2023年-资产评估与会计审计的关系.docx

第一章总论学习目标本章讨论资产评估的概念以及基本要素以及价值类型以及假设以及原则等基本理论问题。 2007-2009年全国注册资产评估师资产评估考题分值分布显示，本章考客观题，分值一般在5 分左右，其中单项选择题分值为3分以及3分和2分；多项选择题分值为6分以及2分和2分。通 过本章的学习，应达到以下学习目标。1 .掌握资产评估的概念以及基本要素和特点及其相互关系。2 .掌握资产评估价值类型及其划分标准以及适用范围。3 .熟悉市场价值以外的价值中的主要价值类型。4 .熟悉资产评估一般目的以及特定目的及其在资产评估中的地位作用以及相互关系以及资产 评估特定目的在资产评估实务中的具体作用。5 .各种资产评估假设的内涵和实质。6 .资产评估各种原则内涵及其应用。7 . 了解资产评估的分类以及作用。8 .熟悉资产评估中价值和价格的区别，合理定义评估结论。案例导入：一份简略的资产评估报告第三种划分方法强调资产业务的重要性，认为有什么样的资产业务就应有什么样的资产价值类 型。第四种划分方法不仅注重了资产评估结果的适用范围与评估所依据的市场条件及资产使用状 态的匹配，而且通过资产的市场价值概念的提出，树立了一个资产公允价值的坐标。资产的市场价 值是资产公允价值的基本表现形式，市场价值以外的价值则是资产公允价值的特殊表现形式。对资产价值进行合理分类主要有两个层面的目的：（1）为评估人员科学合理地进行资产评估提 供指引；（2）使资产评估报告的使用者能正确理解和恰当使用资产评估结果。从这个意义上讲，将 资产评估价值划分为市场价值和市场价值以外的价值更有利于实现划分资产评估价值类型的目的。（二）关于资产评估中的市场价值与市场价值以外的价值从目前可收集的资料来看，关于资产评估中的市场价值与市场价值以外的价值的概念的完整定 义可以从国际评估准则（International Valuation Standards）以及国际评估准则1和国际评 估准则2中找到。在国际评估准则中，市场价值定义如下：“自愿买方与自愿卖方在评估基 准日进行正常的市场营销之后，所达成的公平交易中某项资产应当进行交易的价值的估计数额，当 事人双方应当各自精明以及谨慎行事，不受任何强迫压制。”根据国际评估准则1关于对市场 价值的其他补充说明，我们把资产评估中的市场价值定义整理如下：资产评估中的市场价值，是指 资产在评估基准日公开市场上最佳使用状态下最有可能实现的交换价值的估计值。或者说评估资产价值所依据的所有信息资料都来源于公开市场的资产评估结果是市场价值。关 于市场价值所依据的公开市场可能存在着区域以及级次等的区分，也就是说资产评估中的市场价值 可能存在着不同区域范围的市场价值和不同级次的市场价值等。市场价值以外的价值也称非市场价值以及其他价值，国际评估准则并没有直接定义市场价 值以外的价值，而是指出凡不符合市场价值定义条件的资产价值类型都属于市场价值以外的价值。 市场价值以外的价值不是一种具体的资产评估价值存在形式，它是一系列不符合资产市场价值定义 条件的价值形式的总称或组合，例如在用价值以及投资价值以及保险价值以及课税价值以及拆迁补 偿价值以及清算价值以及残余价值等。在资产评估实践中，市场价值与市场价值以外的价值（非市场价值）的划分标准有以下几个方 面：1 .资产评估时所依据的市场条件，是公开市场条件还是非公开市场条件；2 .资产评估时所依据的被评估资产的使用状态，是正常使用（最佳使用）还是非正常使用；3 .评估时所使用的信息资料及其相关参数的来源，使用的是公开市场的信息数据还是非公开 市场的信息数据。关于市场价值以外的价值，国际评估准则认为其产生的价值基础主要分为三类：第一类反映评估主体从资产所有权中获得的收益。资产对于特定主体来说具有特定价值。尽管 在某些情况下，其等同于资产销售时实现的价值，它从本质上反映了持有该资产所获得的收益。因 此，没有必要假定交易。投资价值即属于这一类。某项资产对于特定主体的特定价值与其市场价值 的不同促使买方和卖方进入市场交易。第二类指的是特定双方达成的交换某项资产合理的协议价格。尽管交易各方没有关联以及公平 协商，资产没有必要在更大范围的市场上交易，所达成的价格可能反映涉及的交易方而非整个市场 范围内的特定好处（或坏处）。这一类包括公允价值以及特殊价值和合并价值。