的方式方法：1 .资产负债表法：余额白分比法、账龄分析法（计算结果是年末坏账准备的期末余额，而不是当年应计提的坏账准备。）2 .利润表法：销货百分比法（计算结果是当年应计提的坏账准备。）确认坏账损失借：坏账准备贷：应收账款前期确认的坏账，后期收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款若坏账准备期初意味前期多计提了坏账准备，本期应予冲减（或转回）贷方余额大于期借：坏账准备末贷方余额（即：贷：资产减值损失冲回坏账准备）坏账准备应有数V已有数时，按差额冲回计提前的余额（已有数）应有数已有数时，按差额补提期末余额（应有数）U!存货实际成本法初始计量计量原则：存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1 .外购存货采购:借：在途物资（采购成本）应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：银行存款入库: 借：原材料贷：在途物资采购成本：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理 费用、相关税金（不包括一般纳税人的增值税） 入库时，发现外购存货短缺的会计处理: 借：原材料待处理财产损溢贷：在途物资合理损耗计入存货成本借：原材料贷：待处理财产损溢非合理损耗，按责任归属确认借：其他应收款（应付账款、营业外支出）贷：待处理财产损溢2.加工取得的存货借：库存商品（半成品等）（采购成本+加工成本+其他成本）贷：生产成本（制造费用等）3.投资投入的存货借：原材料（库存商品等）（投资合同价值;合同价不公允按公允价值）应交税费一应交增值税（进项税额）贷：股本（实际认缴的注册资本或股票面值）借/贷：资本公积一股本溢价存货发出的计量（一）存货发出的1.先进先出法（在材料价格持续上涨时采用此方式方法会导致：期计价方式方法末存货价值偏高、当期利润额偏高；当材料价格持续下跌时则相反）2 .月末一次加权平均法3 .移动加权平均法4 .个别计价法（二）存货发出的处理好三个相关问题：领用什么存货？哪个部门领用？用来干什么？会计处理（1）生产经营领用借：生产成本/制造费用/管控费用的原材料贷：原材料（2）销售的存货确认收入：借：应收账款贷:主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）核算成本：借：主营业务成本贷：库存商品（3）在建工程领用领用原材料用于自制动产借:在建工程贷：原材料领用库存商品用于自制动产借:在建工程贷：库存商品领用原材料用于自制不动产借：在建工程贷：原材料应交税费一应交增值税（进项税额转出）领用库存商品用于自制不动产借:在建工程贷：库存商品应交税费一应交增值税（销项税额）计划成本法初始计量1 .外购存货采购：借：材料采购（实际成本）贷：银行存款入库:借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）结转材料成本差异:借：材料成本差异一原材料贷：材料采购（或相反）