第三类指法律法规或合同协议中规定的价值。在资产评估实务中使用频率较高的市场价值以外的价值类型主要有：1 .在用价值。在用价值，是指将评估对象作为企业组成部分或者要素资产，按其正在使用的 方式和程度及其对所属企业的贡献价值的估计数额。而并不考虑该资产的最佳用途或资产变现的情 况。2 .投资价值。投资价值，是指资产对于具有明确投资目标的特定投资者或某一类投资者所具 有的价值。资产的投资价值与投资性资产价值是两个不同的概念。投资性资产价值，是指特定主体 以投资获利为目的而持有的资产，在公开市场上按其最佳用途实现的市场价值。3 .清算价值。清算价值，是指资产处于清算以及迫售或快速变现等非正常市场条件下所具有 的价值。4 .残余价值。残余价值，是指机器设备以及房屋建筑物或其他有形资产等的拆零变现价值估 计数额。以上介绍的价值类型只是市场价值以外的价值类型中使用频率较高的部分，市场价值以外的价 值还包括其他价值类型，例如特殊价值以及合并价值等。某些特定评估业务评估结论的价值类型可能会受到相关法律以及法规或者契约的约束，这些评 估业务的评估结论应当按照相关法律以及法规或者契约等的规定选择评估结论的价值类型。相关法 律以及法规或者契约没有规定的，可以根据实际情况选择市场价值或者市场价值以外的价值类型, 并予以定义。特定评估业务包括：以抵（质）押为目的的评估业务以及以税收为目的的评估业务以及以保险 为目的的评估业务以及以财务报告为目的的评估业务等。注册资产评估师执行以税收为目的的资产评估业务，应当根据税法等相关法律以及法规的规定 选择评估结论的价值类型，例如课税价值。课税价值，是指评估对象根据税法中规定的与征纳税收 相关的价值定义所具有的价值。如果相关法律以及法规没有规定的，可以根据实际情况选择市场价 值或者市场价值以外的价值类型作为课税对象评估结论的价值类型。注册资产评估师执行以保险为目的的资产评估业务，应当根据保险法等相关法律以及法规和契 约的规定选择评估结论的价值类型，例如保险价值。保险价值，是指评估对象根据保险合同或协议 中规定的价值定义所具有的价值。相关法律以及法规或者契约没有规定的，可以根据实际情况选择 市场价值或者市场价值以外的价值类型作为保险标的物评估结论的价值类型。注册资产评估师执行以财务报告为目的的资产评估业务，应当根据会计准则等相关规范关于会 计计量的基本概念和要求，恰当选择市场价值或者市场价值以外的价值类型作为评估结论的价值类 型。会计准则等相关规范涉及到的主要计量属性及价值定义包括公允价值以及现值以及可变现净值 以及重置成本等。在符合会计准则计量属性规定的条件时，会计准则下的公允价值等同于资产评估 中的市场价值；会计准则涉及的现值以及可变现净值以及重置成本等可以理解为资产评估中的市场 价值或者市场价值以外的价值类型。注册资产评估师执行以抵（质）押为目的的资产评估业务，应当根据担保法等相关法律以及法 规及金融监管机关的规定选择评估结论的价值类型，例如抵押价值。相关法律以及法规及金融监管 机关没有规定的，可以根据实际情况选择市场价值或者市场价值以外的价值类型作为抵（质）押物 评估结论的价值类型。注册资产评估师执行以拆迁补偿为目的的资产评估业务，应当根据相关法律以及法规及有关管 理机关的规定选择评估结论的价值类型，例如拆迁补偿价值。拆迁补偿价值，是指评估对象根据有 关城市规划以及建设和房地产管理等相关法律以及法规关于拆迁补偿的具体规定和要求所具有的 价值估计数额。相关法律以及法规及有关管理机关没有规定的，可以根据实际情况选择市场价值或 者市场价值以外的价值类型作为拆迁物评估结论的价值类型。（三）明确资产评估中的市场价值与市场价值以外价值的意义和作用在众多种资产价值类型中，选择资产的市场价值与市场价值以外的价值作为资产评估中最基本 的资产价值类型具有重要意义。资产评估作为一种专业中介性服务活动，它对客户和社会提供的服务是一种专家意见及专业咨 询。无论是专家意见或专业咨询，其最重要的是这种意见或咨询能对客户的某些行为起指导作用。 应防止和杜绝提交可能造成客户误解以及误用或误导的资产评估报告。就一般情况而言，资产评估 机构和评估人员主观上并不愿意提交可能会对客户及社会造成误解以及误用或误导的资产评估报 告。但在资产评估实践中，经常出现评估人员并不十分清楚所做的资产评估结果的性质以及适用范 围等，以致在资产评估报告中未给予充分的说明及使用限定的问题。而客户或评估报告使用者绝大 部分都是非专业人员，他们对评估结果的理解和认识基本上只来源于评估报告的内容。资产评估报 告中任何概念的模糊或不合理，都会造成客户及社会对评估结果的误解。所以资产评估结果价值类 型的科学分类和解释具有重要的作用。而关于资产的市场价值和市场价值以外的价值的概念及分类, 正是从资产评估结果的适用范围和使用范围限定方面对资产评估结果进行分类。因此，这种分类方 法符合资产评估服务于客户和服务于社会的内在要求。其意义和作用具体体现在以下几个方面：1 .这种分类方法和概念界定有利于评估人员对评估条件与评估结果性质的认识，便于评估人 员在撰写评估报告时更清楚明了地说明其评估结果的确切含义。只有评估人员自己充分认清了自己 的评估结果的性质，才可能在评估报告中充分说明这个评估结果。当然，一份结果阐述明确的评估 报告才能使客户受益。2 .这种分类方法及概念界定便于评估人员划定其评估结果的适用范围和使用范围。资产评估 结果的适用范围与评估目的所要求的评估结果用途的匹配和适应，是检验资产评估科学性和合理性 的首要问题。把评估结果按资产的市场价值和市场价值以外的价值分类，可以从大的方面决定评估 的适用范围，便于评估人员将其与评估的特定目的相对照。资产评估结果的使用范围关系到评估结 果能否被正确使用或被误用的问题。对于大多数评估报告使用者来说，他们未必都十分了解不同价 值类型的评估结果都有其使用范围的限定。限定评估结果的使用范围的责任应由评估人员承担，评 估人员应在评估报告中将评估结果的使用范围给予明确的限定。市场价值和市场价值以外的价值是按资产评估所面临的市场条件和评估对象自身的条件为标 准设定的，这种价值类型的划分实际上是以资产评估价值决定的基本要素为依据的。市场价值和非 市场价值的划分既考虑了资产自身的条件以及利用方式和使用状态，也考虑了资产评估时的市场条 件。也就是说这种价值类型的划分既考虑了决定资产评估价值的内部因素，同时也考虑了影响资产 评估价值的外部因素，这至少能在理论上和宏观层面上为评估人员客观合理地评估资产价值，以及 清晰地披露评估结果提供帮助和依据。一般而言，属于市场价值性质的资产评估结果主要适用于产权变动类资产业务，也可以适用于 非产权变动类资产业务。资产的市场价值的合理性是相对于评估时点整体市场而言的，即整体市场 认同，资产的市场价值对于整体市场上潜在的实者或卖者来说是相对公平合理的。属于市场价值以 外的价值（或非市场价值）性质的评估结果，既适用于产权变动类资产业务，同时也适用于非产权 变动类资产业务。在评估时点，资产的市场价值以外的价值只对特定的资产业务当事人来说是公平 合理的，即局部市场认同。资产评估中的市场价值和市场价值以外的价值的市场认同范围基本上就 限定了这两种价值类型评估结果的适用范围和使用范围。总之，按市场价值和市场价值以外的价值将评估结果分为两大类，旨在合理和有效限定评估结 果的适用范围和使用范围。因此，把评估结果分为市场价值和市场价值以外的价值两大类是相对合 理和便于操作的。二以及资产评估的目的资产评估的目的有资产评估一般目的和特定目的之分。资产评估一般目的包含着特定目的，而 资产评估特定目的则是一般目的的具体化。(-)资产评估的一般目的资产评估的一般目的或资产评估的基本目标是由资产评估的性质及其基本功能决定的。资产评 估作为一种专业人士对特定时点及特定条件约束下资产价值的估计和判断的社会中介活动，它一经 产生就具有了为委托人以及资产交易当事人提供合理的资产价值咨询意见的功能。不论是资产评估 的委托人，或是与资产交易有关的当事人，他们所需要的无非是评估师对资产在一定时间及一定条 件约束下资产公允价值的判断。如果我们暂且不考虑资产交易或引起资产评估的特殊需求。资产评 估所要实现的一般目的只能是资产在评估时点的公允价值。公允价值是一个有着广泛意义的概念，是会计以及资产评估等专业和行业广泛使用的专业术语。 公允价值的概念有广义与狭义之分，资产评估中的公允价值是一个广义概念，作为一个广义的概念， 资产评估中的公允价值有别于会计中的公允价值。资产评估中的公允价值是一个相对抽象的价值概 念。它是对评估对象在各种条件下与评估条件相匹配的合理的评估价值的抽象。评估对象在各种条 件下与评估条件相匹配的合理的评估价值，是泛指相对于当事人各方的地位以及资产的状况及资产 面临的市场条件的合理的评估价值。它是评估人员根据被评估资产自身的条件及其所面临的市场条 件，对被评估资产客观价值的合理估计值。资产评估中的公允价值的一个显著特点，是它与相关当 事人的地位以及资产的状况及资产所面临的市场条件相吻合，且并没有损害各当事人的合法权益， 亦没有损害他人的利益。(二)资产评估的特定目的资产评估作为一种资产价值判断活动，总是为满足特定资产业务的需要而进行的，在这里资产 业务是指引起资产评估的经济行为。通常把资产业务对评估结果用途的具体要求称为资产评估的特 定目的。我国资产评估实践表明，资产业务主要有：资产转让，企业兼并，企业出售，企业联营， 股份经营，中外合资以及合作，企业清算，担保，企业租赁，债务重组等等。1 .资产转让。资产转让是指资产拥有单位有偿转让其拥有的资产，通常是指转让非整体性资 产的经济行为。2 .企业兼并。企业兼并是指一个企业以承担债务以及购买以及股份化和控股等形式有偿接收 其他企业的产权，使被兼并方丧失法人资格或改变法人实体的经济行为。3 .企业出售。企业出售是指独立核算的企业或企业内部的分厂以及车间及其他整体资产产权 出售的行为。4 .企业联营。企业联营是指国内企业以及单位之间以固定资产以及流动资产以及无形资产及 其他资产投入组成各种形式的联合经营实体的行为。5 .股份经营。股份经营是指资产占有单位实行股份制经营方式的行为，包括法人持股以及内 部职工持股以及向社会发行不上市股票和上市股票。6 .中外合资以及合作。中外合资以及合作是指我国的企业和其他经济组织与外国企业和其他 经济组织或个人在我国境内举办合资或合作经营企业的行为。7 .企业清算。包括破产清算以及终止清算和结业清算。8 .担保。担保是指资产占有单位，以本企业的资产为其他单位的经济行为担保，并承担连带 责任的行为。担保通常包括抵押以及质押以及保证等。9 .企业租赁。企业租赁是指资产占有单位在一定期限内，以收取租金的形式，将企业全部或 部分资产的经营使用权转让给其他经营使用者的行为。10 .债务重组。债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改 债务条件的事项。11 .引起资产评估的其他合法经济行为。（三）资产评估特定目的在资产评估中的地位作用资产评估特定目的是由引起资产评估的特定经济行为（资产业务）所决定的，它对评估结果的 性质以及价值类型等具有重要的影响。资产评估特定目的不仅是某项具体资产评估活动的起点，同 时它又是资产评估活动所要达到的目标。资产评估特定目的贯串着资产评估的全过程，影响着评估 人员对评估对象界定以及资产价值类型选择等。它是评估人员在进行具体资产评估时必须首先明确 的基本事项。资产评估特定目的是界定评估对象的基础。任何一项资产业务，无论产权是否发生变动，它所 涉及的资产范围必须接受资产业务本身的制约。资产评估委托方正是根据资产业务的需要确定资产 评估的范围。评估人员不仅要对该范围内的资产权属予以说明，而且要对其价值做出判断。资产评估特定目的对于资产评估的价值类型选择具有约束作用。特定资产业务决定了资产的存 续条件，资产价值受制于这些条件及其可能发生的变化。资产评估人员在进行具体资产评估时一定 要根据具体的资产业务的特征选择与之相匹配的评估价值类型。按照资产业务的特征与评估结果的 价值属性一致性原则进行评估，是保证资产评估趋于科学以及合理的基本前提。需要指出的是，在不同时期以及地点及市场条件下，同一资产业务对资产评估结果的价值类型 的要求也会有差别。这表明，引起资产评估的资产业务对评估结果的价值类型要求不是抽象的和绝 对的。每一类资产业务在不同时间以及地点和市场环境中的发生，对资产评估结果的价值类型要求 不是一成不变的。这就是说资产业务本身的属性因时间以及地点及市场环境的变化而确定。因此, 把资产业务的属性绝对化，或是把资产业务与评估结果的价值类型关系固定化都是不可取的。资产 评估结果的价值类型与评估的特定目的相匹配以及相适应，指的是在具体评估操作过程中，评估结 果价值类型要与已经确定了的时间以及地点以及市场条件下的资产业务相匹配以及相适应。任何事 先划定的资产业务类型与评估结果的价值类型相匹配的固定关系或模型，都可能偏离或违背客观存 在的具体业务对评估结果价值类型的内在要求。换一句话说，资产的业务类型是影响甚至是决定评 估结果价值类型的一个重要的因素，当然，它也决不是决定资产评估结果价值类型的唯一因素。评 估的时间以及地点以及评估时的市场条件以及资产业务各当事人的状况以及资产自身的状态等，都 可能对资产评估结果的价值类型起影响作用。（四）关于价值类型选择与资产评估目的等相关条件的关系关于价值类型的选择与资产评估目的等相关条件的关系应该从两个方面来认识和把握。其一要 从正确选择价值类型的角度，来关注资产评估目的等相关条件对所选择价值类型的影响；其二要从 价值类型的选择对实现资产评估R的以及满足其他相关条件的角度，来关注价值类型的正确选择。从第一个层面上看，资产评估中的价值类型是资产评估结果的属性及其表现形式。价值类型的 选择本来就应该受到评估目的等相关条件的制约，或者说价值类型是在评估目的等相关条件的基础 上形成的。有什么样的评估条件基础就应该有与之相适应的评估结果属性及其表现形式。可以说, 资产评估目的等相关条件构成了资产评估的价值基础。除资产评估特定目的外，构成资产评估价值 基础的相关条件主要有两个方面：其一是资产自身的功能以及利用方式和使用状态；其二是评估时 的市场条件。资产评估特定目的作为资产评估价值基础的条件之一，是因为资产评估特定目的不但决定着资 产评估结果的具体用途，而且会直接或间接地在宏观层面上影响着资产评估的过程及其运作条件, 包括对评估对象的利用方式和使用状态的宏观约束，以及对资产评估市场条件的宏观限定。相同的 资产在不同的评估特定目的下可能会有不同的评估结果。评估对象自身的功能以及使用方式和利用状态，是资产自身的条件，这是影响资产评估价值的 内因。从某种意义上讲，资产自身的条件对其评估价值具有决定性的影响。不同功能的资产会有不 同的评估结果，使用方式和利用状态不同的相同资产也会有不同的评估结果。评估时所面临的市场条件及交易条件，是资产评估的外部环境，是影响资产评估结果的外部因 素。在不同的市场条件下或交易环境中，即使是相同的资产也会有不同的评估结果。资产评估目的作为资产评估结果的具体用途，以及对资产评估运作条件起宏观约束的因素，与 决定资产评估价值的内因和外因的评估对象自身条件，以及评估时的市场条件共同构成了资产评估 的价值基础。这三大因素的不同排列组合，便构成了不同价值类型的形成基础。从第二个层面上看，资产评估价值类型的合理选择也应该成为实现资产评估目的，以及满足资 产评估相关条件的重要途径和手段。资产评估目的有一般目的和特定目的之分，资产评估的一般目的是要对各种条件下“交易”中 的资产的公允价值做出判断，以及给出这些资产在各种条件下的公允价值。而特定目的是一般目的 的具体化，资产评估特定目的的实质是判断特定条件下或具体条件下资产的公允价值。资产评估中的公允价值的相对性质主要是指它对于某一资产而言，不是一个确定不变的值，而 是一个相对值。当该资产处于正常使用及正常市场条件下时，有一个与此条件相对应的合理价值； 当该资产处于非正常使用及非正常市场条件下时，也有一个与之相对应的合理价值。当然，这样的 排列组合会很多，相应的合理价值也会很多。尽管对这个具体资产而言，不同条件下的合理价值各 不相同，但是它们有一个共同的特点，即相对于它们各自所面对的条件又都是合理和公允的。资产 评估中的公允价值与评估条件的相对性和相关性决定了资产评估中的公允价值的相对性质；资产评 估中的公允价值的相对性质又决定了资产评估中的公允价值具有抽象性质和高度概括性质。在资产 评估实践过程中还需将其具体化。正是由于资产评估特定目的及其特定条件下资产公允价值的多样性以及复杂性和难以把握性 的存在，设计以及选择并利用科学合理的资产评估价值类型为评估人员把握资产评估特定目的及其 特定条件下的公允价值就显得十分重要。而市场价值和市场价值以外的价值的分类，以及该价值类 型分类所包含的具体价值表现形式，不仅仅是根据资产评估目的等相关条件的被动选择，它们对于 实现评估目的，特别是把握资产评估中的公允价值具有极其重要的作用。这种作用突出表现在资产 评估的市场价值上。由于市场价值与市场价值以外的价值之间的特殊关系，市场价值及其成立条件 是这种价值类型分类的基准，确立了市场价值及其成立的条件，就等于明确了市场价值以外的价值 及其成立条件。明确了市场价值在资产评估中的作用，也就很容易把握市场价值以外的价值及其具 体价值形式在资产评估中的作用。市场价值在资产评估中的作用主要体现在以下若干方面：1 .市场价值是资产评估中的公允价值的坐标。既然公允价值是资产评估的基本目标，那么市 场价值在资产评估中还起什么作用呢?应该讲，资产评估中的公允价值与市场价值是两个不同层次 的概念。资产评估中的公允价值是一个宏观层次的概念，它包括了正常市场条件和非正常市场条件 两种情况下的合理评估结果。而资产评估中的市场价值只是正常市场条件下资产处在最佳使用状态 下的合理评估结果（而凡是不满足市场价值成立条件的其他合理评估结果都是另外一种价值类型一 一非市场价值）。相对于公允价值和市场价值而言，市场价值更为具体，条件更为明确，在实践中 评估人员更宜把握。由于市场价值概念的明晰性和可把握性，资产评估中的市场价值能够成为资产 评估公允价值的坐标和基本衡量尺度。而市场价值由于其自身优越的条件也确实能够起到这种作用。（1）市场价值是正常市场条件下的公允价值，正常市场条件容易理解以及容易把握；（2）市场价值是资产正常使用（最佳使用）状态下的价值，正常使用（最佳使用）也容易理 解和把握；（3）资产评估结果只有两大类价值类型，即市场价值和市场价值以外的价值，明确了市场价 值也就容易把握市场价值以外的价值，并根据评估对象自身的状况及使用方式和状态偏离资产正常 使用（最佳使用）的程度，以及评估时市场条件偏离正常市场条件的程度去把握市场价值以外的价 值的量及其具体价值形式；（4）市场价值是资产评估中最为典型的公允价值，市场价值的准确定位是准确把握市场价值 以外的价值的基础，也是准确把握公允价值的基础。由于市场价值自身的特点，包括国际评估准则委员会在内的资产评估界广泛使用市场价值概念。 并把资产评估中的市场价值作为衡量资产评估结果公允公正的基本尺度和标准。换一个角度来看， 也正是定义了资产评估中的市场价值，才使得较为抽象的资产评估公允价值得以把握和衡量，公允 价值才能够成为可操作的资产评估的基本目标。我们之所以反复强调理解和把握资产评估市场价值 的重要性，不仅仅因为它是一种重要的价值类型，更重要的是，它是我们认识以及把握和衡量资产 评估结果公允性的基本尺度和坐标。从理论研究的角度，人们可以根据不同的标准将资产评估结果 划分为若干种价值类型。但是，从有助于评估人员理解和把握资产评估基本目标，并很好地实现资 产评估的目标的角度看，将资产评估结果划分为市场价值和市场价值以外的价值是最有实际意义的。 在资产评估基本准则中选择市场价值和市场价值以外的价值作为资产评估的基本价值类型，正是对 资产评估运作规律的一种抽象和概括。2 .市场价值的另一个作用是在其评估所依据的市场范围内，市场价值是从市场整体的角度把 握资产价值的相对合理和公允性的，而市场价值以外的价值的相对合理和公平性是受某些条件严格 限制的。第三节资产评估与会计和审计的关系资产评估与会计和审计应该说是既有联系又有区别的专业服务活动。讨论它们之间的关系，一 是要明确它们在资产业务中，因专业分工而产生的内在联系。会计和审计提供以事实判断为主要内 容的服务，而资产评估则提供以价值判断为主要内容的服务，它们都是现代市场经济赖以正常运行 的基础性服务行业。二是要明确它们之间因工作性质以及专业知识和执业标准的不同而产生的区别。一以及资产评估与会计的联系和区别（一）资产评估与会计的联系资产评估与会计的联系主要表现在特定条件下资产会计计价和财务报告利用资产评估结论，以 及资产评估需要参考会计数据资料两个方面。按照公司法及相关法律法规的要求，投资方以非货币资产投资应当进行资产评估，并以资 产评估结果为依据，确定投资数额。在财务处理上，资产评估结果是公司会计入账的重要依据。另 外，在企业联合以及兼并以及重组等产权变动过程中，资产评估结果都可能是产权变动后企业重新 建账以及调账的重要依据。从这些方面来看，在特定条件下会计计价有利用资产评估结论的要求。在国际会计准则及许多国家的会计制度中，提倡或允许同时使用历史成本和现行公允价值 对有关资产进行记账和披露。2004年版国际财务报告准则（IFRS）中的第16号国际会计准 则一一厂场设备第31条规定：土地和建筑的公允价值通常由具有专业资格的评估师根据以市场 为基础的证据进行评估来确定。设备的公允价值通常是通过评估确定的市场价值。另外，英国以及 丹麦以及法国也有类似的规定。国际会计准则委员会理事会在1998年苏黎世会议上决定，投资可 用公允价值记账，公允价值一般通过活跃市场及可信的资产评估得到。我国企业会计准则（2006 年）全面引入了公允价值概念，在投资性房地产以及长期股权投资以及交易性金融资产以及债务重 组以及非货币性资产交换以及非同一控制下企业合并以及资产减值等具体准则中允许采用公允价 值计量。根据我国现阶段市场的发育程度，我国企业会计准则采取了有限度地运用公允价值作为会 计计价属性的做法，并对采用公允价值计量规定了一些条件：（1）资产存在活跃市场的，应当以市场中的交易价格作为公允价值；（2）资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的。应当以类似资产的交易价格为 基础确定公允价值；（3）对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产，应当采用估值技术确定其公允价值。新会计准则的这一巨大变化更加强化了会计资产计价与资产评估的联系，以财务报告为目的的 资产评估已经或正在被提到议事日程。伴随着新会计准则的实施，会计与资产评估的联系更加紧密, 出现了相互依存以及相互合作以及相互支持和共同发展的局面。在今后的相当一段时间里，会计行 业需要研究资产评估，特别是评估技术，并且寻求资产评估的技术支持；另一方面，会计准则的变 化也给资产评估提出了新的研究课题和发展空间，同时也是对资产评估行业的一种挑战，注册资产 评估师必须学习并掌握会计准则，特别是会计准则对公允价值的要求，掌握以财务报告为目的的资 产评估的具体规范和技术要领。可以说，资产评估与会计资产计价之间的联系是空前的。另外，资产评估利用和参考会计数据的情况也是经常发生的，特别是在企业价值评估中，需要 广泛地利用企业财务报表以及有关财务指标以及财务预测数据等。而且，这些企业会计数据资料的 准确程度在一定程度上也会影响资产评估结果的质量。不管是特定条件下会计计价利用资产评估结果，还是企业价值评估需要参考会计数据资料，都 说明资产评估与会计有着一定的联系，而且这种联系会随着投资者对企业披露资产现值要求的不断 提高而更加广泛。（二）资产评估与会计的区别资产评估与会计计价，以及相互利用的情况只是在特定的条件下才能够发生或成立，在大多数 情况下，两者的区别是明显的。1 .会计是一项以记账以及算账和报账为基本手段，连续地以及系统地反映和监督企业生产经 营以及财务收支及其成果的一种社会活动。反映和监督是会计的基本职能。资产评估是一种价值判 断活动，评估和咨询是资产评估的基本职能。2 .会计记账和算账中的资产确认和计价有相当的一部分仍然以可以可靠计量的历史成本为依 据。资产评估中的资产确认和评价主要是以资产效用和市场价值为依据。3 .会计中的资产计价方法大量采用核算方法。资产评估中的资产价值评估除了可以利用核算 方法之外，还广泛地运用预期收益折现以及市场售价类比等多种技术方法。4 .会计工作的基本目标是为企业管理以及会计核算和会计信息披露服务。资产评估的基本目 标是为资产交易和产权变动服务。二以及资产评估与审计的联系和区别（一）资产评估与审计的联系从我国的实际情况来看，资产评估与审计的联系主要表现在以下几个方面：1 .资产评估中的资产清查阶段，就其工作方法而言，包括对委托方申报的评估对象进行核实 和界定，有相当部分工作采用了与审计类似的方法，具有“事实判断”的性质。2 .根据我国现行资产评估法规要求，流动资产及企业负债也被纳入企业价值评估范围之内， 而流动资产和负债的评估有相当部分可借鉴审计的方法进行。3 .在企业价值评估中，经审计后的企业财务报表及相关数据司以作为企业价值评估的基础数 据。4 .由于会计资产计价是审计审核的一个重要方面，而会计资产计价与资产评估有着紧密的联 系，审计审核会计资产计价也要大量运用资产评估技术和方法，审计运用评估技术进行工作使得审 计与资产评估的关系更加紧密。资产评估与会计和审计的联系是客观存在的，但它们之间的区别也是十分明显的。（-）资产评估与审计的区别资产评估与审计虽同为专业中介服务性质的活动，但双方既相互区别，又相互联系。它们的区 别主要为：1 .审计是在现代企业两权分离背景下产生的，旨在对企业财务报表所反映的企业财务状况和 经营成果的真实性和公允性做出事实判断；资产评估是在市场经济充分发展，适应资产交易以及产 权变动的需要，旨在为委托人与有关当事人的被评估资产做出价值判断。2 .审计人员在执业过程中，要自始至终地贯彻公正以及防护和建设三大专业原则；而资产评 估人员在执业过程中则必须遵循供求以及替代以及贡献以及预期等基本经济原则。3 .审计工作是以会计学以及税法及其他经济法规等知识为专业知识基础；而资产评估的专业 知识基础除了由经济学以及法律以及会计学等知识组成之外，工程技术方面的知识也是其重要的组 成部分。4 .审计主要是对会计报告的审计，审计对业务的处理标准与会计是同一的，而与资产评估却 是大相径庭，例如市场价值与历史成本等。区别I11八、资产评估会计审计与鉴证业务基本 特征价值判断，咨询性以货币为主要计量单位，连续 性以及系统性以及全面性和 综合性对事实判断，公证 性职能评价以及评值以及管理反映（核算）和监督计价 基础效用和市场价值历史成本历史成本方法收益法以及市场法以及成本法设置会计科目以及复式记账 以及成本计算以及编制财务 报告等核算方法规划方法以及实施 方法以及管理方法 等总体 目标为资产交易和产权变动服务为企业管理以及会计核算和 会计信息披露服务原则供求以及替代以及贡献以及预期收益以及最高最佳 使用公正以及防护和建 设专业 知识 基础经济学以及法律以及会计学，建筑工程以及机器设 备会计学以及税法及 其他经济法规等目的资产价值判断，评价资产在评估时点的公允价值。财务报告事实判 断，真实性以及公 允性假设交易以及公开市场以及清算等假设对象被评估单位的资产基本 要素资产评估的主体以及资产评估的客体以及资产评估 的目的以及资产评估的标准以及资产评估的程序以 及资产评估的方法以及评估的基准日以及评估的价 值类型等审计主体以及审计 客体和审计授权或 委托人课外阅读材料1 .姜楠，孙燕.公允价值广义狭义论J.国有资产管理，2007 (06)2 .姜楠,再论资产评估准则中的价值类型选择一一关于资产评估基本准则中价值类型的阐 释J.中国资产评估,2004 (04)3 .姜楠.对资产评估基本目标的再认识一一兼论公允价值与市场价值J.中国资产评估，2004 (06)4 .汪海粟，郭强.资产评估主体的心理误差及优化研究J.中国资产评估，2003 (06)5 .刘萍.资产评估与会计的协调和合作J.财务与会计，2006 (11)6 .王诚军.论资产评估中的市场价值J.中国资产评估，2002 (04)7 .中评协.全面认识价值类型的作用国外评估界关于价值类型的认识及理论等问题论述的 启发J.。8 .中评协.国外评估界关于价值类型理论等问题的论述J.。9 .沈琦.资产评估:不是“标准产品” J.中国资产评估,2005 (01)10 .刘云波，李挺伟,公允价值与资产评估J,中国资产评估，2007 (05)11 .胡晓明.资产评估与审计关系的综述及思考J.中国资产评估，2011 (01)12 .郑斌.资产概念的比较及其在资产评估中的重新认识J.福建金融，2004 (07)思考题13 怎样理解资产评估的市场性特点？14 怎样理解资产评估的公正性特点？15 什么是资产评估的特定目的？资产评估的特定目的在资产评估中有什么作用？16 资产评估包括哪些基本要素？17 资产评估与会计有哪些联系与区别？综合实训题一以及单项选择题1 .以下事项中，决定资产评估价值的最主要因素是( )oA.资产的生产成本B.资产的预期效用C.资产的历史收益水平D.资产的账面价值2 .从资产评估资产划分的角度来看，不可确指的资产是指()。A.那些没有物质实体的某种特权 B.具有获利能力的资产综合体C.不能独立于有形资产之外而独立存在的资产D.除有形资产以外的所有资产3 .下列经济行为中，属于以产权变动为评估目的的经济行为是( )oA.资产抵押B.企业兼并 C.财产纳税D.财产担保4 .在以下事项中，影响资产评估结果价值类型的直接因素是( )oA.评估的特定目的.B.评估方法C.评估程序 D.评估基准日5 .资产评估是判断资产价值的经济活动，评估结果应该是被评估资产的( )o资产评估报告是资产评估活动的最终产品。通过“浪莎针织有限公司部分资产转让资产评估项 目评估报告”的阅读，有助于学习和理解资产评估活动的基本框架以及能力领域以及专项技能以及 主要术语和学习目标。浪莎针织有限公司部分资产转让资产评估项